II. Các chứng từ phát sinh trong tháng
2. Ph°¢ng pháp k¿ toán hàng tán kho theo ph°¢ng pháp kê khai th°ãng xuyên
2.3. Đónh khoÁn mòt sò nghiòp vā kinh t¿ phỏt sinh chă y¿u
a) K¿ toántănghàng tán kho
+ Khi mua nguyên liệu, v¿t liệu và nh¿p kho đ¢n vá, căn cứ hoá đ¢n, phiÁu nh¿p kho và các chứng từ có liên quan phÁn ánh giá trá nguyên liệu, v¿t liệu nh¿p kho:
- Đỏi vòi nguyờn liệu, v¿t liệu mua vào dựng để sÁn xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dách vā cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp khấu trừ, ghi:
Nÿ TK 152, 153, 156 (Giá mua ch°a có thuÁ GTGT)
Nÿ TK 133 (ThuÁ GTGT đ°ÿc khấu trừ (1331))
Có TK 111, 112, 141, 331,. . . (Tổng giá thanh toán).
- Đỏi vòi nguyờn liệu, v¿t liệu mua vào dựng để sÁn xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dách vā cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp trực tiÁp hoặc dùng để sÁn xuất, kinh doanh hàng hoá, dách vā không thuác đái t°ÿng cháu thuÁ GTGT hoặc phāc vā cho ho¿t đáng sự nghiệp, phúc lÿi, dự án, ghi:
Nÿ TK 152, 153, 156 (Tổng giá thanh toán)
Có các TK 111, 112, 141, 331,. . . (tổng giá thanh toán).
Ví dụ 1: Mua v¿t liệu và nh¿p kho, giá mua ch°a thuÁ 300.000.000đ, thuÁ GTGT 10%
ch°a thanh toán. Chi phí v¿n chuyển v¿t liệu và nh¿p kho 1.100.000đ b¿ng tiÃn mặt (gãm cÁ thuÁ GTGT 10%). V¿t liệu đã nh¿p kho đă.
KÁ toỏn ghi sổ vòi đỏnh khoÁn nh° sau:
a) Nÿ TK 152 300.000.000
Nÿ TK 1331 30.000.000
Có TK 331 330.000.000
b) Nÿ TK 152 1.000.000
Nÿ TK 1331 100.000
Có TK 331 1.100.000
- Tr°ỏng hÿp khi kiểm nh¿n hàng hoỏ phỏt hiện thiÁu so vòi hoỏ đÂn:
• KÁ toán ghi tăng hàng hoá theo sá thực nh¿n:
Nÿ TK 152, 153, 156: Sá thực nh¿p
Nÿ TK 138 (1381): ThiÁu ch°a rõ nguyên nhân
Nÿ TK 133: thuÁ GTGT theo hoá đ¢n
Có TK 111, 112, 331,...: Tổng giá thanh toán
• Khi có quyÁt đánh xÿ lý :
✓ NÁu ng°ái bán xuất nhầm, giao tiÁp sá NVL, công cā, dāng cā thiÁu:
Nÿ TK 152, 153, 156
Có TK 138 (1381)
✓ NÁu ng°ái bán không còn hàng hoặc đ¢n vá không chấp nh¿n mua tiÁp, kÁ toán ghi giÁm
nÿ phÁi trÁ ng°ái bán:
Nÿ TK 331
Có TK 138 (1381)
Có TK 133
✓ NÁu cá nhân làm mất phÁi bãi th°áng:
Nÿ TK 138 (1388), 334
Có TK 138 (1381)
Có TK 133
✓ NÁu không xác đánh đ°ÿc nguyên nhân mà doanh nghiệp cháu:
Nÿ TK 632
Có TK 138 (1381)
- Tr°ỏng hÿp khi kiểm nh¿n nh¿p kho xuất hiện thừa so vòi hoỏ đÂn, khi đú doanh nghiệp phÁi làm biên bÁn thông báo cho bên bán biÁt để cùng xÿ lý:
• NÁu nh¿p kho toàn bá (kể cÁ hàng thừa):
Nÿ TK 152, 153, 156: Sá hàng theo hoá đ¢n + hàng thừa
Nÿ TK 133: thuÁ GTGT theo hoá đ¢n
Có TK 111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán theo hoá đ¢n
Có TK 338 (3381): Trá giá hàng thừa
Khi xử lý số hàng thừa:
✓ NÁu trÁ l¿i cho ng°ái bán:
Nÿ TK 338 (3381)
Có TK 152, 153, 156
✓ NÁu doanh nghiệp mua tiÁp sá hàng thừa:
Nÿ TK 338 (3381)
Nÿ TK 133 (1331)
Có TK 331
✓ NÁu thừa không xác đánh đ°ÿc nguyên nhân, ghi tăng thu nh¿p khác:
Nÿ TK 338 (3381)
Có TK 711
• NÁu nh¿p kho hàng hoá theo giá trá trên hoá đ¢n: Sá hàng thừa coi nh° giā há ng°ái bỏn, kÁ toỏn khụng ghi vào tài khoÁn mà chò theo dừi ngoài bÁng.
Khi xử lý số thừa ghi:
✓ NÁu doanh nghiệp đãng ý mua tiÁp sá hàng thừa:
Nÿ TK 152, 153, 156
Nÿ TK 133
Có TK 331
✓ NÁu thừa không xác đánh đ°ÿc nguyên nhân ghi tăng thu nh¿p khác:
Nÿ TK 152, 153, 156
Có TK 711
+ Tr°áng hÿp mua nguyên liệu, v¿t liệu, dāng cā, hàng hóa đ°ÿc h°ãng chiÁt khấu th°Âng m¿i thỡ phÁi ghi giÁm giỏ gỏc nguyờn liệu, v¿t liệu, dāng cā đó mua đỏi vòi khoÁn chiÁt khấu th°¢ng m¿i thực tÁ đ°ÿc h°ãng, ghi:
Nÿ các TK 111, 112, 331,&
Có TK 152, 153, 156 (Giá mua ch°a có thuÁ GTGT)
Có TK 133(1331) (ThuÁ GTGT đ°ÿc khấu trừ - nÁu có) + Tr°áng hÿp nguyên liệu, v¿t liệu, dāng cā mua và nh¿p kho nh°ng đ¢n vá phát hiện không đúng quy cách, phẩm chất theo hÿp đãng ký kÁt phÁi trÁ l¿i ng°ái bán hoặc đ°ÿc giÁm giá, kÁ toán phÁn ánh giá trá hàng mua xuất kho trÁ l¿i hoặc đ°ÿc giÁm giá,
ghi:
Nÿ các TK 111, 112, 331,. . .
Có TK 152, 152, 156 (Giá mua ch°a có thuÁ GTGT)
Có TK 133(1331) (ThuÁ GTGT đ°ÿc khấu trừ - nÁu có)
+ Tr°áng hÿp doanh nghiệp đã nh¿n đ°ÿc hoá đ¢n mua hàng hàng ch°a và nh¿p kho đ¢n vá thì kÁ toán l°u hoá đ¢n vào mát t¿p hã s¢ riêng <Hàng mua đang đi đ°áng=.
- NÁu trong tháng hàng và thì căn cứ vào hoá đ¢n, phiÁu nh¿p kho& kÁ toán ghi
sổ nh° tr°áng hÿp mua hàng bình th°áng.
- NÁu đÁn cuái tháng hàng ch°a và thì căn cứ vào hoá đ¢n (Tr°áng hÿp nguyên liệu, v¿t liệu, dāng cā dùng vào sÁn xuất, kinh doanh hàng hoá, dách vā cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp khấu trừ), kÁ toán ghi:
Nÿ TK 151 - Hàng mua đang đi đ°áng
Nÿ TK 133 (1331)
Có các TK 111, 112, 141, 331. . .
Sang tháng sau, khi hàng và nh¿p kho, căn cứ vào hoá đ¢n và phiÁu nh¿p kho, kÁ toán ghi:
Nÿ TK 152, 153, 156
Có TK 151
+ Khi trÁ tiÃn kho ng°ái bán, nÁu đ°ÿc h°ãng chiÁt khấu thanh toán, thì khoÁn chiÁt khấu thanh toán thực tÁ đ°ÿc h°ãng đ°ÿc ghi nh¿n vào doanh thu ho¿t đáng tài chính, ghi:
Nÿ TK 331 - PhÁi trÁ cho ng°ái bán
Có TK 515 - Doanh thu ho¿t đáng tài chính (ChiÁt khấu thanh toán).
+ Đỏi vòi nguyờn liệu, v¿t liệu, dāng cā, hàng húa nh¿p khẩu:
- NÁu hàng nh¿p khẩu dùng cho ho¿t đáng sÁn xuất, kinh doanh hàng hoá, dách
vā cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp khấu trừ, kÁ toán ghi:
Nÿ TK 152, 153, 156 (Giá có thuÁ nh¿p khẩu)
Có TK 331
Có TK 3333 - ThuÁ xuất, nh¿p khẩu (Chi tiÁt thuÁ nh¿p khẩu).
Đãng thái phÁn ánh thuÁ GTGT hàng nh¿p khẩu phÁi náp đ°ÿc khấu trừ, ghi:
Nÿ TK 133 - ThuÁ GTGT đ°ÿc khấu trừ
Có TK 3331 - ThuÁ GTGT phÁi náp (33312).
- Đỏi vòi hàng nh¿p khẩu dựng cho ho¿t đỏng sÁn xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dách vā cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp trực tiÁp hoặc dùng cho sÁn xuất, kinh doanh hàng hoá, dách vā không cháu thuÁ GTGT hoặc dùng cho ho¿t đáng sự nghiệp,
dự án, kÁ toán ghi:
Nÿ TK 152, 153, 156 (Giá có thuÁ NK và thuÁ GTGT căa hàng NK)
Có TK 331
Có TK 3333 - ThuÁ xuất, nh¿p khẩu (Chi tiÁt thuÁ nh¿p khẩu)
Có TK 3331 - ThuÁ GTGT phÁi náp (33312).
- NÁu hàngnh¿p khẩu phÁi cháu thuÁ tiêu thā đặc biệt, thuÁ bÁo vệ môi tr°áng thì
sá thuÁ trên đ°ÿc phÁn ánh vào giá gác căa hàng nh¿p khẩu, ghi:
Nÿ TK 152, 153, 156
Có TK 331
Có TK 3332 - ThuÁ tiêu thā đặc biệt
Có TK 3338 - ThuÁ khác
+ Các chi phí và thu mua, bác xÁp, v¿n chuyển hàng từ n¢i mua và kho doanh nghiệp (tr°áng hÿp hàng mua và dùng vào sÁn xuất, kinh doanh hàng hoá, dách vā thuác đái t°ÿng cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp khấu trừ), ghi:
Nÿ TK 152, 153 , 156
Nÿ TK 133 (1331)
Có các TK 111, 112, 141, 331,. . .
+ Đỏi vòi nguyờn liệu, v¿t liệu, dāng cā, hàng húa nh¿p kho do thuờ ngoài gia cụng, chÁ biÁn:
- Khi xuất nguyên liệu, v¿t liệu, dāng cā đ°a đi gia công, chÁ biÁn, ghi:
Nÿ TK 154 - Chi phí sÁn xuất, kinh doanh dã dang
Có TK 152, 153 , 156
- Khi phát sinh chi phí thuê ngoài gia công, chÁ biÁn, ghi:
Nÿ TK 154 - Chi phí sÁn xuất, kinh doanh dã dang
Nÿ TK 133 - ThuÁ GTGT đ°ÿc khấu trừ (1331) (nÁu có)
Có các TK 111, 112, 131, 141,. . .
- Khi nh¿p l¿i kho sá nguyên liệu, v¿t liệu, dāng cā thuê ngoài gia công, chÁ biÁn
xong, ghi:
Nÿ TK 152, 153, 156
Có TK 154
+ Đỏi vòi nguyờn liệu, v¿t liệu, dāng cā nh¿p kho do tự chÁ:
Nÿ TK 152, 153
Có TK 154
+ Đỏi vòi nguyờn liệu, v¿t liệu, dāng cā, hàng húa phỏt hiệnthừa khi kiểm kờ (đó xỏc đánh đ°ÿc nguyên nhân), kÁ toán ghi:
Nÿ TK 152, 153, 156
Có TK 338 - PhÁi trÁ, phÁi náp khác (3381 - Tài sÁn thừa chá giÁi quyÁt).
- Khi có quyÁt đánh xÿ lý nguyên liệu, v¿t liệu, dāng cā thừa phát hiện trong kiểm
kê, căn cứ vào quyÁt đánh xÿ lý, ghi:
Nÿ TK 338 - PhÁi trÁ, phÁi náp khác (3381)
Có các TK liên quan.
- NÁu xác đánh ngay khi kiểm kê sá nguyên liệu, v¿t liệu, dāng cā, hàng hóa thừa
là căa các đ¢n vá khác thì không ghi vào bên Có Tài khoÁn 338 (3381) mà theo dõi riêng
b) K¿ toán giÁm hàng tán kho
* Xuất nguyên liệu, vật liệu để sử dụng
Nÿ TK 621: xuất trực tiÁp cho chÁ t¿o sÁn phẩm
Nÿ TK 627 (6272): xuất dùng chung cho phân x°ãng, bá ph¿n sÁn xuất
Nÿ TK 641 (6412): xuất phāc vā cho bán hàng
Nÿ TK 642 (6422): xuất cho nhu cầu quÁn lý doanh nghiệp
Nÿ TK 241: xuất cho XDCB hoặc sÿa chāa TSCĐ
Có TK 152: giá thực tÁ v¿t liệu xuất dùng
* Kế toán giảm dụng cụ:
+ Xuất công cụ, dụng cụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh:
Khi xuất dùng công cā dāng cā cho sÁn xuất kinh doanh, căn cứ vào quy mô, māc đích sÿ dāng và thái gian tham gia vào ho¿t đáng sÁn xuất kinh doanh căa công cā dāng cā để xác đánh sá lần phân bổ giá trá công cā dāng cā.
- Ph°¢ng pháp phân bổ 1 lần (phân bổ 100% giá trá): áp dāng khi giá trá công cā, dāng cā nhò thỡ toàn bỏ giỏ trỏ xuất dựng tớnh hÁt vào chi phớ kinh doanh trong kỳ.
Nÿ TK 623, 627, 641, 642
Có TK 153 (1531)
- Ph°¢ng pháp phân bổ nhiÃu lần: Áp dāng trong tr°¢ng hÿp công cā dāng cā
xuất dựng vòi quy mụ lòn, giỏ trỏ cao, cú tỏc dāng phāc vā cho nhiÃu năm tài chớnh. Theo ph°¢ng pháp này, toàn bá giá trá công cā dāng cā xuất dùng s¿ đ°ÿc phân bổ dần vào chi phí. Khi xuất dùng, kÁ toán phÁn ánh các bút toán sau:
• Khi xuất dùng phÁn ánh toàn bá giá trá xuất dùng:
Nÿ TK 242
Có TK 153 (1531)
• Đỏnh kỳ phÁn ỏnh giỏ trỏ phõn bổ mòi lần:
Nÿ TK 623, 627, 641, 642
Có TK 242 Cỏc kỳ tiÁp theo, kÁ toỏn chò ghi bỳt toỏn phõn bổ giỏ trỏ cụng cā dāng cā vào chi phí.
• Khi bỏo hòng, mất hoặc hÁt thỏi h¿n sÿ dāng kÁ toỏn phõn bổ nỏt giỏ trỏ cũn l¿i (sau khi trừ giá trá thu hãi hoặc phần bắt bãi th°áng):
Nÿ TK 138, 334, 111, 152...: PhÁ liệu thu hãi hoặc bãi th°áng
Nÿ TK 623, 627, 641, 642: Phân bổ nát giá trá còn l¿i
Có TK 242: Giá trá còn l¿i
+ Kế toán bao bì luân chuyển:
- Khi xuất dùng:
Nÿ TK 242
Có TK 153 (1532)
- Khi phân bổ giá trá hao mòn căa bao bì luân chuyển vào chi phí:
Nÿ TK 152: tính vào giá trá thực tÁ v¿t liệu mua ngoài
Nÿ TK 641: tính vào chi phí bán hàng
Có TK 242
- Khi thu hãi bao bì luân chuyển nh¿p kho
Nÿ TK 153 (1532)
Có TK 242: Giá trá còn l¿i
+ Kế toán đồ dùng cho thuê:
- Khi xuất kho đã dùng cho thuê
Nÿ TK 242
Có TK 153 (1533)
- Khi phân bổ giá trá đã dùng cho thuê vào chi phí, ghi:
Nÿ TK 627
Có TK 242
- PhÁn ánh doanh thu và cho thuê:
Nÿ TK 111, 112, 131...
Cú TK 511 (5113), 3387 (nÁu nh¿n tr°òc tiÃn thuờ nhiÃu kỳ)
Có TK 333 (3331)
- Khi nh¿n l¿i đã dùng cho thuê:
Nÿ TK 153 (1533)
Có TK 242: giá trá còn l¿i ch°a tính vào chi phí SXKD
+ Kế toán thiết bị, phụ tùng thay thế:
- Khi xuất kho thiÁt bá, phā tùng thay thÁ:
Nÿ TK 627, 641, 642 (phân bổ 1 lần)
Nÿ TK 242 (phân bổ nhiÃu lần)
Có TK 153 (1534)
- Khi phân bổ giá thiÁt bá, phā tùng thay thÁ vào chi phí, ghi:
Nÿ TK 627, 641, 642
Có TK 242
* Xuất khohàng hóa để bán:
+ PhÁn ánh giá ván:
Nÿ TK 632
Có TK 156 (giá xuất kho) + PhÁn ánh doanh thu:
Nÿ TK 111, 112, 131 (giá bán có thuÁ GTGT)
Có TK 3331 (thuÁ GTGT phÁi náp)
Có TK 511 (giá bán ch°a có thuÁ GTGT)
* Dùng hàng tồn kho để đầu tư, góp vốn vào đơn vị khác:
Nÿ TK 221, 222, 228 (giá đánh giá l¿i)
Nÿ TK 811 (hoặc Có TK 711) (chênh lệch)
Có TK 152, 153, 156 (giá xuất kho – giá ghi sổ)
* Kiểm kê phát hiện thiếu hàng tồn kho:
- Tr°áng hÿp phát hiện thiÁu khi kiểm kê ch°a xác đánh đ°ÿc nguyên nhân:
Nÿ TK 138 - PhÁi thu khác (1381 - Tài sÁn thiÁu chá xÿ lý)
Có TK 152, 153, 156
- Khi có quyÁt đánh xÿ lý, ghi;
Nÿ TK 111, 112 (Bãi th°áng b¿ng tiÃn)
Nÿ TK 334 (Trừ vào l°¢ng)
Nÿ TK 138 (1388) (PhÁi thu tiÃn bói th°ỏng căa ng°ỏi ph¿m lòi)
Nÿ TK 632 (Tính vào chi phí căa DN)
Có TK 138 - PhÁi thu khác (1381).
c) K¿ toán dă phòng giÁm giá hàng tán kho
* Chứng từ ban đầu
BÁng trích l¿p dự phòng giÁm giá hàng tãn kho - do kÁ toán l¿p
* Tài khoản chuyên dùng: TK 229 < Dự phòng tổn thất tài sÁn= chi tiÁt TK 2294
< Dự phòng giÁm giá hàng tãn kho= : tài khoÁn này dùng để phÁn Ánh việc l¿p dự phòng
và xÿ lý các khoÁn dự phòng giÁm giá hàng tãn kho.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 229:
Bờn Nÿ:Hoàn nh¿p sỏ chờnh lệch dự phũng giÁm giỏ hàng tón kho năm nay lòn hÂn sỏ đó trớch l¿p cuỏi niờn đỏ tr°òc.
Bên Có: Sá trích l¿p dự phòng giÁm giá hàng tãn kho cuái niên đá kÁ toán.
Sò d° Cú: Sỏ dự phũng giÁm giỏ hàng tón kho hiện cũn cuỏi kỳ kÁ toỏn.
* Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Cuái năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giÁm giá hàng tãn kho ã thỏi điểm 32/12, tớnh toỏn khoÁn dự phũng cần l¿p. So sỏnh vòi sỏ dự phũng giÁm giỏ hàng tón kho đó l¿p ó cuỏi niờn đỏ tr°òc, xỏc đỏnh sỏ chờnh lệch phÁi l¿p thờm hoặc giÁm đi (nÁu có):
+ Tr°áng hÿp khoÁn dự phòng giÁm giá hàng tãn kho phÁi l¿p ã cuái kỳ kÁ toán năm nay lòn hÂn khoÁn dự phũng giÁm giỏ hàng tón kho đó l¿p ó cuỏi kỳ kÁ toỏn năm tr°òc thì sá chênh lệch đ°ÿc l¿p thêm, ghi:
Nÿ TK 632
Có TK 2294 + Tr°áng hÿp khoÁn dự phòng giÁm giá hàng tãn kho phÁi l¿p ã cuái kỳ kÁ toán năm nay nhò hÂn khoÁn dự phũng giÁm giỏ hàng tón kho đó l¿p ó cuỏi kỳ kÁ toỏn năm tr°òc thỡ sỏ chờnh lệch nhò hÂn đ°ÿc hoàn nh¿p, ghi:
Nÿ TK 2294
Có TK 632
KÁ toán mã sổ chi tiÁt căa TK 2294 để theo dõi toàn bá tình hình trích l¿p và dự phòng giÁm giá hàng tãn kho. Ngoài ra, có thể mã sổ theo dõi chi tiÁt sá dự phòng đ°ÿc trích l¿p cho từng mặt hàng.
BÀITÀPCH¯¡NG 2
Bài sò 1
Doanh nghiệp Y hạch toán hàng tồn kho theo ph°¡ng pháp kêkhai th°ờng xuyên
và tính thuế GTGT theo ph°¡ng pháp khấu trừ, trong tháng 6 có tình hình nhập xuất tồn nguyên vật liệu chính A nh° sau: