Chuong 5 ke toan nghiep vu kinh doanh ngoai te va vang bac

Chơng v Kế toán nghiệp vụ kinh dOANH Ngoại tệ vàng bạc Kế toán kinh doanh ngoại tệ 1.1 Những vấn đề chung kế toán kinh doanh ngoại tệ 1.1.1 Khái quát nội dung kinh doanh ngoại tệ ngân hàng thơng mại Kinh doanh ngoại tệ nghiệp vụ quan trọng ngân hàng thơng mại thông qua nghiệp vụ này, mặt tạo lợi nhuận cho ngân hàng thơng mại, mặt khác để ngân hàng thơng mại (đặc biệt hệ thống ngân hàng thơng mại Nhà nớc) góp phần điều hoà cung cầu ngoại tệ thị trờng, ổn định tỷ giá, thực sách quản lý ngoại hối Nhà nớc, từ có tác ®éng tÝch cùc ®Õn ho¹t ®éng xt, nhËp còng nh hoạt động khác kinh tế Các ngân hàng thơng mại kinh doanh ngoại tệ phải đợc Ngân hµng Nhµ níc cÊp giÊy phÐp vµ chÊp hµnh quy định Nhà nớc quản lý ngoại hối - Kinh doanh ngoại tệ ngân hàng thơng mại có hình thức chủ yếu sau: + Mua bán ngoại tệ: Mua bán trao (Spot) Mua bán theo hợp đồng kỳ hạn (Forward) Nghiệp vụ hoán đổi kép (Swap) v v ViƯc mua b¸n cã thĨ thùc hiƯn trực tiếp ngân hàng với khách hàng tổ chức kinh tế, doanh nghiệp, cá nhân thực thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng + Chuyển đổi ngoại tệ hay kinh doanh loại ngoại tệ với Chuyển đổi ngoại tệ việc đổi loại ngoại tệ lấy loại ngoại tệ khác: Nghiệp vụ đợc áp dụng khách hàng nớc chuyển đổi ngoại tệ nớc Thực chất chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ kinh doanh ngân hàng thơng mại + Bảo quản chứng từ có giá trị ngoại tệ Bảo quản chứng từ có giá trị ngoại tệ nh loại séc, giấy tờ có giá khác ngân hàng thơng mại nhằm thu phí mua lại dới hình thức chiết khấu Đây nghiệp vụ sinh lời ngân hàng thơng mại - Tỷ giá mua, bán kinh doanh ngoại tệ chuyển đổi ngoại tệ: Đối với nghiệp vụ mua, bán, chuyển đổi ngoại tệ nớc hạch toán theo tỷ giá thực mua, thực bán; các nghiệp vụ khác hạch toán theo tỷ giá bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Hàng ngày ngân hàng niêm yết tỷ giá mua, bán ngoại tệ gồm tỷ giá trao tỷ giá có kỳ hạn sở tham chiếu tỷ giá thị trờng liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc công bố hàng ngày Tỷ giá mua, bán ngoại tệ phải đảm bảo cho ngân hàng thơng mại kinh doanh có lãi nhng không đợc vợt biên độ điều hoà cho phép ngân hàng Nhà nớc so với tỷ giá Ngân hàng Nhà nớc công bố (hiện Việt Nam trình tiến tới tự hoá tỷ giá phải vào tỷ giá Ngân hàng Nhà nớc công bố để định tỷ giá mua, bán ngoại tệ) - Các khoản thu nhập, chi phí ngân hàng từ hoạt động đầu t vốn, dịch vụ toán ngoại tệ đợc thực tỷ giá thực mua, thực bán ngân hàng thời điểm phát sinh thu nhập, chi phí thông qua nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ để chuyển thành đồng Việt Nam, sở để xác định nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nớc quan hệ khác Nh vậy, khoản thu nhập ngoại tệ, ngân hàng mua khách hàng khoản ngoại tệ mà lẽ khách hàng phải mang thị trờng ngoại tệ bán để lấy VND trả lãi, phí cho ngân hàng Đối với khoản chi phí ngoại tệ lẽ ngân hàng phải đa thị trờng ngoại tệ bán lấy VND để trả cho khách hàng nhng ngân hàng thơng mại có chức kinh doanh ngoại tệ nên thực nghiệp vụ 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán kinh doanh ngoại tệ 1.1.2.1 Loại tiền ghi sổ Nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ liên quan đến nhiều loại tiền quốc gia Việc sử dụng loại tiền chủ yếu phụ thuộc vào nhu cầu mua, bán, chuyển đổi ngoại tệ toán quốc tế khách hàng Yêu cầu kế toán kinh doanh ngoại tệ phải phản ánh xác loại tiền chứng từ kế toán nh sổ kế toán phân tích tổng hợp Ví dụ: Khách hàng bán cho ngân hàng USD để lấy VND chứng từ kế toán sổ hạch toán phân tích, hạch toán tổng hợp phải phản ánh đợc rõ ràng USD VND Hoặc khách hàng đổi EURO lấy USD chứng từ nh sổ sách phải phản ánh rõ ràng hai loại đồng tiền 1.1.2.2 Hạch toán phân tích hạch toán tổng hợp Hạch toán phân tích hạch toán tổng hợp kế toán kinh doanh ngoại tệ phụ thuộc vào phơng pháp hạch toán loại nghiệp vụ Có hai phơng pháp hạch toán kinh doanh ngoại tệ, theo có hai cách tổ chức hạch toán phân tích hạch toán tổng hợp a Phơng pháp hạch toán quy đổi ngoại tệ Việt Nam đồng Theo phơng pháp mua, bán ngoại tệ đợc quy ®ỉi ViƯt Nam ®ång theo tû gi¸ mua, bán thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ Trên chứng từ kế toán vừa phản ánh ngoại tệ (nguyên tệ) mua vào bán ra, vừa phản ánh tiền Việt Nam quy đổi Từ phơng pháp hạch toán quy đổi Việt Nam đồng, hạch toán phân tích hạch toán tổng hợp đợc tổ chức nh sau: - Hạch toán phân tích: Vừa ghi sổ nguyên tệ, vừa ghi sổ Việt Nam đồng theo nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ (mỗi nghiệp vụ ghi dòng sổ hạch toán phân tích) Sổ hạch toán phân tích cột chung, cột doanh số phát sinh số d chia thành hai cột nhỏ nguyên tệ đồng Việt Nam - Hạch toán tổng hợp: Ghi đồng Việt Nam Phơng pháp hạch toán vừa nguyên tệ vừa VND phức tạp dễ gây sai sót lúc vừa phản ánh nguyên tệ, vừa phản ánh VND, Chứng từ hạch toán phân tích phản ánh theo nguyên tệ VND nhng hạch toán tổng hợp phản ánh theo VND Mặt khác dễ gây chênh lệch tỷ giá biến động Từ nhợc điểm nên từ 01/ 4/ 1989 đến hầu hết ngân hàng thơng mại chuyển sang hạch toán theo nguyên tệ b Phơng pháp hạch toán theo nguyên tệ Theo phơng pháp này, trình mua, bán đợc hạch toán theo nguyên tệ, không quy đổi VND Trên chứng từ kế toán, phản ánh loại nguyên tệ mua vào, bán ra: - Hạch toán phân tích: Theo nguyên tệ - Hạch toán tổng hợp: Theo nguyên tệ Phơng pháp hạch toán theo nguyên tệ khắc phục đợc nhợc điểm phơng pháp hạch toán quy đổi VND nên phơng pháp đợc áp dụng phổ biến kế toán kinh doanh ngoại tệ ngân hàng thơng mại Khi áp dụng phơng pháp hạch toán theo nguyên tệ phải lu ý số nội dung sau: - Hạch toán nguyên tệ phải bảo đảm cân đối loại ngoại tệ chứng từ kế toán bút toán phát sinh, sở đảm bảo cân đối loại ngoại tệ bút toán cân đối ngoại tệ toàn bảng - Hàng ngày hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp nguyên tệ đến cuối tháng quy đổi số d, doanh số thành VND theo tỷ giá mua, bán thực tế liên ngân hàng ngày cuối tháng để tổng hợp phản ánh đầy đủ hoạt động bảng cân đối tài khoản hàng tháng VND - Xuất phát từ đặc điểm kế toán kinh doanh ngoại tệ vừa hạch toán ngoại tệ vừa hạch toán theo đồng Việt Nam nên lập cân đối tài khoản phải chia thành hai phần cân đối ngoại tệ cân đối Việt Nam đồng (các loại ngo¹i tƯ quy USD, tõ USD quy VND theo tỷ giá mua ngày cuối tháng - ngày lập bảng cân đối) Phần cân đối ngoại tệ đảm bảo tổng tài sản có ngoại tệ cân với tổng tài sản nợ ngoại tệ nên sử lý phần chênh lệch quy đổi tỷ giá Phần cân đối VND, số d đầu tháng sè d cđa ci th¸ng tríc chun sang, sè d đợc quy đổi đồng VN theo tỷ giá mua cuối tháng trớc Về nguyên tắc lập cân đối số d cuối tháng trớc phải số d đầu tháng lập cân đối nhng việc quy đổi VND áp dụng tỷ giá ngày cuối tháng tháng lập cân đối nên có chênh lệch Để đảm bảo cân đối toàn bảng, số chênh lệch đợc đa vào doanh số bảng cân đối (thực chất số chênh lệch ý nghĩa mặt kinh tế) 1.2 Tài khoản chứng từ dùng kế toán kinh doanh ngoại tệ 1.2.1 Tài khoản sử dụng 1.2.1.1 Tài khoản nội bảng a Nhóm tài khoản tiền mặt chứng từ có giá trị ngoại tệ - TK Ngoại tệ đơn vị (SH 1031) Tài khoản dùng để hạch toán số ngoại tệ quỹ ngân hàng thơng mại thông qua nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ nh mua, bán ngoại tệ Kết cấu tài khoản 1031: Bên Nợ - Giá trị ngoại tệ ghi: nhập quỹ Bên Có - Giá trị ngoại tệ xuất ghi: quỹ Số d Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ có quỹ ngân hàng thơng mại Hạch toán phân tích: mở tài khoản chi tiÕt theo tõng lo¹i ngo¹i tƯ - TK “Chøng tõ có giá trị ngoại tệ đơn vị (SH: 1041) Tài khoản dùng để hạch toán loại chứng từ có giá trị ngoại tệ nh séc, hối phiếu ngân hàng thơng mại Kết cấu tài khoản 1041 giống kết cấu tài khoản 1031 - Tài khoản Chứng từ có giá trị gửi nhờ thu (SH:1043) Tài khoản đợc dùng để hạch toán chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi ngân hàng khác để nhờ tiêu thụ Kết cấu tài khoản 1043: Bên Nợ - Giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi ghi: nhờ tiêu thụ Bên Có - Giá trị chứng từ có giá trị đợc tiêu thụ ghi: Số d Nợ: - Phản ánh giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nhờ tiêu thụ Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo đơn vị nhận chứng từ có giá trị ngoại tệ để tiêu thụ - TK Chứng từ có giá trị ngoại tệ vận chuyển (SH: 1049) TK dùng để hạch toán số chứng từ có giá trị ngoại tệ chuyển cho đơn vị khác đờng Trờng hợp đơn vị nhận chứng từ có giá trị ngoại tệ đến nhận trực tiếp đơn vị không hạch toán vào tài khoản Kết cấu TK 1049: Bên Nợ ghi: - Giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ chuyển đến đơn vị nhận Bên Có ghi: - Giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ đơn vị nhận toán (căn vào biên giao nhận giấy báo đơn vị nhận) Số d Nợ: - Phản ánh giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ đơn vị vận chuyển đờng Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo đơn vị nhận chứng từ có giá trị ngoại tệ vận chuyển đến b Tài khoản tiền gửi không kỳ hạn ngoại tệ nớc ngoài- NOSTRO (SH:1331) Tài khoản dùng để phản ánh số ngoại tệ ngân hàng thơng mại gửi ngân hàng nớc Kết cấu tài khoản 1331: Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ gửi vào ngân hàng nớc Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ lấy Số d Nợ: - Phản ánh giá trị ngoại tệ ngân hàng thơng mại gửi ngân hàng nớc Hạch toán chi tiết: Mở TK chi tiết theo ngân hàng nớc nhận tiền gửi c Nhóm tài khoản phản ánh mua bán ngoại tệ kinh doanh -Tài khoản Mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4711) Dùng để hạch toán số ngoại tệ mua vào bán kỳ kế toán Bên Có ghi: Bên Nợ ghi: Số d Có: - Giá trị ngoại tệ mua vào - Giá trị ngoại tệ bán - Phản ánh số ngoại tệ mua vào cha bán kỳ kế toán Hạch toán chi tiết: mở tài khoản chi tiết theo loại ngoại tệ - Tài khoản Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4712) Tài khoản dùng để phản ánh số tiền Việt Nam mà ngân hàng bỏ để mua ngoại tệ thu bán ngoại tệ kỳ kế toán Bên ghi: Nợ - Số tiền Việt Nam chi để mua ngoại tệ (tính theo tỷ giá thực tế mua vào) - Kết chuyển số chênh lệch tăng giá trị ngoại tệ kinh doanh đánh giá lại số d ngoại tệ tài khoản 4711 ngày cuối tháng (đối ứng với bên Có TK 631 Chênh lệch tỷ giá hối đoái) Bªn Cã - Sè tiỊn ViƯt Nam thu vỊ bán ngoại tệ (tính ghi: theo tỷ giá thực tế bán ra) - Kết chuyển số chênh lệch giảm giá trị ngoại tệ kinh doanh đánh giá lại số d ngoại tệ tài khoản 4711 ngày cuối tháng (đối ứng với bên nợ Số d Nợ: tài khoản 631) - Phản ánh số tiền Việt Nam ngân hàng bỏ để mua ngoại tệ kinh doanh (đối ứng số d TK 4711) Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết d- Tài khoản mua, bán ngoại tệ từ nguồn khác -Tài khoản Ngoại tệ bán từ nguồn khác (SH 4721) Tài khoản dùng để hạch toán số ngoại tệ bán cho khách hàng từ nguồn ngoại tệ khác (huy động, vay ), không thuộc nguồn ngoại tệ mua vào để kinh doanh Sau bán ngoại tệ phải tìm cách mua vào để bù đắp số ngoại tệ bán từ nguồn khác Trong trờng hợp tài khoản 4721 có số d Nợ mà tài khoản 4711 có số d Có phải chuyển số d Có từ tài khoản 4711 sang tài khoản 4721 để bù đắp tài khoản 4721 hết số d Kết cấu tài khoản 4721: Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ từ nguồn khác bán Bên Có - Giá trị ngoại tệ mua vào bù đắp số ngoại tệ ghi: bán - Chuyển số d Có tài khoản 4711 mua, Số d Nợ: bán ngoại tệ kinh doanh sang - Phản ánh giá trị ngoại tệ từ nguồn khác bán mà cha mua vào đợc để bù Hạch toán chi tiết: mở tài khoản chi tiết - Tài khoản Thanh toán mua, bán ngoại tệ từ nguồn khác (SH 4722) Tài khoản dùng để hạch toán số tiền VND thu vào bán ngoại tệ từ nguồn khác (tơng ứng tài khoản 4721, không thuộc nguồn ngoại tệ mua vào để kinh doanh ) số tiền VND chi mua ngoại tệ để bù vào số ngoại tệ bán Kết cấu tài khoản 4722: Bên Có - Số tiền Việt Nam thu bán ngoại tệ từ ghi: nguồn khác Bên Nợ ghi: - Tiền Việt Nam chi mua ngoại tệ bù vào số Số d Có: ngoại tệ bán từ nguồn khác - Phản ánh số tiền Việt Nam thu vào bán ngoại tệ từ nguồn khác nhiều số tiền chi mua ngoại tệ để bù đắp Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khoản chi tiết Cuối kỳ kế toán, xác định số chênh lệch giá trị ngoại tệ bán theo tỷ giá thực tế bán với giá trị ngoại tệ bán theo tỷ giá thực tế bình quân tháng, sau chuyển khoản chênh lệch vào tài khoản Thu nhập hay Chi phí kinh doanh ngoại tệ cho phù hợp e- Nhóm tài khoản phản ánh chuyển đổi ngoại tệ - Tài khoản Chuyển đổi ngoại tệ toán nớc (SH479) Tài khoản dùng để phản ánh khoản chuyển đổi từ ngoại tệ sang ngoại tệ khác khách hàng nớc yêu cầu: Kết cấu tài khoản 479: Bên Có - Giá trị ngoại tệ khách hàng trích tài khoản ghi: nộp tiền mặt để chuyển đổi ngoại tệ Bên khác Nợ - Giá trị ngoại tệ chuyển đổi cho khách ghi: hàng 10 khoản NOSTRO diễn biến tỷ giá loại ngoại tệ thị trờng quốc tế để phán đoán xu hớng tăng, giảm loại ngoại tệ Nếu thấy loại ngoại tệ có tỷ giá biến động theo xu hớng giảm phải báo cho ngân hàng nớc để mua loại ngoại tệ có tỷ giá theo xu hớng tăng, có nh tránh đợc rủi ro tỷ giá đảm bảo kinh doanh có lãi Chuyển đổi ngoại tệ nớc phục vụ toán kinh doanh ngoại tệ nớc có chung phơng pháp hạch toán nhng phải đảm bảo phản ánh đợc doanh số chuyển đổi cđa tõng lo¹i ngo¹i tƯ, tËp trung ngo¹i tƯ chun đổi vào tài khoản mua, bán ngoại tệ kinh doanh (TK 4711) xác định đợc kết kinh doanh quy VND để giải mối quan hệ khác nh nộp thuế GTGT Trình tự hạch toán chuyển đổi ngoại tệ nớc ngoài: - Bớc 1: Nhờ ngân hàng nớc trích tài khoản NOSTRO để chuyển đổi ngoại tệ khác, ghi: Nợ: - TK chuyển đổi ngoại tệ toán với nớc (561)- tiểu khoản ngoại tệ đổi Có: - TK NOSTRO (1331) - TK ngoại tệ đổi - Bớc 2: Khi nhận đợc giấy báo ngân hàng nớc thực việc chuyển đổi ngoại tệ khác, ghi: Nợ: - TK NOSTRO (1331) - TK ngoại tệ nhận đổi Có: - TK mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4711) - TK ngoại tệ nhận đổi Đồng thời hạch toán số ngoại tệ chi để chuyển đổi: Nợ: - TK mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4711) - TK ngoại tệ đổi Có: - TK chuyển đổi ngoại tệ toán với nớc (561) - TK ngoại tệ đổi - Bớc 3: Phản ánh quy đổi VND hai loại ngoại tệ: Nợ: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) + Tiểu khoản ngoại tệ nhận đổi 23 Có: TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) + Tiểu khoản ngoại tệ đổi 1.3.3 Kế toán kết kinh doanh ngoại tệ chênh lệch tỷ giá 1.3.3.1 Kế toán kết kinh doanh ngoại tệ Đánh giá kết kinh doanh ngoại tệ theo phơng pháp hạch toán theo nguyên tệ đợc thực kỳ kế toán tháng Cuối hàng tháng kế toán NHTM xác định số chênh lệch giá trị ngoại tệ bán tháng theo tỷ giá thực tế bán (doanh số bán thể bên Có TK 4712) với giá trị ngoại tệ bán theo tỷ giá thực tế mua vào bình quân (*) (doanh số mua vào thể bên Nợ TK 4712) Kết tìm đợc xảy ba trờng hợp: Nếu doanh số bán = Doanh sè mua vµo ⇒ Hoµ vèn NÕu doanh sè bán > Doanh số mua vào Chênh lệch l·i NÕu doanh sè b¸n < Doanh sè mua vào Chênh lệch lỗ (*) Công thức để tính tỷ giá thực tế mua vào bình quân: Tỷ giá mua thực tế bình quân = Số d ngoại tệ Doanh số mua vào đầu kỳ (Số d + kỳ (phát sinh Nợ TK 4712) Số ngoại tệ Nợ TK 4712) Số ngoại tệ mua đầu kỳ (Số d + kú (ph¸t sinh Cã TK 4711) Cã TK 4711) Sau xác định đợc số chênh lệch lãi tiến hành xác định thuế GTGT phải nộp theo thuế suất 10% giá trị gia tăng - lãi (phần tính toán cụ thể hạch toán thuế GTGT trình bày chơng III) Căn vào kết tính toán, kế toán lập chứng từ để phản ánh vào TK thu nhập kinh doanh ngoại tệ lãi, TK chi phí kinh doanh ngoại tệ lỗ đối ứng với TK 4712 - toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh + Trờng hợp chênh lệch lãi, ghi: Nợ: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) 24 Có: - TK thu nhËp - thu vỊ kinh doanh ngo¹i tƯ + Trờng hợp chênh lệch lỗ, ghi: Nợ: - TK chi phÝ - chi vỊ kinh doanh ngo¹i tƯ Cã: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) Ví dụ cách tính toán hạch toán kết kinh doanh ngoại tệ: Ví dụ 1: Trong tháng ngân hàng bán 200.000 USD gồm đợt: - Sè tiỊn thu vỊ b¸n 200.000 USD ®ỵt: 1.500 triƯu + 328 triƯu + 1.180 triƯu = 3.008 triƯu - Sè tiỊn chi ®Ĩ mua 200.000 USD theo tỷ giá mua vào bình quân tháng: 15.020 ®ång x 200.000 USD = 3.004 triƯu ®ång - Chªnh lƯch l·i: 3.008 triƯu - 3.004 triƯu = triệu đồng - Hạch toán: Nợ: - TK 4912 - toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh: triệu ®ång Cã: - TK thu vỊ kinh doanh ngo¹i tƯ: triệu đồng Ví dụ 2: Trong tháng bán 10.000 UER - Sè tiỊn thùc thu b¸n 10.000 UER = 160 triƯu ®ång - Sè tiỊn chi ®Ĩ mua 10.000 UER theo tỷ giá thực tế mua vào bình quân: 16.010 đồng x 10.000 UER = 160,1 triệu đồng - Chênh lệch lỗ : 160,1 triệu - 160 triệu = 0,1 triệu đồng Hạch toán: Nợ: - TK chi phí kinh doanh ngoại tệ: 100.000 đồng Có: - TK 4712 - toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh: 100.000 đồng 25 1.3.3.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá Trong trình kinh doanh ngoại tệ, ngân hàng thơng mại có lợng ngoại tệ tồn quỹ cha bán hết, tỷ giá loại ngoại tệ biến động tăng giảm nên hàng tháng phải tính toán điều chỉnh chênh lệch tỷ giá để hạch toán số chênh lệch vào tài khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 6311) Ngày cuối tháng, kế toán tính toán xác định số chênh lệch tăng giảm giá trị ngoại tệ kinh doanh sở so sánh số d tài khoản "Mua bán ngoại tệ kinh doanh" (TK 4711) sau quy đổi VND theo tỷ giá Ngân hàng Nhà nớc công bố vào ngày cuối tháng (ngày điều chỉnh) với số d TK Thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (TK 4712) để tìm số chênh lệch Số chênh lệch hạch toán vào bên Có bên Nợ TK 6311 đối ứng với TK 4712 để đảm bảo số d TK 4711 (đã quy VND) cân với số d TK 4712 theo loại ngoại tệ Căn vào số chênh lệch tính toán đợc, kế toán lập phiếu chuyển khoản, hạch toán: Nếu số d TK 4711 (®· quy vỊ VND) > sè d TK 4712 tăng, hạch toán: Nợ: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) Có: - TK chênh lệch tỷ giá ngoại tệ (6311) Nếu số d TK 4711 (®· quy vỊ VND) < sè d TK 4712 giảm, hạch toán: Nợ: - TK chênh lệch tỷ giá ngoại tệ (6311) Có: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) Ví dụ 1: Tại ngân hàng thơng mại A, cuối ngày 30 tháng cã t×nh h×nh: + TK 4711 d Cã 50.000 USD 26 + TK 4712 d Nợ 742.000.000 đ +Tỷ giá Ngân hàng Nhà nớc công bố vào ngày 30/6 = 15.000 đ/USD Tính toán hạch toán: Quy đổi 50.000 USD VND theo tỷ giá 15.000 đ/USD 15.000 ® x 50.000 USD = 750 triƯu ®ång So s¸nh d Cã cđa TK 4711 ( ®· qui ®ỉi) víi d Nợ TK 4712: 750 triệu đồng - 742 triệu đồng = + triệu đồng Hạch toán: Nợ: - TK 4712: triƯu ®ång Cã: - TK 6311: triệu đồng Ví dụ 2: Tại ngân hàng thơng mại B, cuối ngày 31 tháng có tình hình: + TK 4711 d Cã 40.000 USD + TK 4712 d Nợ 603.000.000 đ Tỷ giá Ngân hàng Nhà nớc công bố vào cuối ngày 31/7 = 15.010 đ/USD Tính toán hạch toán: Quy đổi 40.000 USD VND theo tỷ giá 15.010 đ/USD: 15.010 đ x 40.000 USD = 600,4 triệu đồng So sánh d Có TK 4711 (đã qui đổi) với d Nợ TK 4712: 600,4 triƯu ®ång - 603 triƯu ®ång = - 2,6 triƯu đồng Hạch toán: Nợ: - TK 6311 : 2,6 triệu ®ång Cã: - TK 4712: 2,6 triÖu ®ång 1.3.3.3 KÕ toán chứng từ có giá trị ngoại tệ Các loại chứng từ có giá trị ngoại tệ nh loại séc, giấy tờ có giá khác mà NHTM mua lại khách hàng với giá chiết khấu theo phơng thức trả tiền cho khách hàng, 27 gửi tiêu thụ ngân hàng phát hành hay đại lý phát hành Trờng hợp chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi tiêu thụ ngân hàng đại lý th× chØ ghi Cã cho ngêi thu hëng nhËn đợc giấy báo Có ngân hàng đại lý viƯc chÊp nhËn to¸n chøng tõ cã gi¸ nhê tiêu thụ a Kế toán chứng từ có giá trị ngoại tệ nhập quỹ Căn vào giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ, kế toán tính toán số tiền chi trả cho khách hàng theo công thức: Số tiền chi Giá trị chứng trả cho khách từ có giá trị ngoại hàng tệ Kế toán lËp chøng tõ, ghi: Sè tiỊn chiÕt khÊu Nỵ: - TK chứng từ có giá trị ngoại tệ quỹ (SH 1041): Số tiền chứng từ có giá ngoại tệ Có: - TK tiền mặt ngoại tệ tiền gửi ngoại tệ khách hàng: Số tiền chứng tõ - sè tiÒn chiÕt khÊu Cã: - TK Thu nhËp - thu kinh doanh ngo¹i tƯ: Sè tiỊn chiÕt khấu b Kế toán chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nhờ thu Các chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nhờ tiêu thụ chứng từ có giá trị ngoại tệ ngân hàng đại lý đại lý phát hành Các ngân hàng phát hành phải có trách nhiệm toán giấy tờ có giá trị ngoại tệ phát hành Để đợc hởng số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ NHTM phải gửi loại chứng từ tới ngân hàng đại lí phát hành để nhờ tiêu thụ 28 - Kế toán chứng từ có giá trị nhập quỹ gửi nhờ thu: Kế toán làm thủ tục xuất quỹ số chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi ngân hàng đại lý nhờ tiêu thụ Hạch toán: Bớc 1: Gửi chứng từ đi, hạch toán: Nợ: - TK chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nhê tiªu thơ (TK 1043) Cã: - TK chøng tõ có giá trị ngoại tệ quỹ (TK 1041) Bớc 2: Nhận đợc giấy báo Có ngân hàng đại lý, hạch toán: Nợ: - TK NOSTRO Có: - TK chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nhờ tiêu thụ (TK 1043) - Kế toán chứng từ có giá trị ngoại tệ khách hàng gửi nhê thu (cha nhËp q) Bíc 1: Gưi chøng tõ đi, hạch toán: Ghi Nhập TK ngoại bảng "Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nớc nhờ thu" (TK 9123) Bớc 2: Khi nhận đợc báo Có ngân hàng đại lý, hạch toán: Ghi Xuất TK ngoại bảng 9123 Đồng thời hạch toán nội bảng: Nợ: - TK NOSTRO: Sè tiỊn theo giÊy b¸o Cã Cã: - TK tiền mặt ngoại tệ tiền gửi khách hàng : Số tiền theo giấy báo Có - sè tiÒn chiÕt khÊu Cã: - TK Thu nhËp - thu kinh doanh ngo¹i tƯ: Sè tiỊn chiÕt khÊu Kế toán nghiệp vụ kinh doanh vàng bạc, đá quý Kinh doanh vàng bạc, đá quý nghiệp vụ sinh lời ngân hàng thơng mại Cũng nh kinh doanh ngoại tệ, ngân hàng thơng mại 29 kinh doanh vàng bạc, đá quý phải đợc quan quản lý Nhà nớc (Ngân hàng Nhà nớc) cấp giấy phép phải tuân thủ quy chế quản lý ngoại hối Nhà nớc 2.1 Tài khoản chứng từ sử dụng 2.2.1 Tài khoản sử dụng - Tài khoản "vàng" (SH 1051) Tài khoản mở đơn vị có kinh doanh vàng để hạch toán số vàng có ngân hàng thơng mại Khi hạch toán TK 1051phải tuân thủ quy định: + Giá trị vàng hạch toán tài khoản nhập kho, xuất kho tính theo giá mua thực tế, Trờng hợp vàng nhập kho có nhiều giá mua khác xuất kho giá trị vàng xuất kho đợc hạch toán theo giá mua bính quân số vàng tồn kho + Nếu có điều kiện tổ chức hạch toán theo rõi báo quản số vàng tồn kho theo giá mua khác nhau, áp dụng phơng pháp hạch toán giá trị vàng xuất kho theo giá mua thực tế số vàng + Trong kế toán chi tiết vàng phải hạch toán giá trị khối lợng vật nhập, xuất tồn kho Kết cấu TK 1051: Bên Nợ - Giá trị vàng nhập kho ghi: Bên - Số điều chỉnh tăng giá vàng tồn kho Có - Giá trị vàng xuất kho ghi: - Số điều chỉnh giảm giá vàng tồn kho Số d Nợ: - Phản ánh giá trị vàng tồn kho Hạch toán chi tiết: mở tài khoản chi tiết theo chất lợng loại vàng 30 - Tài khoản "Kim loại quý, đá quý" (SH 1059) Tài khoản mở đơn vị có kinh doanh kim loại quý, đá quý để hạch toán số kim loại quý, đá quý ngân hàng thơng mại Kết cấu tài khoản 1059 giống kết cấu tài khoản 1051: Hạch toán chi tiết: mở tài khoản chi tiết theo loại chất lợng kim loại quý, đá quý - Tài khoản "Tiêu thụ vàng bạc, đá quý" (SH 478) Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu tiêu thụ vàng, bạc, đá quý ngân hàng thơng mại Kết cấu tài khoản 478: Bên Nợ - Trị giá vàng bạc, đá quý tiêu thụ theo giá ghi: vốn - Số tiền chi phí gia công chế tác Có - Số doanh thu tiêu thụ vàng bạc, đá quý Bên ghi: Số d Nợ: - Số tiền thu gia công chế tác - Phản ánh số tiền lỗ tiêu thụ vàng bạc, đá Số d Có: quý - Phản ánh số tiền lãi tiêu thụ vàng bạc, đá quý Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết - Tài khoản " chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý" (SH 632) Tài khoản dùng để phản ánh khoản chênh lệch giá vàng bạc, đá quý điều chỉnh giá vàng bạc, đá quý tồn kho, hạch toán đồng VN Kết cấu tài khoản 632: Bên Có - Số tiền chênh lệch tăng giá trị vàng bạc, đá quý ghi: Bên tồn kho Nợ - Số tiền chênh lệch giảm giá trị vàng bạc, đá ghi: quý tồn kho 31 Số d Có: - Phản ánh chênh lệch tăng năm cha xử lý Số d Nợ: Phản ánh chênh lệch giảm năm cha xử lý Cuối năm tài khoản 632 tất toán số d Nếu TK d Có chuyển số d Có vào tài khoản Thu nhập; tài khoản d Nợ chuyển số d Nợ vào tài khoản Chi phí Hạch toán chi tiết: mở tài khoản chi tiết 2.1.2 Chứng từ Sử dụng loại chứng từ: Chứng từ gốc: hoá đơn mua hàng, bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên giao nhận, vận chuyển vàng bạc, đá quý Chứng từ ghi sổ: phiếu thu, phiếu chi, phiếu chuyển khoản tổng hợp 2.2 Quy trình kế toán kinh doanh vàng bạc, đá quý 2.2.1 Kế toán mua vàng bạc, đá quý nhập kho Căn hoá đơn mua hàng, kế toán lập phiếu nhập kho, hạch toán: Nợ: - TK vàng/ kim loại quý, đá quý (SH 1051/1059) Có - TK thích hợp (TK Tiền mặt TK tiền gửi : NHNN toán qua Ngân hàng Nhà nớc) 2.2.2 Kế toán bán vàng bạc, đá quý Kế toán làm thủ tục xuất kho để bán vàng bạc, đá quý; Hạch toán: Bút toán 1: Phản ánh số tiền theo giá vốn vào tài khoản tiêu thụ vàng bạc, đá quý: Nợ: - TK Tiêu thụ vàng bạc, đá : Số tiền theo giá Có: quý (478) - TK Vàng/ Kim loại quý/ đá vốn : Số tiền theo giá quý (1051/1059) Bút toán 2: Thu tiền bán hàng theo giá bán 32 vốn Nợ: - TK thích hợp (TK tiỊn mỈt/ TK tiỊn gưi cđa ngêi mua): Sè tiỊn theo giá bán Có: - TK tiêu thụ vàng bạc, ®¸ q (478): Sè tiỊn theo gi¸ b¸n 2.2.3 KÕ toán thu, chi chế tác vàng bạc , đá quý Các loại vàng bạc, đá quý kinh doanh phải qua chế tác (đồ trang sức) phát sinh chi phí thu nhập chế tác vàng bạc, đá quý Khoản phát sinh đợc hạch toán vào tài khoản "Tiêu thụ vàng bạc, đá quý" để xác định kết kinh doanh 2.2.3.1 Kế toán chi phí chế tác Khi phát sinh chi phí chế tác, hạch toán: Nợ: - TK tiêu thụ vàng, bạc, đá quý (SH 478) Có: - TK thích hợp (TK tiền mặt/ TK tiỊn gưi cđa ngêi mua ) 2.2.3.2 KÕ to¸n thu nhËp tõ chÕ t¸c Khi cã thu nhËp vỊ chÕ tác (gia công vàng bạc đá quý cho khách hàng), hạch toán: Nợ: - TK thích hợp (TK tiền mặt/ TK tiỊn gưi cđa ngêi mua ) Cã: - TK tiêu thụ vàng, bạc, đá quý 2.2.4 Kế toán kết kinh doanh vàng bạc đá quý Việc xác định kết kinh doanh vàng bạc, đá quý đợc thực theo kỳ kế toán tháng (vào ngày cuối tháng) vào số d tài khoản "Tiêu thụ vàng bạc, đá quý" (TK 478) Nếu tài khoản 478 d Có tức kinh doanh có lãi, hạch toán: Nợ: - TK tiêu thụ vàng bạc, đá quý (SH 478) Cã: - TK thu nhËp - thu vÒ kinh doanh vàng bạc, đá quý Nếu tài khoản 478 d Nợ tức kinh doanh bị lỗ, hạch toán: Nợ: - TK chi phÝ - chi vỊ kinh doanh vµng bạc, đá quý Có: - TK tiêu thụ vàng bạc, đá quý (SH 478) 33 Thuế giá trị gia tăng loại kinh doanh vàng bạc, đá quý áp dụng theo phơng pháp tính trực tiếp với thuế suất 20% Số thuế phải nộp đợc hạch toán vào tài khoản " Chi phí - Chi nộp thuế" Hạch toán thuế phải nộp: Nợ: - TK chi phí - chi nộp thuÕ Cã: - TK thuÕ GTGT ph¶i nép (SH 4531) Phơng pháp tính thuế đợc trình bày chơng thu nhập, chi phí kết kinh doanh ngân hàng thơng mại 2.2.5 Kế toán đánh giá lại vàng bạc, đá quý tồn kho Trong trình kinh doanh, giá vàng bạc, đá quý biến động theo chiều hớng tăng giảm Để xác định đợc số chênh lệch giá gốc với giá mua vào thời điểm cuối kỳ kế toán (tháng, quý, năm) cuối kỳ kế toán (thờng cuối tháng) phải đánh giá lại giá trị vàng bạc, đá quý để hạch toán số chênh lệch vào tài khoản "Chênh lệch đánh giá lại vàng bạc đá quý" (TK 632) Công thức tính chênh lệch vàng bạc, đá quý: Chênh lệch Số giá lợng x Giá = vàng vàng mua - - Giá trị bạc, vàng bạc giá vàng bạc, bạc, đá đá quý theo đá quý quý thời thời điểm gốc đánh điểm đánh giá giá đánh giá Khi đánh giá, thờng xảy hai trờng hợp + Trờng hợp chênh lệch > 0, hạch toán: Nợ: - TK vàng/ kim loại quý, đá quý (1051/1059) Có: - TK chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý (632) + Trờng hợp chênh lệch < 0, hạch toán: Nợ: - TK chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý (632) Có: - TK vàng/ kim loại quý, đá quý (1051/1059) 34 Số d tài khoản 632 không hạch toán vào tài khoản thu nhập hay chi phí thời điểm đánh để cuối năm chuyển vào tài khoản Thu nhập tài khoản có số d Có; tài khoản Chi phí tài khoản có số d Nợ Câu hỏi 1- Mục đích kinh doanh vàng bạc, ngoại tệ NHTM? nghiệp vụ NHTM kinh doanh dới hình thức nào? 2- Khi hạch toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ cần phải đảm bảo yêu cầu gì? Trình bày u, nhợc điểm hai phơng pháp hạch toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh 3- Vì vào ngày cuối tháng việc xác định kết kinh doanh ngoại tệ tháng phải đánh giá lại chênh lệch tỷ giá ngày cuối tháng? 4- Đặc điểm hạch toán phân tích hạch toán tổng hợp kế toán kinh doanh vang bạc, đá quý? 5- Phơng pháp đánh giá lại vàng bạc, đá quý tồn kho? Bài tập Hãy xử lý định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh dới Ngân hàng Thơng mại XYZ: 1- Trong ngày ngân hàng mua 10.000 USD bán 20.000 EUR (hình thức Spot), giao dịch tiền mặt Tỷ giá Spot ngày: Tỷ gi¸ mua USD 15.400 VND/ USD; Tû gi¸ b¸n EUR 16.800 VND/ EUR 2- Công ty thơng mại X trích tài khoản tiền gửi VND để mua 50.000 JPY, giao dịch chuyển khoản Tỷ giá bán (Spot) JPY 170 VND/ JPY 35 3- Khách hàng X bán 20.000 EUR để mua USD gửi tiền tiết kiệm loại kỳ hạn năm Ngân hàng áp dụng tỷ giá mua để mua EUR 16.500 VND/ EUR, tỷ giá bán USD 15.400 VND/ USD 4- Công ty kinh doanh xuất nhập K ký hợp đồng bán USD kỳ hạn tháng (Forward) với ngân hàng Số lợng USD bán kỳ 200.000 USD Tỷ giá Forward ngân hàng áp dụng loại kỳ hạn từ 31 ngày đến 60 ngày: Mua USD 15.400 VND/ USD; bán 15.650 VND/ USD 5- Khách hàng A xin đổi 23.10 EUR lấy USD, giao dịch tiền mặt Tỷ giá ngân hàng áp dụng ngày: Mua EUR 16.000 VND/ EUR; b¸n USD 15.400 VND/ USD 6- Nhập đợc giấy báo hoàn thành chuyển đổi từ USD sang JPY từ Ngân hàng FUJY Nhật Bản: Số USD đổi đi: 50.000 USD, số JPY nhận ®ỵc 5.600.000 JPY, quy ®ỉi VND: 780 triƯu ®ång - Tính toán hạch toán kết kinh doanh USD th¸ng, biÕt: - Tỉng sè tiỊn ViƯt Nam thu bán USD: 624,65 triệu đồng - Tình hình hoạt động tài khoản tháng: + Tài khoản 4711: * D Có đầu kỳ: * Phát sinh bên Có: 9.700 USD 40.300 USD + Tài khoản 4712: * D Nợ đầu kỳ: * Phát sinh bên Có: 150 triệu đồng 620 triệu đồng 8- Tính toán hạch toán chênh lệch tỷ giả ngày cuối tháng số USD kinh doanh, biết: - Tài khoản 4711 d Có: 80.000 USD - Tài khoản 4712 d Nợ: 1,232 tỷ đồng - Tỷ giá USD NHNN công bố ngày cuối tháng: 15.410 VND/ USD 36 9- Mua NHNN 50 lợng vàng, đơn giá 7.800.000 đ/ Lợng, toán chuyển khoản Cùng ngày bán cho khách hàng lợng vàng, đơn giá 7.900.000đ/ Lợng, bán tiền mặt, giá vốn số vàng bán 7.810.000đ/Lợng 37 ... nhập kinh doanh ngoại tệ lãi, TK chi phí kinh doanh ngoại tệ lỗ đối ứng với TK 4712 - toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh + Trờng hợp chênh lệch lãi, ghi: Nợ: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh. .. vỊ kinh doanh ngo¹i tƯ + Trờng hợp chênh lệch lỗ, ghi: Nợ: - TK chi phÝ - chi vỊ kinh doanh ngo¹i tƯ Cã: - TK toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712) Ví dụ cách tính toán hạch toán kết kinh doanh. .. Thu nhËp - thu kinh doanh ngo¹i tƯ: Sè tiỊn chiÕt khÊu Kế toán nghiệp vụ kinh doanh vàng bạc, đá quý Kinh doanh vàng bạc, đá quý nghiệp vụ sinh lời ngân hàng thơng mại Cũng nh kinh doanh ngoại tệ,