Giáo trình kế toán doanh nghiệp (Ngành kế toán doanh nghiệp - Trung cấp)

Tính chÃt: Giáo trình cung cấp kiÁn thức, kỹ năng và năng lực tự chă và trách nhiệm cho ng°ái học liên quan đÁn kÁ toán t¿i doanh nghiệp, gãm có: tổng quan và kÁ toán doanh nghiệp, kÁ to

Bà CÔNG TH¯¡NG TR¯àNG CAO ĐÀNG TH¯¡NG M¾I VÀ DU LàCH

GIÁO TRÌNH

MÔN HäC: K¾ TOÁN DOANH NGHIÞP NGÀNH: K¾ TOÁN DOANH NGHIÞP

TRÌNH ĐÞ: TRUNG CÂP

(Ban hành kèm theo Quyết định số: 407/QĐ-CĐTMDL

ngày 05 tháng 07 năm 2022 của Trường Cao đẳng Thương mại & Du lịch)

Thái Nguyên, năm 2022

LâI NÓI ĐÄU

KÁ toán là môn học chuyên môn chính trong ngành đào t¿o kÁ toán trình đá trung cấp và cao đÁng t¿i Tr°áng Cao đÁng Th°¢ng m¿i và Du lách Đáp ứng nhu cầu học t¿p

và nghiên cứu căa học sinh và sinh viên, bá môn KÁ toán thuác Khoa KÁ toán – Tài chính biên so¿n Giáo trình KÁ toán doanh nghiệp sÿ dāng trong nái bá nhà tr°áng Giáo trình KÁ doanh nghiệp này đ°ÿc sÿ dāng làm tài liệu chính thức cho đào t¿o chuyên ngành kÁ toán và tài liệu tham khÁo cho sinh viên các chuyên ngành khác cũng nh° các đái t°ÿng có quan tâm đÁn công tác kÁ toán doanh nghiệp

Giáo trình KÁ toán doanh nghiệp bao gãm 9 ch°¢ng phÁn ánh công tác kÁ toán c¢ bÁn căa doanh nghiệp ho¿t đáng sÁn xuất kinh doanh áp dāng ChÁ đá kÁ toán theo Thông t° sá 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 căa Bá Tài chính Các ch°¢ng cā thể nh° sau:

Ch°¢ng 1: KÁ toán tiÃn

Ch°¢ng 2: KÁ toán hàng tãn kho

Ch°¢ng 3: KÁ toán tài sÁn cá đánh

Ch°¢ng 4: KÁ toán các khoÁn đầu t° tài chính

Ch°¢ng 5: KÁ toán tiÃn l°¢ng và các khoÁn trích theo l°¢ng

Ch°¢ng 6: KÁ toán các khoÁn phÁi thu, phÁi trÁ

Ch°¢ng 7: KÁ toán ván chă sã hāu

Ch°¢ng 8: Xác đánh kÁt quÁ kinh doanh và l¿p báo cáo tài chính

Giáo trình đ°ÿc biên so¿n trong điÃu kiện nÃn kinh tÁ n°ßc ta đang chuyển đổi theo h°ßng hái nh¿p, hành lang pháp lý và kÁ toán và kiểm toán, các chuẩn mực kÁ toán, chuẩn mực kiểm toán, chÁ đá kÁ toán đang đ°ÿc tiÁp tāc nghiên cứu và hoàn thiện H¢n nāa, trình đá căa các tác giÁ có h¿n nên giáo trình chắc chắn s¿ không tránh khßi nhāng khiÁm khuyÁt nhất đánh Các tác giÁ rất mong nh¿n đ°ÿc ý kiÁn đóng góp căa các b¿n đọc, các nhà khoa học nhāng ng°ái quan tâm để giáo trình đ°ÿc hoàn thiện h¢n trong lần tái bÁn sau

Mọi ý kiÁn góp ý xin gÿi vÃ: Bá môn KÁ toán, Khoa KÁ toán – Tài chính, Tr°áng Cao đÁng Th°¢ng m¿i và Du lách Email: ketoancdtmdl@gmail.com

MĀC LĀC

LâI NÓI ĐÄU 2

MĀC LĀC 3

Ch°¢ng 1: KÀ TOÁN TIÂN 12

1 Nhāng vấn đà chung và kÁ toán tiÃn 13

1.1 Khái niệm, nái dung tài sÁn b¿ng tiÃn 13

1.2 Kiểm soát nái bá đái vßi tiÃn 13

1.3 Nguyên tắc kÁ toán tiÃn 14

2 KÁ toán tiÃn Việt Nam 14

2.1 KÁ toán tiÃn mặt t¿i quỹ 14

2.2 KÁ toán tiÃn gÿi ngân hàng 21

2.3 KÁ toán tiÃn đang chuyển 24

BÀI T¾P CH¯¡NG 1 25

Ch°¢ng 2: KÀ TOÁN HÀNG TâN KHO 30

1 Khái quát và hàng tãn kho 31

1.1 Phân lo¿i hàng tãn kho 31

1.2 Ph°¢ng pháp kÁ toán hàng tãn kho 34

1.3 Tính giá hàng tãn kho 34

2 Ph°¢ng pháp kÁ toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp kê khai th°áng xuyên 38

2.1 Chứng từ kÁ toán sÿ dāng 38

2.2 Tài khoÁn sÿ dāng 39

2.3 Đánh khoÁn mát sá nghiệp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu: 42

BÀI T¾P CH¯¡NG 2 50

Ch°¢ng 3: KÀ TOÁN TÀI SÀN Cà ĐàNH 55

1 Nhāng vấn đà chung và kÁ toán tài sÁn cá đánh 56

1.1 Khái niệm và đặc điểm tài sÁn cá đánh 56

1.2 Phân lo¿i tài sÁn cá đánh 57

1.3 Đánh giá tài sÁn cá đánh 59

2 KÁ toán tăng giÁm tài sÁn cá đánh hāu hình 62

2.1 Chứng từ kÁ toán 62

2.2 Tài khoÁn sÿ dāng 62

2.3 Đánh khoÁn các nghiệp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 63

3 KÁ toán tăng giÁm tài sÁn cá đánh vô hình 70

3.1 Chứng từ kÁ toán 70

3.2 Tài khoÁn sÿ dāng 70

3.3 Đánh khoÁn các nghiệp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 70

4 KÁ toán tài sÁn cá đánh đi thuê và cho thuê ho¿t đáng 73

4.1 KÁ toán tài sÁn cá đánh thuê ho¿t đáng 73

4.2 KÁ toán tài sÁn cá đánh cho thuê ho¿t đáng 74

5 KÁ toán khấu hao tài sÁn cá đánh 75

5.1 Khái niệm khấu hao và ph°¢ng pháp tính khấu hao tài sÁn cá đánh 75

5.2 Ph°¢ng pháp kÁ toán khấu hao TSCĐ 77

BÀI T¾P CH¯¡NG 3 79

Ch°¢ng 4: KÀ TOÁN TIÂN L¯¡NG VÀ CÁC KHOÀN TRÍCH THEO L¯¡NG 82

1 Nhāng vấn đà chung và tiÃn l°¢ng và các khoÁn trích theo l°¢ng 83

1.1 Khái niệm tiÃn l°¢ng, tiÃn công 83

1.2 Các hình thức trÁ l°¢ng 84

1.3 Nái dung và mức trích l¿p các khoÁn trích theo l°¢ng 85

2 KÁ toán các khoÁn phÁi trÁ ng°ái lao đáng 86

2.1 Chứng từ kÁ toán sÿ dāng 86

2.2 Tài khoÁn sÿ dāng: 87

2.3 Đánh khoÁn các nghiệp vā kinh tÁ phát sinh 87

3 KÁ toán các khoÁn trích theo l°¢ng 89

3.1 Chứng từ kÁ toán 89

3.2 Tài khoÁn sÿ dāng 90

3.3 Đánh khoÁn các nghiệp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 92

BÀI T¾P CH¯¡NG 4 93

Ch°¢ng 5: KÀ TOÁN CÁC KHOÀN PHÀI THU, PHÀI TRÀ 96

1 KÁ toán thanh toán vßi ng°ái mua 97

1.1 Khái quát và nÿ phÁi thu căa khách hàng 97

1.2 Chứng từ kÁ toán sÿ dāng 97

1.3 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 98

1.4 Đánh khoÁn mát sá nghiệp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 99

2 KÁ toán thanh toán vßi ng°ái bán 101

2.1 Khái quát và nÿ phÁi trÁ ng°ái bán 101

2.2 Chứng từ kÁ toán sÿ dāng 101

2.3 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 101

2.4 Đánh khoÁn mát sá nghiệp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 102

3 KÁ toán các khoÁn thanh toán vßi Ngân sách Nhà n°ßc 104

3.1 Khái quát và các lo¿i thuÁ 104

3.2 Chứng từ kÁ toán sÿ dāng 105

3.3 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 106

3.4 Đánh khoÁn mát sá nghiệp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 107

4 KÁ toán t¿m ứng 113

4.1 Chứng từ kÁ toán sÿ dāng 113

4.2 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 113

4.3 Đánh khoÁn mát sá nghiệp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 113

5 KÁ toán các khoÁn cầm cá, ký quỹ, ký c°ÿc và nh¿n cầm cá, ký quỹ, ký c°ÿc 115 5.1 KÁ toán các khoÁn cầm cá, ký quỹ, ký c°ÿc 115

5.2 KÁ toán các khoÁn nh¿n ký quỹ, ký c°ÿc 117

6 KÁ toán các khoÁn vay 118

6.1 Nguyên tắc kÁ toán các khoÁn vay và chi phí đi vay 118

6.2 Chứng từ kÁ toán sÿ dāng 119

6.3 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 119

6.4 Đánh khoÁn mát sá nghiệp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 119

7 KÁ toán phÁi thu khác, phÁi trÁ khác 121

7.1 Nái dung các khoÁn phÁi thu khác, phÁi trÁ khác 121

7.2 KÁ toán phÁi thu khác 122

7.3 KÁ toán các khoÁn phÁi trÁ khác 125

BÀI T¾P CH¯¡NG 5 129

Ch°¢ng 6: KÀ TOÁN VàN CHĂ Sâ HĀU 138

1 KÁ toán ván chă sã hāu trong doanh nghiệp t° nhân 139

1.1 Khái quát và doanh nghiệp t° nhân 139

1.2 KÁ toán nguãn ván kinh doanh 140

1.3 KÁ toán lÿi nhu¿n 141

2 KÁ toán ván chă sã hāu trong công ty hÿp danh, công ty trách nhiệm hāu h¿n 141 2.1 Khái quát và công ty hÿp danh, công ty trách nhiệm hāu h¿n 141

2.2 KÁ toán nguãn ván kinh doanh 142

2.3 KÁ toán lÿi nhu¿n 142

3 KÁ toán các khoÁn ván chă sã hāu khác trong các lo¿i hình doanh nghiệp 142

3.1 Chứng từ kÁ toán sÿ dāng 142

3.2 Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng 142

3.3 Đánh khoÁn mát sá nghiệp vā kinh tÁ phát sinh chă yÁu 143

BÀI T¾P CH¯¡NG 6 143

Ch°¢ng 7: XÁC ĐàNH KÀT QUÀ KINH DOANH VÀ L¾P BÁO CÁO TÀI CHÍNH 150

1 Xác đánh kÁt quÁ kinh doanh 151

1.1 Công thức xác đánh kÁt quÁ kinh doanh 151

1.2 KÁ toán xác đánh kÁt quÁ kinh doanh 152

2 Nhāng vấn đà chung và báo cáo tài chính 153

2.1 Khái niệm 153

2.2 Tác dāng BCTC 153

2.3 Ý nghĩa căa báo cáo tài chính 153

2.4 Kỳ h¿n l¿p và thái h¿n náp báo cáo tài chính 154

3 Nái dung và ph°¢ng pháp l¿p báo cáo tài chính (doanh nghiệp đáp ứng giÁ đánh ho¿t đáng liên tāc) 154

3.1 BÁng cân đái kÁ toán 154

3.2 Báo cáo kÁt quÁ ho¿t đáng kinh doanh 159

3.3 Báo cáo l°u chuyÃn tiÁn tß 160

3.4 BÁn thuy¿t minh báo cáo tài chính 160

BÀI T¾P CH¯¡NG 7 160

GIÁO TRÌNH MÔN HäC

1 Tên môn håc: K¾ TOÁN DOANH NGHIÞP

2 Mã môn håc: MH12

3 V ã trí, tính chÃt, ý nghĩa và vai trò căa môn håc:

3.1 V ã trí: KÁ toán doanh nghiệp là môn học thuác nhóm môn học chuyên môn trong

ch°¢ng trình đào t¿o trình đá trung cấp ngành KÁ toán doanh nghiệp

3.2 Tính chÃt: Giáo trình cung cấp kiÁn thức, kỹ năng và năng lực tự chă và trách

nhiệm cho ng°ái học liên quan đÁn kÁ toán t¿i doanh nghiệp, gãm có: tổng quan và kÁ toán doanh nghiệp, kÁ toán tiÃn, kÁ toán v¿t liệu dāng cā, kÁ toán các khoÁn thanh toán,

kÁ toán tài sÁn cá đánh, kÁ toán các khoÁn thu – chi trong doanh nghiệp, kÁ toán tổng hÿp và báo cáo tài chính Qua đó, ng°ái học đang học t¿p t¿i tr°áng s¿: (1) có bá giáo trình phù hÿp vßi ch°¢ng trình đào t¿o căa tr°áng; (2) dễ dàng tiÁp thu cũng nh° v¿n dāng các kiÁn thức và kỹ năng đ°ÿc học vào môi tr°áng học t¿p và thực tÁ thuác lĩnh vực kÁ toán doanh nghiệp

3.3 Ý nghĩa và vai trò căa môn håc: KÁ toán doanh nghiệp là môn học khoa học mang

tính lý thuyÁt và dành cho đái t°ÿng là ng°ái học thuác các chuyên ngành kÁ toán doanh nghiệp, kÁ toán tổng hÿp, kiểm toá Nái dung chă yÁu căa môn học này nh¿m cung cấp các kiÁn thức và kỹ năng thuác lĩnh vực kÁ toán doanh nghiệp: (1) Nh¿n biÁt đ°ÿc các thông tin thuác lĩnh vực kÁ toán trong doanh nghiệp; GiÁi thích đ°ÿc mát sá nái dung: Tổng quan và kÁ toán doanh nghiệp, biÁt ghi chép các nghiệp vā phát sinh trong doanh nghiệp Qua đó, giáo trình cung cấp ph°¢ng pháp kÁ toán doanh nghiệp: chứng từ, tài khoÁn, đánh khoÁn các nghiệp vā chă yÁu

4 M āc tiêu căa môn håc:

4.1 V Á ki¿n thức:

Mô tÁ đ°ÿc các phần hành kÁ toán: KÁ toán tiÃn, hàng tãn kho, TSCĐ, tiÃn l°¢ng, các khoÁn trích theo l°¢ng, kÁ toán các khoÁn thanh toán, ván chă sã hāu, đầu t° tài chính, xác đánh kÁt quÁ kinh doanh và báo cáo tài chính trong doanh nghiệp sÁn xuất, kinh doanh

4.2.V Á kỹ năng:

BiÁt đánh khoÁn, ghi sổ kÁ toán tổng hÿp và chi tiÁt các phần hành kÁ toán: KÁ toán tiÃn, hàng tãn kho, TSCĐ, tiÃn l°¢ng, các khoÁn trích theo l°¢ng, kÁ toán các khoÁn thanh toán, ván chă sã hāu, đầu t° tài chính, xác đánh kÁt quÁ kinh doanh và báo cáo tài chính trong doanh nghiệp sÁn xuất, kinh doanh

4.3.V Á năng lăc tă chă và trách nhißm:

Làm việc đác l¿p, làm việc theo nhóm; Có ý thức học t¿p, rèn luyện và nâng cao trình

đá chuyên môn; Có ý thức trách nhiệm trong công việc, trong sÿ dāng, bÁo quÁn tài sÁn trong doanh nghiệp

5 N ßi dung căa môn håc

5.1 Ch°¢ng trình khung

Thăc hành /thăc tÁp /bài tÁp /thÁo luÁn

KiÃm tra

5.2 Ch°¢ng trình chi ti¿t môn håc

KiÃm tra

6.2 Trang thi ¿t bã d¿y håc: Projetor, máy vi tính, bÁng, phấn

6.3 H åc lißu, dāng cā, mô hình, ph°¢ng tißn: Giáo trình, mô hình học t¿p,&

6.4 Các điÁu kißn khác: Ng°ái học tìm hiểu thực tÁ và công tác xây dựng ph°¢ng án

khắc phāc và phòng ngừa răi ro t¿i doanh nghiệp

7 N ßi dung và ph°¢ng pháp đánh giá:

7.1 N ßi dung:

- KiÁn thức: Đánh giá tất cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kiÁn thức

- Kỹ năng: Đánh giá tất cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kỹ năng

- Năng lực tự chă và trách nhiệm: Trong quá trình học t¿p, ng°ái học cần: + Nghiên cứu bài tr°ßc khi đÁn lßp

+ Chuẩn bá đầy đă tài liệu học t¿p

+ Tham gia đầy đă thái l°ÿng môn học

+ Nghiêm túc trong quá trình học t¿p

7 2 Ph°¢ng pháp:

Ng°ái học đ°ÿc đánh giá tích lũy môn học nh° sau:

8 H°áng d¿n thăc hißn môn håc

8.1 Ph ¿m vi, đßi t°ÿng áp dāng: Đái t°ÿng trung cấp kÁ toán doanh nghiệp

8.2 P h°¢ng pháp giÁng d¿y, håc tÁp môn håc

8.2.1 Đßi vái ng°ãi d¿y

* L ý thuy¿t: Áp dāng ph°¢ng pháp d¿y học tích cực bao gãm: thuyÁt trình ngắn, nêu

vấn đÃ, h°ßng dãn đọc tài liệu, bài t¿p tình huáng, câu hßi thÁo lu¿n&

* Bài tÁp: Phân chia nhóm nhß thực hiện bài t¿p theo nái dung đà ra

* Th Áo luÁn: Phân chia nhóm nhß thÁo lu¿n theo nái dung đà ra

* H°áng d¿n tă håc theo nhóm: Nhóm tr°ãng phân công các thành viên trong nhóm

tìm hiểu, nghiên cứu theo yêu cầu nái dung trong bài học, cÁ nhóm thÁo lu¿n, trình bày nái dung, ghi chép và viÁt báo cáo nhóm

8.2.2 Đßi vái ng°ãi håc: Ng°ái học phÁi thực hiện các nhiệm vā nh° sau:

- Nghiên cứu kỹ bài học t¿i nhà tr°ßc khi đÁn lßp Các tài liệu tham khÁo s¿ đ°ÿc cung cấp nguãn tr°ßc khi ng°ái học vào học môn học này (trang web, th° viện, tài liệu )

- Tham dự ít nhất 80% thái gian học t¿p NÁu ng°ái học vắng >20% thái gian học theo CTMH phÁi học l¿i môn học mßi đ°ÿc tham dự kì thi lần sau

- Tự học và thÁo lu¿n nhóm: là mát ph°¢ng pháp học t¿p kÁt hÿp giāa làm việc theo nhóm và làm việc cá nhân Mát nhóm gãm 8-10 ng°ái học s¿ đ°ÿc cung cấp chă

đà thÁo lu¿n tr°ßc khi học lý thuyÁt, thực hành Mßi ng°ái học s¿ cháu trách nhiệm vÃ

1 hoặc mát sá nái dung trong chă đà mà nhóm đã phân công để phát triển và hoàn thiện tát nhất toàn bá chă đà thÁo lu¿n căa nhóm

- Tham dự đă các bài kiểm tra th°áng xuyên, đánh kỳ

- Tham dự thi kÁt thúc môn học

- Chă đáng tổ chức thực hiện giá tự học

9 Tài lißu tham khÁo:

[1] Thông t° 200/2014/TT-BTC, ngày 22 tháng 12 năm 2014

[2] GSTS.NGND Ngô ThÁ Chi, Học viện Tài chính, 2015, Giáo trình KÁ toán tài chính, Nhà xuất bÁn Tài chính

[3]T¿p thể tác giÁ tr°áng Đ¿i học kinh tÁ TP Hã Chí Minh, 2015, giáo trình KÁ toán tài chính, Nhà xuất bÁn Giao thông v¿n tÁi

- Trình bày và giải thích đ°ợc nguyên tắc kế toán tiền

- Trình bày và giải thích đ°ợc chứng từ, tài khoản và các sổ sách liên quan kế toán

ti ền mặt, tiền gửi ngân hàng kho bạc và tiền đang chuyển

- Vận dụng đ°ợc các nội dung trong thực tế

- Làm việc độc lập, làm việc theo nhóm;

- Có ý thức học tập, rèn luyện và nâng cao trình độ chuyên môn;

- Có ý thức trách nhiệm trong công việc, trong sử dụng, bảo quản tài sản trong doanh nghi ệp

PH¯¡NG PHÁP GIÀNG D¾Y VÀ HäC TÀP CH¯¡NG 1

- Đối với ng°ời dạy: sử dụng ph°¡ng pháp giảng giảng dạy tích cực (diễn giảng, vấn đáp, dạy học theo vấn đề); yêu cầu ng°ời học thực hiện câu hỏi thảo luận và bài tập ch°¡ng 1 (cá nhân hoặc nhóm)

- Đối với ng°ời học: chủ động đọc tr°ớc giáo trình (ch°¡ng1) tr°ớc buổi học; hoàn thành đầy đủ câu hỏi thảo luận và bài tập tình huống ch°¡ng 1 theo cá nhân hoặc nhóm và

n ộp lại cho ng°ời dạy đúng thời gian quy định

❖ ĐIÀU KIÞN THĂC HIÞN CH¯¡NG 1

- Phòng học chuyên môn hóa/nhà xưởng: Không

- Trang thi ết bị máy móc: Máy chiÁu và các thiÁt bá d¿y học khác

- H ọc liệu, dụng cụ, nguyên vật liệu: Ch°¢ng trình môn học, giáo trình, tài liệu tham

khÁo, giáo án, phim Ánh, và các tài liệu liên quan

- Các điều kiện khác: Không có

❖ KIÂM TRA VÀ ĐÁNH GIÁ CH¯¡NG 1

- Nßi dung:

✓ Kiến thức: Kiểm tra và đánh giá tất cả nội dung đã nêu trong mục tiêu kiến thức

✓ Kỹ năng: Đánh giá tất cả nội dung đã nêu trong mục tiêu kĩ năng

✓ Năng lực tự chủ và trách nhiệm: Trong quá trình học tập, ng°ời học cần:

+ Nghiên cứu bài tr°ớc khi đến lớp

+ Chu ẩn bị đầy đủ tài liệu học tập

+ Tham gia đầy đủ thời l°ợng môn học

+ Nghiêm túc trong quá trình học tập

- Ph°¢ng pháp:

✓ Điểm kiểm tra thường xuyên: Không có

✓ Kiểm tra định kỳ lý thuyết: không có

❖ NÞI DUNG CH¯¡NG 1

1 N hāng vÃn đÁ chung vÁ k¿ toán tiÁn

1.1 Kh ái nißm, nßi dung tài sÁn bằng tiÁn

Tài sÁn b¿ng tiÃn căa doanh nghiệp là tài sÁn tãn t¿i trực tiÁp d°ßi hình thái giá trá bao gãm tiÃn mặt t¿i quỹ, tiÃn gÿi ngân hàng và tiÃn đang chuyển (kể cÁ tiÃn Việt Nam, ngo¿i tệ, vàng tích trā tãn quỹ hoặc gÿi ngân hàng) Theo chÁ đá kÁ toán hiện hành, tiÃn đ°ÿc trình bày trên báo cáo tài chính chung vßi các khoÁn t°¢ng đ°¢ng tiÃn Các khoÁn t°¢ng đ°¢ng tiÃn là các khoÁn đầu t° tài chính có thái gian đáo h¿n không quá 3 tháng kể từ ngày mua

Trong quá trình sÁn xuất, kinh doanh tiÃn vừa đ°ÿc sÿ dāng để đáp ứng nhu cầu

và thanh toán các khoÁn nÿ căa doanh nghiệp hoặc mua sắm v¿t t°, hàng hoá để sÁn xuất - kinh doanh, vừa là kÁt quÁ căa việc mua bán hoặc thu hãi các khoÁn nÿ Chính vì v¿y, quy mô tiÃn phÁn ánh khÁ năng thanh toán tức thái căa doanh nghiệp và là mát bá ph¿n căa ván l°u đáng Mặt khác, tiÃn là lo¿i tài sÁn đòi hßi doanh nghiệp phÁi quÁn lý hÁt sức chặt ch¿ vì trong quá trình luân chuyển tiÃn rất dễ bá tham ô, lÿi dāng, mất mát

Do v¿y, việc quÁn lý và sÿ dāng tiÃn cần phÁi đặt ra các nguyên tắc, chÁ đá quÁn lý chặt ch¿ và khoa học

1 2 KiÃm soát nßi bß đßi vái tiÁn

Kiểm soát nái bá bao gãm tất cÁ các ph°¢ng pháp và công cā đo l°áng đ°ÿc áp dāng trong mát tổ chức để đÁm bÁo an toàn tài sÁn căa mình, tăng c°áng đá tin c¿y căa các thông tin kÁ toán, tăng hiệu quÁ ho¿t đáng, và đÁm bÁo tuân thă vßi các lu¿t lệ và quy đánh Hệ tháng kiểm soát nái bá bao gãm 5 thành phần c¢ bÁn: Môi tr°áng kiểm soát; Đánh giá răi ro; Các ho¿t đáng kiểm soát; Thông tin và truyÃn thông; Giám sát Sáu nguyên lý c¢ bÁn căa các ho¿t đáng kiểm soát nái bá gãm: ThiÁt l¿p và trách nhiệm; Phân chia nhiệm vā; Các thă tāc và chứng từ; Kiểm soát v¿t chất; Kiểm tra đác l¿p vßi thực hiện; Kiểm soát nhân lực1

Các nguyên tắc chung để xây dựng kiểm soát nái bá đái vßi tiÃn bao gãm:

- Nhân viên phÁi có đă khÁ năng và liêm chính;

- Áp dāng nguyên tắc phân chia trách nhiệm giāa thu tiÃn, ghi chép sổ sách và giā tiÃn;

- T¿p trung đầu mái thu;

- Sÿ dāng các chứng từ đ°ÿc đánh sá tr°ßc và liên tāc;

1 Nái dung căa kiểm soát nái bá s¿ đ°ÿc bàn kỹ h¢n trong môn học Kiểm toán, trong môn học này chß gißi thiệu

- Ghi chép káp thái và đầy đă sá thu;

- Náp ngay sá tiÃn thu đ°ÿc trong ngày vào quỹ hay ngân hàng;

- Có biện pháp khuyÁn khích ng°ái náp tiÃn yêu cầu cung cấp biên lai hoặc phiÁu thu tiÃn

- Thực hiện tái đa các khoÁn chi qua ngân hàng, h¿n chÁ chi b¿ng tiÃn mặt;

- Cuái mßi tháng, thực hiện đái chiÁu giāa sổ sách và thực tÁ

1.3 N guyên tÃc k¿ toán tiÁn

- Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: mọi nghiệp vā phát sinh đ°ÿc kÁ toán sÿ dāng

mát đ¢n vá tiÃn tệ tháng nhất là <đãng= Ngân hàng Nhà n°ßc Việt Nam để phÁn ánh (VND) hoặc mát lo¿i ngo¿i tệ đ°ÿc Bá Tài chính chấp thu¿n

- Nguyên tắc cập nhật: kÁ toán phÁi phÁn ánh káp thái, chính xác sá tiÃn hiện có

và tình hình thu, chi toàn bá các lo¿i tiÃn, mã sổ theo dõi chi tiÁt từng lo¿i ngo¿i tệ (theo nguyên tệ và theo đãng Việt Nam quy đổi), từng lo¿i vàng (theo sá l°ÿng, trọng l°ÿng, quy cách, giá trá )

- Nguyên tắc quy đổi tỷ giá hối đoái: Mọi nghiệp vā liên quan đÁn ngo¿i tệ ngoài

việc theo dõi chi tiÁt theo nguyên tệ còn phÁi đ°ÿc quy đổi và đ¢n vá tiÃn tệ kÁ toán để ghi sổ Tỷ giá quy đổi là tỷ giá mua bán thực tÁ bình quân trên thá tr°áng liên ngân hàng

do Ngân hàng Nhà n°ßc Việt Nam chính thức công bá t¿i thái điểm phát sinh nghiệp

vā (đái vßi các nghiệp vā tăng tiÃn) và tỷ giá ghi sổ (tỷ giá đang trên sổ kÁ toán - đái vßi các nghiệp vā giÁm tiÃn)

2 K¿ toán tiÁn Vißt Nam

2.1 K¿ toán tiÁn mặt t¿i quỹ

a Chứng từ và sổ sách kÁ toán

Theo chÁ đá hiện hành, các đ¢n vá đ°ÿc phép giā l¿i mát sá tiÃn mặt trong h¿n mức quy đánh để chi tiêu cho nhāng nhu cầu th°áng xuyên Mọi khoÁn thu, chi tiÃn mặt bắt buác phÁi có phiÁu thu, phiÁu chi hÿp lệ PhiÁu thu đ°ÿc l¿p làm 3 liên, sau đó chuyển cho kÁ toán tr°ãng soát xét và giám đác ký duyệt mßi chuyển cho thă quỹ làm thă tāc nh¿p quỹ Sau khi đã nh¿n đă sá tiÃn, thă quỹ ghi sá tiÃn thực tÁ nh¿p quỹ (b¿ng chā) vào phiÁu thu tr°ßc khi ký và ghi rõ họ tên Đái vßi phiÁu chi, kÁ toán cũng l¿p làm 3 liên và chß sau khi có đă chā ký (ký trực tiÁp theo từng liên) căa ng°ái l¿p phiÁu,

kÁ toán tr°ãng, giám đác, thă quỹ mßi đ°ÿc xuất quỹ Sau khi nh¿n đă sá tiÃn, ng°ái nh¿n tiÃn phÁi trực tiÁp ghi rõ sá tiÃn đã nh¿n b¿ng chā, ký tên và ghi rõ họ tên vào phiÁu chi Trong 3 liên căa phiÁu thu, phiÁu chi, thă quỹ giā 1 liên để ghi sổ quỹ, 1 liên giao cho ng°ái náp tiÃn, 1 liên l°u n¢i l¿p phiÁu Cuái ngày, toàn bá phiÁu thu, phiÁu chi kèm theo chứng từ gác đ°ÿc chuyển cho kÁ toán để ghi sổ kÁ toán Tr°áng hÿp phiÁu thu, phiÁu chi gÿi ra ngoài doanh nghiệp, liên gÿi ra ngoài doanh nghiệp phÁi đ°ÿc đóng dấu Đái vßi việc thu b¿ng ngo¿i tệ, tr°ßc khi nh¿p quỹ phÁi đ°ÿc kiểm tra và l¿p <BÁng

kê ngo¿i tệ= đính kèm phiÁu thu và kÁ toán phÁi ghi rõ tỷ giá t¿i thái điểm nh¿p quỹ; còn nÁu chi b¿ng ngo¿i tệ, kÁ toán phÁi ghi rõ tỷ giá thực tÁ, đ¢n giá t¿i thái điểm xuất quỹ để tính ra tổng sá tiÃn ghi sổ kÁ toán

PhiÁu thu, phiÁu chi đ°ÿc đóng thành quyển và phÁi ghi sổ từng quyển dùng trong

1 năm Trong mßi phiÁu thu (phiÁu chi), phÁi ghi sá quyển và sá căa từng phiÁu thu (phiÁu chi), sá căa từng phiÁu thu (phiÁu chi) phÁi đánh liên tāc trong 1 kỳ kÁ toán

Thă quỹ là ng°ái cháu trách nhiệm quÁn lý và nh¿p, xuất quỹ tiÃn mặt (VND), ngo¿i tệ, vàng t¿i quỹ Hàng ngày, thă quỹ phÁi th°áng xuyên kiểm kê sá tiÃn tãn quỹ thực tÁ, đái chiÁu vßi sá liệu căa sổ quỹ tiÃn mặt NÁu có chênh lệch giāa sá liệu căa sổ quỹ tiÃn mặt vßi sá tiÃn mặt trong két, thă quỹ và kÁ toán phÁi tự kiểm tra để xác đánh nguyên nhân và kiÁn nghá biện pháp giÁi quyÁt

Đ¢n vã: M¿u sß 01 – TT

Đãa chá: (Ban hành theo TT200/TT-BTC ban hành

Ngày 22/12/2014căa Bá tr°ãng BTC)

PHI¾U THU Quyển sá:

Ngày tháng năm Sá:

Nÿ:

Có:

Họ, tên ng°ái náp tiÃn:

Đáa chß:

Lý do náp:

Sá tiÃn: (ViÁt b¿ng chā):

Kèm theo: Chứng từ kÁ toán Giám đßc K¿ toán tr°ång Ng°ãi lÁp Ng°ãi nßp

(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Đã nh¿n đă sá tiÃn (ViÁt b¿ng chā) :

Ngày tháng năm

Thă quĩ (Ký, họ tên)

+ Tỷ giá ngo¿i tệ (vàng):

+ Sá tiÃn quy đổi:

(NÁu gÿi ra ngoài phÁi đóng dấu) Đ¢n vã: M¿u sß C31 – BB Đãa chá: (Ban hành theo TT200/TT-BTC ban hành Ngày 22/12/2014căa Bá tr°ãng BTC) PHI¾U CHI Quyển sá :

Ngày tháng năm Sá :

Nÿ :

Có :

Họ, tên ng°ái nh¿n tiÃn:

Đáa chß:

Lý do chi:

Sá tiÃn: (ViÁt b¿ng chā):

Kèm theo Chứng từ kÁ toán Giám đßc K¿ toán tr°ång Ng°ãi lÁp (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đã nh¿n đă sá tiÃn (ViÁt b¿ng chā)

Ngày tháng năm

Thă quĩ Ng°ãi nhÁn tiÁn (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) + Tỷ giá ngo¿i tệ (vàng):

+ Sá tiÃn quy đổi:

(NÁu gÿi ra ngoài phÁi đóng dấu) Bên c¿nh phiÁu thu, phiÁu chi bắt buác dùng để kÁ toán tiÃn mặt, kÁ toán còn phÁi l¿p <Biên lai thu tiÃn= Biên lai thu tiÃn đ°ÿc sÿ dāng trong các tr°áng hÿp thu tiÃn ph¿t, thu lệ phí, phí, và các tr°áng hÿp khách hàng náp séc thanh toán nÿ Biên lai thu tiÃn cũng là chứng từ bắt buác căa doanh nghiệp hoặc cá nhân dùng để bên nh¿n sá tiÃn hay séc đã thu căa ng°ái náp, làm căn cứ để l¿p phiÁu thu, náp tiÃn vào quỹ; đãng thái, để ng°ái náp thanh toán vßi c¢ quan hoặc l°u quỹ Biên lai thu tiÃn cũng phÁi đóng thành quyển và phÁi đóng dấu đ¢n vá, phÁi đánh sá từng quyển Trong từng quyển phÁi ghi rõ sá hiệu căa từng tá biên lai thu tiÃn Sá hiệu này đ°ÿc đánh liên tāc theo từng quyển biên lai Khi thu tiÃn, ghi rõ đ¢n vá tính là <đãng= (VND) hay USD, EUR, Tr°áng hÿp thu b¿ng séc, phÁi ghi rõ sá, ngày, tháng, năm căa tá séc bắt đầu l°u hành và họ tên ng°ái sÿ dāng séc Biên lai thu tiÃn đ°ÿc l¿p thành 2 liên (đặt giấy than viÁt 1 lần), 1 liên l°u, liên còn l¿i giao cho ng°ái náp tiÃn Cuái ngày, ng°ái thu tiÃn phÁi căn cứ vào biên lai thu tiÃn (bÁn l°u) để l¿p BÁng kê biên lai thu tiÃn trong ngày (bÁng kê thu tiÃn riêng, thu séc riêng), náp cho kÁ toán để kÁ toán l¿p phiÁu thu, làm thă tāc nh¿p quỹ hay thă tāc náp ngân hàng Biên lai thu tiÃn có mãu nh° sau: Đ¢n vã: M¿u sß 06 - TT Đãa chá:

(Ban hành theo TT200/TT-BTC ban hành Ngày 22/12/2014căa Bá tr°ãng BTC) BIÊN LAI THU TIÀN Quyển sá:

Ngày tháng năm Sá:

Họ và tên ng°ái náp:

Đáa chß:

Tr°áng hÿp nh¿n ký c°ÿc, ký quỹ b¿ng vàng, tr°ßc khi nh¿p quỹ phÁi làm đầy

đă các thă tāc và cân, đo, đong, đÁm sá l°ÿng, trọng l°ÿng, giám đánh chất l°ÿng và tiÁn hành niêm phong có xác nh¿n căa ng°ái ký c°ÿc, ký quỹ trên dấu niêm phong

Đãa chá: (Ban hành theo TT200/TT – BTC

ngày 22 tháng 12 năm 2014 căa Bá Tài chính)

K¿ toán tr°ång Ng°ãi nßp (nhÁn) Thă quỹ Ng°ãi kiÃm nghißm

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Ngoài các chứng từ trên, kÁ toán tiÃn mặt còn sÿ dāng mát sá chứng từ mang tính h°ßng dãn sau:

- Bảng kiểm kê quỹ: BÁng kiểm kê quỹ có 2 mãu Mãu 8a - TT dùng để xác nh¿n

sá tiÃn VND tãn quỹ thực tÁ và sá thừa, thiÁu so vßi sá quỹ, làm căn cứ để ghi sổ sá chênh lệch và quy trách nhiệm v¿t chất; mãu 8b - TT dùng để xác nh¿n sá ngo¿i tệ, vàng, tãn quỹ thực tÁ và sá thừa, thiÁu so vßi sá quỹ, làm căn cứ để ghi sổ sá chênh lệch và quy trách nhiệm v¿t chất Theo quy đánh, việc kiểm kê quỹ th°áng đ°ÿc tiÁn hành đánh kỳ vào cuái tháng, cuái quý, cuái năm (trừ tr°áng hÿp đát xuất hay khi bàn giao quỹ).Tr°ßc khi kiểm kê quỹ, thă quỹ phÁi vào sổ quỹ tất cÁ phiÁu thu, phiÁu chi và tính ra sá d° tãn quỹ đÁn thái điểm kiểm kê Khi tiÁn hành kiểm kê, doanh nghiệp phÁi

l¿p Ban kiểm kê Thành viên Ban kiểm kê bắt buác phÁi có KÁ toán tr°ãng, thă quỹ và

kÁ toán tiÃn mặt hoặc kÁ toán thanh toán Ban kiểm kê phÁi ghi rõ sá hiệu chứng từ và thái điểm kiểm kê (giá, ngày, tháng, năm) Việc kiểm kê đ°ÿc thực hiện vßi từng lo¿i tiÃn có trong quỹ: tiÃn Việt Nam, ngo¿i tệ, vàng,

Tr°áng hÿp phát sinh chênh lệch giāa kÁt quÁ kiểm kê vßi sá liệu ghi sổ, Ban kiểm kê cần phÁi xác đánh và ghi rõ nguyên nhân thừa hoặc thiÁu; đãng thái, Ban kiểm

kê phÁi có ý kiÁm nh¿n xét và kiÁn nghá Mọi khoÁn chênh lệch quỹ đÃu phÁi báo cáo giám đác doanh nghiệp xem xét, giÁi quyÁt BÁng kiểm kê quỹ l¿p làm 2 liên, 1 liên l°u

ã thă quỹ, liên còn l¿i l°u ã kÁ toán tiÃn mặt hoặc kÁ toán thanh toán

- BÁng kê chi tiÃn: BÁng kê chi tiÃn đ°ÿc sÿ dāng để liệt kê các khoÁn tiÃn đã chi, làm căn cứ quyÁt toán các khoÁn tiÃn đã chi và ghi sổ kÁ toán BÁng kê chi tiÃn phÁi ghi rõ tổng sá tiÃn b¿ng chā và sá chứng từ gác đính kèm BÁng kê chi tiÃn phÁi đ°ÿc kÁ toán tr°ãng, ng°ái duyệt chi tiÃn và ng°ái l¿p bÁng kê cùng ký và đ°ÿc l¿p làm 2 liên (đặt giấy than viÁt 1 lần), 1 liên l°u ã thă quỹ, liên còn l¿i l°u ã kÁ toán quỹ

b Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng

Để h¿ch toán tiÃn mặt t¿i quỹ căa doanh nghiệp kÁ toán sÿ dāng TK 111 <TiÃn mặt=

- Các khoÁn tiÃn mặt, ngo¿i tệ, vàng b¿c nh¿p quỹ

- Sá tiÃn mặt, ngo¿i tệ, vàng b¿c thừa ã quỹ phát hiện khi kiểm kê

- Chênh lệch tăng tỷ giá hái đoái do đánh giá l¿i sá d° ngo¿i tệ cuái kỳ (đái vßi tiÃn mặt

ngo¿i tệ)

Bên Có:

- Các khoÁn tiÃn mặt, ngo¿i tệ, vàng xuất quỹ

- Sá tiÃn mặt, ngo¿i tệ, vàng b¿c thiÁu hāt ã quỹ phát hiện khi kiểm kê

- Chênh lệch giÁm tỷ giá hái đoái do đánh giá l¿i sá d° ngo¿i tệ cuái kỳ (đái vßi tiÃn

c Đánh khoÁn các nghiệp vā kinh tÁ phát sinh

* Các nghiệp vụ tăng tiền mặt

- Thu tiÃn bán sÁn phẩm, hàng hoá, cung cấp dách vā nh¿p quỹ tiÃn mặt, kÁ toán ghi:

Nÿ TK 111 (1111)

Có TK 511, 512

Có TK 333 (33311) Tr°áng hÿp doanh nghiệp tính thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp trực tiÁp:

Nÿ TK 111 (1111)

Có TK 511, 512 (Tổng giá thanh toán)

- Khi nh¿n đ°ÿc tiÃn căa Ngân sách Nhà n°ßc thanh toán và khoÁn trÿ cấp, trÿ giá b¿ng tiÃn mặt, ghi:

Nÿ TK 111 (1111)

Có TK 333 (3339)

- Khi phát sinh các khoÁn doanh thu tài chính, các khoÁn thu nh¿p khác thuác đái t°ÿng cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp khấu trừ (nh° thu lãi đầu t° ngắn h¿n, dài h¿n; thu và thanh lý, nh°ÿng bán TSCĐ ), ghi:

Nÿ TK 111 (1111)

Có TK 515, 711

Có TK 333 (33311) Tr°áng hÿp doanh nghiệp tính thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp trực tiÁp:

Nÿ TK 111 (1111)

Có TK 515, 711 (Tổng giá thanh toán)

- Khi rút tiÃn gÿi ngân hàng và nh¿p quỹ tiÃn mặt, vay ngắn h¿n, vay dài h¿n, vay khác b¿ng tiÃn mặt, ghi:

* Các nghiệp vụ giảm tiền mặt

- Xuất quỹ tiÃn mặt gÿi vào ngân hàng:

Nÿ TK 112 (1121)

Có TK 111 (1111)

- Khi xuất quỹ tiÃn mặt mua nguyên liệu, v¿t liệu, công cā, dāng cā, hàng hoá, TSCĐ và sÿ dāng cho ho¿t đáng sÁn xuất kinh doanh hàng hoá, dách vā thuác đái t°ÿng cháu thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khấu trừ, ghi:

- Xuất quỹ tiÃn mặt mua chứng khoán ngắn h¿n, dài h¿n hoặc đầu t° vào công

ty con, đầu t° vào công ty liên kÁt, góp ván liên doanh, ghi:

Ví dụ 1: Tại một doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo ph°¡ng pháp KKTX

và tính thuế GTGT theo ph°¡ng pháp khấu trừ, trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

1 Mua hàng hoá, giá mua ch°a thuÁ 10.000.000đ, thuÁ GTGT 10% Thanh toán b¿ng tiÃn mặt, hàng đã nh¿p kho đă

2 Khách hàng trÁ nÿ cho doanh nghiệp 12.500.000 đ b¿ng tiÃn mặt

3 Bán hàng hoá có giá xuất kho 15.000.000đ, giá bán có thuÁ 19.800.000đ, thuÁ GTGT 10%, thu b¿ng tiÃn mặt

4 Rút tiÃn gÿi ngân hàng và nh¿p quỹ tiÃn mặt 50.000.000đ

5 Xuất quỹ tiÃn mặt trÁ l°¢ng cho ng°ái lao đáng 42.000.000đ

2.2 K¿ toán tiÁn gÿi ngân hàng

a Chứng từ kÁ toán

- Giấy báo nÿ

- Giấy báo có

- Uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi

- Séc bÁo chi, séc chuyển khoÁn

b Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng

Để h¿ch toán tiÃn gÿi ngân hàng, kÁ toán sÿ dāng TK 112 - <TiÃn gÿi ngân hàng=

- Các khoÁn tiÃn Việt Nam, ngo¿i tệ, vàng gÿi vào ngân hàng

- Chênh lệch tăng tỷ giá hái đoái do đánh giá l¿i sá d° tiÃn gÿi ngo¿i tệ cuái kỳ

Bên Có:

- Các khoÁn tiÃn Việt Nam, ngo¿i tệ, vàng rút ra từ ngân hàng

- Chênh lệch giÁm tỷ giá hái đoái do đánh giá l¿i sá d° tiÃn gÿi ngo¿i tệ cuái kỳ

Số dư bên Nợ: Sá tiÃn Việt Nam, ngo¿i tệ, vàng hiện còn gÿi t¿i Ngân hàng

TK 112 đ°ÿc mã chi tiÁt cho 3 TK cấp 2:

- TK 1121 – <TiÃn Việt Nam=

- TK 1122 – < Ngo¿i tệ=

- TK 1123 – <Vàng tiÃn tệ=

c Đánh khoÁn các nghiệp vā kinh tÁ phát sinh

* Các nghiệp vụ tăng tiền gửi ngân hàng Việt Nam:

- Xuất quỹ tiÃn mặt gÿi vào tài khoÁn t¿i ngân hàng:

Nÿ TK 112 (1121)

Có TK 111 (1111)

- Khi thu tiÃn bán sÁn phẩm, hàng hoá, cung cấp dách vā và các khoÁn thu từ ho¿t đáng tài chính, ho¿t đáng khác thuác đái t°ÿng cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp khấu trừ b¿ng tiÃn gÿi ngân hàng, kÁ toán ghi:

Nÿ TK 112 (1121)

Có TK 511, 515, 711 (Tổng giá thanh toán)

- Nh¿n đ°ÿc giấy báo có căa ngân hàng và sá tiÃn đang chuyển đã vào tài khoÁn căa doanh nghiệp, ghi:

- Khi nh¿n ván góp liên doanh, ván góp cổ phần do các thành viên góp ván chuyển đÁn b¿ng chuyển khoÁn, ghi:

Nÿ TK 112 (1121)

Có TK 411

* Các nghiệp vụ giảm tiền gửi ngân hàng Việt nam

- Trích tiÃn gÿi ngân hàng mua nguyên liệu, v¿t liệu, công cā, dāng cā, hàng hoá, TSCĐ và sÿ dāng cho ho¿t đáng sÁn xuất kinh doanh hàng hoá, dách vā thuác đái t°ÿng cháu thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khấu trừ, ghi:

Nÿ TK 112: NÁu do ngân hàng ghi nhầm

Nÿ TK 511, 515, 711, 131, 331, : NÁu do doanh nghiệp ghi nhầm

Có TK 138 (1381 hoặc 1388)

- NÁu sá liệu căa doanh nghiệp nhß h¢n sá liệu căa ngân hàng, sá chênh lệch ghi:

Nÿ TK 112

Có TK 338 (3381 hoặc 3388) Sang tháng sau, khi xác đánh đ°ÿc nguyên nhân ghi:

Nÿ TK 338 (3381 hoặc 3388)

Có TK 112: NÁu do ngân hàng ghi nhầm

Có TK 511, 515, 711, 131, 331, : NÁu do doanh nghiệp ghi nhầm

2.3 K¿ toán tiÁn đang chuyÃn

a Chứng từ kÁ toán

- PhiÁu chi

- Giấy báo có, Giấy báo nÿ

b Tài khoÁn kÁ toán sÿ dāng

TK 113 - <TiÃn đang chuyển=

Công dụng: Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh các khoÁn tiÃn căa doanh nghiệp đã

náp vào Ngân hàng, Kho b¿c Nhà n°ßc, đã gÿi b°u điện để chuyển cho Ngân hàng nh°ng ch°a nh¿n đ°ÿc giấy báo Có, trÁ cho đ¢n vá khác hay đã làm thă tāc chuyển tiÃn

từ tài khoÁn t¿i Ngân hàng để trÁ cho đ¢n vá khác nh°ng ch°a nh¿n đ°ÿc giấy báo Nÿ

hay bÁn sao kê căa Ngân hàng

Kết cấu và nội dung phản ánh:

- Sá kÁt chuyển vào tài khoÁn 112 - TiÃn gÿi ngân hàng, hoặc tài khoÁn có liên quan

- Chênh lệch giÁm tỷ giá hái đoái do đánh giá l¿i sá d° ngo¿i tệ tiÃn đang chuyển cuái

kỳ

Số dư bên Nợ: Các khoÁn tiÃn còn đang chuyển cuái kỳ

c Đánh khoÁn các nghiệp vā kinh tÁ phát sinh

- Khi thu tiÃn bán hàng, tiÃn nÿ căa khách hàng hoặc các khoÁn thu nh¿p khác b¿ng tiÃn mặt hoặc séc náp thÁng vào ngân hàng (không qua quỹ) nh°ng ch°a nh¿n đ°ÿc giấy báo có căa ngân hàng, ghi:

- Làm thă tāc chuyển tiÃn từ tài khoÁn ã ngân hàng để trÁ cho chă nÿ nh°ng ch°a nh¿n đ°ÿc giấy báo nÿ căa ngân hàng, ghi:

+ NÁu chênh lệch tỷ giá tăng, ghi:

Nÿ TK 113 (1132)

Có TK 413 (4131, 4132) + NÁu chênh lệch tỷ giá giÁm, ghi:

II Phát sinh trong tháng:

1 Ngày 2/6, rút tiÃn gÿi ngân hàng và nh¿p quỹ tiÃn mặt 40.000.000

2 Ngày 4/6, xuất quỹ tiÃn mặt t¿m ứng cho ông A đi công tác 1.500.000

3 Ngày 5/6, thu các khoÁn phÁi thu khác b¿ng tiÃn mặt 10.000.000

4 Ngày 7/6, bán hàng X, giá bán ch°a thuÁ 20.000.000, thuÁ GTGT 10%, giá xuất kho 17.000.000, đã thu b¿ng tiÃn mặt nh¿p quỹ

5 Ngày 7/6, xuất quỹ tiÃn mặt trÁ nÿ tiÃn hàng 100.000.000

6 Ngày 9/6, xuất quỹ tiÃn mặt gÿi vào ngân hàng 40.000.000

7 Ngày 10/6, ng°ái mua thanh toán nÿ từ tháng tr°ßc cho doanh nghiệp b¿ng tiÃn mặt nh¿p quỹ 20.000.000

8 Ngày 12/6, bán hàng hoá, giá bán có thuÁ GTGT 10%: 18.700.000, giá ván 15.000.000, tiÃn bán hàng đã thu b¿ng tiÃn mặt nh¿p quỹ

9 Ngày 15/6, mua hàng hoá giá mua ch°a thuÁ 16.000.000, thuÁ GTGT 10% Thanh toán b¿ng tiÃn mặt

10 Ngày 17/6, xuất quỹ tiÃn mặt náp thuÁ cho Ngân sách nhà n°ßc 12.000.000

11 Ngày 20/6, xuất quỹ tiÃn mặt thanh toán l°¢ng cho ng°ái lao đáng 50.000.000

12 Ngày 21/6, xuất kho bán mát lô hàng, giá xuất kho 120.000.000, giá bán ch°a thuÁ 130.000.000, thuÁ GTGT 10%, thu b¿ng tiÃn mặt nh¿p quỹ

13 Ngày 22/6, xuất quỹ tiÃn mặt mua mát sá nguyên v¿t liệu và công cā nh¿p kho:

+ Nguyên v¿t liệu: giá mua ch°a thuÁ 15.000.000, thuÁ GTGT 10%

+ Công cā: giá mua ch°a thuÁ 1.400.000, thuÁ GTGT 10%

14 Ngày 24/6, vay ngắn h¿n ngân hàng nh¿p quỹ tiÃn mặt 50.000.000

15 Ngày 26/6, xuất quỹ tiÃn mặt mua mát lô hàng theo tổng giá thanh toán 11.000.000, thuÁ GTGT 10%, hàng đã nh¿p kho đă

16 Ngày 28/6, xuất quỹ tiÃn mặt thanh toán khoÁn phÁi trÁ khác 20.000.000

Yêu cÅu: Ghi sổ Nh¿t ký các nghiệp vā kinh tÁ phát sinh trên

II Phát sinh trong kỳ

1 Ngày 2/8, rút TGNH và nh¿p quỹ tiÃn mặt 80.000.000

2 Ngày 5/8, bán t¿i kho mát lô hàng, giá xuất kho 40.000.000, giá bán ch°a thuÁ 45.000.000, thuÁ GTGT 10% TiÃn bán hàng thu b¿ng tiÃn mặt 15.000.000, còn l¿i thu b¿ng TGNH

3 Ngày 8/8, trích TGNH mua mát lô hàng, giá mua ch°a thuÁ 120.000.000, thuÁ GTGT 10% Chi phí v¿n chuyển hàng và nh¿p kho chi b¿ng tiÃn mặt 462.000 (Chứng từ đặc thù, thuÁ GTGT 10%) Hàng đã nh¿p kho đă

4 Ngày 12/8, xuất quỹ tiÃn mặt ký quỹ ngắn h¿n để làm đ¿i lý bán hàng 50.000.000

5 Ngày 15/8, xuất bán mát lô hàng hoá, giá xuất kho 70.000.000, giá bán ch°a thuÁ 75.600.000, thuÁ GTGT 10%, thanh toán b¿ng TGNH

6 Ngày 20/8, vay ngắn h¿n ngân hàng nh¿p quỹ tiÃn mặt 45.000.000

7 Ngày 22/8, xuất quỹ tiÃn mặt thanh toán cho ng°ái bán 12.000.000

8 Ngày 25/8, nh¿n đ°ÿc giấy báo có căa ngân hàng, ng°ái mua trÁ nÿ tiÃn mua hàng từ tháng tr°ßc 120.000.000

9 Ngày 28/8, trích TGNH trÁ nÿ ng°ái bán 180.000.000

10 Ngày 30/8, xuất quỹ tiÃn mặt gÿi vào ngân hàng 100.000.000

Yêu cÅu: Ghi sổ Nh¿t ký chung các nghiệp vā kinh tÁ phát sinh trên

II Tình hình phát sinh trong tháng:

1 Ngày 1/7, mua mát lô hàng theo tổng giá thanh toán 220.000.000, trong đó thuÁ GTGT 10%, thanh toán b¿ng TGNH Chi phí v¿n chuyển hàng và nh¿p kho đã chi b¿ng tiÃn mặt 1.650.000 (Hoá đ¢n đặc thù, thuÁ GTGT 10%) Hàng đã nh¿p kho đă

2 Ngày 4/7, ngân hàng báo Có và sá tiÃn đang chuyển tháng tr°ßc

3 Ngày 9/7, xuất quỹ tiÃn mặt 15.000.000 để trÁ ng°ái bán tiÃn mua hàng kỳ tr°ßc Sá tiÃn này đ°ÿc chuyển qua b°u điện nh°ng doanh nghiệp ch°a nh¿n đ°ÿc thông báo căa ng°ái bán

4 Ngày 12/7, nh¿n đ°ÿc báo Có căa ngân hàng khách hàng thanh toán nÿ từ tháng tr°ßc 162.000.000

5 Ngày 14/7, bán t¿i kho mát sá hàng, giá bán ch°a thuÁ 43.200.000, thuÁ GTGT 10%, giá xuất kho 40.000.000 TiÃn bán hàng đã thu b¿ng tiÃn mặt nh¿p quỹ 10.000.000, còn l¿i b¿ng séc đã náp thÁng vào ngân hàng nh°ng ch°a có báo Có

6 Ngày 15/7, Ngân hàng báo Có và sá séc doanh nghiệp náp ngày 14/7 Cũng trong ngày nh¿n đ°ÿc thông báo căa ng°ái bán đã nh¿n đ°ÿc tiÃn căa doanh nghiệp gÿi trÁ ngày 9/7

7 Ngày 20/7, xuất quỹ tiÃn mặt trÁ l°¢ng cho cán bá ng°ái lao đáng 15.000.000, trÁ các khoÁn phÁi trÁ khác 25.000.000

8 Ngày 30/7, ng°ái mua thanh toán cho doanh nghiệp b¿ng TGNH tiÃn mua hàng kỳ tr°ßc 100.000.000

Yêu cÅu: Ghi sổ Nh¿t ký chung các nghiệp vā kinh tÁ phát sinh trên

Bài sß 4

Doanh nghiệp HC tháng 1/20X1 có các chứng từ tài liệu sau (đ¡n vị tính: 1.000 đồng)

I Sß d° đÅu tháng căa TK 111: 54.120

Trong đó: TK 1111: 13.120

TK 1112: 41.000 (2.000 USD, tỷ giá 20.500 đ/USD)

II Các chứng từ phát sinh trong tháng

01 2-1 PhiÁu thu (tiÃn mặt): Rút TGNH và nh¿p quỹ 48.000

02 3-1 PhiÁu thu (tiÃn mặt): Công ty A trÁ nÿ tiÃn hàng tháng

04 10-1 PhiÁu chi: Náp tiÃn mặt vào ngân hàng 50.000

05 11-1 PhiÁu chi: TrÁ nÿ cho ng°ái cung cấp 15.000

06 13-1 PhiÁu chi: Mua dāng cā nh¿p kho (giá ch°a thuÁ

5.000, thuÁ GTGT 500)

5.500

04 15-1 PhiÁu thu: Nh¿n l¿i sá tiÃn ký quỹ ngắn h¿n và bao bì 10.000

07 16-1 PhiÁu chi ngo¿i tệ (USD): Mua trái phiÁu ngắn h¿n

căa công ty C 1.500 USD (tỷ giá giao dách 20.480)

08 17-1 PhiÁu chi: TrÁ tiÃn thuê văn phòng tháng này 1.600

09 18-1 PhiÁu chi: Chi quỹ khen th°ãng cho ng°ái lao đáng

có thành tích công tác đát xuất

5.000

10 19-1 PhiÁu chi: TrÁ tiÃn nÿ vay ngắn h¿n (nÿ gác) 2.400

11 21-1 PhiÁu chi: TrÁ nÿ lãi vay ván kinh doanh 600

12 22-1 PhiÁu chi: TrÁ tiÃn v¿n chuyển SP đi tiêu thā (cÁ VAT

10%)

220

05 23-1 PhiÁu thu: Thu nÿ căa khách hàng trÁ nÿ tháng tr°ßc 5.400

06 24-1 PhiÁu thu: Thu nh¿p khác (thanh lý TSCĐ) b¿ng tiÃn

07 28-1 PhiÁu thu: Khách hàng thanh toán sá nÿ còn thiÁu

32.000 nay thanh toán b¿ng 1.600 USD (tỷ giá giao dách 20.600)

08 29-1 PhiÁu thu: Doanh thu tài chính (lãi cho vay) b¿ng tiÃn

Tài liệu bổ sung:

- Doanh nghiệp HC tính thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khấu trừ, tính giá xuất ngo¿i tệ theo ph°¢ng pháp binhg quân gia quyÃn di đáng

- PhiÁu chi sá 4 (ngày 10-1) nh¿n đ°ÿc giấy báo có ngày 12-1

- PhiÁu chi sá 14 (31-1) ch°a nh¿n đ°ÿc thông báo nh¿n đ°ÿc tiÃn căa công ty Y

Yêu cÅu

1 L¿p 1 phiÁu thu, 1 phiÁu chi tuỳ chọn

2 Đánh khoÁn các nghiệp vā kinh tÁ phát sinh trên

- Trình bày và giải thích đ°ợc nguyên tắc kế toán hàng tồn kho

- Trình bày và giải thích đ°ợc chứng từ, tài khoản và các sổ sách liên quan kế toán hàng tồn kho

- Vận dụng đ°ợc các nội dung trong thực tế

➢ Về kỹ năng:

- Nhận diện đ°ợc 2 nội dung của kế toán tiền: kế toán vật liệu và kế toán hàng tồn kho

- Biết tính giá nhập, giá xuất hàng tồn kho

- Lập chứng từ, định khoản và ghi sổ nghiệp vụ kế toán hàng tồn kho

➢ Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:

- Làm việc độc lập, làm việc theo nhóm;

- Có ý thức học tập, rèn luyện và nâng cao trình độ chuyên môn;

- Có ý thức trách nhiệm trong công việc, trong sử dụng, bảo quản tài sản trong doanh nghi ệp

❖ PH¯¡NG PHÁP GIÀNG D¾Y VÀ HäC TÀP CH¯¡NG 2

- Đối với ng°ời dạy: sử dụng ph°¡ng pháp giảng giảng dạy tích cực (diễn giảng, vấn đáp, dạy học theo vấn đề); yêu cầu ng°ời học thực hiện câu hỏi thảo luận và bài tập ch°¡ng 3 (cá nhân hoặc nhóm)

- Đối với ng°ời học: chủ động đọc tr°ớc giáo trình (ch°¡ng 2) tr°ớc buổi học; hoàn thành đầy đủ câu hỏi thảo luận và bài tập tình huống ch°¡ng 2 theo cá nhân hoặc nhóm

và nộp lại cho ng°ời dạy đúng thời gian quy định

❖ ĐIÀU KIÞN THĂC HIÞN CH¯¡NG 2

- Phòng học chuyên môn hóa/nhà xưởng: Không

- Trang thi ết bị máy móc: Máy chiÁu và các thiÁt bá d¿y học khác

- H ọc liệu, dụng cụ, nguyên vật liệu: Ch°¢ng trình môn học, giáo trình, tài liệu tham

khÁo, giáo án, phim Ánh, và các tài liệu liên quan

- Các điều kiện khác: Không có

❖ KIÂM TRA VÀ ĐÁNH GIÁ CH¯¡NG 2

- Nßi dung:

✓ Kiến thức: Kiểm tra và đánh giá tất cả nội dung đã nêu trong mục tiêu kiến thức

✓ Kỹ năng: Đánh giá tất cả nội dung đã nêu trong mục tiêu kĩ năng

✓ Năng lực tự chủ và trách nhiệm: Trong quá trình học tập, ng°ời học cần:

+ Nghiên cứu bài tr°ớc khi đến lớp

+ Chu ẩn bị đầy đủ tài liệu học tập

+ Tham gia đầy đủ thời l°ợng môn học

+ Nghiêm túc trong quá trình học tập

- Ph°¢ng pháp:

✓ Điểm kiểm tra thường xuyên: Không có

✓ Kiểm tra định kỳ lý thuyết: 1 bài kiểm tra

❖ NÞI DUNG CH¯¡NG 2

1 Khái quát vÁ hàng tán kho

1.1 Phân lo¿i hàng tán kho

Hàng tãn kho: Là các lo¿i tài sÁn đ°ÿc dự trā cho sÁn xuất hoặc cho kinh doanh th°¢ng m¿i, bao gãm:

- Hàng mua đang đi đ°áng

- Nguyên liệu, v¿t liệu

* Đặc điểm:

- Chß tham gia vào mát chu kỳ sÁn xuất kinh doanh

- Toàn bá giá trá v¿t liệu đ°ÿc chuyển hÁt mát lần vào chi phí kinh doanh trong

* Phân loại vật liệu

V¿t liệu trong doanh nghiệp bao gãm nhiÃu thứ, nhiÃu lo¿i khác nhau, có giá trá, công dāng, nguãn hình thành khác nhau Do v¿y cần thiÁt phÁi phân lo¿i v¿t liệu nh¿m t¿o điÃu kiện cho việc h¿ch toán và quÁn lý v¿t liệu Căn cứ vào vai trò và tác dāng căa v¿t liệu trong sÁn xuất, v¿t liệu đ°ÿc chia thành các lo¿i sau:

- Nguyên, vật liệu chính: Là nhāng lo¿i nguyên liệu và v¿t liệu khi tham gia vào

quá trình sÁn xuất thì cấu thành thực thể v¿t chất, thực thể chính căa sÁn phẩm Vì v¿y khái niệm nguyên liệu, v¿t liệu chính gắn liÃn vßi từng doanh nghiệp sÁn xuất cā thể Trong các doanh nghiệp kinh doanh th°¢ng m¿i, dách vā không đặt ra khái niệm v¿t liệu chính, v¿t liệu phā Nguyên liệu, v¿t liệu chính cũng bao gãm cÁ nÿa thành phẩm mua

ngoài vßi māc đích tiÁp tāc quá trình sÁn xuất, chÁ t¿o ra thành phẩm

- Vật liệu phụ: Là nhāng v¿t liệu chß có tác dāng phā trÿ trong quá trình sÁn xuất,

đ°ÿc sÿ dāng kÁt hÿp vßi v¿t liệu chính để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vá hoặc dùng để bÁo quÁn, phāc vā ho¿t đáng căa các t° liệu lao đáng hay phāc vā cho lao đáng căa công nhân viên chức (dầu nhán, hã keo, thuác nhuám, thuác tẩy, thuác cháng rß, h°¢ng liệu, xà phòng, giẻ lau ) hoặc phāc vā cho nhu cầu công nghệ, kỹ thu¿t, bÁo quÁn đóng gói

- N hiên liệu: Là nhāng thứ v¿t liệu đ°ÿc dùng để cung cấp nhiệt l°ÿng trong

trong quá trình SXKD nh°: than, căi, xăng, dầu, khí đát, h¢i đát

- Phụ tùng thay thế: Là các chi tiÁt, phā tùng để sÿa chāa thay thÁ cho máy móc,

thiÁt bá, ph°¢ng tiện v¿n tÁi

- Vật liệu và thiết bị xây dựng c¡ bản: Bao gãm các v¿t liệu và thiÁt bá (cần lắp,

không cần lắp, v¿t kÁt cấu, công cā, khí cā ) mà DN mua vào nh¿m māc đích đầu t° cho XDCB

- Phế liệu: là các lo¿i v¿t liệu thu đ°ÿc trong quá trình sÁn xuất hay thanh lý tài

sÁn, có thể sÿ dāng hay bán ra ngoài (phoi bào, vÁi vān, g¿ch, sắt )

- Vật liệu khác: Bao gãm các lo¿i v¿t liệu còn l¿i ngoài các thứ ch°a kể trên nh°

bao bì, v¿t đóng gói, các lo¿i v¿t t° đặc chăng

- Tham gia vào nhiÃu chu kỳ SXKD

- Giá trá bá hao mòn dần trong quá trình sÿ dāng

- Giā nguyên hình thái v¿t chất ban đầu cho đÁn lúc h° hßng

Tuy nhiên, do đặc điểm ho¿t đáng sÁn xuất kinh doanh và đặc điểm căa t° liệu lao đáng, nhāng t° liệu lao đáng không phân biệt giá trá và thái gian sÿ dāng vãn đ°ÿc coi là công cā, dāng cā:

- Các đà giáo, ván khuôn, công cā, dāng cā gá lắp chuyên dùng cho sÁn xuất xây lắp;

- Các lo¿i bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiÃn riêng, nh°ng trong quá trình bÁo quÁn hàng hóa v¿n chuyển trên đ°áng và dự trā trong kho có tính giá trá hao mòn

để trừ dần giá trá căa bao bì;

- Nhāng dāng cā, đã nghà b¿ng thăy tinh, sành, sứ;

- Ph°¢ng tiện quÁn lý, đã dùng văn phòng;

- Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc,

* Phân loại công cụ dụng cụ

Theo māc đích sÿ dāng, công cā, dāng cā đ°ÿc chia thành 3 lo¿i:

- Công cụ, dụng cụ: bao gãm tất cÁ công cā, dāng cā sÿ dāng cho māc đích sÁn

xuất, chÁ t¿o sÁn phẩm, thực hiện các dách vā, phāc vā bán hàng và quÁn lý doanh nghiệp

- Bao bì luân chuyển: Là nhāng bao bì đ°ÿc luân chuyển nhiÃu lần dùng để chứa

đựng v¿t t°, sÁn phẩm, hàng hoá Sau mßi lần xuất dùng, giá trá căa bao bì bá giÁm dần

và đ°ÿc chuyển vào chi phí liên quan (chi phí thu mua, chi phí bán hàng, chi phí quÁn

lý DN, )

- Đồ dùng cho thuê: Bao gãm cÁ công cā, dāng cā và bao bì luân chuyển đ°ÿc

sÿ dāng để cho thuê Sau mßi lần xuất cho thuê, giá trá căa đã dùng cho thuê giÁm dần

và đ°ÿc tính vào chi phí ho¿t đáng cho thuê

- ThiÁt bá phā, tùng thay thÁ

c) Thành phẩm, hàng hóa

Thành phẩm là nhāng sÁn phẩm đã kÁt thúc quá trình chÁ biÁn do thuê ngoài hoặc các bá ph¿n sÁn xuất căa doanh nghiệp gia công xong đã đ°ÿc kiểm nghiệm phù hÿp vßi tiêu chuẩn kỹ thu¿t và nh¿p kho

Hàng hóa là sÁn phẩm căa quá trình lao đáng, thông qua trao đổi, mua bán mà thoÁ mãn nhu cầu nào đó căa con ng°ái Hàng hóa có hai thuác tính: giá trá sÿ dāng và giá trá Mát đã v¿t muán trã thành hàng hoá cần phÁi thßa mãn 3 yÁu tá:

- Hàng hóa đó là sÁn phẩm căa quá trình lao đáng

- Có tác dāng thßa mãn mát nhu cầu nào đó căa con ng°ái

- Là kÁt quÁ căa quá trình trao đổi, mua bán

1 2 Ph°¢ng pháp k¿ toán hàng tán kho

a Ph°¢ng pháp kê khai th°ãng xuyên

Ph°¢ng pháp KKTX theo dõi và phÁn ánh th°áng xuyên liên tāc có hệ tháng tình hình Nh¿p - Xuất - Tãn kho hàng tãn kho trên sổ kÁ toán

Ph°¢ng pháp KKTX theo dõi và phÁn ánh th°áng xuyên liên tāc có hệ tháng tình hình Nh¿p - Xuất - Tãn kho v¿t t° hàng hoá giúp cho việc giám sát chặt ch¿ tình hình biÁn đáng căa hàng tãn kho trên c¢ sã đó quÁn lý tát hàng tãn kho cÁ và sá l°ÿng và giá trá

Ph°¢ng pháp KKTX th°áng đ°ÿc áp dāng t¿i các doanh nghiệp sÁn xuất công nghiệp, doanh nghiệp xây lắp và các doanh nghiệp th°¢ng m¿i áp dāng công nghệ thông tin trong quÁn lý hàng tãn kho

b Ph°¢ng pháp kiÃm kê đãnh kỳ

Là ph°¢ng pháp h¿ch toán căn cứ vào kÁt quÁ kiểm kê thực tÁ để phÁn ánh giá trá hàng hoá v¿t t° tãn kho cuái kỳ trên sổ kÁ toán, từ đó xác đánh giá trá v¿t t° hàng hoá xuất kho trong kỳ theo công thức :

+

Trá giá hàng tãn kho nh¿p trong kỳ

-

Trá giá hàng tãn kho tãn cuái kỳ

Theo Ph°¢ng pháp kiểm kê đánh kỳ, mọi biÁn đáng căa hàng tãn kho (Nhâp kho, xuất kho) không theo dõi, phÁn ánh trên các tài khoÁn kÁ toán hàng tãn kho (Nhóm 15 ) Giá trá hàng hàng hoá v¿t t° mua vào trong kỳ đ°ÿc theo dõi trên TK mua hàng (TK 611)

Công tác kiểm kê hàng hoá v¿t t° đ°ÿc tiÁn hành cuái mßi kỳ kÁ toán để xác đánh trá giá hàng tãn kho thực tÁ làm căn cứ ghi sổ kÁ toán các tài khoÁn hàng tãn kho Đãng thái căn cứ và trá giá v¿t t° hàng hoá tãn kho để xác đánh trá giá hàng hoá v¿t t° xuất kho trong kỳ

Nh° v¿y, khi áp dāng Ph°¢ng pháp kiểm kê đánh kỳ, các tài khoÁn kÁ toán nhóm hàng tãn kho chß sÿ dāng để phÁn ánh trá giá hàng hoá v¿t t° tãn kho đầu kỳ và cuái kỳ

kÁ toán TK 611 dùng để phÁn ánh tình hình biÁn đáng tăng giÁm hàng tãn kho

Ph°¢ng pháp KKĐK có °u điểm là giÁm nhẹ công việc h¿ch toán Nh°ÿc điểm

là đá chính xác và giá trá hàng hoá v¿t t° xuất dùng trong kỳ không cao, nó phā thuác vào công tác quÁn lý hàng hoá v¿t t° căa doanh nghiệp Ph°¢ng pháp KKĐK th°áng áp dāng cho các doanh nghiệp sÁn xuất kinh doanh nhāng mặt hàng có nhiÃu chăng lo¿i,

có giá trá nhß, th°áng xuyên phát sinh nghiệp vā nh¿p xuất

Các khoÁn thuÁ không +

Chi phí phát sinh -

GiÁm giá hàng mua, hàng mua trÁ l¿i,

hàng mua

vào

hàng hoá

đ°ÿc hoàn l¿i

trong khâu mua

chiÁt khấu th°¢ng m¿i đ°ÿc h°ãng Trong đó:

- Giá mua căa hàng hoá là sá tiÃn mà doanh nghiệp dùng để mua hàng hoá ã nhà cung cấp theo hÿp đãng hay theo hoá đ¢n, tuỳ thuác vào ph°¢ng pháp tính thuÁ GTGT doanh nghiệp áp dāng mà chß tiêu này có thể là mát trong hai chß tiêu sau:

o NÁu doanh nghiệp tính thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khấu trừ: Giá mua căa hàng hoá

là giá mua ch°a có thuÁ GTGT đầu vào

o NÁu doanh nghiệp tính thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp trực tiÁp trên GTGT hoặc đái vßi nhāng hàng hoá dùng vào ho¿t đáng sÁn xuất kinh doanh thuác đái t°ÿng không cháu thuÁ GTGT thì giá mua căa hàng hoá là giá đã bao gãm thuÁ GTGT đầu vào

- Chi phí mua hàng : Bao gãm các chi phí phát sinh trực tiÁp trong quá trình mua hàng nh°: chi phí v¿n chuyển, bác xÁp hàng hoá, chi phí bÁo hiểm, chi phí l°u kho l°u bãi, hao hāt tự nhiên trong khâu mua, chi phí ph¢i đÁo, chọn lọc, đóng gói khi hàng mßi mua vào doanh nghiệp

- GiÁm giá hàng mua: Là sá tiÃn giÁm trừ ng°ái bán dành cho ng°ái mua vì lý do hàng kém mất phẩm chất, không đúng chăng lo¿i quy cách trong hÿp đãng hoặc l¿c h¿u thá hiÁu

- Hàng mua trÁ l¿i là trá giá hàng hoá doanh nghiệp đã mua nh°ng trÁ l¿i cho ng°ái bán

vì lý do hàng kém, mất phẩm chất không đúng chăng lo¿i quy cách trong hÿp đãng

- ChiÁt khấu th°¢ng m¿i đ°ÿc h°ãng là sá tiÃn ng°ái bán giÁm trừ cho ng°ái mua vì ng°ái mua đã mua hàng vßi khái l°ÿng lßn đ¿t đ°ÿc mức đ°ÿc h°ãng chiÁt khấu nh°

đã thoÁ thu¿n trong hÿp đãng hoặc giao kèo mua bán

Nh° v¿y, và thực chất giá mua thực tÁ căa hàng mua chß bao gãm 2 bá ph¿n: Giá mua hàng hoá và chi phí thu mua hàng hoá

b) Tính giá xuÃt kho

Để xác đánh giá thực tÁ căa v¿t liệu, công cā, dāng cā xuất kho trong kỳ, tuỳ theo đặc điểm ho¿t đáng căa từng doanh nghiệp có thể sÿ dāng mát trong các ph°¢ng pháp sau:

- Ph°¢ng pháp tính theo giá đích danh;

- Ph°¢ng pháp bình quân gia quyÃn;

- Ph°¢ng pháp nh¿p tr°ßc, xuất tr°ßc;

* Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh

Theo ph°¢ng pháp này doanh nghiệp phÁi theo dõi đ°ÿc các đ¢n vá hàng hoá tãn kho và các đ¢n vá xuất bán thuác nhāng lần mua nào và dùng đ¢n giá căa nhāng lần mua đó để xác đánh trá giá căa hàng tãn kho cuái kỳ

GiÁ thiÁt r¿ng đái vßi mát sá doanh nghiệp mà đ¢n giá hàng hoá rất lßn nh° các lo¿i vàng, các chi tiÁt căa ô tô, xe máy mà có thể nh¿n diện từng nhóm, hoặc từng lo¿i theo từng lần nh¿p kho và giá thực tÁ căa nó lßn có thể dùng ph°¢ng pháp này

Giá thực tÁ v¿t liệu, hàng hoá nh¿p kho đ°ÿc căn cứ vào đ¢n giá thực tÁ hàng hoá v¿t liệu nh¿p kho theo từng lô hàng, từng lần nh¿p và sá l°ÿng xuất kho theo từng lần

Ph°¢ng pháp này đ°ÿc áp dāng đái vßi các doanh nghiệp có ít lo¿i mặt hàng hoặc mặt hàng ổn đánh và nh¿n diện đ°ÿc Nh°ÿc điểm căa ph°¢ng pháp là chß phù hÿp vßi các doanh nghiệp kinh doanh ít mặt hàng, ít chăng lo¿i hàng hoá, có thể phân biệt,

chia tách ra thành từng thứ riêng r¿ Ph°¢ng pháp này chă yÁu đ°ÿc áp dāng t¿i các doanh nghiệp th°¢ng m¿i kinh doanh các mặt hàng có giá trá lßn, có tính nh¿n diện cao nh° xe h¢i, xe máy mà ít đ°ÿc áp dāng trong các doanh nghiệp sÁn xuất

* Phương pháp bình quân gia quyền

Theo ph°¢ng pháp giá bình quân gia quyÃn, giá trá căa từng lo¿i hàng tãn kho đ°ÿc tính theo giá trá trung bình căa từng lo¿i hàng tãn kho t°¢ng tự đầu kỳ và giá trá từng lo¿i hàng tãn kho đ°ÿc mua hoặc sÁn xuất trong kỳ Giá trá trung bình có thể đ°ÿc tính theo thái kỳ hoặc ngay sau khi nh¿p mát lô hàng vÃ

Khi áp dāng ph°¢ng pháp này kÁ toán căn cứ vào đ¢n giá bình quân căa từng lo¿i hàng hoá trong mát kỳ để xác đánh giá trá thực tÁ căa hàng xuất kho và hàng tãn kho

Sá l°ÿng hàng hoá

Sá l°ÿng hàng hoá nh¿p trong kỳ

Giá trá thực tÁ

hàng xuất kho =

Đ¢n giá bình quân X

Khái l°ÿng hàng xuất kho

Sau đó xác đánh trá giá hàng tãn kho cuái kỳ theo công thức:

Trá giá hàng tãn kho cuái kỳ =

Sá l°ÿng hàng

Đ¢n giá bình quân Đái vßi các doanh nghiệp h¿ch toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp kê khai th°áng xuyên thì ph°¢ng pháp giá bình quân đ°ÿc áp dāng là bình quân di đáng (giá bình quân sau mßi lần nh¿p) Các doanh nghiệp h¿ch toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp kiểm kê đánh kỳ thì ph°¢ng pháp giá bình quân là giá bình quân cuái kỳ (cÁ kỳ) Tr°áng hÿp doanh nghiệp áp dāng kÁt hÿp giāa kê khai th°áng xuyên và kiểm kê đánh

kỳ (thẻ kho và sổ chi tiÁt theo dõi sá l°ÿng nh¿p xuất th°áng xuyên, giá trá xuất và tãn kho đ°ÿc tính mát lần vào cuái kỳ) thì giá bình quân cÁ kỳ đ°ÿc áp dāng

* Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO)

Ph°¢ng pháp nh¿p tr°ßc, xuất tr°ßc áp dāng dựa trên giÁ đánh là hàng tồn kho

được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tãn kho còn l¿i cuái

kỳ là hàng tãn kho đ°ÿc mua hoặc sÁn xuất gần thái điểm cuái kỳ Theo ph°¢ng pháp này thì giá trá hàng xuất kho đ°ÿc tính theo giá căa lô hàng nh¿p kho ã thái điểm đầu

kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trá căa hàng tãn kho đ°ÿc tính theo giá căa hàng nh¿p kho ã thái điểm cuái kỳ hoặc gần cuái kỳ còn tãn kho

¯u điểm căa ph°¢ng pháp này là hàng tãn kho phÁn Ánh trên bÁng cân đái kÁ toán đ°ÿc đánh giá sát vßi giá thực tÁ t¿i thái điểm l¿p báo cáo

Nh°ÿc điểm căa ph°¢ng pháp là làm cho doanh thu hiện t¿i không phù hÿp vßi nhāng khoÁn chi tiêu hiện t¿i

Ví dā vÁ tính giá vÁt t°: Có tài liệu và v¿t liệu X trong tháng 3/20X1 t¿i công ty A nh° sau:

Yêu cÅu: Tính giá v¿t liệu xuất kho theo ph°¢ng pháp:

- Bình quân gia quyền

Giá trá v¿t liệu xuất kho:

- Ngày 9/3: 5.000 x 10.196 = 50.980.000

- Ngày 22/3: 10.000 x 10.196 = 101.960.000

Tổng giá trá v¿t liệu X xuất kho trong tháng: 152.940.000

* Giá bình quân sau mỗi lần nhập:

Giá bình quân sau lần nh¿p ngày 2/3:

- Giá trá v¿t liệu xuất kho ngày 22/3:

10.000 x 10.238 = 102.380.000

Tổng giá trá v¿t liệu X xuất kho trong tháng: 152.575.000

* Phương pháp nhập trước, xuất trước

Giá trá v¿t liệu xuất kho:

- Ngày 9/3: 5.000 x 10.000 = 50.000.000

- Ngày 22/3: 7.500 x 10.000 + 2.500 x 10.200 = 100.500.000

Tổng giá trá v¿t liệu X xuất kho trong tháng: 150.500.000

Trên đây là ví dā tính toán vßi doanh nghiệp áp dāng ph°¢ng pháp kê khai th°áng xuyên trong h¿ch toán hàng tãn kho Tr°áng hÿp doanh nghiệp áp dāng ph°¢ng pháp kiểm kê đánh kỳ thì căn cứ vào sá l°ÿng hàng tãn kho cuái kỳ đ°ÿc kiểm kê để xác đánh giá trá hàng tãn kho cuái kỳ, từ đó xác đánh giá trá xuất kho trong kỳ

2 Ph°¢ng pháp k¿ toán hàng tán kho theo ph°¢ng pháp kê khai th°ãng xuyên 2.1 Chứng từ k¿ toán sÿ dāng

- Hoá đ¢n GTGT

- Hoá đ¢n bán hàng

- PhiÁu nh¿p kho

- PhiÁu xuất kho

- PhiÁu xuất kho kiêm v¿n chuyển nái bá

- Biên bÁn kiểm nh¿n v¿t t°, hàng hoá

- BÁng phân bổ nguyên v¿t liệu, công cā, dāng cā

- PhiÁu chi, giấy báo nÿ

2.2 Tài khoÁn sÿ dāng

Để h¿ch toán hàng tãn kho, kÁ toán sÿ dāng 152, 153, 156

a) Tài khoÁn 152 <Nguyên lißu, vÁt lißu=

* Công dụng: Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh trá giá hiện có và tình hình biÁn

đáng tăng, giÁm căa các lo¿i nguyên liệu, v¿t liệu trong kho căa doanh nghiệp

* Kết cấu và nội dung phản ánh

Bên Nÿ:

- Trá giá thực tÁ căa nguyên liệu, v¿t liệu nh¿p kho do mua ngoài, tự chÁ, thuê ngoài gia công, chÁ biÁn, nh¿n góp ván hoặc từ các nguãn khác

- Trá giá nguyên liệu, v¿t liệu thừa phát hiện khi kiểm kê

- KÁt chuyển trá giá thực tÁ căa nguyên liệu, v¿t liệu tãn kho cuái kỳ (Tr°áng hÿp doanh

nghiệp kÁ toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp kiểm kê đánh kỳ)

Bên Có:

- Trá giá thực tÁ căa nguyên liệu, v¿t liệu xuất kho dùng vào sÁn xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chÁ biÁn, hoặc đ°a đi góp ván

- Trá giá nguyên liệu, v¿t liệu trÁ l¿i ng°ái bán hoặc đ°ÿc giÁm giá hàng mua

- ChiÁt khấu th°¢ng m¿i nguyên liệu, v¿t liệu khi mua đ°ÿc h°ãng

- Trá giá nguyên liệu, v¿t liệu hao hāt, mất mát phát hiện khi kiểm kê

- KÁt chuyển trá giá thực tÁ căa nguyên liệu, v¿t liệu tãn kho đầu kỳ (Tr°áng hÿp doanh

nghiệp kÁ toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp kiểm kê đánh kỳ)

Số dư bên Nợ: Trá giá thực tÁ căa nguyên liệu, v¿t liệu tãn kho cuái kỳ

b) Tài khoÁn 153 <Công cā, dāng cā=

* Công dụng: Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh trá giá hiện có và tình hình biÁn đáng tăng, giÁm các lo¿i công cā, dāng cā căa doanh nghiệp

* Quy định hạch toán:

+ KÁ toán nh¿p, xuất, tãn kho công cā, dāng cā trên tài khoÁn 153 đ°ÿc thực hiện theo giá gác Nguyên tắc xác đánh giá gác nh¿p kho công cā, dāng cā đ°ÿc thực hiện nh° quy đánh đái vßi nguyên liệu, v¿t liệu

+ Việc tính giá trá công cā, dāng cā tãn kho cũng đ°ÿc thực hiện theo mát trong

4 ph°¢ng pháp quy đánh trong Chuẩn mực kÁ toán sá 02 <Hàng tãn kho=

+ KÁ toán chi tiÁt công cā, dāng cā phÁi thực hiện theo từng kho, từng lo¿i, từng nhóm, từng thứ công cā, dāng cā

+ Công cā, dāng cā xuất dùng cho sÁn xuất, kinh doanh, cho thuê phÁi đ°ÿc theo dõi và hiện v¿t và giá trá trên sổ kÁ toán chi tiÁt theo n¢i sÿ dāng, theo đái t°ÿng thuê và ng°ái cháu trách nhiệm v¿t chất Đái vßi công cā, dāng cā có giá trá lßn, quý hiÁm phÁi

có thể thức bÁo quÁn đặc biệt

+ Đái vßi các công cā, dāng cā có giá trá nhß khi xuất dùng cho sÁn xuất, kinh doanh phÁi ghi nh¿n toàn bá mát lần vào chi phí sÁn xuất, kinh doanh

+ Tr°áng hÿp công cā, dāng cā xuất dùng vào sÁn xuất, kinh doanh có giá trá lßn thì giá trá công cā, dāng cā xuất dùng đ°ÿc ghi vào tài khoÁn 242 <Chi phí trÁ tr°ßc dài h¿n= và phân bổ dần vào chi phí sÁn xuất, kinh doanh

* Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nÿ:

- Trá giá thực tÁ căa công cā, dāng cā nh¿p kho do mua ngoài, tự chÁ, thuê ngoài gia công chÁ biÁn, nh¿n góp ván

- Trá giá công cā, dāng cā cho thuê nh¿p l¿i kho

- Trá giá thực tÁ căa công cā, dāng cā thừa phát hiện khi kiểm kê

- KÁt chuyển trá giá thực tÁ căa công cā, dāng cā tãn kho cuái kỳ (Tr°áng hÿp doanh

nghiệp kÁ toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp kiểm kê đánh kỳ)

Bên Có:

- Trá giá thực tÁ căa công cā, dāng cā xuất kho sÿ dāng cho sÁn xuất, kinh doanh, cho thuê hoặc góp ván

- ChiÁt khấu th°¢ng m¿i khi mua công cā, dāng cā đ°ÿc h°ãng

- Trá giá công cā, dāng cā thiÁu phát hiện khi kiểm kê

- KÁt chuyển trá giá thực tÁ căa công cā, dāng cā tãn kho đầu kỳ (Tr°áng hÿp doanh

nghiệp kÁ toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp kiểm kê đánh kỳ)

Số dư bên Nợ: Trá giá thực tÁ căa công cā, dāng cā tãn kho

TK 153 có 4 tài khoản cấp 2

- TK 1531 <Công cā, dāng cā=

- TK 1532 <Bao bì luân chuyển=

- TK 1533 < Đã dùng cho thuê=