CHƯƠNG VI KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ VÀ THANH TOÁN QUỐC TẾ NỘI DUNG 1. Khái quát về các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ. 2. Nguyên tắc kế toán trong nghiệp vụ ngoại tệ. 3. Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ và thanh toán quốc tế. 1.KHÁI QUÁT VỀ CÁC NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN ĐẾN NGOẠI TỆ • Các nghiệp vụ về tiền gửi, tiết kiệm, tiền vay. • Kinh doanh ngoại tệ • Dịch vụ thanh toán quốc tế CÁC NGHIỆP VỤ VỀ TIỀN GỬI, TIẾT KIỆM, TIỀN VAY Theo pháp lệnh ngoại hối và các văn bản hướng dẫn thi hành. • Khái quát các giao dịch kinh doanh ngoại tệ. • Thuế GTGT trong kinh doanh ngoại tệ • Kết quả kinh doanh ngoại tệ. CÁC GIAO DỊCH KINH DOANH NGOẠI TỆ KINH DOANH NGOẠI TỆ SPOT FORWARD SWAPS FUTURES OPTIONS NV SƠ CẤP NV PHÁI SINH CÁC GIAO DỊCH KINH DOANH NGOẠI TỆ GIAO DỊCH GIAO NGAY (SPOT) Là giao dịch hai bên thực hiện mua, bán một lượng ngoại tệ theo tỷ giá giao ngay tại thời điểm giao dịch và kết thúc thanh toán trong vòng 2 (hai) ngày làm việc tiếp theo. GIAO DỊCH KỲ HẠN ( FORWARS ) Là giao dịch hai bên cam kết sẽ mua, bán với nhau một lượng ngoại tệ theo một mức tỷ giá xác định và việc thanh toán sẽ được thực hiện vào thời điểm xác định trong tương lai. THUẾ GTGT TRONG KDNT KẾT QUẢ KDNT VÍ DỤ • Tại NHTMCP Kim Ngân, CN1, có các số liệu về KDNT USD trong tháng 6N như sau: Ngày Dư đầu ngày(USD) Mua vào (USD) Bán ra (USD) Tỷ giá VNDUSD 16 10.000() 2.000 3.500 22.62550 146 6.000 4.000 22.66075 306 12.000 6.500 22.68090 () Số dư đầu ngày 10.000 USD tương ứng với 226.100.000 VND Yêu cầu: Tính thuế GTGT phải nộp, KQKD ngoại tệ tháng 6N VÍ DỤ 1 USD VND Ghi chú Bán ra 14.000 Mua vào 20.000 Tỷ giá BQ Mvtu() KQKD () Doanh số mua vào tương ứng với ngoại tệ bán ra NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN TRONG NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ • TK chi tiết : Hạch toán theo nguyên tệ và VND • TK tổng hợp: Hạch toán theo VND • Các nghiệp vụ KDTN: Hạch toán đồng thời 2 bút toán theo VND và theo nguyên tệ. • Thu nhập, chi phí bằng NT: Hạch toán quy đổi ra VND ngay tại thời điểm phát sinh thông qua NV mua bán NTKD NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN TRONG NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ • Cuối kỳ lập BC: Các khoản mục tiền tệ có gốc NT: Quy đổi số dư ra VND theo tỷ giá do NHNN công bố. Chênh lệch tỷ giá phản ánh vào TK CLTGHĐ Các khoản mục phi tiền tệ: Không đánh giá lại. Xử lý chênh lệch tỷ giá theo chuẩn mực KTVN số 10. NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN TRONG NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ • Các khoản mục tiền tệ có gốc NT : Tiền bằng ngoại tệ. Các khoản phải thu, phải trả, cho vay bằng ngoại tệ. • Các khoản mục phi tiền tệ có gốc NT: TSCĐ Vật liệu. Các khoản góp vốn đầu tư, mua CP bằng NT NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN TRONG NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ • Các khoản mục tiền tệ có gốc NT : Ghi nhận ban đầu : Theo tỷ giá ngày giao dịch Trình bày trên BCĐKT : Theo tỷ giá cuối kỳ. • Các khoản mục phi tiền tệ có gốc NT: Ghi nhận ban đầu : Theo tỷ giá ngày giao dịch Trình bày trên BCĐKT : Theo tỷ giá ngày giao dịch. NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN TRONG NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ • Xử lý chênh lệch tỷ giá : Cuối năm tài chính, CLTG phát sinh trong kỳ và đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến HĐKD được đưa vào Thu nhập, Chi phí KDNT trong kỳ • Tỷ giá sử dụng: Tỷ giá do NHNN công bố Tỷ giá mua bình quân Tỷ giá trao ngay Tỷ giá kỳ hạn 3. PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KDNT VÀ TT QUỐC TẾ • Kế toán NVKDNT – TK sử dụng – Nghiệp vụ giao ngay • Kế toán NVTTQT – TK sử dụng – KT Nghiệp vụ chuyển tiền – KT Nghiệp vụ nhờ thu – KT Nghiệp vụ LC KẾ TOÁN NVKDNT • Tài khoản sử dụng : – TK 4711 – TK4712 – TK1031… NỢ TK 4711 Mua bán NTKD CÓ TÀI KHOẢN SỬ DỤNG NỢ TK 4712 Thanh toán mua bán NTKD CÓ Số tiền VND chi ra để mua NT trong kỳ KC lãi KDNT Điều chỉnh CL tăng tỷ giá Số tiền VND thu về do bán NT trong kỳ KC lỗ KDNT Điều chỉnh CL giảm tỷ giá Số tiền VND chi ra mua NTKD còn cuối kỳ Số tiền VND thu về do bán NT từ nguồn khác chưa mua bù đắp . TÀI KHOẢN SỬ DỤNG NỢ TK 633 Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh CÓ Số chênh lệch giảm do đánh giá lại số dư các tài khoản công cụ tài chính phái sinh bằng ngoại tệ theo tỷ giá đánh giá lại của ngày cuối kỳ (Lỗ) Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm tài chính vào Tài khoản Thu nhập Số chênh lệch tăng do đánh giá lại số dư các tài khoản công cụ tài chính phái sinh bằng ngoại tệ theo tỷ giá đánh giá lại của ngày cuối kỳ (Lãi) Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm tài chính vào Tài khoản Chi phí Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong năm chưa xử lý Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong năm chưa xử lý TÀI KHOẢN SỬ DỤNG KẾ TOÁN NV GIAO NGAY TK 4711 TK thích hợp NT TK thích hợp VND TK 4712 KẾ TOÁN NV GIAO NGAY HẠCH TOÁN KQKD NT TK 721 TK 4742 TK 821 TK 6311 KẾ TOÁN NV THAN TOÁN QUỐC TẾ • Thanh toán chuyển tiền (Remittance): – Chuyển tiền thư (MT) – Điện chuyển tiền (TT) • Thanh toán nhờ thu – Nhờ thu trơn (Clean collection) – Nhờ thu kèm chứng từ (Documentary Collection): • DA (Documents againts acceptance) • DP (Documents againts payment) • Thanh toán tín dụng chứng từ (LC) KẾ TOÁN NV TT CHUYỂN TIỀN • TK 1031 ‐ Tiền mặt ngoại tệ • TK 4221 ‐ Tiền gửi khách hàng bằng ngoại tệ • TK 1331‐ Tiền gửi tại NH nước ngoài • TK 519 ‐ Thanh toán vốn nội bộ • TK 711‐Thu nhập dịch vụ thanh toán • TK 4531‐ Thuế GTGT phải nộp • TK 47114712 ‐ Mua, bán ngoại tệ kinh doanh • TK 455 – Chuyển tiền phải trả bằng ngoại tệ THANH TOÁN CHUYỂN TIỀN Chuyển tiền đến TK 4221 TK 455 TK 519TK 1331 TK 4221 Số tiền chuyển đến Thu phí bằng VND hoặc NT KẾ TOÁN NV NHỜ THU • Các TK nội bảng • Các TK ngoài bảng – TK 9123 ‐ Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi đi nước ngoài nhờ thu – TK 9124 ‐ Chứng từ có giá trị ngoại tệ do nước ngoài gửi đến đợi thanh toán KẾ TOÁN NV NHỜ THU Tại NH nhập khẩu TK 519 TK 1331 TK 4221 KẾ TOÁN NV NHỜ THU Tại NH xuất khẩu TK 4221 TK 1331, TK 519… KẾ TOÁN NV LC Tại NH nhập khẩu TK 519 TK 1331 TK 428 TK 4221 KẾ TOÁN NV LC Tại NH xuất khẩu khẩu
CHƯƠNG VI KẾ TỐN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ VÀ THANH TỐN QUỐC TẾ NỘI DUNG Khái qt về các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ. Ngun tắc kế tốn trong nghiệp vụ ngoại tệ. Phương pháp kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ và thanh tốn quốc tế. 1.KHÁI QT VỀ CÁC NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN ĐẾN NGOẠI TỆ • Các nghiệp vụ về tiền gửi, tiết kiệm, tiền vay. • Kinh doanh ngoại tệ • Dịch vụ thanh toán quốc tế CÁC NGHIỆP VỤ VỀ TIỀN GỬI, TIẾT KIỆM, TIỀN VAY Theo pháp lệnh ngoại hối và các văn bản hướng dẫn thi hành. CÁC GIAO DỊCH KINH DOANH NGOẠI TỆ • Khái quát các giao dịch kinh doanh ngoại tệ. • Thuế GTGT trong kinh doanh ngoại tệ • Kết quả kinh doanh ngoại tệ. CÁC GIAO DỊCH KINH DOANH NGOẠI TỆ KINH DOANH NGOẠI TỆ NV SƠ CẤP SPOT FORWARD NV PHÁI SINH SWAPS FUTURES OPTIONS GIAO DỊCH GIAO NGAY (SPOT) Là giao dịch hai bên thực hiện mua, bán một lượng ngoại tệ theo tỷ giá giao ngay tại thời điểm giao dịch và kết thúc thanh tốn trong vịng 2 (hai) ngày làm việc tiếp theo. GIAO DỊCH KỲ HẠN ( FORWARS ) Là giao dịch hai bên cam kết sẽ mua, bán với nhau một lượng ngoại tệ theo một mức tỷ giá xác định và việc thanh toán sẽ được thực hiện vào thời điểm xác định trong tương lai. THUẾ GTGT TRONG KDNT KẾT QUẢ KDNT 3. PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN NGHIỆP VỤ KDNT VÀ TT QUỐC TẾ • Kế tốn NVKDNT – TK sử dụng – Nghiệp vụ giao ngay • Kế tốn NVTTQT – TK sử dụng – KT Nghiệp vụ chuyển tiền – KT Nghiệp vụ nhờ thu – KT Nghiệp vụ L/C KẾ TỐN NVKDNT • Tài khoản sử dụng : – TK 4711 – TK4712 – TK1031… TÀI KHOẢN SỬ DỤNG NỢ TK 4711 - Mua bán NTKD CÓ TÀI KHOẢN SỬ DỤNG NỢ TK 4712- Thanh toán mua bán NTKD - Số tiền VND chi để mua NT kỳ - K/C lãi KDNT - Điều chỉnh CL tăng tỷ giá CÓ - Số tiền VND thu bán NT kỳ - K/C lỗ KDNT - Điều chỉnh CL giảm tỷ giá Số tiền VND chi Số tiền VND thu mua NTKD cuối kỳ bán NT từ nguồn khác chưa mua bù đắp TÀI KHOẢN SỬ DỤNG NỢ TK 633- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài phái sinh CĨ -Số chênh lệch giảm đánh giá lại số dư tài khoản công cụ tài phái sinh ngoại tệ theo tỷ giá đánh giá lại ngày cuối kỳ (Lỗ) -Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm tài vào Tài khoản Thu nhập - Số chênh lệch tăng đánh giá lại số dư tài khoản công cụ tài phái sinh ngoại tệ theo tỷ giá đánh giá lại ngày cuối kỳ (Lãi) - Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm tài vào Tài khoản Chi phí Chênh lệch tỷ giá phát sinh năm chưa xử lý Chênh lệch tỷ giá phát sinh năm chưa xử lý KẾ TOÁN NV GIAO NGAY TK 4711 TK thích hợp VND TK thích hợp NT TK 4712 KẾ TOÁN NV GIAO NGAY HẠCH TOÁN KQKD NT TK 721 TK 4742 TK 821 TK 6311 KẾ TỐN NV THAN TỐN QUỐC TẾ • Thanh tốn chuyển tiền (Remittance): – Chuyển tiền thư (M/T) – Điện chuyển tiền (T/T) • Thanh tốn nhờ thu – Nhờ thu trơn (Clean collection) – Nhờ thu kèm chứng từ (Documentary Collection): • D/A (Documents againts acceptance) • D/P (Documents againts payment) • Thanh tốn tín dụng chứng từ (L/C) KẾ TỐN NV TT CHUYỂN TIỀN • • • • • • • • TK 1031 ‐ Tiền mặt ngoại tệ TK 4221 ‐ Tiền gửi khách hàng bằng ngoại tệ TK 1331‐ Tiền gửi tại NH nước ngồi TK 519 ‐ Thanh tốn vốn nội bộ TK 711‐Thu nhập dịch vụ thanh tốn TK 4531‐ Thuế GTGT phải nộp TK 4711/4712 ‐ Mua, bán ngoại tệ kinh doanh TK 455 – Chuyển tiền phải trả bằng ngoại tệ THANH TỐN CHUYỂN TIỀN Chuyển tiền đến TK 4221 TK 455 TK 519/TK 1331 TK 4221 Số tiền chuyển đến Thu phí VND NT KẾ TỐN NV NHỜ THU • Các TK nội bảng • Các TK ngồi bảng – TK 9123 ‐ Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi đi nước ngồi nhờ thu – TK 9124 ‐ Chứng từ có giá trị ngoại tệ do nước ngồi gửi đến đợi thanh tốn KẾ TOÁN NV NHỜ THU Tại NH nhập khẩu TK 519 TK 1331 TK 4221 KẾ TOÁN NV NHỜ THU Tại NH xuất khẩu TK 4221 TK 1331, TK 519… KẾ TOÁN NV L/C Tại NH nhập khẩu TK 519 TK 1331 TK 428 TK 4221 KẾ TOÁN NV L/C Tại NH xuất khẩu khẩu TK 4221 TK 519 1331 ... Khái quát về các? ?nghiệp? ?vụ? ?liên quan đến ngoại? ?tệ. Nguyên tắc? ?kế? ?toán? ?trong? ?nghiệp? ?vụ? ?ngoại? ?tệ. Phương pháp? ?kế? ?toán? ?nghiệp? ?vụ? ?kinh? ?doanh? ? ngoại? ?tệ? ?và? ?thanh? ?toán? ?quốc? ?tế. 1.KHÁI QUÁT VỀ CÁC NGHIỆP VỤ LIÊN ... Theo pháp lệnh? ?ngoại? ?hối? ?và? ?các văn bản hướng dẫn thi hành. CÁC GIAO DỊCH KINH DOANH NGOẠI TỆ • Khái quát các giao dịch? ?kinh? ?doanh? ?ngoại? ?tệ. • Thuế GTGT trong? ?kinh? ?doanh? ?ngoại? ?tệ? ? • Kết quả? ?kinh? ?doanh? ?ngoại? ?tệ. ... 3. PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN NGHIỆP VỤ KDNT VÀ TT QUỐC TẾ • Kế? ?tốn NVKDNT – TK sử dụng – Nghiệp? ?vụ? ?giao ngay • Kế? ?toán? ?NVTTQT – TK sử dụng – KT? ?Nghiệp? ?vụ? ?chuyển tiền – KT? ?Nghiệp? ?vụ? ?nhờ thu – KT? ?Nghiệp? ?vụ? ?L/C