Bài giảng Kế toán ngân hàng thương mại - Chương 4: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ trong ngân hàng thương mại

Bài giảng Kế toán ngân hàng thương mại - Chương 4: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ trong ngân hàng thương mại. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức về: một số vấn đề cơ bản trong kinh doanh ngoại tệ của ngân hàng thương mại; kế toán mua, bán ngoại tệ; kế toán chuyển đổi ngoại tệ; kế toán kết quả kinh doanh ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá;... Mời các bạn cùng tham khảo!

CHƯƠNG KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 4.1 Một số vấn đề kinh doanh ngoại tệ ngân hàng thương mại 4.2 Kế toán mua, bán ngoại tệ 4.3 Kế toán chuyển đổi ngoại tệ 4.4 Kế toán kết kinh doanh ngoại tệ chênh lệch tỷ giá Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 88 4.1.1 Khái quát nội dung kinh doanh ngoại tệ NHTM  Các hình thức chủ yếu: Mua bán trao (Spot) Mua bán theo hợp đồng kỳ hạn (Forward) Nghiệp vụ hốn đổi kép (Swap) Bộ mơn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 89 4.1.2 Nguyên tắc quản lý hạch toán kinh doanh ngoại tệ 4.1.2.1 Tiền ghi sổ 4.1.2.2 Phương pháp hạch toán phân tích hạch tốn tổng hợp kế tốn ngoại tệ Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 90 TIỀN GHI SỔ Việc sử dụng đơn vị tiền tệ để ghi sổ phụ thuộc vào: Đơn vị tiền tệ khách hàng lựa chọn toán với quan hệ toán với ngân hàng; Loại nghiệp vụ ngân hàng; Phương pháp hạch tốn phân tích hạch tốn tổng hợp Kế tốn phản ánh xác loại tiền chứng từ kế tốn sổ kế tốn Bộ mơn Kế toán quản trị, Trường ĐH Thương Mại 91 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN PHÂN TÍCH VÀ HẠCH TỐN TỔNG HỢP ĐỐI VỚI KẾ TOÁN NGOẠI TỆ PHƯƠNG PHÁPpháp HẠCH Phương hạch tốn quy đổi ngoại TỐN QUY tệ VNĐ ĐỔI NGOẠI TỆ RA VNĐ Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN THEO NGUYÊN TỆ 92 Chứng từ sử dụng Chứng từ gốc: – Đơn xin mua ngoại tệ – Hợp đồng mua, bán ngoại tệ, hợp đồng toán L/C  Chứng từ toán: Séc, UNC, UNT(phản ánh theo nguyên tệ, vừa phải ánh theo nguyên tệ, vừa phản ánh theo VNĐ), Hối phiếu, Lệnh phiếu (chỉ phản ánh theo ngun tệ)… Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 93 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG • Nhóm TK Tiền mặt chứng từ có giá trị ngoại tệ: TK 103, 204, 112, 132, 133 (NOSTRO), 202, 214, 215, 216 • Nhóm TK phản ánh nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ: TK 471 (4711, 4712), TK 473 (4731, 4732), TK 474 (4741, 4742), TK 486 • TK Chênh lệch tỷ giá hối đoái, vàng bạc đá quý: TK 631 • Nhóm TK phản ánh kết kinh doanh ngoại tệ: TK 721, TK 821 • Nhóm TK ngoại bảng: TK 912, TK 9231, TK 9231 Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 94 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA, BÁN NGOẠI TỆ GIAO NGAY TK 4711 TK 1031, 4221… (1b) Phản ánh số ngoại tệ mua vào TK 1011, 4211 TK 4711 (2b) Phản ánh số ngoại tệ bán vào TK 4712 TK 1011, 4211 (1c) Phản ánh số tiền (2c) Phản ánh số tiền chi để mua ngoại tệ thu bán ngoại tệ Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 95 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA, BÁN NGOẠI TỆ THEO HỢP ĐỒNG TK 4711 TK 1031, 4221… (1b) Phản ánh số ngoại tệ mua vào TK 1011, 4211 TK 4711 (2b) Phản ánh số ngoại tệ bán vào TK 4712 TK 1011, 4211 (1c) Phản ánh số tiền (2c) Phản ánh số tiền chi để mua ngoại tệ thu bán ngoại tệ (1a) Nợ TK 9231 (2a) Nợ TK 9232 (1d) Có TK 9231 (2d) Có TK 9232 Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 96 KẾ TOÁN CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ THANH TOÁN TRONG NƯỚC QUY TRÌNH KẾ TỐN: Giả sử khách hàng cần chuyển đổi từ EUR sang USD: (1)Ghi nhận việc mua EUR: Nợ TK 1031/4221/EUR: Số EUR khách hàng xin chuyển đổi Có TK 4711/EUR (2) Ghi nhận việc bán USD: Nợ TK 4711/USD: Số USD chuyển đổi cho khách hàng Có TK 1031/4221/USD (3) Phản ánh số VNĐ tương đương (sử dụng tỷ giá đồng tiền cho mạnh để xác định VNĐ cần phản ánh: Nơ TK 4712/EUR = Ngoại tệ bán * Tỷ giá bán Có TK 4712/USD = Ngoại tệ mua * tỷ giá mua Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 97 KẾ TOÁN CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ THANH TỐN VỚI NƯỚC NGỒI QUY TRÌNH KẾ TỐN: Qua nghiên cứu thị trường giới, Ngân hàng dự đoán tương lai gần USD tăng giá EUR giảm giá Ngân hàng định mua USD bán EUR thông qua Ngân hàng đại lý Đức Đã đại lý Đức chấp nhận (1)Ghi nhận việc bán EUR: Nợ TK 4711/EUR: Có TK 1331/ EUR/ Ngân hàng Đức (2) Ghi nhận việc mua USD: Nợ TK 1331/USD/ Ngân hàng Đức Có TK 4711/USD (3) Phản ánh số VNĐ tương đương (sử dụng tỷ giá đồng tiền cho mạnh để xác định VNĐ cần phản ánh: Nơ TK 4712/USD Có TK 4712/EUR = ĐH Ngoại Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường Thương Mạitệ mạnh * tỷ giá mua 98 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ KẾT QUẢ KINH DOANH NGOẠI TỆ = DOANH SỐ BÁN RA = SỐ NGOẠI TỆ BÁN RA * TỶ GIÁ BÁN THỰC TẾ = SỐ NGOẠI TỆ BÁN RA * TỶ GIÁ MUA BÌNH QUÂN - DOANH SỐ MUA VÀO Trong đó: DOANH SỐ BÁN RA DOANH SỐ MUA VÀO Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 99 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ (1) Lãi: Phần chênh lệch hạch tốn thu nhập tính tốn Thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 4712/ Có TK 721 – Kết kinh doanh ngoại tệ Nợ TK 831/ Có TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp (2) Lỗ:Phần chênh lệch hạch tốn vào chi phí kinh doanh ngoại tệ Ngân hàng nộp thuế GTGT  Nợ TK 821/ Có TK 4712 – Kết kinh doanh ngoại tệ Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 100 ... Thương Mạitệ mạnh * tỷ giá mua 98 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ KẾT QUẢ KINH DOANH NGOẠI TỆ = DOANH SỐ BÁN RA = SỐ NGOẠI TỆ BÁN RA * TỶ GIÁ BÁN THỰC TẾ = SỐ NGOẠI TỆ... RA * TỶ GIÁ MUA BÌNH QUÂN - DOANH SỐ MUA VÀO Trong đó: DOANH SỐ BÁN RA DOANH SỐ MUA VÀO Bộ mơn Kế tốn quản trị, Trường ĐH Thương Mại 99 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH NGOẠI TỆ VÀ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ... Kết kinh doanh ngoại tệ Nợ TK 831/ Có TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp (2) Lỗ:Phần chênh lệch hạch tốn vào chi phí kinh doanh ngoại tệ Ngân hàng nộp thuế GTGT  Nợ TK 821/ Có TK 4712 – Kết kinh doanh