II. Tình hình nhÁp xuÃt trong tháng
1. Nhāng vÃn đÁ chung vÁ k¿ toỏn tài sÁn cò đónh
1.1. Khỏi niòm và đặc điÃm tài sÁn cò đónh
a) Khỏi niòmtài sÁn cò đónh
Tài sÁn cỏ đỏnh là nhāng t° liệu lao đỏng và cỏc tài sÁn khỏc cú giỏ trỏ lòn, thỏi gian sÿ dāng dài, chúng là nhà x°ãng, máy móc thiÁt bá, bất đáng sÁn.
Theo chuẩn mực kÁ toán Việt Nam sá 03 và sá 04, các tài sÁn đ°ÿc ghi nh¿n là tài sÁn cá đánh phÁi thoÁ mãn đãng thái cÁ 4 tiêu chuẩn sau:
- Chắc chắn thu đ°ÿc lÿi ích kinh tÁ trong t°¢ng lai từ việc sÿ dāng tài sÁn đó;
- Nguyên giá căa tài sÁn cá đánh phÁi đ°ÿcxác đánh mát cách đáng tin c¿y;
- Thỏi gian sÿ dāng °òc tớnh trờn 1 năm;
- Có đă tiêu chuẩn giá trá theo quy đánh hiện hành (Giá trá đ¢n vá từ 30.000.000 đ trã lên).
b) Đặc điÃm căa tài sÁn cò đónh
- Khi tham gia vào quá trình sÁn xuất kinh doanh, tài sÁn cá đánh bá hao mòn dần (trừ quyÃn sÿ dāng đất dài h¿n) và giá trá căa nó đ°ÿc chuyển dách từng phần vào chi phí kinh doanh.
- Tài sÁn cá đánhtham gia vào nhiÃu chu kỳ kinh doanh và giā nguyên hình thái v¿t chất ban đầu cho đÁn lỳc h° hòng.
1.2. Phõn lo¿i tàisÁn cò đónh
Do tài sÁn cỏ đỏnh trong doanh nghiệp cú nhiÃu lo¿i vòi nhiÃu hỡnh thỏi biểu hiện, tính chất đầu t°, công dāng và tình hình sÿ dāng khác nhau....Nên để thu¿n lÿi cho việc quÁn lý và h¿ch toán tài sÁn cá đánh. Cần sắp xÁp tài sÁn cá đánh vào từng nhóm theo nhāng đặc tr°ng nhất đỏnh nh° phõn theo hỡnh thỏi biểu hiện kÁt hÿp vòi nhāng tớnh chất đầu t°, phõn theo quyÃn sò hāu, phõn theo nguón hỡnh thành, phõn theo hỡnh thỏi biểu hiện....Mòi mỏt cỏch phõn lo¿i cú tỏc dāng khỏc nhau đỏi vòi cụng tỏc h¿ch toỏn
và quÁn lý.
a. Phõn lo¿i tài sÁn cò đónh theo hỡnh thỏi biÃu hiòn
Theo hình thái biểu hiện, tài sÁn cá đánh đ°ÿc chia thành 2 lo¿i: TSCĐ hāu hình
và TSCĐ vô hình.
- Tài sÁncò đónh hāu hỡnh: Tài sÁn cỏ đỏnh hāu hỡnh là tài sÁn cú hỡnh thỏi v¿t chất do
doanh nghiệp nắm giā để sÿ dāng cho ho¿t đỏng sÁn xuất kinh doanh phự hÿp vòi tiờu chuẩn ghi nh¿n tài sÁn cá đánh hāu hình. Tài sÁn cá đánh hāu hình có ba đặc điểm : chúng có hình thài v¿t chất cā thể, chúng đ°ÿc sÿ dāng cho ho¿t đáng sÁn xuất kinh doanh căa doanh nghiệp, và chúng không dự tính để bán cho khách hàng.
Tài sÁn cá đánh hāu hình đ°ÿc phân lo¿i theo nhóm tài sÁn có cùng tính chất và māc đích sÿ dāng trong ho¿t đáng sÁn xuất kinh doanh căa doanh nghiệp gãm:
+ Nhà cửa, vật kiến trúc: Là tài sÁn cá đánh căa doanh nghiệp đ°ÿc hình thành sau quỏ trỡnh thi cụng xõy dựng nh° trā só làm việc, nhà kho, hàng rào, thỏp n°òc, sõn bãi, các công trình trang trí cho nhà cÿa, đ°áng xá, cầu cáng, đ°áng sắt, cầu tàu, cầu cÁng....
+ Máy móc, thiết bị: Là toàn bá các lo¿i máy móc, thiÁt bá dùng trong ho¿t đáng kinh doanh căa doanh nghiệp nh° máy móc chuyên dùng, thiÁt bá công tác, dây truyÃn công nghệ, nhāng máy đ¢n lẻ....
+ Ph°¡ng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Là các lo¿i ph°¢ng tiện v¿n tÁi gãm ph°¢ng tiện v¿n tÁi đ°áng sắt, đ°áng thuỷ, đ°áng bá, đ°áng không, đ°áng áng và các thiÁt bỏ truyÃn dón nh° hệ thỏng thụng tin, hệ thỏng điện, đ°ỏng ỏng n°òc, băng tÁi....
+ Thiết bị, dụng cụ quản lý: Là nhāng thiÁt bá, dāng cā đã dùng trong công tác
quÁn lý ho¿t đáng kinh doanh căa các doanh nghiệp nh° máy vi tính phāc vā quÁn lý, thiÁt bá điện tÿ, thiÁt bá, dāng cā đo l°áng kiểm tra chất l°ÿng, máy hút ẩm, hút bāi, cháng mái mọt....
+ V°ờn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Là các v°án cây lâu năm
nh° v°ỏn cà phờ, v°ỏn chố, v°ỏn cao su, v°ỏn cõy ăn quÁ, thÁm cò, thÁm cõy xanh...sỳc v¿t làm việc và cho sÁn phẩm nh° đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò...
+ Các loại tài sản cố định khác: Là toàn bá các tài sÁn cá đánh khác ch°a liệt kê vào 5 lo¿i trên nh° tranh Ánh, tác phẩm nghệ thu¿t, sách chuyên môn.
- Tài sÁn cò đónh vụ hỡnh
Tài sÁn cá đánh vô hình là tài sÁn không có hình thái v¿t chất nh°ng đ°ÿc xác đánh giá trá và do doanh nghiệp nắm giā, sÿ dāng trong sÁn xuất, kinh doanh, cung cấp
dỏch vā hoặc cho cỏc đỏi t°ÿng khỏc thuờ phự hÿp vòi tiờu chuẩn ghi nh¿n tài sÁn cỏ đánh.
Theo chÁ đá hiện hành, tài sÁn cá đánh vô hình đ°ÿc chia làm các lo¿i sau: + Quyền sử dụng đất: phÁn ánh giá trá tài sÁn cá đánh vô hình, là toàn bá các chi phớ thực tÁ đó chi ra cú liờn quan trực tiÁp tòi sÿ dāng đất bao góm: tiÃn chi ra để cú quyÃn sÿ dāng đất, chi phớ đÃn bự, giÁi phúng mặt b¿ng, san lấp mặt b¿ng, lệ phớ tr°òc b¿ (nÁu có).
+ Quyền phát hành: phÁn ánh giá trá tài sÁn cá đánh vô hình, là toàn bá các chi
phí thực tÁ đã chi ra để có để có quyÃn phát hành.
+ Bản quyền, bằng sáng chế: phÁn ánh giá trá tài sÁn cá đánh vô hình, là toàn bá các chi phí thực tÁ đã chi ra để có bÁn quyÃn tác giÁ, b¿ng sáng chÁ.
+ Nhãn hiệu, hàng hoá: phÁn ánh giá trá tài sÁn cá đánh vô hình, là các chi phí thực tÁ đã chi ra liên quan trực tiÁp đÁn việc mua nhãn hiệu hàng hoá.
+ Phần mềm máy vi tính: phÁn ánh giá trá tài sÁn cá đánh vô hình, là các chi phí doanh nghiệp đã chi ra để có đ°ÿc phần mÃm máy vi tính.
+ Giấy phép và giấynh°ợng quyền: phÁn ánh giá trá tài sÁn cá đánh vô hình, là
các khoÁn chi ra để doanh nghiệp có đ°ÿc giấy phép và giấy phép nh°ÿng quyÃn thực hiện công việc đó nh° giấy phép nh°ÿng quyÃn thực hiện công việc đó nh° giấy phép khai thỏc, giấy phộp sÁn xuất sÁn phẩm mòi...
+ Tài sản cố định vô hình khác: phÁn ánh giá trá các lo¿i tài sÁn cá đánh vô hình
khác ch°a quy đánh phÁn ánh ã các lo¿i trên nh° bÁn quyÃn, quyÃn sÿ dāng hÿp đãng,
bí quyÁt công nghệ, công thức pha chÁ, kiểu dáng công nghiệp....
b. Phân lo¿i tài sÁn theo công dāng và tình hình sÿ dāng, bao gám:
- TSCĐ dùng cho māc đích kinh doanh: là nhāng TSCĐ đang dùng cho ho¿t đáng kinh doanh, phÁi trích khấu hao, phÁi đ°a vào chi phí.
- TSCĐ dùng cho māc đích phúc lÿi, sự nghiệp, an ninh quác phòng: là nhāng TSCĐ dựng cho nhu cầu phỳc lÿi cỏng đóng nh° nhà ăn, nhà nghò, nhà văn hoỏ, sõn búng, thiÁt
bỏ thể thao...chò xỏc đỏnh hao mũn vào cuỏi niờn đỏ và ghi giÁm nguón vỏn t°Âng xứng.
- TSCĐ chá xÿ lý: là nhāng tài sÁn cá đánh không cần dùng, ch°a cần dùng hoặc đang chá thanh lý, nh°ÿng bán....
- TSCĐ bÁo quÁn hỏ, giā hỏ, cất giā hỏ Nhà n°òc.
c. Phõn lo¿i theo tớnh chÃt sồ hāu căa tài sÁn
Cỏch phõn lo¿i này dựa trờn c só quyÃn đỏnh đo¿t căa doanh nghiệp đỏi vòi TSCĐ hiện có, theo tiêu thức này TSCĐ đ°ÿc chia thành 2 lo¿i là TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài.
- TSCĐ tự có là nhāng TSCĐ đ°ÿc xây dựng mua sắm hoặc chÁ t¿o b¿ng nguãn vỏn chă só hāu căa doanh nghiệp hoặc b¿ng nguón vỏn vay. Đỏi vòi nhāng TSCĐ này doanh nghiệp đ°ÿc quyÃn đánh đo¿t nh° nh°ÿng bán, thanh lý,...trên c¢ sã chấp hành đỳng thă tāc theo quy đỏnh căa Nhà n°òc.
- TSCĐ thuê ngoài là nhāng TSCĐ mà doanh nghiệp đ°ÿc chă tài sÁn nh°ÿng quyÃn sÿ dāng trong mát khoÁng thái gian nhất đánh ghi trong hÿp đãng thuê. Theo ph°¢ng thức thuê, hÿp đãng thuê tài sÁn đ°ÿc chia thành 2 lo¿i: thuê ho¿t đáng và thuê tài chớnh. Căn cứ vào tiờu chuẩn ghi nh¿n TSCĐ thỡ chò cú tài sÁn thuờ tài chớnh mòi cú
đă tiêu chuẩn để trã thành TSCĐ. Tài sÁn cá đánh thuê tài chính là tài sÁn mà doanh nghiệp đi thuờ dài h¿n và đ°ÿc bờn cho thuờ chuyển giao phần lòn răi ro và lÿi ớch gắn liÃn vòi quyÃn só hāu tài sÁn. TiÃn thu và cho thuờ đă cho ng°ỏi cho thuờ trang trÁi đ°ÿc chi phớ căa tài sÁn cỏng vòi khoÁn lÿi nhu¿n từ đầu t° đú.
Các tr°ờng hợp thuê tài sản d°ới đây th°ờng dẫn đến hợp đồng thuê tài chính:
- Bên cho thuê chuyển giao quyÃn sã hāu tài sÁn cho bên thuê khi hÁt thái h¿n thuê.
- T¿i thỏi điểm khói đầu thuờ tài sÁn, bờn thuờ cú quyÃn lựa chọn mua l¿i tài sÁn thuờ vòi mức giỏ °òc tớnh thấp hÂn giỏ trỏ hÿp lý vào cuỏi thỏi h¿n thuờ.
- Thỏi h¿n thuờ tài sÁn tỏi thiểu phÁi chiÁm phần lòn thỏi gian sÿ dāng kinh tÁ căa tài sÁn cho dù không có sự chuyển giao quyÃn sã hāu.
- T¿i thái điểm khãi đầu thuê tài sÁn, giá trá hiện t¿i căa khoÁn thanh toán, tiÃn thuê tái thiểu chiÁm phần lòn (t°Âng đ°Âng) giỏ trỏ hÿp lý căa tài sÁn thuờ.
- Tài sÁn thuờ thuỏc lo¿i chuyờn dựng màchò cú bờn thuờ cú khÁ năng sÿ dāng khụng cần
cú sự thay đổi, sÿa chāa lòn nào.
Ngoài ra, hợp đồng thuê tài sản cũng đ°ợc coi là hợp đồng thuê tài chính nếu thoả mãn ít nhất một trong ba tr°ờng hợp sau:
- NÁu bên thuê huỷ hÿp đãng và đÃn bù tổn thất phát sinh liên quan đÁn việc huỷ hÿp đãng cho bên cho thuê.
- Thu nh¿p hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trá hÿp lý căa giá trá còn l¿i căa tài sÁn thuê gắn vòi bờn thuờ.
- Bờn thuờ cú khÁ năng tiÁp tāc thuờ l¿i tài sÁn sau khi hÁt h¿n hÿp đóng thuờ vòi tiÃn thuờ thấp h¢n giá thuê thá tr°áng.
1.3. Đỏnh giỏ tài sÁn cò đónh
Đánh giá TSCĐ là việc xác đánh giá trá ghi sổ căa TSCĐ. Trong mọi tr°áng hÿp, TSCĐ phÁi đ°ÿc đánh giá theo nguyên giá và giá trá còn l¿i. Do v¿y, việc ghi sổ kÁ toán phÁi đÁm bÁo phÁn ỏnh đ°ÿc tất cÁ ba chò tiờu và giỏ trỏ căa TSCĐ là:Nguyờn giỏ, Giỏ trá hao mòn và Giá trá còn l¿i, trong đó Giá trá còn l¿i = Nguyên giá - Giá trá hao mòn.
Lưu ý:
+ Đỏi vòi cỏc c só thuỏc đỏi t°ÿng nỏp thuÁ GTGT theo ph°Âng phỏp khấu trừ, trong chò tiờu nguyờn giỏ TSCĐ khụng bao góm phần thuÁ GTGT đầu vào.
+ Đỏi vòi cỏc c só thuỏc đỏi t°ÿng nỏp thuÁ GTGT theo ph°Âng phỏp trực tiÁp, trong chò tiờu nguyờn giỏ TSCĐ l¿i bao góm cÁ thuÁ đầu vào.
Theo quy đỏnh thỏng nhất căa Nhà n°òc thỡ mọi tr°ỏng hÿp tăng, giÁm đÃu phÁi đ°ÿc tính giá theo nguyên giá (NG). Nguyên giá TSCĐ là toàn bá các chi phí mà doanh nghiệp phÁi bò ra để cú đ°ÿc TSCĐ tớnh đÁn thỏi điểm đ°a TSCĐ vào tr¿ng thỏi sẵn sàng sÿ dāng.
Nguyên giá TSCĐ đ°ÿc xác đánh theo quy đánh sau:
* Xỏc đónh nguyờn giỏ tài sÁn cò đónhhāu hỡnh
- TSCĐ mua sắm (mòi và cũ): Nguyờn giỏ TSCĐ hāu hỡnh do mua sắm bao góm giá mua (trừ các khoÁn đ°ÿc chiÁt khấu th°¢ng m¿i, giÁm giá), các khoÁn thuÁ (không bao gãm các khoÁn thuÁ đ°ÿc hoàn l¿i) và các chi phí liên quan trực tiÁp đÁn việc đ°a tài sÁn vào tr¿ng thái sẵn sàng sÿ dāng nh° chi phí chuẩn bá mặt b¿ng, chi phí v¿n chuyển
và bác xÁp ban đầu, chi phí lắp đặt, ch¿y thÿ (trừ (-) các khoÁn thu hãi và sÁn phẩm, phÁ liệu do ch¿y thÿ), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiÁp khác.
Đỏi vòi TSCĐ mua sắm dựng vào sÁn xuất, kinh doanh hàng húa, dỏch vā thuỏc đái t°ÿng cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp khấu trừ hoặc vừa dùng cho ho¿t đáng sÁn xuất kinh doanh chiā thuÁ GTGT và không cháu thuÁ GTGT thì kÁ toán phÁn ánh giá trá TSCĐ theo giá mua ch°a có thuÁ GTGT.
Đỏi vòi TSCĐ mua sắm dựng vào sÁn xuất, kinh doanh hành hoỏ, dỏch vā thuỏc đái t°ÿng không cháu thuÁ GTGT, hoặc cháu thuÁ GTGT tính theo ph°¢ng pháp trực tiÁp, hoặc dùng vào ho¿t đáng sự nghiệp, ch°¢ng trình, dự án hoặc dùng cho ho¿t đáng phúc lÿi, kÁ toán phÁn ánh giá trá TSCĐ theo tổng giá thanh toán đã có thuÁ GTGT.
Nguyên
giá =
Giá mua thực tÁ phÁi trÁ
-
ChiÁt khấu th°¢ng m¿i, giÁm giá
+
Các khoÁn thuÁ không đ°ÿc hoàn l¿i (nÁu có)
+
Các chi phí liên quan
Trong đó:
+ Các khoÁn thuÁ không đ°ÿc hoàn l¿i: thuÁ nh¿p khẩu, thuÁ TTĐB, thuÁ GTGT theo ph°¢ng pháp trực tiÁp hoặc thuÁ GTGT không đ°ÿc khấu trừ căa các TSCĐ là xe d°òi 9 chò ngói cú giỏ trỏ lòn theo quy đỏnh.
+ Cỏc chi phớ liờn quan góm cỏc khoÁn chi phớ mòi chi ra liờn quan đÁn việc đ°a TSCĐ vào trang thái sẵn sàng sÿ dāng: chi phí v¿n chuyển, bác dỡ, lắp đặt, ch¿y thÿ, thuÁ tr°òc b¿, chi sÿa chāa, tõn trang...
- TSCĐ do bá ph¿n XDCB tự làm bàn giao:
Nguyên
giá = Giá thành thực tÁ căa
công trình xây dựng + Chi phí khác có
liên quan Giỏ thành thực tÁ căa cụng trỡnh xõy dựng bao góm toàn bỏ cỏc chi phớ đó bò ra
để xây dựng tài sÁn nh° v¿t t°, nhân công, chi phí quÁn lý chung, bao gãm cÁ khoÁn lãi vay đ°ÿc ván hoá. Khi tính nguyên giá cần lo¿i trừ các khoÁn lãi nái bá, các khoÁn chi phí không hÿp lý, chi phí v°ÿt quá mức bình th°áng trong quá trình xây dựng hoặc tự chÁ.
- TSCĐ do bên nh¿n thầu (bên B) bàn giao:
Nguyên
giá =
Giá phÁi trÁ cho bên B
+
Các khoÁn phí tổn mòi tr°òc khi dựng (bên nh¿n trÁ)
-
Các khoÁn giÁm giá (nÁu có)
Đỏi vòi TSCĐ hāu hỡnh hỡnh thành do đầu t° xõy dựng theo ph°Âng thức giao thầu, nguyên giá là giá quyÁt toán công trình đầu t° xây dựng, các chi phí liên quan trực tiÁp khỏc và lệ phớ tr°òc b¿ (nÁu cú).
- TSCĐ hāu hình mua trÁ ch¿m:
Tr°áng hÿp TSCĐ hāu hình mua sắm đ°ÿc thanh toán theo ph°¢ng thức trÁ ch¿m, nguyên giá TSCĐ đó đ°ÿc phÁn ánh theo giá mua trÁ ngay t¿i thái điểm mua. KhoÁn chênh lệch giāa giá mua trÁ ch¿m và trÁ tiÃn ngay đ°ÿc h¿ch toán vào chi phí theo kỳ h¿n thanh toán, trừ khi sá chênh lệch đó đ°ÿc tính vào nguyên giá TSCĐ hāu hình (ván hoá) theo quy đánh căa chuẩn mực= chi phí đi vay=.
- TSCĐ hāu hỡnh mua sắm d°òi hỡnh thức trao đổi
+ Nguyờn giỏ TSCĐ hāu hỡnh mua sắm d°òi hỡnh thỏi trao đổi vòi mỏt TSCĐ hāu hình không t°¢ng tự hoặc tài sÁn khác (theo chuẩn mực kÁ toán quác tÁ thì tr°áng hÿp này gọi là trao đổi có bÁn chất th°¢ng m¿i) đ°ÿc xác đánh theo giá trá hÿp lý căa TSCĐ hāu hỡnh nh¿n vÃ, hoặc giỏ trỏ hÿp lý căa tài sÁn đem trao đổi, sau khi điÃu chònh các khoÁn tiÃn hoặc t°¢ng đ°¢ng tiÃn trÁ thêm hoặc thu vÃ.
+ Nguyờn giỏ TSCĐ hāu hỡnh mua d°òi hỡnh thỏi trao đổi vòi mỏt TSCĐ hāu hình t°¢ng tự(trao đổi không có bÁn chất th°¢ng m¿i), hoặc có thể hình thành do đ°ÿc bán để đổi lấy quyÃn sã hāu mát tài sÁn t°¢ng tự (tài sÁn t°¢ng tự là tài sÁn có công dāng t°¢ng tự trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trá t°¢ng đ°¢ng). Trong cÁ hai tr°ỏng hÿp khụng cú bất kỳ khoÁn lói hay lò nào đ°ÿc ghi nh¿n trong quỏ trỡnh trao đổi. Nguyên giá TSCĐ nh¿n và đ°ÿc tính b¿ng giá trá còn l¿i căa TSCĐ đem trao đổi (sau khi điÃu chònh cỏc khoÁn thanh toỏn thờm). Vớ dā: việc trao đổi cỏc TSCĐ hāu hỡnh t°¢ng tự nh° trao đổi máy móc, thiÁt bá, ph°¢ng tiện v¿n tÁi, các c¢ sã dách vā hoặc TSCĐ hāu hình khác.
- TSCĐ hāu hình lo¿i đ°ÿc cho, đ°ÿc biÁu, đ°ÿc tặng, nh¿n góp ván liên doanh, nh¿n l¿i ván góp do phát hiện thừa bao gãm: giá trá theo đánh giá thực tÁ căa Hái đãng giao nh¿n; các chi phí tân trang, sÿa chāa TSCĐ, các chi phí v¿n chuyển, bác vác, lắp đặt, ch¿y thÿ, lệ phớ tr°òc b¿ (nÁu cú)... mà bờn nh¿n phÁi chi ra tr°òc khi đi vào sÿ dāng.
* Xỏc đónh nguyờn giỏ tài sÁn cò đónhvụ hỡnh
Nguyờn giỏ TSCĐ vụ hỡnh là toàn bỏ cỏc chi phớ mà doanh nghiệp phÁi bò ra để
có đ°ÿc TSCĐ vô hình tính đÁn thái điểm đ°a tài sÁn đó vào sÿ dāng theo dự kiÁn.
- Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt, bao gãm giá mua (trừ (-) các khoÁn đ°ÿc chiÁt khấu th°¢ng m¿i hoặc giÁm giá), các khoÁn thuÁ (không bao gãm các khoÁn thuÁ đ°ÿc hoàn l¿i) và các chi phí liên quan trực tiÁp đÁn việc đ°a tài sÁn vào sÿ dāng theo
dự tính.
- Tr°áng hÿp TSCĐ vô hình mua sắm đ°ÿc thanh toán theo ph°¢ng thức trÁ ch¿m, trÁ góp, nguyên giá TSCĐ vô hình đ°ÿc phÁn ánh theo giá mua trÁ tiÃn ngay t¿i thái điểm mua. KhoÁn chênh lệch giāa giá mua trÁ ch¿m và trÁ tiÃn ngay đ°ÿc h¿ch toán vào chi phí sÁn xuất kinh doanh theo kỳ thanh toán, trừ khi sá chênh lệch đó đ°ÿc tính vào