II. Cỏc nghiòp vā kinh t¿ phỏt sinh trong thỏng 1 nh° sau
1. K¿ toán thanh toán vái ng°ãi mua
1.1 Khái quát vÁ nÿ phÁi thu căa khách hàng
Quan hệ thanh toỏn giāa doanh nghiệp vòi khỏch hàng phỏt sinh chă yÁu trong quá trình bán sÁn phẩm, v¿t t°, hàng hoá, cung cấp lao vā dách vā,& mà khách hàng đã nh¿n căa doanh nghiệp nh°ng ch°a trÁ tiÃn. Ngoài ra quan hệ thanh toỏn vòi khỏch hàng cũn phỏt sinh trong tr°ỏng hÿp khỏch hàng đặt tr°òc tiÃn mua sÁn phẩm, hàng hoỏ.
1.2. Chứng từ k¿ toán sÿ dāng
- Hoá đ¢n GTGT hoặc hoá đ¢n bán hàng.
- Biên bÁn thoÁ thu¿n và hàng bán bá trÁ l¿i, giÁm giá hàng bán
- PhiÁu thu; Giấy báo Có
- QuyÁt đánh xoá nÿ
- Các chứng từ khác có liên quan...
1.3. Tài khoÁn k¿ toán sÿ dāng
Theo chÁ đá kÁ toán hiện hành, để h¿ch toán khoÁn phÁi thu căa khách hàng,
kÁ toán sÿ dāng tài khoÁn 131 <PhÁi thu căa khách hàng=.
* Công dụng:
- Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh các khoÁn nÿ phÁi thu và tình hình thanh toán cỏc khoÁn nÿ phÁi thu căa doanh nghiệp vòi khỏch hàng và tiÃn bỏn sÁn phẩm, hàng hóa, BĐS đầu t°, TSCĐ, các khoÁn đầu t° tài chính, cung cấp dách vā. Tài khoÁn này cũn dựng để phÁn ỏnh cỏc khoÁn phÁi thu căa ng°ỏi nh¿n thầu XDCB vòi ng°ỏi giao thầu và khái l°ÿng công tác XDCB đã hoàn thành. Không phÁn ánh vào tài khoÁn này các nghiệp vā thu tiÃn ngay.
- KhoÁn phÁi thu căa khách hàng cần đ°ÿc h¿ch toán chi tiÁt cho từng đái t°ÿng, từng nái dung phÁi thu, theo dõi chi tiÁt kỳ h¿n thu hãi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thái điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán. Đái t°ÿng phÁi thu
là cỏc khỏch hàng cú quan hệ kinh tÁ vòi doanh nghiệp và mua sÁn phẩm, hàng hoỏ, nh¿n cung cấp dách vā, kể cÁ TSCĐ, bất đáng sÁn đầu t°, các khoÁn đầu t° tài chính.
- Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nÿ:
- Sá tiÃn phÁi thu căa khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sÁn phẩm, hàng hóa, BĐS đầu t°, TSCĐ, dách vā, các khoÁn đầu t° tài chính ;
- Sá tiÃn thừa trÁ l¿i cho khách hàng.
- Đánh giá l¿i các khoÁn phÁi thu b¿ng ngo¿i tệ (tr°áng hÿp tỷ giá ngo¿i tệ tăng
so vòi Đóng Việt Nam).
Bên Có:
- Sá tiÃn khách hàng đã trÁ nÿ;
- Sỏ tiÃn đó nh¿n ứng tr°òc, trÁ tr°òc căa khỏch hàng;
- KhoÁn giÁm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng
có khiÁu n¿i;
- Doanh thu căa sá hàng đã bán bá ng°ái mua trÁ l¿i (có thuÁ GTGT hoặc không
có thuÁ GTGT);
- Sá tiÃn chiÁt khấu thanh toán và chiÁt khấu th°¢ng m¿i cho ng°ái mua.
- Đánh giá l¿i các khoÁn phÁi thu b¿ng ngo¿i tệ (tr°áng hÿp tỷ giá ngo¿i tệ giÁm
so vòi Đóng Việt Nam).
Sò d° bờn Nÿ:
Sá tiÃn còn phÁi thu căa khách hàng.
Tài khoÁn này cú thể cú sỏ d° bờn Cú. Sỏ d° bờn Cú phÁn ỏnh sỏ tiÃn nh¿n tr°òc, hoặc sá đã thu nhiÃu h¢n sá phÁi thu căa khách hàng chi tiÁt theo từng đái t°ÿng cā thể. Khi l¿p BÁng Cân đái kÁ toán, phÁi lấy sá d° chi tiÁt theo từng đái t°ÿng phÁi thu căa tài khoÁn này để ghi cÁ hai chò tiờu bờn "Tài sÁn" và bờn "Nguón vỏn".
1.4. Đónh khoÁn mòt sò nghiòp vā kinh t¿ phỏt sinh chă y¿u
* Bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho ng°ời mua ch°a thu tiền, căn
cứ trên Hoá đ¢n, kÁ toán phÁn ánh doanh thu theo giá bán ch°a có thuÁ GTGT:
Nÿ TK 131 (chi tiÁt theo từng đái t°ÿng): Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Giá bán ch°a thuÁ
Có TK 3331: ThuÁ GTGT đầu ra phÁi náp
Ví dụ 1: Ngày 5/3/20X0, công ty A bán cho công ty X mát sá hàng có trá giá ván 500.000.000, giá bán ch°a thuÁ 600.000.000, thuÁ GTGT 10%.
Ngày 5/3 kÁ toán ghi sổ:
a. Nÿ TK 131-X 660.000.000
Có TK 511 600.000.000
Có TK 33311 60.000.000
b. Nÿ TK 632 500.000.000
Có TK 156 500.000.000 3.2. KÁ toán hàng bán bá khách hàng trÁ l¿i:
Nÿ TK 5213 - Hàng bán bá trÁ l¿i (giá bán ch°a có thuÁ)
Nÿ TK 333 - ThuÁ và cỏc khoÁn phÁi nỏp Nhà n°òc (sỏ thuÁ GTGT căa
hàng bán bá trÁ l¿i, chi tiÁt cho từng lo¿i thuÁ)
Có TK 131 - PhÁi thu căa khách hàng.
* Chiết khấu th°¡ng mại và giảm giá hàng bántrừ vào nợ phải thu:
- Tr°áng hÿp sá tiÃn chiÁt khấu th°¢ng m¿i, giÁm giá hàng bán đã ghi ngay trên hóa đ¢n bán hàng, kÁ toán phÁn ánh doanh thu theo giá đã trừ chiÁt khấu, giÁm giá (ghi nh¿n theo doanh thu thuần) và không phÁn ánh riêng sá chiÁt khấu, giÁm giá;
- Tr°áng hÿp trên hóa đ¢n bán hàng ch°a thể hiện sá tiÃn chiÁt khấu th°¢ng m¿i, giÁm giá hàng bán do khách hàng ch°a đă điÃu kiện để đ°ÿc h°ãng hoặc ch°a xác đánh đ°ÿc sá phÁi chiÁt khấu, giÁm giá thì doanh thu ghi nh¿n theo giá ch°a trừ chiÁt khấu (doanh thu gáp). Sau thái điểm ghi nh¿n doanhthu, nÁu khách hàng đă điÃu kiện đ°ÿc h°ãng chiÁt khấu, giÁm giá thì kÁ toán phÁi ghi nh¿n riêng khoÁn chiÁt khấu giÁm giá
để đỏnh kỳ điÃu chònh giÁm doanh thu gỏp, ghi:
Nÿ TK 521 - Các khoÁn giÁm trừ doanh thu (5211, 5212)(giá ch°a có thuÁ)
Nÿ TK 333 - ThuÁ và cỏc khoÁn phÁi nỏp Nhà n°òc (sỏ thuÁ căa hàng giÁm giá, chiÁt khấu th°¢ng m¿i)
Có TK 131 - PhÁi thu căa khách hàng (tổng sá tiÃn giÁm giá).
* Số chiết khấu thanh toán phải trả cho ng°ời mua do ng°ời mua thanh toán tiền mua hàng tr°ớc thời hạn quy định, trừ vào khoản nợ phải thu của khách hàng, ghi:
Nÿ TK 111 - TiÃn mặt
Nÿ TK 112 - TiÃn gÿi Ngân hàng
Nÿ TK 635 - Chi phí tài chính (Sá tiÃn chiÁt khấu thanh toán)
Có TK 131 - PhÁi thu căa khách hàng.
* Nhận đ°ợc tiền do khách hàng trả (kể cả tiền lãi của số nợ - nếu có), nhận tiền ứng tr°ớc của khách hàng theo hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, ghi:
Nÿ các TK 111, 112,....
Có TK 131 - PhÁi thu căa khách hàng
Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính (phần tiÃn lãi).
Tr°ỏng hÿp nh¿n ứng tr°òc b¿ng ngo¿i tệ thỡ bờn Cú TK 131 ghi theo tỷ giỏ giao dỏch thực tÁ t¿i thỏi điểm nh¿n tiÃn ứng tr°òc (tỷ giỏ mua căa ngõn hàng nÂi thực hiện giao dách)
* Khi lập Báo cáo tài chính, số d° nợ phải thu của khách hàng bằng ngoại tệ đ°ợc đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập Báo cáo tài chính:
- NÁu tỷ giỏ ngo¿i tệ tăng so vòi tỷ giỏ Đóng Việt Nam, ghi:
Nÿ TK 131 - PhÁi thu căa khách hàng
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hái đoái (4131).
- NÁu tỷ giỏ ngo¿i tệ giÁm so vòi tỷ giỏ Đóng Việt Nam, ghi:
Nÿ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hái đoái (4131)
Có TK 131 - PhÁi thu căa khách hàng.
Ví dụ 2:
T¿i doanh nghiệp th°¢ng m¿i A h¿ch toán hàng tãn kho theo ph°¢ng pháp kê khai th°áng xuyên và náp thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp khấu trừ, trong tháng 06/20X0
có tài liệu liên quan đÁn khoÁn phÁi thu căa khách hàng nh° sau (đ¢n vá tính: đãng):
* Số dư đầu kỳ tài khoản 131:
- Công ty K (D° Nÿ): 75.000.000
* Trong kỳ có một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
1. Ngày 03/06: Xuất kho bán hàng hóa cho Công ty K, giá bán ch°a thuÁ 95.000.000, thuÁ GTGT 10%, giá xuất kho 82.000.000. Khách hàng ký nh¿n nÿ.
2. Ngày 12/06, Công ty K đã chuyển khoÁn thanh toán tiÃn hàng 100.000.000.
3. Ngày 14/06: Xuất kho mát lô hàng bán cho Công ty H, tổng giá thanh toán 82.500.000 (trong đó thuÁ GTGT 10%), giá xuất kho 63.000.000. Ch°a thanh toán.
4. Ngày 19/06: Xuất kho bán mát lô hàng cho Công ty M ch°a thu tiÃn, giá xuất kho 500.000.000, giá bán ch°a thuÁ 600.000.000, thuÁ GTGT 10%.
5. Ngày 28/06: Công ty M thanh toán tiÃn lô hàng ngày 19/6.
Yêu cầu
1. Ghi sổ Nhật ký chung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
2. Ghi sổ chi tiết thanh toán với ng°ời mua theo từng đối t°ợng.
Định khoản:
1. a) Nÿ TK 131(K) 104.500.000
Có TK 511 95.000.000
Có TK 33311 9.500.000
b) Nÿ TK 632 82.000.000
Có TK 1561 82.000.000
2. Nÿ TK 112 100.000.000
Có TK 131(K) 100.000.000
3.a) Nÿ TK 131(H) 82.500.000
Có TK 511 75.000.000
Có TK 33311 7.500.000
b) Nÿ TK 632 63.000.000
Có TK 1561 63.000.000
4.a) Nÿ TK 632 500.000.000
Có TK 1561 500.000.000
b) Nÿ TK 131(M) 660.000.000
Có TK 511 600.000.000
Có TK 33311 60.000.000
5. Nÿ TK 112 660.000.000
Có TK 131(M) 660.000.000