II. Tình hình nhÁp xuÃt trong tháng
2. K¿ toỏn tăng giÁm tài sÁn cò đónh hāu hỡnh
2.1. Chứng từ k¿ toán
- Biên bÁn giao nh¿n tài sÁn cá đánh
- Biên bÁn đánh giá l¿i tài sÁn cá đánh
- Biên bÁn thanh lý tài sÁn cá đánh
- PhiÁu chi, giấy báo nÿ, giấy thanh toán t¿m ứng
- Các chứng từ khác có liên quan nh° quyÁt đánh mua sắm TSCĐ,...
2.2. Tài khoÁn sÿ dāng
Theo chÁ đá kÁ toán hiện hành, h¿ch toán TSCĐ hāu hình kÁ toán sÿ dāng TK
211 <TSCĐ hāu hình=.
* Công dụng: Tài khoÁn này dùng để phÁn ánh giá trá hiện có và tình hình biÁn đáng
tăng, giÁm toàn bá tài sÁn cá đánh hāu hình căa doanh nghiệp theo nguyên giá.
* Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nÿ:
- Nguyên giá căa TSCĐ hāu hình tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đ°a vào sÿ dāng,
do mua sắm, do nh¿n góp ván liên doanh, do đ°ÿc cấp, do đ°ÿc biÁu, tặng, tài trÿ...
- ĐiÃu chònh tăng nguyờn giỏ căa TSCĐ do xõy lắp, trang bỏ thờm hoặc do cÁi t¿o nõng cấp...;
- ĐiÃu chònh tăng nguyờn giỏcăa TSCĐ do đỏnh giỏ l¿i.
Bên Có:
- Nguyên giá căa TSCĐ hāu hình giÁm do điÃu chuyển cho đ¢n vá khác, do nh°ÿng bán, thanh lý hoặc đem đi góp ván liên doanh,...
- Nguyờn giỏ TSCĐ hāu hỡnh giÁm do thỏo bòt mỏt hoặc mỏt sỏ bỏ ph¿n.
- ĐiÃu chònh giÁm nguyờn giỏ căa TSCĐ do đỏnh giỏ l¿i.
Sò d° bờn Nÿ:Nguyờn giỏ TSCĐ hāu hỡnh hiện cú ó doanh nghiệp.
TK 211 có 6 tài khoản cấp 2:
TK 2111- Nhà cÿa, v¿t kiÁn trúc.
TK 2112- Máy móc thiÁt bá,
TK 2113- Ph°¢ng tiện v¿n tÁi, truyÃn dãn.
TK 2114- ThiÁt bá, dāng cā quÁn lý.
TK 2115- Cây lâu năm, súc v¿t làm việc và cho sÁn phẩm.
TK 2118- TSCĐ khác.
2.3. Đónh khoÁn cỏc nghiòp vā kinh t¿ phỏt sinh chă y¿u
a) K¿ toỏn nghiòp vā tăng tài sÁn cò đónhhāu hỡnh
* Tr°ờng hợp mua sắm bằng nguồn vốn chủ sở hữu:
- Ghi tăng nguyên giá tài sÁn cá đánh:
Nÿ TK 211: Giá mua + Các chi phí đ°a tài sÁn vào tr¿ng thái sẵn sàng sÿ dāng
Nÿ TK 133 (1332)
Có TK 111, 112, 331.
- Đãng thái kÁt chuyển nguãn ván (theo đúng nguyên giá) trong tr°áng hÿp đầu t° b¿ng quỹ đầu t° phát triển, nguãn ván XDCB:
Nÿ TK 414, 441
Có TK 411 (nÁu TSCĐ dùng cho ho¿t đáng kinh doanh)
- Đỏi vòi nhāng TSCĐ mà doanh nghiệp mua sắm b¿ng quỹ phỳc lÿi và dựng cho ho¿t đỏng phỳc lÿi cụng cỏng (trong cỏc doanh nghiệp nhà n°òc), kÁ toỏn phÁn ỏnh các bút toán:
+ Ghi tăng nguyên giá TSCĐ:
Nÿ TK 211 (Tổng giá thanh toán)
Có TK 111, 112, 331.
+ KÁt chuyển nguãn ván:
Nÿ TK 353 (3532)
Có TK 353 (3533)
* Tr°ờng hợp mua sắm bằng vốn vay dài hạn:
Khi mua tài sÁn, kÁ toỏn chò phÁn ỏnh bỳt toỏn tăng nguyờn giỏ TSCĐ:
Nÿ TK 211
Nÿ TK 133 (1332)
Có TK 341 Khi thanh toán tiÃn vay dài h¿n, tuỳ theo kÁ ho¿ch sÿ dāng ván đầu t°, kÁ toán mòi ghi bỳt toỏn kÁt chuyển nguón vỏn t°Âng ứng.
* Tr°ờng hợp mua sắm theo ph°¡ng thức trả chậm:
- Ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo giá mua trÁ ngay (không bao gãm lãi trÁ góp, trÁ ch¿m, trừ tr°áng hÿp đ°ÿc ván hóa theo VAS 16) cùng các chi phí liên quan đÁn việc đ°a TSCĐ vào tr¿ng thái sẵn sàng sÿ dāng (nÁu có):
Nÿ TK 211
Nÿ TK 133 (1332)
Nÿ TK 242: lãi do mua trÁ góp, trÁ ch¿m
Có TK 111, 112: sá tiÃn thanh toán lần đầu
Có TK 331: sá còn phÁi trÁ KÁt chuyển nguãn ván (nÁu đầu t° b¿ng các quỹ chuyên dùng):
Nÿ TK 414, 441
Có TK 411
* Tr°ờng hợp mua sắm nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất:
Cần phân đánh rõ giá trá quyÃn sÿ dāng đất để ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình
và giá trá nhà cÿa, v¿t kiÁn trúc để ghi tăng nguyên giá TSCĐ hāu hình. Căn cứ vào các chứng từ kÁ toỏn liờn quan kÁ toỏn ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ theo giỏ mua + phớ tr°òc b¿ + cỏc chi phớ mụi giòi, chi phớ cÁi t¿o, nõng cấp, sÿa chāa nhà cÿa,...
Nÿ TK 211 (2111)
Nÿ TK 213 (2131)
Nÿ TK 133 (1332)
Có TK 111, 112, 331, 341,...
* Tr°ờng hợp mua sắm phải qua lắp đặt trong thời gian dài:
KÁ toán phÁi tiÁn hành t¿p hÿp chi phí mua sắm, lắp đặt theo từng đái t°ÿng. Khi hoàn thành, bàn giao mòi ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ và kÁt chuyển nguón vỏn:
- T¿p hÿp chi phí mua sắm, lắp đặt (giá mua, chi phí lắp đặt, ch¿y thÿ và các chi phớ khỏc tr°òc khi dựng):
Nÿ TK 241 (2411): T¿p hÿp chi phí thực tÁ
Nÿ TK 133 (1332)
Có TK 111, 112, 152, 331, 341...
- Các khoÁn thu hãi đ°ÿc từ quá trình lắp đặt, ch¿y thÿ đ°ÿc ghi giÁm chi phí mua sắm TSCĐ, ghi:
Nÿ TK 111, 112, 152
Có TK 241 (2411)
- Khi hoàn thành, nghiệm thu, đ°a vào sÿ dāng, tr°òc hÁt ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ:
Nÿ TK 211 (chi tiÁt từng lo¿i)
Có TK 241 (2411)
- Đãng thái kÁt chuyển nguãn ván (đầu t° b¿ng ván chă sã hāu)
Nÿ TK 414, 441
Có TK 411 (nÁu TSCĐ dùng cho ho¿t đáng kinh doanh)
- Các khoÁn chi không hÿp lý trong quá trình lắp đặt (v¿t t° lãng phí, lao đáng và các khoÁn khác v°ÿt mức bình th°áng) không đ°ÿc tính vào nguyên giá TSCĐ mà xem xét nguyên nhân để có quyÁt đánh xÿ lý.
Căn cứ vào quyÁt đánh xÿ lý, kÁ toán ghi:
Nÿ TK 111, 112, 138, 334...: tổ chức, cá nhân bãi th°áng do chi sai, chi v°ÿt.
Nÿ TK 632: Phần còn l¿i
Có TK 241 (2411): Tổng sá chi không hÿp lý
* Tr°ờng hợp tăng do XDCB bàn giao:
- Chi phí đầu t° XDCB đ°ÿc t¿p hÿp riêng trên TK 241 (2412), chi tiÁt theo từng công trình:
Nÿ TK 241 (2412): T¿p hÿp chi phí thực tÁ
Nÿ TK 133 (1332) (nÁu có)
Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 334, 341...
- Khi hoàn thành, nghiệm thu, đ°a vào sÿ dāng, tr°òc hÁt ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ:
Nÿ TK 211 (chi tiÁt từng lo¿i)
Có TK 241 (2412) Đãng thái kÁt chuyển nguãn ván (đầu t° b¿ng nguãn ván chuyên dùng): T°¢ng
tự các tr°áng hÿp trên.
Nÿ TK 414, 353 (3532), 441
Có TK 411 (nÁu TSCĐ dùng cho ho¿t đáng kinh doanh)
- Các khoÁn chi không hÿp lý trong quá trình lắp đặt (v¿t t° lãng phí, lao đáng và các khoÁn khác v°ÿt mức bình th°áng) không đ°ÿc tính vào nguyên giá TSCĐ mà xem xét nguyên nhân để có quyÁt đánh xÿ lý.
Căn cứ vào quyÁt đánh xÿ lý, kÁ toán ghi giáng nh° tr°áng hÿp mua sắm phÁi qua lắp đặt trong thái gian dài :
Nÿ TK 111, 112, 138, 334...: tổ chức, cá nhân bãi th°áng do chi sai, chi v°ÿt.
Nÿ TK 632: Phần còn l¿i
Có TK 241 (2411): Tổng sá chi không hÿp lý
- Tr°áng hÿp quá trình đầu t° XDCB không đ°ÿc h¿ch toán trên cùng hệ tháng
sổ kÁ toán căa đ¢n vá (Đ¢n vá chă đầu t° có tổ chức kÁ toán riêng để theo dõi quá trình đầu t° XDCB):
✓ Khi doanh nghiệp nh¿n bàn giao TSCĐ là sÁn phẩm đầu t° XDCB hoàn thành và nguãn ván hình thành TSCĐ (Kể cÁ bàn giao khoÁn vay đầu t° XDCB), ghi:
Nÿ TK 211 - Tài sÁn cá đánh hāu hình (Nguyên giá)
Nÿ TK 133 - ThuÁ GTGT đ°ÿc khấu trừ (1332) (NÁu có khấu trừ)
Có TK 411 - Nguãn ván kinh doanh (Phần ván chă sã hāu)
Có TK 341 - Vay dài h¿n (Phần ván vay các tổ chức tín dāng); hoặc
Có TK 343 - Trái phiÁu phát hành (Phần ván vay trực tiÁp do phát hành trái phiÁu).
Có TK 136 - PhÁi thu nái bá (Phần ván đ¢n vá cấp trên giao).
✓ Đỏi vòi doanh nghiệp Nhà n°òc, nÁu TSCĐ (Đầu t° qua nhiÃu năm) đ°ÿc nghiệm thu, bàn giao theo giá trá ã thái điểm bàn giao công trình (Theo giá trá phê duyệt căa cấp có thẩm quyÃn), ghi:
Nÿ TK 211 - Tài sÁn cá đánh hāu hình (Nguyên giá đ°ÿc duyệt)
Có TK 411 - Nguãn ván kinh doanh (Phần ván chă sã hāu)
Có TK 341 - Vay dài h¿n
Có TK 136 - PhÁi thu nái bá.
- Tr°áng hÿp công trình hoặc h¿ng māc công trình XDCB hoàn thành đã bàn giao đ°a vào sÿ dāng, nh°ng ch°a đ°ÿc duyệt quyÁt toán ván đầu t°, thì doanh nghiệp căn cứ vào chi phí đầu t° XDCB thực tÁ, t¿m tính nguyên giá để h¿ch toán tăng TSCĐ (Để có c¢ sã tính và trích khấu hao TSCĐ đ°a vào sÿ dāng). Sau khi quyÁt toán ván đầu t° XDCB đ°ÿc duyệt, nÁu cú chờnh lệch so vòi giỏ trỏ TSCĐ đó t¿m tỡnh thỡ kÁ toỏn thực hiện điÃu chònh tăng, giÁm sỏ chờnh lệch.
* Tr°ờng hợp tăng TSCĐ do tự chế:Khi sÿ dāng sÁn phẩm do doanh nghiệp tự chÁ t¿o
để chuyển thành TSCĐ hāu hình sÿ dāng cho ho¿t đáng sÁn xuất kinh doanh, ghi:
Nÿ TK 211: Giá thành sÁn xuất
Có TK 155 (nÁu xuất kho ra sÿ dāng)
Có TK 154 (nÁu sÁn xuất xong đ°a vào sÿ dāngngay, không qua kho)
PhÁn ánh sá thuÁ GTGT phÁi náp đ°ÿc khấu trừ ghi: xem l¿i???
Nÿ TK 133
Có TK 33311
- Chi phí lắp đặt, ch¿y thÿ... liên quan đÁn TSCĐ hāu hình, ghi:
Nÿ TK 211
Có TK 111, 112, 331...
- Các chi phí không hÿp lý nh° nguyên v¿t liệu lãng phí, lao đáng hoặc các khoÁn chi phí khác sÿ dāng v°ÿt quá mức bình th°áng trong quá trình tự chÁ không đ°ÿc tính vào nguyên giá TSCĐ
Nÿ TK 111, 138, 334... (phần bắt bãi th°áng)
Nÿ TK 632
Có TK 154 (nÁu tự chÁ)
* Tr°ờng hợp doanh nghiệp đ°ợc tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình đ°a vào sử dụng ngay cho bộ phận sản xuất kinh doanh:
Nÿ TK 211
Có TK 711
Các chi phí khác liên quan trực tiÁp đÁn TSCĐ hāu hình đ°ÿc tài trÿ, biÁu tặng tính vào nguyên giá:
Nÿ TK 211
Có TK 111, 112, 331...
* Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu lớn liên quan đếnTSCĐ hữu hình nh° sửa chữa, cải tạo, nâng cấp:
- Khi phát sinh chi phí sÿa chāa, cÁi t¿o, nâng cấp TSCĐ hāu hình sau khi ghi nh¿n ban đầu
Nÿ TK 241
Có TK 111, 112, 152, 331, 334...
- Khi công việc sÿa chāa, cÁi t¿o, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đ°a vào sÿ dāng
+ Nếu thoả mãn các điều kiện đ°ợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán
Nÿ TK 211
Có TK 241
+ NÁu không thoÁ mãn các điÃu kiện đ°ÿc ghi tăng nguyên giá TSCĐ hāu hình theo chuẩn mực kÁ toán:
Nÿ TK 623, 627, 641, 642 (nÁu giỏ trỏ nhò)
Nÿ TK 242 (nÁu giỏ trỏ lòn phÁi phõn bổ dần)
Có TK 241
- Tr°áng hÿp doanh nghiệp nh¿n đ°ÿc TSCĐ do đ°ÿc cấp, đ°ÿc điÃu chuyển đÁn:
Nÿ TK 211 : Nguyên giá
Có TK 411 : Giá trá đánh giá l¿i
Có TK 111, 112: Các chi phí đ¢n vá nh¿n tài sÁn phÁi chi thêm
* Tr°áng hÿp TSCĐ tăng do các chă sã hāu, các đ¢n vá tham gia liên doanh, liên kÁt góp, căn cứ vào giá trá ván góp do hai bên thoÁ thu¿n, kÁ toán ghi:
Nÿ TK 211
Có TK 411 : Giá trá ván góp
* Tăng do đánh giá lại TSCĐ
- Phần chênh lệch nguyên giá
Nÿ TK 211
Có TK 412
- Phần chênh lệch tăng hao mòn (nÁu có)
Nÿ TK 412
Có TK 214
* Tr°ờng hợp phát hiện thừaTSCĐ khikiểm kê
- Thừa do để ngoài sổ sỏch (bò sút ch°a ghi sổ)
Nÿ TK 211
Có TK tài khoÁn liên quan
- NÁu TSCĐ đã qua sÿ dāng thì ngoài nghiệp vā ghi tăng TSCĐ phÁi căn cứ vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao để xác đánh giá trá hao mòn là căn cứ tính, trích bổ sung khấu hao TSCĐ và ghi vào chi phí sÁn xuất kinh doanh hoặc tính bổ sung hao mòn.
Nÿ TK 623, 627, 641, 642, 3533
Có TK 214
- NÁu TSCĐ thừa là căa đ¢n vá khác thì báo cho đ¢n vá chă tài sÁn biÁt. NÁu không xác đánh đ°ÿc chă tài sÁn thì báo cho c¢ quan chă quÁn cấp trên và c¢ quan tài chính cùng cấp để xÿ lý. Trong thái gian chá xÿ lý, kÁ toán theo dõi trên TK338 (3381)
Nÿ TK 211 : Nguyên giá
Có TK 338 (3381) : Giá trá còn l¿i
Có TK 214 : Giá trá hao mòn
b) K¿ toỏn giÁm tài sÁn cò đónhhāu hỡnh
Trong quá trình ho¿t đáng sÁn xuất kinh doanh TSCĐ hāu hình căa doanh nghiệp giÁm do nhiÃu nguyên nhân khác nhau nh°: nh°ÿng bán, thanh lý, góp ván liên doanh, phát hiện thiÁu khi kiểm kê.... Mọi tr°áng hÿp giÁm TSCĐ kÁ toán làm đầy đă thă tāc chứng từ theo quy đánh.
- Tr°ờng hợp nh°ợng bán TSCĐ
Khi có TSCĐ hāu hình không cần dùng hoặc xét thấy sÿ dāng không hiệu quÁ doanh nghiệp có thể làm thă tāc nh°ÿng bán, kÁ toán ghi
+ Ghi giÁm TSCĐ nh°ÿng bán
Nÿ TK 214 : Giá trá hao mòn
Nÿ TK 811 : Giá trá còn l¿i
Có TK 211 : Nguyên giá
+ PhÁn ánh sá thu đ°ÿc khi nh°ÿng bán TSCĐ
Nÿ TK 111, 112, 131 : Tổng giá thanh toán
Có TK 711 : Giá ch°a có thuÁ
Có TK 3331 : ThuÁ GTGT phÁi náp
+ Các chi phí phát sinh để thực hiện công việc nh°ÿng bán
Nÿ TK 811
Nÿ TK 133 (nÁu có)
Có TK 111, 112, 331...
- Tr°ờng hợp thanh lý TSCĐ hữu hình
TSCĐ hāu hỡnh thanh lý là nhāng TSCĐ h° hòng khụng sÿ dāng đ°ÿc mà doanh nghiệp xét thấy không thể (hoặc có thể) sÿa chāa để khôi phāc ho¿t đáng nh°ng không
cú lÿi và mặt kinh tÁ hoặc nhāng TSCĐ l¿c h¿u và mặt kỹ thu¿t hay khụng phự hÿp vòi yêu cầu sÁn xuất kinh doanh mà không thể nh°ÿng bán đ°ÿc.
Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kÁ toán ghi:
+ Ghi giÁm TSCĐ thanh lý
Nÿ TK 214 Giá trá hao mòn luỹ kÁ
Nÿ TK 811 Giá trá còn l¿i
Có TK 211 Nguyên giá
+ PhÁn ánh sá thu và thanh lý
Nÿ TK 111, 112: Bán phÁ liệu thu b¿ng tiÃn
Nÿ TK 152: Thu hãi v¿t liệunh¿p kho
Nÿ TK 138, 131: PhÁi thu ã ng°ái mua
Có TK 711: Giá ch°a có thuÁ
Có TK 3331: ThuÁ GTGT phÁi náp + Các chi phí phát sinh khi thanh lý (tự làm hay thuê ngoài)
Nÿ TK 811
Nÿ TK 133 (nÁu có)
Có TK 111, 112, 331, 334...
- Giảm do chuyển thành công cụ, dụng cụ
+ NÁu giỏ trỏ cũn l¿i căa TSCĐ nhò kÁ toỏn s¿ phõn bổ hÁt vào chi phớ SXKD:
Nÿ TK 214 : Giá trá hao mòn
Nÿ TK 623, 627, 641, 642 : Giá trá còn l¿i
Có TK 211 : Nguyên giá + NÁu giỏ trỏ cũn l¿i lòn s¿ đ°a vào chi phớ trÁ tr°òc để phõn bổ dần vào chi phớ
Nÿ TK 242 : Giá trá còn l¿i
Nÿ TK 214 : Giá trá hao mòn
Có TK 211 : Nguyên giá Đánh kỳ phân bổ dần vào chi phí căa các đái t°ÿng sÿ dāng
Nÿ TK 623, 627, 641, 642
Có TK 242 + NÁu TSCĐ cũn mòi ch°a sÿ dāng
Nÿ TK 153 : (NÁu nh¿p kho)
Nÿ TK 242 : (NÁu đem sÿ dāng)
Có TK 211 : Nguyên giá
- Trả lại TSCĐ cho các bên tham gia liên doanh, liên kết:
+ Xoá sổ TSCĐ
Nÿ TK 411 : Giá trá còn l¿i theo thoÁ thu¿n
Nÿ TK 214 : Giá trá hao mòn
Nÿ TK 811 : Chênh lệch giÁm
Có TK 211 : Nguyên giá
Có TK 711 : Chênh lệch tăng + Thanh toán nát sá ván liên doanh, liên kÁtcòn l¿i
Nÿ TK 411
Cú TK 111, 112, 338: Phần chờnh lệch giāa giỏ trỏ vỏn gúp vòi giỏ trỏ cũn l¿i căa TSCĐ
- TSCĐ thiếu phát hiện khi kiểm kê ch°a xác định đ°ợc nguyên nhân
Nÿ TK 138 (1381) : Giá trá còn l¿i
Nÿ TK 214 : Giá trá hao mòn
Có TK 211 : Nguyên giá Khi có quyÁt đánh xÿ lý:
Nÿ TK 138 (1388), 334: Giá trá bắt bãi th°áng
Nÿ TK 411: Phần tổn thất đ°ÿc phép ghi giÁm ván kinh doanh
Nÿ TK 811: Doanh nghiệp chỏu đỏi vòi TSCĐ dựng vào sÁn xuất kinh
doanh
Nÿ TK 3533: Đỏi vòi TSCĐ sÿ dāng cho ho¿t đỏng phỳc lÿi,
Nÿ TK 466: Đỏi vòi TSCĐ sÿ dāng cho ho¿t đỏng dự ỏn
Có TK 138 (1381)