Bài giảng kế toán ngân hàng

TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG

Đối tượng, nhiệm vụ của kế toán ngân hàng thương mại

Theo Điều 4, Luật số: 47/2010/QH12 ngày 16 tháng 6 năm 2010 có xác định:

Tổ chức tín dụng là doanh nghiệp thực hiện một, một số hoặc tất cả các hoạt động ngân hàng Tổ chức tín dụng bao gồm ngân hàng, tổ chức tín dụng phi ngân hàng, tổ chức tài chính vi mô và quỹ tín dụng nhân dân

Ngân hàng là loại hình tổ chức tín dụng có thể được thực hiện tất cả các hoạt động ngân hàng theo quy định của Luật này Theo tính chất và mục tiêu hoạt động, các loại hình ngân hàng bao gồm ngân hàng thương mại, ngân hàng chính sách, ngân hàng hợp tác xã

Ngân hàng thương mại là loại hình ngân hàng được thực hiện tất cả các hoạt động ngân hàng và các hoạt động kinh doanh khác theo quy định của Luật này nhằm mục tiêu lợi nhuận

Hoạt động ngân hàng là việc kinh doanh, cung ứng thường xuyên một hoặc một số các nghiệp vụ sau đây:

- Cung ứng dịch vụ thanh toán qua tài khoản

Nhận tiền gửi là hoạt động nhận tiền của tổ chức, cá nhân dưới hình thức tiền gửi không kỳ hạn, tiền gửi có kỳ hạn, tiền gửi tiết kiệm, phát hành chứng chỉ tiền gửi, kỳ phiếu, tín phiếu và các hình thức nhận tiền gửi khác theo nguyên tắc có hoàn trả đầy đủ tiền gốc, lãi cho người gửi tiền theo thỏa thuận

Cấp tín dụng là việc thỏa thuận để tổ chức, cá nhân sử dụng một khoản tiền hoặc cam kết cho phép sử dụng một khoản tiền theo nguyên tắc có hoàn trả bằng nghiệp vụ cho vay, chiết khấu, cho thuê tài chính, bao thanh toán, bảo lãnh ngân hàng và các nghiệp vụ cấp tín dụng khác

Cung ứng dịch vụ thanh toán qua tài khoản là việc cung ứng phương tiện thanh toán; thực hiện dịch vụ thanh toán séc, lệnh chi, ủy nhiệm chi, nhờ thu, ủy nhiệm thu, thẻ ngân hàng, thư tín dụng và các dịch vụ thanh toán khác cho khách hàng thông qua tài khoản của khách hàng

Cho vay là hình thức cấp tín dụng, theo đó bên cho vay giao hoặc cam kết giao cho khách hàng một khoản tiền để sử dụng vào mục đích xác định trong một thời gian nhất định theo thỏa thuận với nguyên tắc có hoàn trả cả gốc và lãi

Kế toán ngân hàng thương mại là một hệ thống thông tin và kiểm tra các hoạt động kinh tế - tài chính phát sinh trong từng ngân hàng thương mại (hoặc từng chi nhánh ngân hàng) bằng một hệ thống các phương pháp đặc trưng Kế toán ngân hàng là việc thu nhập, ghi chép, xử lý, phân tích các nghiệp vụ kinh tế, tài chính về hoạt động tiền tệ, tín dụng và dịch vụ ngân hàng dưới hình thức chủ yếu là giá trị để phản ánh, kiểm tra toàn bộ hoạt động kinh doanh của đơn vị ngân hàng, cùng thời gian cung cấp tiền tệ cần thiết phục vụ cho công tác quản lý hoạt động tiền tệ ngân hàng ở tầm vĩ mô và vi mô, cung cấp thông tin cho các tổ chức, cá nhân theo quy định của pháp luật

1.1.2 Đối tượng của kế toán ngân hàng thương mại

Kế toán là một công cụ quản lý rất quan trọng và không thể thiếu được trong bất kỳ một tổ chức kinh tế nào Nó cung cấp những thông tin rất quan trọng và hữu ích không những cho người trong tổ chức kinh tế mà cả cho người ngoài tổ chức kinh tế cả những người có lợi ích trực tiếp và lợi ích không trực tiếp Đối tượng của kế toán ngân hàng được chia làm hai bộ phận: Tài sản và nguồn vốn của ngân hàng trong quá trình vận động Hai bộ phận hợp thành đối tượng kế toán ngân hàng đã phản ánh toàn bộ hoạt động của ngân hàng trong một thời kỳ và nhằm cung cấp các thông tin kế toán rất quan trọng có ý nghĩa vô cùng to lớn cho người sử dụng

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán ngân hàng thương mại

Nhiệm vụ của kế toán ngân hàng thương mại bao gồm:

- Thứ nhất, phản ánh chính xác, kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Kế toán ngân hàng thương mại chủ yếu là kế toán thanh toán Phổ biến là các nghiệp vụ cho vay để thanh toán cho một khách hàng, đơn vị khác

Kế toán thanh toán là một bộ phận trong quá trình thanh toán qua ngân hàng: Lập chứng từ - Luân chuyển chứng từ - Trao đổi hàng hóa - Luân chuyển chứng từ - Hạch toán kế toán Để thanh toán nhanh đòi hỏi sự đầu tư của NHNN và bản thân NHTM Đó là sự đầu tư về: công nghệ ngân hàng, trình độ cán bộ ngân hàng, thủ tục giấy tờ

- Thứ hai, cung cấp đầy đủ thông tin phục vụ công tác quản trị ngân hàng

Ngoài nhiệm vụ của kế toán là việc ghi chép sổ sách với các bút toán Nợ - Có, kế toán ngân hàng có nhiệm vụ tổng hợp số liệu nhằm giúp lãnh đạo ngân hàng đánh giá hiệu quả hoạt động của ngân hàng, đánh giá hiệu quả của chính sách chế độ (tín dụng, thanh toán…) từ đó đưa ra các quyết định điều chỉnh, bổ sung và hoàn thiện

Số liệu thống kê thu được từ bộ phận kế toán sẽ là bằng chứng thuyết phục, là căn cứ tin cậy giúp cho việc đưa ra các quyết định quản lý

Ngân hàng có chứa nhiều luồng thông tin từ nhiều đối tượng khác nhau của nền kinh tế, có tiềm năng thông tin về hướng đầu tư, về năng lực vốn của các DN Như vậy, thông tin NH không chỉ được sử dụng trong nội bộ một ngân hàng, nó còn là nguồn tham khảo tin cậy cho các ngành kinh tế khác

- Thứ ba, giám đốc các khoản thu chi tài chính của ngân hàng và khách hàng, đảm bảo theo đúng quy định của Nhà nước

Giám đốc không có nghĩa là NH được phép kiểm soát, can thiệp vào hoạt động của DN Trước đây, trong thời kỳ kế hoạch hóa tập trung, trách nhiệm giám sát được giao cho ngân hàng Ngân hàng được quyền kiểm tra tài sản, vốn của DN, kiểm tra mọi loại giấy tờ, vì chỉ có một vài ngân hàng trong khi DN luôn thiếu vốn Ngày nay, ngân hàng chỉ được phép kiểm tra những giấy có liên quan tới các giao dịch giữa ngân hàng với khách hàng

1.1.4 Phân loại ngân hàng thương mại

Có nhiều tiêu cách để phân loại Ngân hàng thương mại:

1.1.4.1 Theo hình thức sở hữu

Đặc điểm kế toán ngân hàng

Kế toán ngân hàng sử dụng tiền tệ làm đơn vị đo lường chủ yếu trong hầu hết các mặt nghiệp vụ Tiền là nguyên liệu chính trong cung ứng sản phẩm dịch vụ ngân hàng Sản phẩm của ngân hàng gồm: dịch vụ cơ bản và dịch vụ ngoại vi khác Các nghiệp vụ nợ, có tăng giảm đều được đo lường bằng tiền

Giá của sản phẩm dịch vụ ngân hàng thể hiện ở lãi suất và phí Lãi suất là hình thức tiềm ẩn của giá cả, là giá chi trả cho quyền sử dụng chứ không phải cho quyền sở hữu, nó nói đến khả năng mang lại lợi nhuận của đồng vốn Phí là khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả khi được ngân hàng cung cấp dịch vụ

Kế toán ngân hàng có tính chính xác kịp thời rất cao Ngân hàng không chỉ hạch toán cho mình mà còn hạch toán cho doanh nghiệp, cá nhân trong nền kinh tế Mọi hoạt động kế toán luôn luôn biến đổi vì vậy đòi hỏi kế toán ngân hàng phải có tính chính xác và kịp thời để một mặt đáp ứng yêu cầu hạch toán của ngân hàng, mặt khác phục vụ hạch toán của toàn bộ nền kinh tế

Kế toán ngân hàng mang tính xã hội cao Ngân hàng có bạn hàng là các ngân hàng khác và các khách hàng trên thị trường Khách có người gửi, người vay với các mục tiêu khác nhau Nếu một sản phẩm dịch vụ của ngân hàng không tốt có thể gây ảnh hưởng tiêu cực đến ngân hàng đó, khách hàng lan truyền tin rất nhanh dẫn đến hiện tượng rút tiền hàng loạt sẽ gây tổn thất cho ngân hàng có thể dẫn tới sự sụp đổ của ngân hàng, kéo theo sự bất ổn định, đổ vỡ của cả một hệ thống ngân hàng, tổ chức, kinh tế của đất nước Vì vậy, kế toán ngân hàng không chỉ phản ánh toàn bộ các mặt hoạt động của bản thân ngân hàng mà nó còn phản ánh được đại bộ phận hoạt động kinh tế, tài chính và nền kinh tế thông qua các quan hệ tiền tệ, tín dụng, thanh toán… giữa ngân hàng với khách hàng

Chứng từ kế toán ngân hàng có khối lượng lớn, tổ chức luân chuyển phức tạp và gắn liền với việc luân chuyển vốn của nền kinh tế, khối lượng khách hàng quan hệ với ngân hàng là rất lớn bao gồm tất cả những người có nhu cầu về vốn, nhu cầu tiết kiệm… Dịch vụ mà ngân hàng cung cấp lại rất đa dạng, phong phú hơn nữa các chứng từ của kế toán ngân hàng không chỉ thể hiện sự minh bạch trong hành động tài chính của ngân hàng mà còn thực hiện hạch toán cho khách hàng Do vậy, việc tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán có liên quan đến việc luân chuyển tiền tệ của nền kinh tế

Kế toán ngân hàng tiến hành cùng thời gian kiểm soát, xử lý nghiệp vụ và ghi sổ sách kế toán khi có nghiệp vụ kế toán phát sinh Đặc điểm này cũng xuất phát từ sự chính xác và tính cập nhật cao độ của kế toán ngân hàng.

Tài khoản, Hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng thương mại

Tài khoản là một công cụ kế toán quan trọng dùng để ghi chép và phản ánh quá trình vận động của tài sản, nguồn vốn theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh và trình tự thời gian một cách thường xuyên, liên tục và có hệ thống

1.3.2 Phân loại tài khoản kế toán

* Phân loại theo phạm vi phản ánh

- Tài khoản phản ánh hoạt động nội bộ khách hàng (tài khoản nội bộ)

- Tài khoản phản ánh quan hệ giữa ngân hàng và khách hàng

* Phân loại theo nội dung kinh tế

- Tài khoản thuộc nguồn vốn: Phản ánh các nguồn hình thành vốn kinh doanh của ngân hàng Tính chất: Số dư Có Bao gồm: Nguồn vốn chủ sở hữu (loại 6); Các khoản phải trả (loại 4)

- Tài khoản thuộc tài sản Có: Phản ánh tài sản Có của ngân hàng và các nghiệp vụ sử dụng vốn khác Tính chất: Số dư Nợ Bao gồm: Vốn khả dụng và các khoản đầu tư (Loại 1); Hoạt động tín dụng (loại 2); Tài sản cố định và các tài sản Có khác (loại 3)

- Tài khoản sử dụng vốn hoặc nguồn vốn, bao gồm:

+ Tài khoản có số dư Có hoặc số dư Nợ, ví dụ: Tài khoản lợi nhuận chưa phân phối (kết quả kinh doanh), các tài khoản thanh toán trong loại 5 trừ một số tài khoản thuộc loại để cả 2 số dư;

+ Tài khoản để cả 2 số dư: Đây là những tài khoản không bù trừ số dư vì những lý do đặc biệt, ví dụ: Tài khoản liên hàng đến để cả 2 số dư không bù trừ

- Các tài khoản đặc biệt, đó là những loại tài khoản sau:

+ Tài khoản thu nhập: Tài khoản này chỉ có số dư khi chưa kết chuyển để tính lãi, lỗ Nhóm tài khoản này thuộc loại 7;

+ Tài khoản chi phí (loại 8): Có thể coi chi phí như là những khoản giảm trừ tài sản và giảm trừ thu nhập, tức một khoản chi phí tăng lên đồng nghĩa với việc làm giảm tài sản Có và nguồn vốn của ngân hàng

- Tài khoản hao mòn tài sản cố định: Thực chất là một tài khoản điều chỉnh giảm tài khoản tài sản cố định Vì vậy, nó có kết cấu giống tài khoản nguồn

- Tài khoản dự phòng: Bản chất của dự phòng là trích trước vào chi phí Vì vậy, tài khoản này là một tài khoản điều chỉnh giảm tài sản Có tương ứng Tuy nhiên, khi chưa lên bảng cân đối kế toán, tài khoản này được xem như là một tài khoản nguồn vốn, tương tự như đối với tài khoản hao mòn

Ngoài ra, còn có một số tài khoản khác như tài khoản lãi phải thu, tiền lãi cộng dồn dự trả

* Phân loại theo quan hệ với bảng tổng kết tài sản

Tài khoản trong bảng cân đối kế toán (tổng kết tài sản): Là những tài khoản mà sự biến động của chúng kéo theo sự biến động của bảng cân đối kế toán về cơ cấu hoặc về tổng số

- Tài khoản ngoại bảng: Trong hệ thống tài khoản của ngân hàng, các tài khoản ngoại bảng được sử dụng để phản ánh các đối tượng sau:

+ Các đối tượng kế toán không được coi là tài sản đủ tiêu chuẩn nhưng cần theo dõi để xử lý theo chức năng của ngân hàng, ví dụ: Tiền và ngân phiếu thanh toán không có giá trị lưu hành Giá trị của các nghiệp vụ, dịch vụ ngoại bảng (các cam kết ngoại bảng);

+ Các đối tượng đã có theo dõi trong bảng nhưng cần theo dõi chi tiết thêm hoặc theo dõi ở một khía cạnh khác Các đối tượng không cấu thành tài sản hoặc nguồn vốn của ngân hàng (giữ hộ, thế chấp, cầm cố, thuê ngoài )

* Phân theo mức độ tổng hợp và chi tiết

- Tài khoản phân tích (tài khoản chi tiết)

* Phân theo loại tài khoản

Hệ thống tài khoản kế toán của các TCTD gồm 9 loại tài khoản, bao gồm:

- Các tài khoản nội bảng cân đối kế toán, gồm các tài khoản từ loại 1 đến loại 8;

- Các tài khoản ngoại bảng cân đối kế toán có 1 loại (Loại 9)

1.3.3 Cấu trúc tài khoản kế toán ngân hàng thương mại

Các tài khoản trong bảng cân đối kế toán và các tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán (từ đây gọi tắt là tài khoản trong bảng và tài khoản ngoài bảng) được bố trí theo hệ thống số thập phân nhiều cấp, từ tài khoản cấp I đến tài khoản cấp III, ký hiệu từ 2 đến 4 chữ số Cụ thể:

- Tài khoản cấp I ký hiệu bằng 2 chữ số từ 10 đến 99 Mỗi loại tài khoản được bố trí tối đa 10 tài khoản cấp I;

- Tài khoản cấp II ký hiệu bằng 3 chữ số, hai số đầu (từ trái sang phải) là số hiệu tài khoản cấp I, số thứ 3 là số thứ tự tài khoản cấp II trong tài khoản cấp I, ký hiệu từ 1 đến 9;

- Tài khoản cấp III ký hiệu bằng 4 chữ số, ba số đầu (từ trái sang phải) là số hiệu tài khoản cấp II, số thứ 4 là số thứ tự tài khoản cấp III trong tài khoản cấp II, ký hiệu từ 1 đến 9

Các tài khoản cấp I, II, III là những tài khoản tổng hợp do Thống đốc NHNN quy định, dùng làm cơ sở để hạch toán kế toán tại các Tổ chức tín dụng

Chứng từ kế toán ngân hàng thương mại

Chứng từ kế toán ngân hàng là những vật mang tin chứng minh các nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh và hoàn thành theo biểu mẫu qui định, theo thời gian và địa điểm phát sinh của chứng từ Đồng thời là căn cứ pháp lý để ghi sổ kế toán

1.4.2.1 Căn cứ vào trình tự lập chứng từ

- Chứng từ gốc: Là chứng từ lập ra ngay khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nó mang đầy đủ các yếu tố đảm bảo về mặt pháp lý cũng như nội dung kinh tế sẽ được phản ánh trên sổ sách kế toán, khi chứng từ gốc được người có thẩm quyền duyệt thì nó mang tính chất là một chứng từ mệnh lệnh: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho

- Chứng từ ghi sổ: Là chứng từ dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán trên cơ sở căn cứ vào các chứng từ gốc Phần lớn các chứng từ trong ngân hàng liên quan đến tài khoản tiền gửi của khách hàng đều vừa là chứng từ gốc vừa là chứng từ ghi sổ Ví dụ: Séc, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, giấy nộp tiền

1.4.2.2 Căn cứ vào tác dụng của chứng từ

- Chứng từ mệnh lệnh: Thể hiện một lệnh văn bản của chủ tài khoản hoặc các nhân vật có thẩm quyền trong ngân hàng Ví dụ: Séc lĩnh tiền mặt, séc chuyển khoản, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, đơn xin vay, giấy nộp tiền, giấy lĩnh tiền, lệnh điều chuyển tiền

- Chứng từ thực hiện: Các văn bản chứng minh một nghiệp vụ đã được thực hiện Ví dụ: Phiếu thu, phiếu chi, phiếu chuyển khoản, giấy báo nợ, giấy báo có Phần lớn các chứng từ trong ngân hàng đều kết hợp giữa chứng từ mệnh lệnh và chứng từ thực hiện

1.4.2.3 Căn cứ vào nội dung chứng từ

- Chứng từ trong các nghiệp vụ liên quan đến ngân quỹ:

+ Giấy nộp tiền, bảng kê các loại tiền nộp: Dùng trong trường hợp khách hàng nộp tiền mặt vào tài khoản hoặc nhờ ngân hàng chuyển tiền cho một đối tượng khác ở một địa phương khác;

+ Giấy lĩnh tiền mặt, bảng kê các loại tiền lĩnh: Dùng khi khách hàng có nhu cầu lĩnh tiền mặt từ tiền vay;

+ Séc tiền mặt: Dùng khi khách hàng có nhu cầu rút tiền mặt từ tiền gửi; + Phiếu thu: Chủ yếu dùng để thu phí dịch vụ, thu lãi tiền vay, thu nội bộ;

+ Phiếu chi: Chi nội bộ (tạm ứng, công tác phí, tiền ăn ca, lương, thưởng ) hoặc chi theo yêu cầu của khách hàng

- Chứng từ trong các nghiệp vụ tín dụng:

+ Giấy đề nghị vay vốn;

+ Giấy tờ liên quan đến xử lý nợ, điều chỉnh kỳ hạn trả nợ, gia hạn nợ;

- Các chứng từ phát tiền vay (chứng từ ghi sổ)

Các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Các lệnh của khách hàng như séc chuyển khoản, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu ; Bảng kê nộp séc; Các loại chứng từ báo có, báo nợ cho khách hàng; Các loại bảng kê trong thanh toán vốn giữa các ngân hàng: bảng kê thanh toán liên hàng, thanh toán bù trừ ; Giấy báo có liên hàng, giấy báo nợ liên hàng đi

Phiếu chuyển khoản: Dùng làm chứng từ trong trường hợp thực hiện các bút toán chuyển khoản nội bộ Căn cứ vào hình thái vật chất Chứng từ kế toán ngân hàng có thể chia làm 2 loại:

+ Chứng từ giấy: Vật mang tin trong trường hợp này là các tờ giấy;

1.4.3 Kiểm soát chứng từ kế toán ngân hàng

Tất cả các chứng từ kế toán ngân hàng phải được kiểm soát chặt chẽ trước khi thực hiện các nghiệp vụ (hạch toán, thanh toán, thu, chi ) nội dung của việc kiểm soát chứng từ kế toán ngân hàng gồm:

1.4.3.1 Đối với chứng từ giấy

- Kiểm soát tính rõ ràng, đầy đủ, trung thực của các nội dung ghi trên chứng từ; kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh; kiểm soát tính chính xác của số liệu, thông tin trên chứng từ

- Kiểm soát việc chấp hành quy chế quản lý nội bộ của người lập, kiểm tra, xét duyệt đối với từng loại nghiệp vụ kinh tế Kiểm soát, đối chiếu dấu (nếu có) và chữ ký trên chứng từ (gồm chữ ký của khách hàng và chữ ký của các cán bộ nhân viên có liên quan trong ngân hàng) đảm bảo dấu và chữ ký trên chứng từ phù hợp với mẫu dấu và chữ ký đã đăng ký tại ngân hàng

- Kiểm soát ký hiệu mật (KHM) đối với các chứng từ quy định có KHM

1.4.3.2 Đối với chứng từ điện tử

Việc kiểm soát chứng từ điện tử được chia thành hai phần, phần kỹ thuật thông tin phải được kiểm soát trước, sau đó mới tiến hành kiểm soát phần nội dung nghiệp vụ:

- Kiểm soát kỹ thuật thông tin, bao gồm: Mã nhận biết trên chứng từ phải đúng với mã đã quy định, các mật mã trên chứng từ phải đúng với mật mã quy định Tên tập tin phải được lập đúng tên và mẫu thông tin quy định, kiểm soát đảm bảo không có sự trùng lắp về nội dung thông tin trên chứng từ Nội dung chứng từ hợp lệ;

- Kiểm soát phần nội dung nghiệp vụ: Áp dụng biện pháp kiểm tra bằng mắt hoặc kết hợp kiểm tra bằng mắt với các thiết bị chuyên dùng để xác định tính đúng đắn của dữ liệu Kiểm tra chữ ký điện tử, ký hiệu mật và các mã khóa bảo mật trên chứng từ Kiểm tra tên, số hiệu tài khoản, số dư tài khoản tiền gửi để chi trả số tiền trên chứng từ Kiểm tra sự tồn tại và dạng thức của một số vùng bắt buộc của chứng từ

Tổ chức bộ máy kế toán

Tổ chức bộ máy kế toán Bộ máy kế toán ngân hàng hiện nay được tổ chức chung trong toàn hệ thống ngân hàng được phân thành 2 cấp: bộ máy kế toán trung ương và bộ máy kế toán tại các đơn vị trực thuộc

Bộ máy kế toán trung ương dưới sự chỉ chỉ đạo của kế toán trưởng ngân hàng hệ thống trung ương (hoặc Tổng Giám đốc Tài chính Kế toán) có nhiệm vụ:

- Chỉ đạo công tác kế toán toàn ngân hàng hệ thống;

- Hướng dẫn các đơn vị trực thuộc thực hiện chế độ kế toán;

- Thực hiện nghiệp vụ kế toán tài chính toàn ngân hàng;

- Tổng hợp báo cáo của các đơn vị trực thuộc và lập báo cáo của toàn ngân hàng

Bộ máy kế toán ở các chi nhánh, các đơn vị trực thuộc, sở giao dịch thực hiện các nghiệp vụ kế toán tại đơn vị thực hiện các giao dịch thường xuyên với khách hàng, lập các báo cáo tài chính của đơn vị và cung cấp các thông tin về kinh tế tài chính của đơn vị cho ngân hàng trung ương, các nơi khác có liên quan

Tổ chức bộ máy kế toán ở các ngân hàng, xem xét ở các khía cạnh sau:

- Xét trong mối quan hệ với các lĩnh vực nghiệp vụ kinh doanh của ngân hàng, có hai kiểu tổ chức bộ máy kế toán là tổ chức theo mô hình tập trung và tổ chức theo mô hình phân tán;

- Xét về phương diện phân công lao động thành các phần hành kế toán riêng biệt, bộ máy kế toán ở các ngân hàng kinh doanh thường được phân thành các phần hành sau:

+ Bộ phận kế toán giao dịch với khách hàng (quầy giao dịch): Bao gồm một số nhân viên kế toán (các nhân viên này thường được gọi là thanh toán viên, giao phụ trách một hay một nhóm khách hàng theo dõi cả tài khoản tiền gửi và tài khoản tiền vay Tùy theo trình độ tin học hóa có thể phân ra 3 kiểu mô hình tổ chức bộ phận này: Mô hình kế toán thủ công; Mô hình kiểm soát phân tán, kế toán máy tập trung;

+ Bộ phận kế toán thanh toán vốn giữa các ngân hàng;

+ Bộ phận kế toán tài chính hay còn gọi là kế toán nội bộ đảm nhiệm các phần hành kế toán: thu nhập, chi phí, tài sản, kết quả kinh doanh ;

+ Bộ phận kế toán tổng hợp: lập nhật ký chứng từ, sổ cái, lập báo cáo kế toán thống kê;

+ Trưởng phòng tài chính hoặc kế toán trưởng

Một số nguyên tắc trong việc tổ chức bộ máy kế toán trước đây được tuân thủ rất nghiêm ngặt, nay một số cần được vận dụng theo một cách mới để thích ứng với sự biến đổi của công nghệ, bao gồm các nguyên tắc sau:

- Không bố trí một nhân viên đảm nhiệm nhiều phần việc có mối liên hệ;

- Không bố trí kiểm soát viên hoặc kế toán trưởng kiêm nhiệm các công việc cụ thể;

- Không để nhân viên lập nhật ký chứng từ kiêm nhiệm lập sổ phụ, sổ cái, cân đối tài khoản;

- Không bố trí những người có quan hệ gia đình thân thiết như bố mẹ với con kể cả con dâu và con rể; vợ chồng; anh chị em ruột đồng thời làm những công việc sau đây: Thủ trưởng và kế toán trưởng; kế toán trưởng và kế toán viên hoặc thủ quỹ Ở phần lớn các chi nhánh ngân hàng, việc ứng dụng công nghệ thông tin được thực hiện trên phần lớn các công việc kế toán Máy vi tính nối mạng được trang bị đến từng nhân viên kế toán Các máy vi tính được nối mạng cục bộ (LAN) và được kết nối với bên ngoài để thực hiện các giao dịch trực tuyến với khách hàng cũng như tiến hành các nghiệp vụ thanh toán liên ngân hàng

CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 1

1 Tổ chức tín dụng là gì? Cho ví dụ?

2 Ngân hàng thương mại là gì? Nêu các hoạt động chính của ngân hàng thương mại?

3 Đối tượng của kế toán ngân hàng thương mại là gì? Cho ví dụ?

4 Nhiệm vụ của kế toán ngân hàng thương mại là gì?

5 Nêu các cách phân loại ngân hàng thương mại?

6 Đặc điểm của kế toán ngân hàng thương mại là gì?

7 Nêu các cách phân loại tài khoản kế toán ngân hàng thương mại?

8 Nêu cấu trúc tài khoản kế toán ngân hàng thương mại? Cho ví dụ?

9 Nêu các cách phân loại chứng từ trong ngân hàng thương mại?

10 Nêu chu trình luân chuyển chứng từ trong ngân hàng thương mại?

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN

Một số vấn đề chung

Huy động vốn là nghiệp vụ tiếp nhận nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi từ các tổ chức và cá nhân bằng nhiều hình thức khác nhau để hình thành nên nguồn vốn hoạt động của ngân hàng

Nghiệp vụ huy động vốn của ngân hàng thương mại giúp ngân hàng tránh được nhiều trường hợp rủi ro trong những trường hợp xoay vòng dòng tiền

2.1.2 Vai trò của hoạt động huy động vốn trong ngân hàng thương mại

- Cung cấp cho khách hàng kênh tiết kiệm và đầu tư nhằm làm cho tiền của họ sinh lợi

- Cung cấp cho khách hàng một nơi an toàn để cất trữ và tích lũy nguồn tiền nhàn rỗi

- Tiếp cận được các dịch vụ tiện ích của ngân hàng: Dịch vụ thanh toán qua ngân hàng, và dịch vụ tín dụng khi khách hàng cần vốn cho sản xuất, tiêu dùng

2.1.2.2 Đối với nền kinh tế

- Kênh chu chuyển nguồn vốn

- Góp phần kiểm soát lạm phát

- Cung cấp hàng hóa cho thị trường tài chính

2.1.2.3 Đối với ngân hàng thương mại

- Tạo nguồn vốn chủ lực cho hoạt động kinh doanh Không có nghiệp vụ huy động vốn, ngân hàng thương mại sẽ không đủ nguồn vốn tài trợ cho hoạt động của mình

- Thông qua nghiệp vụ huy động vốn, ngân hàng thương mại có thể đo lường được uy tín cũng như sự tín nhiệm của khách hàng đối với ngân hàng Từ đó ngân hàng thương mại có biện pháp không ngừng hoàn thiện hoạt động huy động vốn để giữ vững và mở rộng quan hệ với khách hàng

2.1.3 Các hình thức huy động vốn tại ngân hàng thương mại

2.1.3.1 Huy động vốn bằng hình thức nhận tiền gửi

* Tiền gửi không kỳ hạn (tiền gửi thanh toán)

Là loại tiền gửi mà người gửi tiền được sử dụng khoản tiền gửi đó vào bất cứ thời điểm nào để phục vụ cho nhu cầu thanh toán

- Đối tượng: doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân

- Hồ sơ mở tài khoản:

+ Giấy đề nghị mở tài khoản;

+ Chứng từ pháp lý: Với khách hàng cá nhân là CCCD/CMND/hộ chiếu; Khách hàng doanh nghiệp:

 Quyết định/giấy phép thành lập doanh nghiệp;

 Giấy đăng ký kinh doanh;

 Quyết định bổ nhiệm của Chủ tài khoản;

 Quyết định bổ nhiệm Kế toán trưởng;

 Các giấy tờ khác theo yêu cầu của ngân hàng

- Quy trình mở tài khoản:

+ Khách hàng điền đầy đủ thông tin trên mẫu giấy đề nghị mở tài khoản của ngân hàng Đăng ký chữ ký mẫu, đăng ký con dấu (doanh nghiệp, đoàn thể);

+ Khách hàng cung cấp cho ngân hàng các chứng từ pháp lý có liên quan;

+ Ngân hàng tiến hành thủ tục mở tài khoản cho khách hàng.Cung cấp cho khách hàng số tài khoản

Khi khách hàng gửi tiền thì ngân hàng sẽ ghi Có vào tài khoản và báo Có cho khách hàng Khi khách hàng rút tiền thì ngân hàng sẽ ghi Nợ vào tài khoản và báo

- Cách tính và trả lãi:

+ Tiền lãi được tính và thanh toán vào cuối mỗi tháng hoặc vào ngày cố định hàng tháng theo quy định;

+ Ngân hàng tự động nhập lãi vào tài khoản tiền gửi cho khách hàng;

+ Tiền lãi được tính theo số dư thực tế trên tài khoản vào thời điểm cuối ngày;

Di: Số dư thực tế trên tài khoản tiền gửi vào thời điểm cuối ngày;

Ni: Số ngày tính lãi tương ứng với số dư Di; r: Lãi suất tiền gửi không kỳ hạn (tính theo ngày)

* Tiền gửi có kỳ hạn

Là loại tiền gửi mà khách hàng chỉ gửi vào ngân hàng trong một khoảng thời gian xác định

- Mỗi lần gửi tiền khách hàng phải ký một hợp đồng tiền gửi và thỏa thuận cụ thể thời điểm rút tiền

- Khi có nhu cầu rút tiền, khách hàng có thể rút một phần hoặc toàn bộ vốn gốc (tùy vào điều kiện thỏa thuận trong hợp đồng tiền gửi có kỳ hạn)

- Tái lập kỳ hạn mới tùy thuộc vào thỏa thuận trong hợp đồng

- Nếu đáo hạn mà khách hàng không đến rút thì phần vốn gốc sẽ tự động tái tục kỳ hạn cũ với lãi suất của kỳ hạn đó mà NH hiện đang áp dụng hoặc sẽ chuyển sang tiền gửi không kỳ hạn cho đến khi khách hàng đến tất toán

- Hồ sơ - thủ tục mở tài khoản: Hợp đồng tiền gửi có kỳ hạn; Các chứng từ pháp lý có liên quan; Các giấy tờ khác theo yêu cầu của ngân hàng

- Đối tượng: doanh nghiệp và cá nhân

- Cách sử dụng tài khoản: Mỗi tài khoản tương ứng với 01 giao dịch gửi và 01 giao dịch rút (lúc mở và lúc tất toán)

+ Nếu khách hàng rút trước hạn thì chỉ được hưởng lãi không kỳ hạn

+ Nếu khi đáo hạn mà khách hàng không đến rút thì phần vốn gốc sẽ tự động tái tục kỳ hạn cũ

- Cách tính và trả lãi:

+ Vốn gốc: trả 1 lần khi đáo hạn;

+ Tiền lãi: Trả đầu kỳ, hoặc trả cuối kỳ khi tất toán

Lãi TGKH = Số dư tiền gửi x Thời hạn gửi x Lãi suất TG có kỳ hạn

Là khoản tiền gửi của người dân vào tài khoản tiết kiệm tại ngân hàng, nhằm mục đích tích lũy, sinh lời và an toàn tài sản

- Các sản phẩm tiết kiệm:

+ Tiết kiệm không kỳ hạn;

+ Tiết kiệm có kỳ hạn;

- Hồ sơ - quy trình gửi tiết kiệm:

 Khách hàng điền đầy đủ thông tin vào giấy đề nghị gửi tiền tiết kiệm;

 Đăng ký chữ ký mẫu (KH giao dịch lần đầu với ngân hàng);

 Chứng từ pháp lý: Khách hàng xuất trình các chứng từ pháp lý để ngân hàng kiểm tra

 Ngân hàng cấp sổ tiết kiệm;

 Bộ phận kế toán theo dõi thẻ lưu

- Cách sử dụng tài khoản:

+ TK không kỳ hạn: Khách hàng có thể gửi thêm vào và rút tiền khỏi tài khoản tiết kiệm nhiều lần, không hạn chế số lần gửi và rút tiền, không tất toán sổ tiết kiệm sau mỗi lần giao dịch;

+ TK có kỳ hạn: Mỗi tài khoản ứng với 1 giao dịch gửi và 1 giao dịch rút (lúc mở và lúc tất toán) Khách hàng muốn gửi thêm tiền vào tài khoản tiết kiệm thì lập sổ tiết kiệm khác, ngân hàng mở tài khoản tiết kiệm khác cho khách hàng Khi có nhu cầu rút tiền (trước hạn hoặc đúng hạn), khách hàng phải rút một lần cho toàn bộ số tiền gửi và tất toán sổ tiết kiệm (theo quy định của từng sản phẩm)

- Thủ tục tất toán sổ tiết kiệm:

+ Khách hàng xuất trình sổ tiết kiệm cho ngân hàng để yêu cầu rút tiền;

+ Điền đầy đủ thông tin vào giấy rút tiền tiết kiệm

- Thanh toán, chi trả cho tiền gửi tiết kiệm:

+ Tiết kiệm không kỳ hạn:

 Vốn gốc: Trả theo nhu cầu rút tiền từng lần của khách hàng;

 Tiền lãi: Trả định kỳ mỗi tháng theo ngày mở thẻ, ngân hàng tự động ghi có vào tài khoản Tiết kiệm cho khách hàng Tiền lãi được tính theo số dư thực tế + Tiết kiệm có kỳ hạn:

 Vốn gốc: Trả một lần khi khách hàng rút tiền;

 Tiền lãi: Tiền lãi được trả đầu kỳ, định kỳ theo tháng/quý/6 tháng/năm theo ngày mở thẻ, hoặc trả một lần khi tất toán

Tiền lãi = Số tiền gửi * Số ngày tính lãi * Lãi suất tiết kiệm

2.1.3.2 Huy động vốn bằng việc phát hành giấy tờ có giá

Giấy tờ có giá là chứng nhận của NHTM phát hành để huy động vốn, trong đó xác định nghĩa vụ trả một khoản tiền trong một thời hạn nhất định, điều kiện trả lãi và các điều khoản cam kết khác giữa NHTM và người mua

- Nội dung của giấy tờ có giá:

+ Mệnh giá (M): Là số tiền được ghi cả bằng chữ và số trên GTCG Thể hiện số vốn gốc mà NH huy động của người sở hữu GTCG;

+ Thời hạn (T): Là thời gian lưu hành của GTCG, được xác định từ ngày phát hành đến ngày đáo hạn của GTCG;

+ Lãi suất (r): Là lãi suất áp dụng để tính lãi cho người thụ hưởng GTCG

- Thanh toán - chi trả cho giấy tờ có giá:

+ Vốn gốc: Thanh toán vào thời điểm đáo hạn;

Trả lãi cuối kỳ: Toàn bộ tiền lãi trong suốt thời gian hiệu lực được thanh toán một lần vào thời điểm đáo hạn

Trả lãi trước: Toàn bộ tiền lãi được thanh toán một lần vào thời điểm phát hành bằng cách khấu trừ vào giá mua

Trả lãi định kỳ: Tiền lãi được thanh toán thành nhiều kỳ bằng nhau trong suốt thời gian hiệu lực

2.1.3.3 Huy động vốn từ các tổ chức tín dụng khác và ngân hàng nhà nước

Các tổ chức tín dụng khi tham gia thanh toán cũng có thể mở tài khoản tại Ngân hàng, qua tài khoản này ngân hàng có thể huy động vốn giống như các tổ chức kinh tế bình thường

Ngoài ra ngân hàng Nhà nước cũng có thể là nơi cung cấp vốn cho ngân hàng thương mại dưới hình thức cho vay như: Vay theo hồ sơ tín dụng, vay chiết khấu, tái chiết khấu…

2.1.3.4 Huy động vốn từ các nguồn khác

Bao gồm: Vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, vốn liên doanh, liên kết… bằng Đồng Việt Nam hay ngoại tệ của chính phủ, các tổ chức quốc tế

Kế toán nghiệp vụ huy động vốn

2.2.1 Kế toán nhận tiền gửi

Chứng từ dùng cho nghiệp vụ huy động tiền gửi ngoài việc sử dụng các chứng từ giấy còn có các chứng từ điện tử Bao gồm: Giấy nộp tiền, Giấy yêu cầu gửi tiền, Ủy nhiệm chi, Ủy nhiệm thu, Séc chuyển khoản, Séc bảo chi, Giấy báo nợ, Giấy báo có, Sổ tiết kiệm, Thẻ thanh toán…

* Tài khoản tiền mặt Việt Nam đồng - 1011

- Nội dung: Phản ánh thu chi, tồn quỹ tiền mặt tại quỹ của đơn vị ngân hàng

Bên Nợ: Số tiền mặt ngân hàng nhận vào quỹ;

Bên Có: Số tiền mặt ngân hàng trả ra;

Dự nợ: Số tiền mặt tồn quỹ

* Tài khoản tiền gửi của khách hàng - 42

- Nội dung: Phản ánh tiền gửi huy động được từ khách hàng

Bên có: Số tiền khách hàng gửi vào;

Bên nợ: Số tiền khách hàng rút ra;

Dư có: Số tiền khách hàng hiện còn gửi ở ngân hàng Trường hợp thấu chi (Tài khoản vãng lai): Tài khoản có thể có dư nợ, mức dư nợ cao nhất bằng hạn mức thấu chi đã thỏa thuận

- Tài khoản chi tiết sử dụng:

TK 4211: Tiền gửi thanh toán không kỳ hạn bằng VNĐ;

TK 4212: Tiền gửi thanh toán có kỳ hạn bằng VNĐ;

TK 4231: Tiền gửi tiết kiệm không kì hạn bằng VNĐ;

TK 4232: Tiền gửi tiết kiệm có kì hạn bằng VNĐ

Tài khoản tiền gửi không kỳ hạn, tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn: mở chi tiết theo khách hàng Tài khoản tiền gửi có kỳ hạn, tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn: mở chi tiết theo từng món tiền gửi của khách hàng

* Tài khoản Lãi phải trả - 491

- Nội dung: Phản ánh số lãi dồn tích trên tài khoản tiền gửi mà ngân hàng phải trả, đã được hạch toán vào chi phí trong kỳ nhưng chưa trả cho khách hàng

Bên Nợ: Số lãi tiền gửi ngân hàng đã thanh toán cho khách hàng;

Bên Có: Số tiền lãi phải trả ngân hàng đã tính trước vào chi phí;

Dư Có: Số tiền lãi ngân hàng chưa thanh toán với khách hàng

* Tài khoản Chi phí trả lãi tiền gửi - 801

- Nội dung: Phản ánh chi phí ngân hàng trả lãi cho các nguồn tiền gửi

Bên Nợ: Chi phí trả lãi phát sinh;

Bên Có: Thoái chi lãi (rút trước hạn), kết chuyển chi phí xác định lợi nhuận/kết quả kinh doanh;

Dư nợ: Chi phí trả lãi phát sinh trong kỳ Sau khi kết chuyển dư nợ bằng 0

- Khi khách hàng nộp tiền mặt vào tài khoản tiền gửi, ghi:

Nợ TK 1011, 1031: Tiền mặt tại đơn vị;

Có TK 4211, 4221, 4232…: Tiền gửi tăng lên

- Khách hàng nhận tiền từ khách hàng khác chuyển đến:

Nợ TK 5012: Thanh toán bù trừ giữa các ngân hàng;

Nợ TK 1113: Tiền gửi thanh toán tại Ngân hàng nhà nước;

Nợ TK 5212: Thanh toán liên hàng…;

Nợ TK 4211, 4221: Chuyển từ tài khoản tiền gửi của khách hàng khác;

- Khách hàng yêu cầu ngân hàng chuyển tiền để thanh toán cho các khách hàng khác:

Nợ TK 4211, 4221, 4232: Chuyển sang TKTG khác hoặc chuyển sang TKTG của khách hàng khác;

Ví dụ 01: Tại ngân hàng X, Công ty A gửi tới ngân hàng lệnh chi yêu cầu trích từ tài khoản tiền gửi thanh toán của công ty A số tiền 100 triệu đồng để trả tiền hàng cho một công ty B cũng có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng X Định khoản:

- Khách hàng rút tiền mặt tại quỹ hoặc máy ATM, ghi:

Có TK 1101, 1031: Khách hàng rút tiền mặt;

Có TK 1104: Khách hàng rút tiền tại cây ATM

- Hàng tháng, kế toán phải tính toán số lãi phải trả cho khách hàng:

+ Số lãi phải hàng tháng cho khách hàng:

Nợ TK 801: Chi phí trả lãi tiền gửi;

Có TK 491: Lãi phải trả cho tiền gửi

+ Ngân hàng thanh toán lãi cho khách hàng:

Nợ TK 491: Lãi phải trả cho tiền gửi;

- Khách hàng yêu cầu ngân hàng tất toán tài khoản tiền gửi hoặc tài khoản tiết kiệm có kỳ hạn, ghi:

Nợ TK 4212, 4232: Số tiền gốc;

Ví dụ 02: Ngày 30/10/N, khách hàng X tới ngân hàng tất toán sổ tiết kiệm 100.000.000 đồng, gửi ngày 30/7/N, kỳ hạn 3 tháng Lãi suất tiền gửi kỳ hạn 3 tháng là 0,6%/tháng Ngân hàng tính lãi dự trả vào ngày cuối tháng Xử lý và hạch toán nghiệp vụ nêu trên vào tài khoản thích hợp

Thời gian gửi: 3 tháng (92 ngày)

Tại ngày 10/10/N, số lãi tiền gửi của khoản tiết kiệm là:

2.2.2 Kế toán phát hành giấy tờ có giá

- Phiếu tính lãi, phiếu chuyển khoản

- Giấy nợ ngân hàng: kỳ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ tiền gửi

* Tài khoản Phát hành giấy tờ có giá - 43

431: Mệnh giá GTCG bằng đồng Việt Nam

432: Chiết khấu GTCG bằng đồng Việt Nam

433: Phụ trội GTCG bằng đồng Việt Nam

Bên nợ: Số tiền chi trả cho các giấy tờ có giá đã đến kỳ thanh toán;

Bên có: Số tiền thu về từ phát hành giấy tờ có giá;

Số dư có: Số tiền của GTCG đã phát hành nhưng chưa đến kỳ thành toán cho người mua

* Tài khoản chi phí trả lãi giấy tờ có giá - 803

- Nội dung: Phản ánh chi phí ngân hàng trả lãi cho các nguồn tiền gửi

Bên Nợ: Chi phí trả lãi phát sinh;

Bên Có: Kết chuyển chi phí xác định lợi nhuận/kết quả kinh doanh;

Dư nợ: Chi phí trả lãi phát sinh trong kỳ Sau khi kết chuyển dư nợ bằng 0

* Tài khoản Lãi phải trả về phát hành giấy tờ có giá - 492

- Nội dung: Phản ánh số lãi phải trả về phát hành giấy tờ có giá mà ngân hàng phải trả, đã được hạch toán vào chi phí trong kỳ nhưng chưa trả cho khách hàng

Bên Nợ: Số lãi ngân hàng đã thanh toán cho khách hàng;

Bên Có: Số lãi phải trả ngân hàng đã tính trước vào chi phí;

Dư Có: Số lãi ngân hàng chưa thanh toán với khách hàng

* Tài khoản Chi phí chờ phân bổ - 388

- Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí đã phát sinh (ví dụ trả lãi trước) nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động kinh doanh của nhiều kỳ kế toán và việc phân bổ chi phí này vào chi phí hoạt động trong từng kỳ kế toán phải phù hợp với quy định của chuẩn mực kế toán

Bên Nợ: Phản ánh chi phí chờ phân bổ (chi phí trả trước) phát sinh trong kỳ; Bên Có: Phản ánh chi phí trả trước được phân bổ vào chi phí hoạt động từng kỳ;

Dư Nợ: Phản ánh chi phí trả trước chưa được phân bổ

Ngoài ra, còn sử dụng một số tài khoản sau:

TK Tiền gửi thanh toán không kỳ hạn bằng VNĐ - 4211;

Trình tự kế toán với các trường hợp phát hành thể hiện cụ thể qua các bảng sau:

* Trường hợp phát hành ngang giá

Ngang giá Trả lãi sau Trả lãi định kỳ Trả lãi trước

Nợ TK 388: Lãi trả trước

Có TK 431 MG Định kỳ tính lãi trả

Ví dụ 03: Công ty X mua 100 kỳ phiếu mệnh giá 1.000.000 đồng/kỳ phiếu bằng tiền mặt; Thời hạn 6 tháng, nhận lãi trước 7,8%/năm Trả lãi trước Giá bán hiện tại của kỳ phiếu là 1.000.000 đồng/kỳ phiếu Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Định khoản:

Ví dụ 04: Ngày 01/07/2021, tại ngân hàng M, một khách hàng đã mua một giấy tờ có giá do ngân hàng M phát hành theo mệnh giá 500.000.000 đồng, kỳ hạn 1 năm Lãi suất cố định là 8%/năm Gốc và lãi nhận vào ngày đáo hạn Ngày 01/07/2022, ngân hàng đã thanh toán cả gốc lẫn lãi cho khách hàng vào tài khoản tiền gửi không kỳ hạn tại ngân hàng Hãy hạch toán tất cả các bút toán có liên quan

Lãi suất hàng tháng NH phải trả sau khi đến hạn:

Số tiền lãi hàng tháng NH phải dự tính trả:

Khi phát hành giấy tờ có giá:

Hàng tháng dự tính lãi phải trả cho khách hàng:

Có TK 492 : 3.333.333 Đến hạn ngân hàng thanh toán cả gốc lẫn lãi cho khách hàng:

* Trường hợp giá phát hành lớn hơn mệnh giá

Phụ trội Trả lãi sau Trả lãi định kỳ Trả lãi trước

Nợ TK 388: Lãi trả trước

- Khi tính lãi và phân bổ phụ trội:

Ví dụ 05: Ông A mua 10 kỳ phiếu mệnh giá 10 triệu đồng/kỳ phiếu bằng tiền mặt; thời hạn 1 năm, nhận lãi trước với mức 7,8%/năm Giá bán hiện tại của kỳ phiếu là 10,5 triệu đồng/kỳ phiếu

* Trường hợp giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá

Chiết khấu Trả lãi sau Trả lãi định kỳ Trả lãi trước

Nợ TK 388: Lãi trả trước

Có TK 431 MG Định kỳ

Ví dụ 06: Tại ngân hàng B, Công ty X mua 10 kỳ phiếu có mệnh giá 10.000.000 đồng/kỳ phiếu, giá bán kỳ phiếu của ngân hàng cho công ty X là 9.500.000 đồng/kỳ phiếu bằng chuyển khoản qua tài khoản tiền gửi thanh toán không kỳ hạn mở tại ngân hàng; Thời hạn 6 tháng, nhận lãi khi đáo hạn 7,8%/năm Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Định khoản:

Ví dụ 07: Ngày 01/07/N, tại ngân hàng M, một khách hàng đã mua một giấy tờ có giá có mệnh giá là 100.000.000 đồng, giá phát hành là 97.000.000 đồng, kỳ hạn 1 năm Lãi suất cố định là 5%/năm Lãi nhận trước Hãy hạch toán tất cả các bút toán có liên quan Định khoản:

CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 2

1 Huy động vốn là gì?

2 Hãy nêu các hình thức huy động vốn trong ngân hàng thương mại?

3 Đặc điểm của giấy tờ có giá là gì?

4 Cách tính lãi, trả lãi đối với tiền gửi tiết kiệm?

5 Trình bày kết cấu tài khoản tiền gửi của khách hàng?

6 Trình bày kết cấu tài khoản TCTD phát hành giấy tờ có giá?

7 Trình bày trình tự hạch toán nghiệp vụ nhận tiền gửi?

8 Trình bày trình tự hạch toán nghiệp vụ phát hành giấy tờ có giá?

Bài tập 1: Tại ngân hàng thương mại A, tại ngày 18/3/N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau: (Lãi suất không kỳ hạn ngân hàng áp dụng là 1%/năm, tính lãi dự trả ngày cuối cùng hàng tháng)

1 Doanh nghiệp Hà Anh gửi chứng từ và số tiền 200.000.000 đồng vào tài khoản thanh toán không kỳ hạn

2 Công ty Hồng Hà gửi chứng từ và số tiền mặt 100.000.000 đồng vào tài khoản thanh toán kỳ hạn 2 tháng, lãi suất 4,5%/năm

KẾ TOÁN THANH TOÁN QUA NGÂN HÀNG

Những vấn đề chung về hoạt động thanh toán qua ngân hàng thương mại

Thanh toán qua ngân hàng: là hình thức thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ… giữa các cá nhân và tổ chức trong nền kinh tế thông qua vai trò trung gian của ngân hàng Được thực hiện bằng cách NH trích tiền từ TK của người này chuyển sang

TK của người khác theo lệnh của chủ tài khoản Ủy nhiệm chi là một phương thức thanh toán do người trả tiền lập theo mẫu do ngân hàng quy định, gửi đến ngân hàng phục vụ mình yêu cầu ngân hàng trả không điều kiện một số tiền cho người thụ hưởng Ủy nhiệm thu là một phương thức thanh toán do người thụ hưởng lập theo mẫu do ngân hàng quy định, gửi đến ngân hàng phục vụ mình hoặc ngân hàng phục vụ người trả tiền nhờ thu một số tiền nhất định sau khi đã thực hiện cung cấp hàng hóa, dịch vụ

SEC là giấy tờ có giá do người ký phát lập, ra lệnh cho người bị ký phát là ngân hàng hoặc tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán được phép của NHNN Việt Nam trích một số tiền nhất định từ tài khoản của mình để thanh toán cho người thụ hưởng

Thẻ là một phương tiện thanh toán do đơn vị cung cấp dịch vụ thanh toán phát hành và cấp cho người sử dụng dịch vụ thanh toán để sử dụng theo hợp đồng ký kết giữa đơn vị cung cấp dịch vụ thanh toán và người sử dụng dịch vụ thanh toán

3.1.2 Vai trò của hoạt động thanh toán qua ngân hàng

Thanh toán không dùng tiền mặt có vai trò quan trọng với khách hàng, với ngân hàng và với cả nền kinh tế

Các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt cung cấp cho khách hàng phương thức thanh toán nhanh chóng và an toàn Đối với các giao dịch ở xa, khách hàng chỉ cần mất khoảng thời gian rất ngắn để có thể hoàn thành nghĩa vụ thanh toán một cách nhanh chóng, tiết kiệm chi phí đi lại và thời gian giao dịch Hơn nữa, khách hàng có thể tận dụng được các chương trình khuyến mãi, tích điểm… Bên cạnh đó, các hình thức này còn giúp khách hàng tránh được các rủi ro khi sử dụng tiền mặt như mất, rơi…

Khi thanh toán bằng các hình thức này giúp khách hàng có thể thanh toán chính xác số tiền, đặc biệt là các khoản tiền lớn hoặc số lẻ

Hoạt động thanh toán qua ngân hàng tạo điều kiện cho hoạt động huy động vốn của ngân hàng Nhờ có nguồn vốn tiền gửi không kỳ hạn, ngân hàng có cơ hội để tăng lợi nhuận cho mình bằng cách cấp tín dụng cho nền kinh tế

Hoạt động thanh toán qua ngân hàng giúp cho NHTM thực hiện chức năng tạo tiền Như vậy, thực chất của cơ chế tạo tiền gửi của hệ thống ngân hàng là tổ chức thanh toán qua ngân hàng và cho vay bằng chuyển khoản Vì vậy, khi hoạt động thanh toán qua ngân hàng phát triển thì khả năng tạo tiền càng lớn do đó tạo cho ngân hàng lợi nhuận đáng kể

Hoạt động thanh toán qua ngân hàng góp phần mở rộng đối tượng thanh toán, tăng doanh số thanh toán

Hoạt động thanh toán qua ngân hàng giúp ngân hàng thực hiện được việc mở rộng đối tượng thanh toán, tăng doanh số thanh toán, mở rộng phạm vi thanh toán trong và ngoài nước, qua đó làm tăng lợi nhuận của ngân hàng, giúp ngân hàng giành thắng lợi trong cạnh tranh

Hoạt động thanh toán qua ngân hàng thúc đẩy các dịch vụ khác Để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của mình, ngân hàng không ngừng cải tiến đưa ra các sản phẩm dịch vụ khác nhau vì các sản phẩm dịch vụ này đảm bảo cho ngân hàng tối đa hóa lợi nhuận Các dịch vụ này muốn phát triển được cần có sự hỗ trợ đắc lực của hoạt động thanh toán qua ngân hàng mới được thực hiện một cách hiệu quả vì hoạt động thanh toán qua ngân hàng được tổ chức tốt sẽ tạo điều kiện cho ngân hàng thực hiện các dịch vụ trả tiền với khối lượng lớn một cách chính xác và nhanh chóng qua đó thu hút được ngày càng nhiều khách hàng

3.1.2.3 Đối với nền kinh tế

Khi nền kinh tế chuyển sang kinh tế thị trường, hoạt động thanh toán qua ngân hàng đã giữ một vai trò rất quan trọng đối với từng đơn vị kinh tế, từng cá nhân và đối với toàn bộ nền kinh tế, bất kỳ một nhà sản xuất nào cũng đều mong muốn đồng vốn của mình tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất và sinh lời tối đa, do đó họ muốn sản phẩm của họ làm ra phải được tiêu thụ ngay trên thị trường và thu được tiền để tiếp tục một chu kỳ sản xuất mới Vì vậy, vấn đề thanh toán tiền hàng là vô cùng quan trọng, trong quá trình trao đổi mua bán nếu đơn vị dùng tiền mặt thì sẽ gặp nhiều khó khăn về phương tiện vận chuyển, bảo quản tiền khả năng rủi ro cao

Thanh toán không dùng tiền mặt được thực hiện qua ngân hàng đã phần nào đáp ứng được nhu cầu nhanh chóng, chính xác cho các khách hàng đảm bảo an toàn vốn và tài sản của họ

Việc thanh toán qua ngân hàng góp phần giảm tỷ trọng tiền mặt trong lưu thông, từ đó có thể tiết kiệm được chi phí lưu thông xã hội như: in ấn, phát hành, bảo quản, vận chuyển, kiểm đếm Mặt khác, nó còn tạo ra sự chuyển hóa thông suốt giữa tiền mặt và tiền chuyển khoản Cả hai khía cạnh đó đều tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế hoạch hóa và lưu thông tiền tệ

Thanh toán qua ngân hàng tạo điều kiện tập trung một nguồn vốn lớn của xã hội vào tín dụng để tái đầu tư vào nền kinh tế, phát huy vai trò điều tiết, kiểm tra của Nhà nước vào hoạt động tài chính ở tầm vĩ mô và vi mô, qua đó kiểm soát được lạm phát, đồng thời tạo điều kiện nâng cao năng suất lao động

3.1.3 Các hình thức thanh toán qua ngân hàng phổ biến hiện nay

Hiện nay, một số hình thức thanh toán qua ngân hàng được sử dụng ở Việt Nam như sau:

- Hình thức thanh toán bằng ủy nhiệm chi: Giấy ủy nhiệm chi là một lệnh chi theo mẫu của ngân hàng, yêu cầu ngân hàng đó chi cho người được ghi trên giấy ủy nhiệm chi một số tiền nhất định theo lệnh của khách hàng (khách hàng là người phải trả tiền);

- Hình thức thanh toán bằng ủy nhiệm thu: Thanh toán ủy nhiệm thu là việc ngân hàng thực hiện theo đề nghị của bên thụ hưởng thu hộ một số tiền nhất định trên tài khoản thanh toán của bên trả tiền để chuyển cho bên thụ hưởng trên cơ sở thỏa thuận bằng văn bản về việc ủy nhiệm thu giữa bên trả tiền và bên thụ hưởng;

Chứng từ và tài khoản sử dụng

- Bảng kê sử dụng trong thanh toán bù trừ

- Các chứng từ thủ tục kế toán: Bảng kê nộp Séc; Phiếu chuyển khoản; Các bảng kê chứng từ

Chứng từ dùng trong thanh toán không dùng tiền mặt có đặc điểm vừa là chứng từ gốc vừa là chứng từ ghi sổ, các chứng từ này do chính khách hàng lập ra mà Ngân hàng không được tự ý sửa chữa, bổ sung Nhưng để đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ, Ngân hàng luôn phải kiểm tra kỹ lưỡng trước khi hoạch toán

Một số tài khoản sử dụng chủ yếu với hạch toán các nghiệp vụ thanh toán qua ngân hàng như sau:

* TK bù trừ của ngân hàng thành viên - 5012

+ Các khoản phải trả cho ngân hàng khác;

+ Số tiền chênh lệch phải thu trong thanh toán bù trừ;

+ Các khoản phải thu khác;

+ Số tiền chênh lệch phải trả trong thanh toán bù trừ

Số dư Nợ: Số tiền phải thu trong thanh toán bù trừ chưa thanh toán

Số dư Có: Số tiền phải trả trong thanh toán bù trừ chưa thanh toán

TK 5191: Điều chuyển vốn giữa các chi nhánh trong cùng hệ thống NHTM

TK 5192: Thanh toán Thu hộ, Chi hộ giữa các chi nhánh trong cùng hệ thống NHTM

- Nội dung: Phản ảnh hoạt động thanh toán của ngân hàng theo các phương thức thanh toán khác nhau

Bên Có: Số tiền nhận hộ/thu hộ các đơn vị ngân hàng khác

Bên Nợ: Số tiền chi hộ/trả hộ các đơn vị ngân hàng khác

Dư Có: Chênh lệch thu hộ nhiều hơn chi hộ (chiếm dụng được vốn)

Dư Nợ: Chênh lệch chi hộ nhiều hơn thu hộ (bị chiếm dụng vốn)

- Ngoài ra, còn có một số tài khoản như:

TK 4211: Tiền gửi không kỳ hạn bằng VNĐ;

TK 4212: Tiền gửi không kỳ hạn bằng ngoại tệ.

Kế toán các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt

3.3.1 Kế toán thanh toán Ủy nhiệm chi

- Người trả và người hưởng có tài khoản tại cùng một tổ chức thanh toán (cùng chi nhánh hoặc khác chi nhánh)

- Người trả và người hưởng có tài khoản tại 2 tổ chức thanh toán khác nhau, có thể cùng hoặc khác hệ thống và địa bàn

* Quy trình thanh toán ủy nhiệm chi

Bên chi trả lập và nộp giấy ủy nhiệm chi (hoặc chuyển lệnh chi điện tử) đến ngân hàng bên trả, ngân hàng kiểm soát, nếu đủ điều kiện thì hạch toán:

- Trường hợp 1: Bên trả và bên hưởng có cùng tài khoản tại 1 chi nhánh ngân hàng

Nợ TK 4211 Người chi trả: Số tiền trên UNC;

Có TK 4211 Người thụ hưởng: Số tiền trên UNC Đồng thời thực hiện báo Nợ cho người trả và báo Có cho người hưởng theo cách thức thích hợp

Ví dụ 01: Ngày 20/4/N tại Ngân hàng TMCP Công thương - Chi nhánh A,

Công ty TNHH MBC nộp vào ủy nhiệm chi yêu cầu ngân hàng trích TK tiền gửi số tiền 150.000.000 đồng để trả tiền hàng đã nhận cho Công ty M có TK mở tại Ngân hàng TMCP Công thương - Chi nhánh A Định khoản:

- Trường hợp 2: Bên trả và bên hưởng có tài khoản tại 2 ngân hàng khác nhau

(cùng hoặc khác hệ thống, địa bàn)

+ Tại ngân hàng bên trả:

Nợ TK 4211 Người chi trả: Số tiền trên UNC;

Có TK Thanh toán vốn giữa các NH (5191)

NH báo Nợ cho người trả Sau đó chuyển chứng từ thanh toán vốn (Lệnh chuyển Có hoặc chứng từ tương đương) cho ngân hàng bên hưởng

+ Ngân hàng bên hưởng hạch toán:

Nợ TK Thanh toán vốn giữa các NH (5191);

Có TK 4211 Người thụ hưởng: Số tiền trên UNC

Báo Có cho người hưởng

Ví dụ 02: Ngày 18/3/N tại Ngân hàng TMCP Công thương - Chi nhánh A,

Công ty Trâm Anh nộp vào UNC, số tiền 60.000.000 đồng để thanh toán tiền hàng cho Công ty TNHH HSK có TK tại NH TMCP Công thương - Chi nhánh B Định khoản:

- Tại Ngân hàng TMCP Công thương - Chi nhánh A khi nhận được UNC do Công ty Trâm Anh gửi đến sẽ lập và gửi lệnh chuyển Có đến Chi nhánh B và hạch toán:

- Tại Chi nhánh B, khi nhận được Lệnh, ghi tăng TK, hạch toán báo Có cho người thụ hưởng:

3.3.2 Kế toán thanh toán Ủy nhiệm thu

* Điều kiện và phạm vi áp dụng

- Điều kiện áp dụng: Bên trả và bên hưởng phải thống nhất bằng văn bản về việc thực hiện thanh toán bằng ủy nhiệm thu (UNT) và người trả phải thông báo bằng văn bản cho ngân hàng bên trả về thỏa thuận trên

- Việc giải quyết các tranh chấp về lập chứng từ khống, về sự thiếu khớp đúng giữa số tiền trên chứng từ và giá trị hàng hóa, dịch vụ cung cấp thực tế do 2 bên tự giải quyết, các trung gian thanh toán không chịu trách nhiệm

- Hình thức thanh toán ủy nhiệm thu được áp dụng trong thanh toán cùng hệ thống hoặc khác hệ thống

* Quy trình thanh toán ủy nhiệm thu

Bên thụ hưởng lập và nộp giấy ủy nhiệm thu đến ngân hàng bên trả/bên hưởng, ngân hàng kiểm soát, nếu đủ điều kiện thì hạch toán:

- Trường hợp 1: Bên trả và bên hưởng có cùng tài khoản tại 1 chi nhánh ngân hàng

Nợ TK 4211 Người chi trả: Số tiền trên UNT;

Có TK 4211 Người thụ hưởng: Số tiền trên UNT Đồng thời thực hiện báo Nợ cho người trả và báo Có cho người hưởng theo cách thức thích hợp

- Trường hợp 2: Bên trả và bên hưởng có tài khoản tại 2 ngân hàng khác nhau

(cùng hoặc khác hệ thống, địa bàn)

+ Tại ngân hàng bên trả:

Nợ TK 4211 Người chi trả: Số tiền trên UNT;

Có TK Thanh toán vốn giữa các NH

NH báo Nợ cho người trả Sau đó chuyển chứng từ thanh toán vốn (Lệnh chuyển Có hoặc chứng từ tương đương) cho ngân hàng bên hưởng

+ Ngân hàng bên hưởng hạch toán:

Nợ TK Thanh toán vốn giữa các ngân hàng;

Có TK 4211 Người thụ hưởng: Số tiền trên UNT

Báo Có cho người hưởng

* Chú ý: Nếu TK của người chi trả không đủ tiền để thanh toán, kế toán báo cho người chi trả biết, đồng thời ghi nhập sổ theo dõi “UNT quá hạn” Khi TK thanh toán của người chi trả có đủ tiền để thanh toán UNT kế toán ghi xuất sổ

“UNT quá hạn” để thanh toán và tính phạt chậm trả, người chi trả để chuyển cho người thụ hưởng cùng số tiền của nhờ thu:

Số tiền phạt chậm trả = Số tiền nhờ thu x Thời gian chậm trả x Lãi suất phạt

3.3.3 Kế toán nghiệp vụ thanh toán SEC

Séc là giấy tờ có giá do người ký phát lập, ra lệnh cho người bị ký phát là ngân hàng hoặc TCCUDVTT được phép của Ngân hàng nhà nước Việt Nam trích một số tiền nhất định từ tài khoản của mình để thanh toán cho người thụ hưởng

3.3.3.1 Các chủ thể tham gia thanh toán Séc

- Người ký phát: Là người lập và ký phát hành Séc

- Người bị ký phát: Là ngân hàng có trách nhiệm thanh toán số tiền ghi trên Séc

- Người thụ hưởng: Là người cầm tờ Séc mà tờ Séc đó có ghi tên người được trả tiền là chính mình

- Người thu hộ: Là ngân hàng khác được phép của ngân hàng Nhà nước Việt Nam làm dịch vụ thu hộ công cụ chuyển nhượng

- Trung tâm thanh toán bù trừ Séc: Là Ngân hàng Nhà nước Việt Nam hoặc tổ chức khác được Ngân hàng nhà nước Việt Nam cấp phép

- Căn cứ vào tính chất lưu chuyển có các loại Séc:

 Séc định danh (không theo lệnh);

- Căn cứ vào hình thức thanh toán:

+ Séc chuyển khoản: Là giấy ủy nhiệm lập trên mẫu in sẵn đặc biệt của Ngân hàng, do chủ tài khoản phát hành, giao trực tiếp cho đơn vị thụ hưởng, để thanh toán tiền hàng, dịch vụ ngay sau khi nhận được hàng hóa hoặc dịch vụ cung ứng Séc chuyển khoản chỉ được áp dụng thanh toán trong phạm vi giữa các khách hàng có tài khoản ở cùng một Ngân hàng, hoặc khác Ngân hàng nhưng các Ngân hàng đó có tham gia thanh toán bù trừ trực tiếp với nhau;

+ Séc bảo chi: Séc bảo chi là tờ Séc chuyển khoản thông thường nhưng được

Ngân hàng phục vụ đơn vị phát hành Séc bảo đảm chi trả bằng cách trích trước số tiền ghi trên tờ Séc từ tài khoản tiền gửi (hoặc cho vay) của bên trả tiền đưa vào một tài khoản riêng (tiền gửi Séc bảo chi và sổ Séc định mức), được Ngân hàng làm thủ tục bảo chi và đóng dấu "bảo chi" trên tờ Séc trước khi giao cho khách hàng Séc bảo chi được áp dụng thanh toán giữa các khách hàng cùng mở tài khoản tại một Ngân hàng hoặc khác Ngân hàng có tham gia thanh toán bù trừ trực tiếp với nhau; trường hợp thanh toán khác Ngân hàng không tham gia thanh toán bù trừ trực tiếp (ngoài tỉnh) chỉ áp dụng trong cùng một hệ thống Ngân hàng

3.3.3.3 Kế toán phát hành và thanh toán Séc

* Thanh toán Séc cùng chi nhánh ngân hàng

- Bước 1: Người bán (người thụ hưởng) giao hàng cho người mua;

- Bước 2: Người mua (người ký phát) giao lại Séc cho người bán;

- Bước 3: Người thụ hưởng nộp Séc và bảng kê nộp Séc đến ngân hàng trong thời gian hiệu lực;

- Bước 4: Ngân hàng kiểm tra Séc, nếu hợp lệ sẽ trích TK của người ký phát, chuyển cho người thụ hưởng, hạch toán báo Nợ cho người chi trả:

Nợ TK 4211 Người ký phát: Số tiền trên Séc;

Có TK 4211 Người thụ hưởng: Số tiền trên Séc

- Bước 5: Báo Có cho người thụ hưởng

* Thanh toán Séc tại 2 ngân hàng khác nhau (cùng hoặc khác hệ thống, địa bàn)

- Trường hợp Séc không có ủy quyền chuyển nợ:

+ Bước 1: Người bán (người thụ hưởng) giao hàng cho người mua;

+ Bước 2: Người mua (người ký phát) giao lại Séc cho người bán;

+ Bước 3: Người thụ hưởng nộp Séc và bảng kê nộp Séc đến ngân hàng phục vụ mình trong thời gian hiệu lực của Séc;

+ Bước 4: Ngân hàng phục vụ người thụ hưởng chuyển Séc và bảng kê nộp Séc sang ngân hàng phục vụ người ký phát để ghi nợ trước;

+ Bước 5: Ngân hàng phục vụ người chi trả kiểm tra Séc, nếu hợp lệ sẽ trích

TK của người ký phát, báo Nợ, đồng thời:

+ Bước 6: Lập lệnh chuyển Có sang ngân hàng phục vụ người thụ hưởng, hạch toán:

Nợ TK 4211 Người ký phát: Số tiền trên Séc;

Có TK Thanh toán vốn giữa các NH: Số tiền trên Séc

+ Bước 7: Ngân hàng phục vụ người thụ hưởng nhận được lệnh, ghi tăng TK, hạch toán, báo Có cho người thụ hưởng, ghi:

Nợ TK Thanh toán vốn giữa các NH: Số tiền trên Séc;

Có TK 4211 Người thụ hưởng: Số tiền trên Séc

- Trường hợp Séc có ủy quyền chuyển nợ:

+ Bước 1: Người bán (người thụ hưởng) giao hàng cho người mua;

+ Bước 2: Người mua (người ký phát) giao lại Séc cho người bán;

+ Bước 3: Người thụ hưởng nộp Séc và bảng kê nộp Séc đến ngân hàng phục vụ mình trong thời gian hiệu lực của Séc;

+ Bước 4: Ngân hàng phục vụ người thụ hưởng theo ủy quyền chuyển nợ, lập lệnh chuyển nợ sang ngân hàng phục vụ người ký phát, hạch toán:

Nợ TK Thanh toán vốn giữa các NH: Số tiền trên Séc;

Có TK 4599: Số tiền trên Séc

+ Bước 5: Ngân hàng phục vụ người ký phát kiểm tra lệnh, nếu hợp lệ sẽ trích

TK của người ký phát, báo Nợ, đồng thời;

+ Bước 6: Gửi thông báo chấp nhận lệnh chuyển nợ sang ngân hàng phục vụ người thụ hưởng, hạch toán:

Nợ TK 4211 Người ký phát: Số tiền trên Séc;

Có TK Thanh toán vốn giữa các NH: Số tiền trên Séc

+ Bước 7: Ngân hàng phục vụ người thụ hưởng nhận được thông báo, hạch toán, báo Có cho người thụ hưởng:

Nợ TK 1599: Số tiền ghi trên Séc;

Có TK 4211 Người thụ hưởng: Số tiền ghi trên Séc

* Kế toán phát hành, thanh toán Séc bảo chi (SBC)

SBC là Séc đã được ngân hàng xác nhận khả năng thanh toán trước khi ký phát trao Séc cho người thụ hưởng để nhận hàng hóa, dịch vụ

- Kế toán giai đoạn bảo chi Séc:

Ngân hàng phải kiểm soát các yếu tố cần thiết trên giấy yêu cầu bảo chi Séc vào tờ Séc mà người ký phát nộp, kiểm tra số dư TK tiền gửi thanh toán của người ký phát, nếu đủ điều kiện thì đóng dấu “Bảo chi”, tính và ghi ký hiệu mật trên tờ Séc Trường hợp lưu ký tiền, kế toán hạch toán:

Nợ TK 4211: Người phát hành Séc;

Có TK tiền gửi đảm bảo thanh toán Séc/SBC/Người phát hành Séc

- Thanh toán SBC cùng tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán:

+ Bước 1: Người ký phát (theo yêu cầu của người thụ hưởng) đề nghị ngân hàng làm thủ tục bảo chi tờ Séc;

+ Bước 2: Người bán (Người thụ hưởng) giao hàng hóa cho người mua;

+ Bước 3: Người mua (người ký phát) giao lại SBC cho người bán;

+ Bước 4: Người thụ hưởng nộp SBC và bảng kê nộp Séc đên ngân hàng trong thời gian có hiệu lực;

+ Bước 5: Ngân hàng kiểm tra Séc, nếu hợp lệ sẽ trích TK của người ký phát, chuyển cho người thụ hưởng, hạch toán, báo Nợ cho người ký phát:

Nợ TK 4271 Người ký phát: Số tiền trên Séc (hoặc Nợ TK 4211 người ký phát);

Có TK 4211 Người thụ hưởng: Số tiền trên Séc

+ Bước 6: Báo Có cho người thụ hưởng

- Thanh toán SBC giữa 2 ngân hàng cùng hệ thống:

+ Bước 1: Người ký phát hành (theo yêu cầu của người thụ hưởng) đề nghị ngân hàng làm thủ tục bảo chi tờ Séc;

+ Bước 2: Người bàn (người thụ hưởng) giao hàng hóa cho người mua;

+ Bước 3: Người mua (người chi trả) giao lại SBC cho người bán;

+ Bước 4: Người thụ hưởng nộp SBC cộng bảng kê nộp Séc đến ngân hàng phục vụ mình trong thời gian hiệu lực;

+ Bước 5: Ngân hàng phục vụ người thụ hưởng kiểm tra tờ Séc, đọc ký hiệu mật, nếu tờ Séc là hợp lệ sẽ hạch toán, lập lệnh chuyển Nợ sang ngân hàng phục vụ người ký phát:

Nợ TK thanh toán vốn giữa các NH: Số tiền trên Séc;

Có TK 4211 Người thụ hưởng

+ Bước 6: Báo Có cho người thụ hưởng;

+ Bước 7: Ngân hàng phục vụ người ký phát nhận được Lệnh, kiểm tra, hạch toán trừ tiền của người ký phát:

Nợ TK 4271 Người ký phát: (Hoặc TK 4211 - người ký phát): Số tiền trên Séc;

Có TK thanh toán vốn giữa các NH: Số tiền trên Séc

Báo Nợ cho người ký phát

Ví dụ 03: Ngân hàng TMCP Công thương - Chi nhánh A nhận được tờ Séc số

BA0048 số tiền 150.000.000 đồng do Công ty MTV, có tài khoản tại Ngân hàng TMCP Công thương - Chi nhánh A Tờ Séc phát hành ngày 04/07/N cho Công ty

Cổ phần K, ngày 06/07/N Công ty K chuyển nhượng cho Công ty MTV, tờ Séc có xác nhận của Ngân hàng TMCP Công thương - Chi nhánh A

Séc BA0048 là một loại séc chuyển khoản có xác nhận của Ngân hàng TMCP Công thương - Chi nhánh A, séc có đủ điều kiện để Ngân hàng ghi Có ngay cho người thụ hưởng và lập lệnh chuyển khoản nợ thanh toán bù trừ chuyển cho Ngân hàng TMCP Công thương, nghiệp vụ được định khoản như sau:

3.3.4 Kế toán thanh toán bằng thẻ

Thẻ thanh toán là một phương tiện thanh toán không dùng tiền mặt mà người chủ thẻ có thể dùng để rút tiền mặt tại các ngân hàng đại lý, các máy rút tiền tự động (ATM) hoặc thanh toán tiền hàng hóa dịch vụ Đối với ngân hàng, việc phát hành và thanh toán thẻ là hoạt động bao gồm các nghiệp vụ huy động vốn, cho vay, thanh toán trong nước và ngoài nước

- Thẻ tín dụng (Credit Card): Là loại thẻ được sử dụng phổ biến nhất, theo đó người chủ thẻ được phép sử dụng một hạn mức tín dụng không phải trả lãi để mua sắm hàng hóa, dịch vụ tại những cơ sở kinh doanh, khách sạn, sân bay chấp nhận loại thẻ này Thẻ tín dụng có đặc điểm là chủ thẻ được ứng trước một hạn mức tiêu dùng mà không phải trả tiền ngay, chỉ thanh toán sau một kỳ hạn nhất định

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY

Những vấn đề chung về nghiệp vụ cho vay

4.1.1 Khái niệm về cho vay

Cho vay là sự chuyển nhượng tạm thời một lượng giá trị từ người sở hữu (NHTM) sang người sử dụng (người vay), sau một thời gian nhất định lại quay về với lượng giá trị lớn hơn lượng giá trị ban đầu

4.1.2 Phân loại cho vay của NHTM

Trong nền kinh tế thị trường hoạt động cho vay của NHTM rất đa dạng và phong phú với nhiều loại hình tín dụng khác nhau Việc áp dụng hình thức cho vay nào là tùy thuộc vào đặc điểm kinh tế của đối tượng sử dụng vốn tín dụng nhằm sử dụng và quản lý vốn tín dụng có hiệu quả và phù hợp với sự vận động cũng như đặc điểm kinh tế khác nhau của đối tượng tín dụng

Trên thực tế việc phân loại cho vay theo các tiêu thức sau:

4.1.2.1 Phân theo mục đích sử dụng vốn

- Cho vay phục vụ sản xuất kinh doanh công thương nghiệp

- Cho vay tiêu dùng cá nhân

- Cho vay mua bán bất động sản

- Cho vay sản xuất nông nghiệp

- Cho vay kinh doanh xuất nhập khẩu

4.1.2.2 Phân loại theo thời hạn tín dụng

- Cho vay ngắn hạn: Là loại cho vay có thời hạn dưới 1 năm Mục đích của loại cho vay này thường là nhằm tài trợ cho việc đầu tư vào tài sản lưu động

- Cho vay trung dài hạn: Là loại cho vay có thời hạn trên 1 năm Mục đích của loại cho vay này là nhằm tài trợ cho việc đầu tư vào tài sản cố định, đầu tư vào các dự án đầu tư

4.1.2.3 Phân loại theo mức độ tín nhiệm của khách hàng

- Cho vay không có bảo đảm: Là loại cho vay không có tài sản thế chấp, cầm cố, hoặc bảo lãnh của người khác mà chỉ dựa vào uy tín của bản thân khách hàng vay vốn để quyết định cho vay

- Cho vay có bảo đảm: Là loại cho vay dựa trên cơ sở các bảo đảm cho tiền vay như thế chấp, cầm cố, hoặc bảo lãnh của một bên thứ ba nào khác

4.1.2.4 Phân loại theo phương thức cho vay

- Cho vay theo hạn mức tín dụng

4.1.2.5 Phân loại theo phương thức hoàn trả nợ vay

- Cho vay trả nợ một lần khi đáo hạn

- Cho vay có nhiều kỳ hạn trả nợ, cho vay trả góp

- Cho vay trả nợ nhiều lần nhưng không có kỳ hạn trả nợ cụ thể mà tùy theo khả năng của khách hàng để trả nợ bất cứ lúc nào

4.1.3 Đặc điểm của hoạt động cho vay

Hoạt động cho vay là hoạt động truyền thống của ngân hàng Đó là một khoản mục cơ bản của tài sản có của ngân hàng Hoạt động cho vay phát triển đa dạng và hoàn thiện với nhiều loại hình khác nhau từ cho vay ngắn hạn đến cho vay với thời hạn dài Thời hạn cho vay càng dài thì tính rủi ro càng lớn, do đó lãi suất cho vay dài hạn lớn hơn lãi suất cho vay ngắn hạn

Ngân hàng sẽ tạo lập được mối quan hệ với khách hàng thông qua quan hệ uy tín với khách hàng thông qua hoạt động cho vay trong các lĩnh vực khác như: mở tài khoản tiền gửi thanh toán, dịch vụ thanh toán hộ, bảo lãnh

Về phía khách hàng sẽ hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả hơn, trên cơ sở mối quan hệ sẵn có với ngân hàng, khách hàng sẽ chủ động tạo lập mối quan hệ tín dụng khác với ngân hàng, tạo mối quan hệ ngày càng bền vững giữa khách hàng và ngân hàng như vậy góp phần làm cho thị trường tín dụng được mở rộng

Hoạt động cho vay là hoạt động có tỷ trọng lớn và đem lại nguồn thu lớn nhất cho ngân hàng nhưng lại là hoạt động rủi ro nhất Vì vậy, trong hoạt động của nó phải tuân thủ nguyên tắc cho vay Nguyên tắc cho vay góp phần rất quan trọng vào việc hạn chế rủi ro của ngân hàng thương mại

Trong quản lý tiền cho vay nhằm đảm bảo tính an toàn và khả năng sinh lời cao nhất trong phạm vi an toàn đó, Quyết định số 1627/QD-NHNN có hai nguyên tắc quản lý tiền cho vay như sau:

- Khách hàng vay vốn phải sử dụng vốn vay đúng mục đích;

- Khách hàng phải cam kết hoàn trả cả vốn và lãi đúng thời hạn

Sử dụng vốn vay đúng mục đích đã thoả thuận trong hợp đồng tín dụng và có hiệu quả kinh tế Tín dụng cung ứng cho nền kinh tế phải hướng đến mục tiêu và yêu cầu về phát triển kinh tế xã hội trong từng giai đoạn phát triển Đối với các tổ chức kinh tế, tín dụng cũng phải đáp ứng các mục đích cụ thể trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh để thúc đẩy các tổ chức này hoàn thành nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của mình

Vốn vay phải được hoàn trả đầy đủ cả vốn gốc và lãi vay theo đúng thời hạn đã cam kết trong hợp đồng tín dụng: Nguyên tắc này đề ra nhằm đảm bảo cho các ngân hàng thương mại tồn tại và hoạt động bình thường Bởi nguồn vốn cho vay của ngân hàng chủ yếu là nguồn vốn huy động Đó là một bộ phận tài sản của các sở hữu chủ mà ngân hàng tạm thời quản lý và sử dụng, ngân hàng phải có nghĩa vụ đáp ứng các nhu cầu rút tiền của khách hàng mà họ yêu cầu Nếu các khoản tín dụng không được hoàn trả đúng hạn thì nhất định sẽ ảnh hưởng đến khả năng hoàn trả của ngân hàng

Việc bảo đảm tiền vay phải thực hiện theo qui định của chính phủ: Quá trình cung ứng vốn tín dụng ngắn hạn của ngân hàng thương mại đối với nền kinh tế sẽ làm tăng sức mua của xã hội, làm tăng khối lượng tiền trong nền kinh tế, làm tăng áp lực đối với lượng hàng hóa ở trên thị trường Ngoài ra, do tính chất vận động của vốn tín dụng là gắn liền với sự vận động của vật tư hàng hóa, gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh của các đơn vị Do đó, cần thực hiện nguyên tắc bảo đảm giá trị vật tư hàng hóa tương đương cho những khoản tín dụng đang thực hiện Bảo đảm tiền vay có thể thực hiện bằng thế chấp, cầm cố hoặc bảo lãnh của bên thứ ba, hoặc bảo đảm bằng chính tài sản được tạo ra do sử dụng vốn vay hoặc bảo đảm bằng tín chấp

Chứng từ sử dụng

- Chứng từ gốc: Giấy đề nghị vay vốn; Hợp đồng tín dụng; Khế ước vay kiêm kỳ hạn nợ hay còn gọi là Bảng phân kỳ hạn nợ; Chứng từ để ghi sổ kế toán

- Chứng từ cho vay: Nếu vay bằng CK thường là séc, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu… Nếu vay bằng tiền mặt là séc lĩnh tiền mặt, giấy lĩnh tiền, phiếu chi

+ Thu bằng chuyển khoản: ủy nhiệm chi, lệnh chi…;

+ Thu bằng tiền mặt: giấy nộp tiền, séc lĩnh tiền mặt.

Tài khoản sử dụng

Toàn bộ tài khoản kế toán sử dụng để hạch toán tham khảo chi tiết trong Phụ lục 01

- Nhóm các tài khoản cho vay 21:

- Kết cấu các tài khoản cho vay 21:

Bên Nợ: Ghi số tiền ngân hàng cho khách hàng vay;

Bên Có: Ghi số tiền khách hàng trả nợ; hoặc ghi số nợ bị/được chuyển loại;

Dư Nợ: Số dư phản ánh số tiền KH đang vay NH tin học văn phòng

+ Tài khoản Dự phòng 219: Phản ánh số dự phòng rủi ro đối với nợ gốc Bên Có: Ghi số dự phòng rủi ro nợ phải thu khó đòi;

Bên Nợ: Ghi số dự phòng được sử dụng để bù đắp tổn thất hoặc được hoàn nhập;

Dư Có: Phản ánh số dự phòng rủi ro chưa được sử dụng

+ Tài khoản lãi phải thu từ cho vay 394

+ Tài khoản thu lãi cho vay 702

+ Tài khoản Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu cho tổ chức tín dụng, đang chờ xử lý - 387

+ Tài khoản Tiền thu từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ hoặc khai thác tài sản bảo đảm nợ - 4591

+ Tài khoản Thu khác từ hoạt động tín dụng 709

+ Tài khoản Chi phí khác từ hoạt động tín dụng 809

+ Tài khoản Chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi 8822

+ Tài khoản Tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng - 994

+ Tài khoản Tài sản gán xiết nợ chờ xử lý - 995

+ Tài khoản Lãi cho vay chưa thu được 941

+ Tài khoản Nợ gốc bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi 9711

+ Tài khoản Nợ lãi bị tổn thất đang trong thời gian theo dõi 9712

Kế toán giải ngân, dự thu lãi, thu lãi và thu gốc

Căn cứ chứng từ giải ngân, thực hiện giao dịch giải ngân và hạch toán:

Nợ TK 21X1: Số tiền giải ngân cho khách;

Có TK 1011, 4211…: Số tiền giải ngân cho khách

Nhập TK 994: Giá trị của tài sản đảm bảo

4.4.2 Định kỳ Định kỳ, căn cứ hợp đồng cho vay/bảng kê rút vốn, số dư nợ vay, lãi suất cho vay, tính toán số lãi phải thu của khách hàng và hạch toán:

Nợ TK 394: Số tiền lãi phải thu;

Có TK 702: Số tiền lãi phải thu

Nợ TK 8822: Chi dự phòng Nợ phải thu khó đòi;

Có TK 2191, 2192: Dự phòng rủi ro

Khách hàng trả được gốc và lãi đủ, đúng hạn:

Nợ TK 1011, 4211: Tổng số tiền thu về;

Có TK 2111: Số tiền gốc;

Có TK 3941: Số lãi đã dự thu;

Có TK 702: Số lãi chưa dự thu;

Xuất TK 994: Ở tháng trả cuối cùng

Ví dụ 01: Ngày 26/3/N, khách hàng được vay 100.000.000 đồng, TSTC 150.000.000 đồng, lãi suất 1%/tháng Thời hạn 3 tháng Nợ gốc và lãi trả cuối kỳ Khách hàng đã thực hiện đủ cam kết

Yêu cầu: Hạch toán tất cả các bút toán liên quan

- Định kỳ tính lãi dự thu:

Kế toán phân loại nợ và dự phòng

Đối với các khoản nợ được chia thành 5 nhóm Nợ thuộc nhóm 5 là nợ có khả năng mất vốn, vì vậy khoản nợ này cần phải xử lý như sau:

Nợ TK 387: Giá trị hiện tại của TSĐB;

Có TK 4591: Giá trị hiện tại của TSĐB;

Xuất 994: Giá trị ban đầu của TSĐB;

Nhập 995: Giá trị hiện tại của TSĐB

Nợ TK 1011, 4211: Số tiền phát mại thu được;

Có TK 387: Giá trị phát mại của TSĐB;

Xuất 995: Giá trị hiện tại của TSĐB

Nợ TK 4591: Giá trị hiện tại của TSĐB;

Nợ TK 2191: Số tiền cần trích từ dự phòng cụ thể;

Nợ TK 2192: Số tiền cần trích từ dự phòng chung;

Nợ TK 809 (hoặc Có 709): Chênh lệch;

Có TK 2115: Xử lý nợ có khả năng mất vốn;

Ví dụ 02: Khoản vay của khách hàng C ngày 30/04/N, kỳ hạn 9 tháng, trả lãi định kỳ hàng tháng vào ngày 1, đến hạn thanh toán lần 1, tiền gốc 60 triệu đồng, lãi 1%/tháng Khách hàng không trả được lãi, ngân hàng chấp nhận điều chỉnh kỳ hạn trả lãi, khoản nợ chuyển vào nhóm 2

Ví dụ 03: Xử lý nợ nhóm 5

- Khoản vay 100.000.000 đồng của khách hàng D trước đây đã chuyển sang nợ nhóm 5 được xử lý, gán xiết nợ

- Chuyển quyền sở hữu TSTC của khách hàng với giá 75.000.000 đồng, tài sản này trước đây được ghi nhận 110.000.000 đồng

- Phát mại tài sản thu được 70.000.000 đồng tiền mặt

- Sử dụng dự phòng cụ thể 20.000.000 đồng

- Số còn lại sử dụng dự phòng chung

CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 4

2 Phân loại cho vay trong Ngân hàng thương mại?

3 Trình bày đặc điểm của hoạt động cho vay trong Ngân hàng thương mại?

4 Trình bày nguyên tắc cho vay trong Ngân hàng thương mại?

5 Trình bày thời hạn, lãi suất tín dụng cho vay trong Ngân hàng thương mại?

6 Nêu các loại hình cho vay trong Ngân hàng thương mại?

7 Trình bày phân loại nợ trong Ngân hàng thương mại?

8 Trình bày cách trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro tín dụng trong Ngân hàng thương mại?

9 Trình bày kế toán giải ngân, dự thu lãi và gốc trong Ngân hàng thương mại?

10 Trình bày kế toán trích lập và sử dụng dự phòng trong Ngân hàng thương mại?

Tại ngân hàng thương mại A, ngày 15/9/N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1 Ngân hàng thu được khoản nợ của khách hàng D là 20.000.000 đồng bằng tiền mặt Khoản nợ này ngân hàng đã lập dự phòng đủ 20.000.000 đồng

2 Khách hàng đến trả lãi hợp đồng tín dụng đúng hạn Số tiền vay 500.000.000 đồng, lãi suất 13%/năm, thời hạn vay 1 năm, lãi phạt 150% lãi suất vay thông thường, tính lãi 365 ngày, trả lãi hàng tháng

3 Giải ngân cho khách hàng B vay 200.000.000 đồng, thời hạn 3, lãi suất cho vay 12%/năm (cố định) Lãi suất quá hạn = 150% lãi suất cho vay Tài sản thế chấp trị giá 500.000.000 đồng Giải ngân qua tài khoản của khách hàng mở tại ngân hàng

4 Giải ngân hợp đồng tín dụng, số tiền 2.000.000.000 đồng, thời hạn 1 năm, lãi vay 13%/năm, lãi phạt 150% lãi vay, hợp đồng trả lãi hàng tháng, tài sản đảm bảo có giá trị 3.000.000.000 đồng Khách hàng lĩnh tiền mặt

Biết rằng ngân hàng hoạch toán dự thu, dự trả lãi vào đầu ngày cuối tháng

Yêu cầu: Tính toán và định khoản các nghiệp vụ trên

Tại ngân hàng thương mại B, Định kỳ ngân hàng trích lập DPRR nợ phải thu khó đòi, biết rằng:

- Tổng dự phòng đã trích tính đến đầu kỳ 30.000.000.000 đồng, trong đó dự phòng cụ thể là 25.000.000.000 đồng;

- Trong kỳ ngân hàng đã xử lý 50 HĐTD đối với nợ nhóm 5 Số dự phòng đã sử dụng để bù đắp tổn thất tín dụng là 6.000.000.000 đồng, trong đó có 4.000.000.000 đồng là dự phòng cụ thể Số dự phòng cụ thể đã hoàn nhập là 300.000.000 đồng;

- Tổng dự phòng cần trích theo trạng thái nợ cuối kỳ là 35.000.000.000 đồng, trong đó 28.000.000.000 đồng là DPCT

Yêu cầu: Hãy xử lý và hạch toán vào tài khoản thích hợp

Tại ngân hàng thương mại B, ngày 15/9/N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

Ngày 10/10/N, Ngân hàng thu được tiền bán TSĐB Sau khi đã trừ đi chi phí, ngân hàng thu được 150.000.000 đồng bằng tiền mặt, nhiều hơn giá trị khi đã thỏa thuận gán là 10.000.000 đồng Để tất toán khoản nợ xấu này, NH phải dùng hết 15.000.000 đồng dự phòng cụ thể đã trích, 2.000.000 đồng Ngoài ra phần còn thiếu là 3.000.000 đồng được NH đưa vào chi phí tín dụng khác

Yêu cầu: Hãy xử lý và hạch toán nghiệp vụ trên vào tài khoản thích hợp

Ngân hàng A có một khoản nợ còn dự gốc là 100.000.000 đồng Khi cho vay, ngân hàng đánh giá giá trị của TSTC là 130 triệu Khoản nợ đã bị chuyển sang nhóm 5: Nợ có khả năng mất vốn Khi trích lập DPCT, ngân hàng tính giá trị có thể thu hồi của tài sản này là 70.000.000 đồng Ngân hàng đã thỏa thuận nhận gán nợ tài sản này với giá 80.000.000 đồng Một tuần sau khi thỏa thuận, ngân hàng bán được tài sản này, thu tiền mặt được 80.000.000 đồng

Yêu cầu: Hãy trình bày tất cả các bút toán có liên quan đến khoản nợ này kể từ sau khi bị chuyển xuống nhóm 5.

BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔ CHỨC TÍN DỤNG

Những vấn đề chung về báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính của các tổ chức tín dụng (sau đây gọi tắt là báo cáo tài chính) là các báo cáo được lập theo các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán và các quy định của pháp luật liên quan để phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của tổ chức tín dụng Hệ thống báo cáo tài chính bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính”

Báo cáo tài chính của TCTD: Là báo cáo tài chính được TCTD lập trên cơ sở tổng hợp số liệu trong toàn hệ thống TCTD (bao gồm: Trụ sở chính, Sở giao dịch, các chi nhánh và các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc) để phản ánh thông tin kinh tế, tài chính của TCTD

Báo cáo điện tử: Là báo cáo thể hiện dưới dạng tệp (file) dữ liệu điện tử được truyền qua mạng máy tính Báo cáo điện tử phải có đầy đủ chữ ký điện tử của người đại diện theo pháp luật của TCTD và theo đúng ký hiệu, mã truyền tin, cấu trúc file theo quy định của Ngân hàng Nhà nước

5.1.2 Nguyên tắc lập báo cáo tài chính

Việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải tuân thủ các nguyên tắc quy định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam về trình bày báo cáo tài chính, bao gồm: Hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, nhất quán, trọng yếu và tập hợp, bù trừ, có thể so sánh và các yêu cầu quy định bổ sung tại Chuẩn mực Kế toán Việt Nam về trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự và các quy định của pháp luật liên quan

5.1.3 Thời hạn nộp báo cáo tài chính

* Báo cáo tài chính năm

- Báo cáo tài chính năm chưa kiểm toán:

+ Thời hạn nộp báo cáo tài chính năm của TCTD chưa kiểm toán chậm nhất là

45 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính;

+ Thời hạn nộp báo cáo tài chính năm hợp nhất chưa kiểm toán chậm nhất là

60 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính

- Báo cáo tài chính năm đã được kiểm toán: TCTD phải gửi Báo cáo tài chính năm đã được kiểm toán kèm theo kết quả của tổ chức kiểm toán độc lập (bao gồm: Báo cáo kiểm toán; thư quản lý và các tài liệu liên quan) chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính của TCTD

* Báo cáo tài chính có kỳ lập khác

Trường hợp TCTD phải lập báo cáo tài chính theo quy định thì TCTD phải nộp báo cáo tài chính theo hướng dẫn của Ngân hàng Nhà nước theo từng trường hợp

Nếu ngày cuối cùng của thời hạn nộp báo cáo tài chính là ngày lễ, ngày Tết hoặc ngày nghỉ cuối tuần thì ngày nộp báo cáo tài chính là ngày làm việc tiếp theo ngay sau ngày đó

- Quy trình nộp Báo cáo tài chính và Bảng cân đối tài khoản kế toán bằng báo cáo điện tử cho Ngân hàng Nhà nước:

+ Trụ sở chính TCTD mà Nhà nước nắm giữ trên 50% vốn điều lệ đặt tại các tỉnh phía Bắc, Ngân hàng hợp tác xã (từ tỉnh Thừa Thiên Huế trở ra) phải nối mạng truyền tin với Cục Công nghệ tin học; các TCTD mà Nhà nước nắm giữ trên 50% vốn điều lệ đặt tại các tỉnh phía Nam (từ thành phố Đà Nẵng trở vào) phải nối mạng truyền tin với Chi cục Công nghệ tin học tại thành phố Hồ Chí Minh để nộp các báo cáo: Bảng cân đối tài khoản kế toán của Trụ sở chính; Bảng cân đối tài khoản kế toán của TCTD; Báo cáo tài chính;

+ Trụ sở chính các TCTD không thuộc đối tượng quy định tại điểm a.1 Khoản này phải nối mạng truyền tin với Ngân hàng Nhà nước chi nhánh tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (nơi đóng trụ sở) để nộp các báo cáo: Bảng cân đối tài khoản kế toán của Trụ sở chính; Bảng cân đối tài khoản kế toán của TCTD và Báo cáo tài chính;

+ Sở giao dịch, Chi nhánh, đơn vị trực thuộc TCTD hạch toán phụ thuộc phải nối mạng máy tính với Ngân hàng Nhà nước chi nhánh tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (nơi đóng trụ sở) để nộp Bảng cân đối tài khoản kế toán của đơn vị TCTD;

- Quy trình nộp Báo cáo tài chính bằng văn bản cho Ngân hàng Nhà nước:

+ Các TCTD nộp Báo cáo tài chính năm chưa kiểm toán và Báo cáo tài chính giữa niên độ bằng văn bản về Ngân hàng Nhà nước (Cơ quan Thanh tra, giám sát ngân hàng: mỗi loại 01 bản);

- Các TCTD nộp Báo cáo tài chính năm đã được kiểm toán và kết quả của tổ chức kiểm toán độc lập; Báo cáo tài chính bán niên đã soát xét (đối với TCTD là tổ chức niêm yết, công ty đại chúng có quy mô lớn) và Báo cáo tài chính có kỳ lập khác (nếu có) bằng văn bản về Ngân hàng Nhà nước (Cơ quan Thanh tra, giám sát ngân hàng: mỗi loại 02 bản, Ngân hàng Nhà nước chi nhánh tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi TCTD đóng trụ sở chính: mỗi loại 01 bản)

Việc nộp báo cáo tài chính cho Cơ quan tài chính, Cơ quan thuế, Cơ quan thống kê được thực hiện theo quy định pháp luật khác có liên quan và theo hướng dẫn của các cơ quan đó

5.1.5 Công khai báo cáo tài chính

Tất cả các TCTD phải công khai báo cáo tài chính năm đã được kiểm toán của tổ chức kiểm toán độc lập

Các TCTD mà Nhà nước nắm giữ trên 50% vốn điều lệ và TCTD là tổ chức niêm yết, công ty đại chúng có quy mô lớn phải công khai báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ theo quy định của pháp luật Các TCTD khác tự nguyện công khai báo cáo tài chính giữa niên độ được lựa chọn mẫu báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ hoặc dạng tóm lược để công khai

- Đối với báo cáo tài chính năm: Được đăng trên trang thông tin điện tử (website) hoặc tại nơi đặt trụ sở chính, chi nhánh của TCTD và đăng trên 01 số báo có phạm vi phát hành trong toàn quốc

Chế độ BCTC hiện hành đối với các TCTD tại Việt Nam

Thời gian công khai báo cáo tài chính năm chậm nhất là 90 ngày đối với các TCTD là tổ chức niêm yết, công ty đại chúng có quy mô lớn, và chậm nhất là 120 ngày đối với các TCTD còn lại tính từ ngày kết thúc năm tài chính của TCTD

Thời gian công khai báo cáo tài chính giữa niên độ chậm nhất là 45 ngày đối với TCTD còn lại kể từ ngày kết thúc quý

5.2 Chế độ BCTC hiện hành đối với các TCTD tại Việt Nam

Chế độ BCTC hiện hành đối với các TCTD tại Việt Nam được quy định trong Quyết định số 16/2007/QĐ-NHNN ngày 18/4/2007 và Thông tư số 49/2014/TT- NHNN ngày 31 tháng 12 năm 2014 sửa đổi, bổ sung một số điều khoản của chế độ báo cáo tài chính đối với các tổ chức tín dụng ban hành kèm theo Quyết định số 16/2007/QĐ-NHNN ngày 18/4/2007 và hệ thống tài khoản kế toán các tổ chức tín dụng ban hành kèm theo Quyết định số 479/2004/QĐ-NHNN ngày 29/4/2004 của thống đốc Ngân hàng nhà nước

- Báo cáo kế toán - NHTM: Bảng cân đối tài khoản kế toán;

- Báo cáo tài chính - NHTM:

 Bảng tổng kết tài sản/ Bảng cân đối tài sản/Bảng cân đối kế toán;

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;

 Báo cáo vốn chủ sở hữu

Nội dung chi tiết các Báo cáo trong bộ Báo cáo tài chính - NHTM

5.2.1 Bảng cân đối tài khoản kế toán

- Khái niệm: Là BCTC tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có và các nguồn hình thành tài sản trong một thời kỳ nhất định theo chỉ tiêu các tài khoản tổng hợp  BCTC quan trọng nhất và chi tiết nhất phản ánh tình hình hoạt động của đơn vị trong thời kỳ nhất định

- Nội dung: Bảng cân đối tài khoản kế toán được lập cho các tài khoản trong bảng và ngoài bảng cân đối tài khoản kế toán:

+ Kiểm tra sự khớp đúng giữa quá trình hạch toán phân tích và hạch toán tổng hợp trong kỳ;

+ Cung cấp các thông tin KT phục vụ quản trị, điều hành hoạt động kinh doanh NH và báo cáo lên thanh tra NHNN, BTC;

+ Cơ sở để lập Bảng tổng kết tài sản Bảng cân đối tài khoản kế toán là báo cáo kế toán phản ánh chi tiết tình hình tài chính và hoạt động của TCTD và/hoặc đơn vị TCTD (Mẫu A01/TCTD)

5.2.2 Bảng tổng kết tài sản

- Khái niệm: Là BCTC tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có và các nguồn hình thành tài sản đó theo chỉ tiêu nguồn vốn và sử dụng vốn tại một thời điểm nhất định

- Nội dung: Kết cấu dưới dạng cân đối số dư các tài khoản kế toán  gồm 2 phần:

+ Phần tài sản nợ (nguồn vốn): Các chỉ tiêu phản ánh nguồn hình thành tài sản hiện có của đơn vị tại thời điểm lập BC;

+ Phần tài sản có (sử dụng vốn): Các chỉ tiêu phản ánh giá trị tài sản hiện có của đơn vị tại thời điểm lập BC theo mục đích sử dụng/ hình thức tồn tại trong quá trình hoạt động kinh doanh

Tài sản = Nguồn vốn x (Vốn chủ sở hữu + Nợ phải trả)

Tập hợp số dư các TK tương ứng:

TK có số dư Có phản ánh bên TSN (Nguồn vốn);

TK có số dư Nợ phản ánh bên TSC (Sử dụng vốn)

Một số TK hoặc dư Nợ hoặc dư Có (TK Lợi nhuận, TK Chênh lệch; TK Thanh toán vốn) phản ánh bên TSN: Dư Nợ (-) hoặc Dư Có (+)

+ TK vừa dư Nợ vừa dư Có (TK Điều chuyển vốn chờ xử lý) phản ánh bên TSC nếu Dư Nợ và phản ánh bên TSN nếu Dư Có

+ TK điều chỉnh giá trị (TK Hao mòn; TK Dự phòng) có số Dư Có nhưng phản ánh bên TSC (-) TK đối ứng (TK CCLĐ đang dùng; TK Mua bán ngoại tệ kinh doanh; TK Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh) có số dư nhưng khi lên bảng cân đối không cần đưa lên

 Chính vì những ngoại lệ trên mà:

Tổng dư Nợ = Tổng dư Có (Bảng CĐTKKT) không bằng Tổng Tài sản = Tổng nguồn vốn (Bảng TKTS/Bảng CĐTS/Bảng CĐKT)

5.2.3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Khái niệm: BCKQHĐKD là BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và KQKD trong một kỳ kế toán của đơn vị, chi tiết theo hoạt động kinh doanh chính và hoạt động kinh doanh khác, là cơ sở theo dõi việc thực hiện kế hoạch thu chi tài chính của đơn vị báo cáo

Trong BCKQHĐKD thu nhập và chi phí được nhóm theo bản chất

+ Bảng cân đối tài khoản kế toán của kỳ báo cáo;

+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ trước

5.2.4 Thuyết minh báo cáo tài chính

- Khái niệm: Thuyết minh BCTC là một trong những bộ phận hợp thành của

BCTC đơn vị, được lập để giải thích và bổ sung các thông tin cần thiết về tình hình hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính của đơn vị trong kỳ báo cáo mà các BCTC trên không có đủ thông tin chi tiết hoặc không thể trình bày rõ ràng

 Bảng cân đối tài khoản kế toán;

 Bảng tổng kết tài sản;

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;

 Sổ hạch toán chi tiết;

 Các báo cáo từ kỳ trước;

 Các báo cáo cần có trong thuyết minh BCTC;

 Tình hình tăng giảm TSCĐ;

 Báo cáo tình hình thu nhập của cán bộ công nhân viên;

 Báo cáo tình hình nợ quá hạn;

 Báo cáo tình hình tăng giảm nguồn vốn và sử dụng vốn

5.2.5 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Khái niệm: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo cung cấp thông tin về các thay đổi từ trước tới nay về tiền mặt và các tài sản tương đương tiền Nó phản ánh những thay đổi về tài chính trong đơn vị

 Bảng cân đối kế toán so sánh;

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 5

1 Trình bày khái niệm Báo cáo tài chính của các tổ chức tín dụng?

2 Nguyên tắc lập BCTC của các tổ chức tín dụng là gì?

3 Trình bày thời hạn nộp BCTC của các tổ chức tín dụng?

4 Trình bày quy trình nộp BCTC của các tổ chức tín dụng?

5 Trình bày nội dung về công khai báo cáo tài chính của các tổ chức tín dụng?

6 Trình bày chế độ BCTC hiện hành đối với các TCTD tại Việt Nam?

7 Nêu sự khác nhau về BCTC của các TCTD với các đơn vị kinh doanh khác tại Việt Nam?