Chương 5 Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ

9/12/2012 Chương 5: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ Nội dung Khái quát hoạt động kinh doanh ngoại tệ ngân hàng thương mại Các phương pháp kế toán ngoại tệ NHTM Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ giao Kế toán nghiệp vụ phái sinh ngoại tệ 9/12/2012 Khái quát hoạt động kinh doanh ngoại tệ ngân hàng thương mại • Mục đích: – Phục vụ nhu cầu giao dịch khách hàng – Tìm kiếm lợi nhuận – Công cụ để giúp khách hàng thân ngân hàng phòng ngừa rủi ro ngoại hối • Rủi ro ngoại hối – Nguy phát sinh thiệt hại biến động tỷ giá – Nguyên nhân: Do ngân hàng trì trạng thái mở ngoại tệ • Các loại giao dịch kinh doanh ngoại tệ – – – – – Giao (Spot) Kỳ hạn (Forward) Tương lai (Future) Hoán đổi (Swap) Quyền chọn (Option) Các phương pháp kế toán ngoại tệ ngân hàng thương mại • PHƯƠNG PHÁP 1: Hạch toán chi tiết ngoại tệ VNĐ; hạch toán tổng hợp VNĐ ÄThích hợp với NH có nghiệp vụ ngoại tệ, tỉ giá biến động • PHƯƠNG PHÁP 2: Hạch toán tài khoản tổng hợp chi tiết nguyên tệ Cuối kỳ lập cân đối tài khoản nguyên tệ sau quy đổi VND ÄThích hợp với NH có phát sinh nhiều nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ, điều kiện tỉ giá biến động Thực chất hệ thống kế toán đa tiền tệ 9/12/2012 Hệ thống kế toán đa tiền tệ • Các NH có hệ thống sổ khác để theo dõi khoản tài sản công nợ đồng tiền khác (VD: tài sản công nợ USD; tài sản công nợ EUR,…) • Khi phát sinh giao dịch liên quan đến đồng tiền khác nhau: Không thể hạch toán đối ứng trực tiếp sổ (tài khoản) theo dõi tài sản công nợ có liên quan • Các tài khoản kinh doanh ngoại tệ (nhóm TK 47) – Sử dụng tài khoản kinh doanh ngoại tệ để hạch toán đối ứng với hệ thống sổ đồng tiền khác – Đồng thời tài khoản kinh doanh ngoại tệ theo dõi trạng thái mở đồng tiền khác NH Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ giao • Các nghiệp vụ chủ yếu: – Mua ngoại tệ giao – Bán ngoại tệ giao – Chuyển đổi ngoại tệ giao – Cuối kỳ: • Xác định kết kinh doanh ngoại tệ • Đánh giá lại giá trị ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường liên NH NHNN công bố 9/12/2012 Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ giao • Tài khoản sử dụng: – Các tài khoản p/a tài sản nguồn vốn ngoại tệ có liên quan – Các tài khoản phản ánh tài sản nguồn vốn VND có liên quan – Tài khoản mua bán ngoại tệ kinh doanh (giao ngay) – 471: phản ánh số ngoại tệ kinh doanh mua bán TCTD, có tiểu khoản: • 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh • 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh – TK Thu /chi kinh doanh ngoại tệ (721, 821) – TK 631 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái TÀI KHOẢN 4711 MUA BÁN NGOẠI TỆ KINH DOANH • TK dùng để hạch toán số ngoại tệ mua vào số ngoại tệ bán hoạt động kinh doanh NHTM TK 4711 – Mua bán ngoại tệ kinh doanh Giá trị ngoại tệ bán Giá trị ngoại tệ mua vào Dư Nợ: Phản ánh giá trị Dư có: Phản ánh giá ngoại tệ từ nguồn trị ngoại tệ NH mua khác bán mà chưa vào chưa bán mua vào để bù đắp Hạch toán theo nguyên tệ mở TK chi tiết theo loại ngoại tệ 9/12/2012 TK 4712 – THANH TOÁN MUA BÁN NGOẠI TỆ KINH DOANH Hạch toán gtrị tiền VNĐ chi mua ngoại tệ số tiền VND thu bán ngoại tệ tương ứng với số ngoại tệ mua vào hay bán p/a TK 4711 “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” • Gtrị VND chi mua ngoại tệ kỳ • Gtrị VND thu từ bán ngoại tệ kỳ Cuối kỳ: • K/c Lãi KD ngoại tệ kỳ • K/c Lỗ KD ngoại tệ kỳ • Đánh giá lại g.trị ngoại tệ KD theo tỷ giá cuối kỳ (ghi nhận lãi chưa thực phát sinh từ trạng thái mở ngoại tệ cuối kỳ) • Đánh giá lại g.trị ngoại tệ KD theo tỷ giá cuối kỳ (ghi nhận lỗ chưa thực phát sinh từ trạng thái mở ngoại tệ cuối kỳ) Dư nợ: ST VND chi mua ngoại tệ có cuối kỳ Dư có: ST VNĐ thu vào bán ngoại tệ từ nguồn khác kỳ chưa mua vào để bù đắp Hạch toán VND mở chi tiết cho loại ngoại tệ TK 631 – CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI • Lỗ chưa thực phát sinh từ trạng thái mở ngoại tệ ngân hàng thay đổi tỷ giá • Lãi chưa thực phát sinh từ trạng thái mở ngoại tệ ngân hàng thay đổi tỷ giá • Dư nợ: Lỗ phát sinh • Dư có: Lãi phát sinh năm chưa xử lý năm chưa xử lý Cuối năm số dư TK hạch toán vào thu nhập hay chi phí - Hạch toán chi tiết: Mở tiểu khoản theo loại ngoại tệ 10 9/12/2012 TK 923 – CAM KẾT GIAO DỊCH HỐI ĐOÁI • Phản ánh khoản toán mà TCTD thực theo cam kết hợp đồng giao dịch hối đoái thoả thuận Các cam kết hạch toán theo số tiền ghi HĐ • Nội dung hạch toán: – Bên Nợ (nhập) ghi: Số tiền cam kết toán – Bên Có (xuất) ghi: ST cam kết T2 ST huỷ cam kết HĐ giao dịch – Số lại: Phản ánh số tiền cam kết phải toán • Tài khoản bao gồm tài khoản cấp III sau: – Tài khoản cam kết mua ngoại tệ giao - 9231 (Spot) – Tài khoản cam kết bán ngoại tệ giao - 9232 (Spot) • Hạch toán chi tiết: theo hợp đồng KH cam kết 11 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TÓM TẮT TK 9231 (1) TK thích hợp (2a) (4b) TK 9232 (3) TK thích hợp (4a) VAT p.nộp TK 4711 TK thích hợp (4c) TK 721 (6b) Lưu ý: SD tài khoản 4711 4712 ko thể BCTC (2b) TK 4712 (2c) Chi nộp thuế TK thích hợp TK 821 (6a) (5) TK 631 (7a) (7b) 12 9/12/2012 Giải thích sơ đồ (1) (2) (3) (4) (5) Khi cam kết mua ngoại tệ giao Khi thực mua ngoại tệ giao theo cam kết KHi cam kết bán ngoại tệ giao Khi thực bán ngoại tệ giao K/c lỗ kinh doanh ngoại tệ giao phát sinh kỳ (6) K/c lãi kinh doanh ngoại tệ giao phát sinh kỳ, xác định VAT phải nộp từ kinh doanh ngoại tệ (7) Đánh giá lại trạng thái ngoại tệ kinh doanh cuối kỳ 13 Xác định lãi/lỗ kinh doanh ngtệ Lãi/lỗ từ Doanh số bán Doanh số mua vào KD ngtệ = (tính theo tỷ giá tương ứng (giao ngay) bán thực tê) (tỷ giá mua b.quân) Doanh số mua vào = tương ứng Tỷ giá mua bình = quân Lượng ngoại tệ bán * Tỷ giá mua bình quân Gtrị ngoại tệ đầu kỳ + Giá trị ngoại tệ mua vào kỳ SL ngoại tệ tồn đầu kỳ + SL ngoại tệ mua vào kỳ 14 9/12/2012 ĐÁNH GIÁ LẠI NGOẠI TỆ CUỐI KỲ • Phương pháp đánh giá: – Gọi A giá trị quy VNĐ trạng thái mở ngoại tệ cuối kỳ (=SD TK 4711 * tỷ giá cuối kỳ) – Gọi B số dư VND ngoại tệ mua bán kỳ thể 4712 – Tùy thuộc vào trạng thái ngoại tệ NH (trường hay đoản); Lãi hoặ Lỗ chưa thực phát sinh từ trạng thái mở ngoại tệ cuối kỳ xác định chênh lệch A B • Nếu NH có trạng thái trường (4711 dư có – 4712 dư nợ) – Lãi tỷ giá tăng (A > B) – Lỗ tỷ giá giảm (A < B) • Nếu NH có trạng thái đoản (4711 dư nợ - 4712 dư có) – Lãi tỷ giá giảm (A < B) – Lỗ tỷ giá tăng (A > B) 15 Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ giao • NGHIỆP VỤ CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ VÍ DỤ: KHÁCH HÀNG CÓ 1000 EUR USD TỶ LOẠI NGOẠI TỆ NHƯ SAU: CHUYỂN ĐỔI SANG YÊU CẦU NGÂN HÀNG GIÁ ÁP DỤNG TRONG NGÀY VỚI Mua Bán VND/EUR 19.800 20.000 VND/USD 15.900 16.000 1.000 * 19.800 + Đổi: 1.000 EUR = 16.000 = 1237.5 USD 9/12/2012 Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ giao • NGHIỆP VỤ CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ – Bút toán 1: Phản ánh EUR thu (Số ngoại tệ ngân hàng nhận chuyển đổi) Nợ: TK Thích hợp (1031, 4221) 1.000 EUR Có: TK 4711/ EUR – Bút toán 2: Phản ánh USD xuất (Số USD NH bán ra) Nợ: TK - 4711/USD 1237.5 USD Có: TK 1031, 4221/USD – Bút toán 3: Kết chuyển VND từ TK 4712 đồng tiền Nợ TK 4712/ EUR 1.000 * 19.800 VND Có TK 4712/ USD Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ giao • CHÚ Ý Các khoản thu nhập chi phí phát sinh ngoại tệ, phải hạch toán qua tài khoản 471 – Mua bán ngoại tệ kinh doanh để ghi vào tài khoản thu nhập chi phí VNĐ 9/12/2012 Kế toán giao dịch giao ngayngay- Chú ý • Các khoản thu nhập chi phí phát sinh ngoại tệ, phải hạch toán qua tài khoản 471 – Mua bán ngoại tệ kinh doanh để ghi vào tài khoản thu nhập chi phí VNĐ 19 Kế toán nghiệp vụ phái sinh ngoại tệ 4.1 Một số khái niệm 4.2 Hạch toán nghiệp vụ hối đoái kỳ hạn 4.3 Hạch toán nghiệp vụ quyền chọn 4.4 Hạch toán nghiệp vụ hoán đổi 10 9/12/2012 Giao dịch chuyển đổi kỳ hạn hai đồng ngoại tệ - Phản ánh số ngoại tệ cam kết dùng để toán Nợ TK 4741- Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ngoại tệ bán Có TK 4862 - Ttoán giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ ngoại tệ bán - Đồng thời, phản ánh giá trị VND giao dịch chuyển đổi ngoại tệ kỳ hạn Nợ TK 4742 - Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ / toán VND cho ngoại tệ mua vào Tỷ giá mua giao ngày ký kết HĐ ngoại tệ mua Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ toán VND cho ngoại tệ bán (Tỷ giá bán giao ngày ký kết HĐ ngoại tệ bán Nợ TK 3962- Lãi phải thu/ Có TK 4962-Lãi phải trả Chênh lệch số tiền VND hạch toán TK Giao dịch chuyển đổi kỳ hạn hai đồng ngoại tệ Trong thời gian hiệu lực hợp đồng Xử lý hạch toán tương tự nghiệp vụ Mua/Bán ngoại tệ có kỳ hạn 3.Đến ngày tất toán hợp đồng 3.1 Ghi nhận giao dịch toán cho đối tác số lượng ngoại tệ thỏa thuận hợp đồng kỳ hạn - Ghi nhận ngoại tệ mua vào Nợ TK Ngoại tệ thích hợp( TK 1031/ TG ngoại tệ khách hàng) Có TK 4862 “Thanh toán giao dịch kỳ hạn” / ngoại tệ mua vào - Ghi nhận ngoại tệ toán (bán ra) Nợ TK 4862 – Thanh toán giao dịch kỳ hạn/ ngoại tệ bán Có TK Ngoại tệ thích hợp (TK1031, Tiền gửi ngoại tệ khách hàng ) 23 9/12/2012 Giao dịch chuyển đổi kỳ hạn hai đồng ngoại tệ 3.2 Đánh giá lại giá trị VND/ số dư ngoại tệ Hợp đồng chuyển đổi ngoại tệ kỳ hạn theo tỷ giá giao ngày đáo hạn (Đánh giá riêng ngoại tệ mua vào theo mẫu 06-PL01PST, ngoại tệ toán(ngoại tệ bán ra) theo mẫu 07-PL01PSTT ) - Đánh giá lại ngoại tệ mua vào Nợ TK 6332-Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài phái sinh/Giao dịch kỳ hạn Có TK 4742 Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ / toán VND cho ngoại tệ mua vào Hoặc Nợ TK 4742 Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ / toán VND cho ngoại tệ mua vào Có TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài phái sinh/Giao dịch kỳ hạn Giao dịch chuyển đổi kỳ hạn hai đồng ngoại tệ Đánh giá lại ngoại tệ phải toán (ngoại tệ bán ra) Nợ TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài phái sinh/Giao dịch kỳ hạn Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ / toán VND cho ngoại tệ bán Hoặc Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ / toán VND cho ngoại tệ bán Có TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài phái sinh/ Giao dịch kỳ hạn - 24 9/12/2012 Giao dịch chuyển đổi kỳ hạn hai đồng ngoại tệ 3.3 Tất toán số dư HĐ TK giao dịch kỳ hạn, kết chuyển ghi nhận giao dịch TK Mua Bán ngoại tệ kinh doanh - Đối với ngoại tệ cam kết bán phải tất toán : Nợ TK 4711 – Mua, bán ngoại tệ kinh doanh/ ngoại tệ bán Có TK 4741 - Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ ngoại tệ bán - Đối với ngoại tệ cam kết mua vào phải tất toán, : Nợ TK 4741 - Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ ngoại tệ mua vào Có TK 4711 – Mua, bán ngoại tệ kinh doanh/ ngoại tệ mua vào Giao dịch chuyển đổi kỳ hạn hai đồng ngoại tệ - Tất toán TK 4742 VND tương ứng, ghi nhận TK 4712 VND tương ứng: + Đối với số tiền VND tương ứng Ngoại tệ mua vào Nợ TK 4712- Thanh toán Mua, Bán ngoại tệ kinh doanh/ ngoại tệ mua vào Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (Số dư VND có) + Về số tiền VND tương ứng Ngoại tệ bán : Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (Số dư VND có) Có TK 4712 - Thanh toán Mua, Bán ngoại tệ kinh doanh/ ngoại tệ bán 25 9/12/2012 4.3 HẠCH TOÁN NGHIỆP VỤ QUYỀN LỰA CHỌN I Kế toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn (mua quyền lựa chọn mua, mua quyền lựa chọn bán) II Kế toán nghiệp vụ bán quyền lựa chọn (Bán quyền lựa chọn mua, bán quyền lựa chọn bán) III Kế toán nghiệp vụ giao dịch quyền chọn loại ngoại tệ I Kế toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN Phí trả ghi nhận tài sản khả đem lại lợi ích kinh tế tương lai xác định cách đáng tin cậy • Phí trả giao dịch mua quyền lựa chọn phân bổ theo đường thẳng vào chi phí (TK 823) khoảng thời gian từ bắt đầu hiệu lực hợp đồng đến tất toán hợp đồng • Ngoại trừ phí trả, giao dịch mua quyền lựa chọn phát sinh lãi Số lãi phát sinh chưa thực xác định lại liên tục (định kỳ tháng) sở: giá thị trường, giá gốc đối tượng quyền chọn khối lượng giao dịch, thời hạn hiệu lực hợp đồng Lãi phát sinh chưa thực ghi nhận BCĐKT • 26 9/12/2012 I Kế toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn NỘI DUNG KẾ TOÁN Tại ngày bắt đầu hiệu lực hợp đồng: Căn Hợp đồng Mua quyền chọn, Bảng kê chi tiết hợp đồng mua quyền chọn mua/ chọn bán tiền tệ phận mua bán ngoại tệ lập(Theo mẫu 01/02-PL04PS TT) - Hạch toán chi phí từ việc mua quyền chọn mua, mua quyền chọn bán: Nợ TK 388 "Chi phí chờ phân bổ“/ phí Mua quyền chọn Có TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi ) - Ghi nhận cam kết mua quyền mua, mua quyền bán: Nhập TK 9236.01- Cam kết giao dịch quyền chọn Mua tiền tệ/ Mua quyền chọn Mua tiền tệ Nhập TK 9237.01- Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ/ Mua quyền chọn Bán tiền tệ I Kế toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn Trong thời gian hiệu lực hợp đồng Mua quyền chọn: Định kỳ (cuối tháng/ cuối quý), thực hiện: Tính phân bổ phí mua quyền chọn vào chi phí kỳ kế toán Kế toán lập bảng phân bổ phí mua quyền chọn (theo mẫu 11-PL04PSTT), hạch toán Nợ TK 823 "Chi công cụ tài phái sinh tiền tệ" Có TK 388 "Chi phí chờ phân bổ"/ Tiểu khoản phí mua quyền chọn 27 9/12/2012 I Kế toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn Xác định ghi nhận lại giá trị Hợp đồng Mua quyền chọn • Căn vào hợp đồng mua quyền chọn, lãi ghi nhận kỳ trước, lập bảng kê xác định lại lãi phát sinh chưa thực cho giao dịch mua quyền lựa chọn TCTD (theo mẫu 13/14PL03PSTT- lập bảng kê riêng Mua quyền chọn Mua, Mua quyền chọn Bán) • Căn vào bảng kê xác định Lãi giao dịch mua quyền lựa chọn, kế toán xác định số lãi phát sinh thêm số giảm lãi để thực hạch toán điều chỉnh số lãi chưa thực • I Kế toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn Kế toán hạch toán: Trường hợp số chênh lệch (xxx) số dương: (Tăng lãi chưa thực hiện) Nợ TK 3964 – Lãi phải thu Giao dịch quyền chọn Có TK 6334 - Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài phái sinh Trường hợp số chênh lệch (xxx) số âm: (Giảm lãi chưa thực hiện): Nợ TK 6334 - Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài phái sinh Có TK 3964 - Lãi phải thu Giao dịch quyền chọn 28 9/12/2012 I Kế toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn Tại thời điểm hợp đồng đến hạn toán: 3.1 Nếu TCTD không thực quyền chọn: Thực lập chứng từ không thực nghiệp vụ Mua quyền chọn (theo mẫu 05-PL03PSTT) - Hạch toán xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất TK 9236- Cam kết giao dịch Mua quyền lựa chọn Mua tiền tệ Xuất TK 9237- Cam kết giao dịch Mua quyền lựa chọn Bán tiền tệ - Tất toán số lãi chưa thực ghi nhận thời điểm đánh giá lần cuối (nếu có): Nợ TK 6334- Chênh lệch đánh giá lại CCTCPS Có TK 3964– Lãi phải thu Giao dịch quyền chọn I Kế toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn 3.2 Nếu TCTD thực quyền chọn: Thực lập bảng kê thực nghiệp vụ Mua quyền chọn (theo mẫu07/08-PL03PSTT), hạch toán: a- Kế toán thực xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất TK 9236.01 - Cam kết giao dịch Mua quyền lựa chọn Mua tiền tệ Xuất TK 9237.01 - Cam kết giao dịch Mua quyền lựa chọn Bán tiền tệ b- Ghi nhận nghiệp vụ mua quyền lựa chọn vào: - Mua quyền lựa chọn mua (Mua ngoại tệ): + Hạch toán số ngoại tệ mua vào: Nợ TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi ) Có TK 4711 - Mua bán ngoại tệ KD 29 9/12/2012 I Kế toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn + Đồng thời phản ánh số tiền VND chi để toán Nợ TK 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ KD Theo tỷ giá mua giao ngày tất toán hợp đồng Có TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi, ) Theo tỷ giá gốc hợp đồng Có TK 3964 – Số dư có (Tất toán số lãi chưa thực ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối) Có/Nợ TK 6334: Số chênh lệch số tiền hạch toán vào tài khoản (Thực chất số lãi tăng thêm số giảm lãi so với kỳ đánh giá lần cuối) - Mua quyền lựa chọn bán: Hạch toán ngược lại với bút toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn mua II Kế toán nghiệp vụ Bán quyền lựa chọn NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN Phí nhận ghi nhận Nợ phải trả khả phải thực nghĩa vụ, thiệt hại lợi ích kinh tế tương lai xác định cách đáng tin cậy Phí nhận giao dịch bán quyền lựa chọn phân bổ theo đường thẳng vào thu nhập (TK 723) khoảng thời gian từ bắt đầu hiệu lực hợp đồng đến tất toán hợp đồng Ngoại trừ phí nhận, giao dịch bán quyền lựa chọn phát sinh lỗ Số lỗ phát sinh chưa thực xác định lại liên tục (định kỳ tháng) sở: giá thị trường, giá gốc đối tượng quyền chọn khối lượng giao dịch, thời hạn hiệu lực hợp đồng 30 9/12/2012 II Kế toán nghiệp vụ Bán quyền lựa chọn NỘI DUNG KẾ TOÁN Tại ngày bắt đầu hiệu lực hợp đồng: Căn Hợp đồng Bán quyền chọn tiền tệ, Bảng kê chi tiết hợp đồng bán quyền chọn mua/ chọn bán tiền tệ phận mua bán ngoại tệ lập(Theo mẫu 03/04-PL04PS TT) - Hạch toán thu phí từ việc bán quyền chọn mua/ bán quyền chọn bán: Nợ TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi ) Có TK 488- Doanh thu chờ phân bổ/ Tiểu khoản phí bán quyền chọn - Ghi nhận cam kết bán quyền chọn mua/ bán quyền chọn bán: Nhập TK 9236.02- Cam kết giao dịch Bán quyền chọn Mua tiền tệ Nhập TK 9237.02- Cam kết giao dịch Bán quyền chọn Bán tiền tệ II Kế toán nghiệp vụ Bán quyền lựa chọn Định kỳ (cuối tháng/ cuối quý): Tính phân bổ vào thu nhập kỳ Kế toán lập bảng kê phân bổ phí bán quyền chọn(theo mẫu 12-PL04PSTT), hạch toán : Nợ TK 488 - Doanh thu chờ phân bổ/ Tiểu khoản phí bán quyền chọn Có TK 723 - Thu công cụ phái sinh tiền tệ Xác định ghi nhận lại giá trị Hợp đồng Bán quyền chọn tiền tệ Kế toán lập bảng kê xác định lại "lỗ phát sinh chưa thực hiện" cho giao dịch bán quyền lựa chọn TCTD (theo mẫu 15/16-PL04PSTT)-lập bảng kê riêng Bán quyền chọn Mua, Bán quyền chọn Bán) 31 9/12/2012 II Kế toán nghiệp vụ Bán quyền lựa chọn Căn vào bảng kê Lỗ giao dịch Bán quyền chọn, kế toán xác định số lỗ phát sinh thêm số giảm lỗ để thực xác định số lỗ chưa thực thời điểm đánh giá, kế toán hạch toán điều chỉnh: - Trường hợp số chênh lệch (xxx) số dương (số lỗ phát sinh phát sinh tăng thêm), hạch toán: Nợ TK 6334 - Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài phái sinh/ Giao dịch quyền chọn tiền tệ Có TK 4964 – Lãi phải trả (lỗ) Giao dịch quyền chọn - Trường hợp số chênh lệch (xxx) số âm (giảm số lỗ ghi nhận kỳ đánh giá trước): Nợ TK 4964- Lãi phải trả Giao dịch quyền chọn Có TK 6334- Chênh lệch đánh giá lại CCTCPS II Kế toán nghiệp vụ Bán quyền lựa chọn Tại thời điểm hợp đồng đến hạn toán : 3.1 Nếu khách hàng không thực quyền chọn: Thực lập chứng từ không thực nghiệp vụ Bán quyền chọn (theo mẫu 06-PL03PSTT), hạch toán: - Kế toán thực xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất TK 9236.02 - Cam kết giao dịch Bán quyền chọn Mua tiền tệ Xuất TK 9237.02 - Cam kết giao dịch Bán quyền chọn Bán tiền tệ - Tất toán số lỗ chưa thực ghi nhận thời điểm đánh giá lần cuối: Nợ TK 4964- Lãi phải trả (lỗ) Giao dịch quyền lựa chọn Có TK 6334- Chênh lệch đánh giá lại CCTCPS 32 9/12/2012 II Kế toán nghiệp vụ Bán quyền lựa chọn 3.2 Nếu khách hàng thực quyền chọn: Kế toán lập chứng từ (theo mẫu 09/10-PL04PSTT) a- Kế toán thực xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất TK 9236.02 - Cam kết giao dịch Bán quyền chọn Mua tiền tệ Xuất TK 9237.02 - Cam kết giao dịch Bán quyền chọn Bán tiền tệ b- Ghi nhận nghiệp vụ Bán quyền chọn thực theo yêu cầu đối tác: + Nếu bán quyền chọn mua: TCTD Phải bán ngoại tệ + Hạch toán số ngoại tệ bán ra: Nợ TK 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh Có TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi, ) II Kế toán nghiệp vụ Bán quyền lựa chọn + Đồng thời phản ánh số tiền Việt Nam đồng thu về: Nợ TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi, ) Theo tỷ giá gốc hợp đồng Có TK 4964: Số dư có (Tất toán lỗ chưa thực ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối) Có TK 4712- Thanh toán mua bán ngoại tệ KD Theo tỷ giá bán ngoại tệ giao ngày tất toán hợp đồng Nợ/ Có TK 6334: Chênh lệch số tiền hạch toán TK (Thực chất sỗ lỗ tăng thêm / số giảm lỗ hợp đồng bán quyền chọn so với kỳ đánh giá lần cuối) + Nếu bán quyền chọn bán: TCTD phải mua vào ngoại tệ: Hạch toán ngược với bút toán nghiệp vụ bán ngoại tệ 33 9/12/2012 III Kế toán nghiệp vụ giao dịch quyền chọn loại ngoại tệ Bổ sung số nguyên tắc hạch toán sau: Ghi nhận phí phải thu/ phí phải trả vào nội bảng thời điểm giao dịch ngoại tệ Định kỳ tiến hành phân bổ phí để đưa vào thu nhập/ chi phí thông qua mua bán ngoại tệ Lãi/ lỗ phát sinh chưa thực ghi nhận vào TK 6334 đối ứng với TK 3964 Lãi phải thu/ TK 4964 Lãi phải trả (lỗ) quyền chọn: Ghi nhận đồng Việt Nam thông qua việc quy đổi theo tỷ giá mua thời điểm ghi nhận bảng kê (dòng quy đổi VND mẫu 13/14/15/16-PL04PSTT) 4.4 Hạch toán nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ • Nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ không tạo trạng thái mở ngoại tệ, nên rủi ro tỷ giá, Tổ chức tín dụng không cần phải thưường xuyên đánh giá lại giá trị thị trường ngoại tệ Mua/ Bán giao theo tỷ giá giao ngay, đồng thời đánh giá lại giá trị thị trưường ngoại tệ Bán/ Mua kỳ hạn Ngoài việc hạch toán luồng tiền toán với đối tác, TCTD không cần phải hạch toán số tiền hoán đổi ngoại tệ lượt thời điểm bắt đầu ký hợp đồng, ngoại tệ hoán đổi ngược lại thời điểm tất toán Hợp đồng TK Mua/ Bán ngoại tệ nội bảng TCTD phải ghi nhận số tiền gốc chuyển đổi lượt thỏa thuận hoán đổi tài khoản ngoại bảng để theo dõi, thực đến hạn • Số tiền ban đầu phụ trội chiết khấu (do chênh lệch tỷ giá giao tỷ giá kỳ hạn) ghi nhận vào TK 3961 Lãi phải thu/ TK 4961 Lãi phải trả giao dịch hoán đổi phân bổ suốt thời hạn Hợp đồng giao dịch hoán đổi tiền tệ 34 9/12/2012 4.4 Hạch toán nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ Tại ngày bắt đầu hiệu lực hợp đồng: • Căn Hợp đồng hoán đổi tiền tệ, Bảng kê chi tiết hợp đồng hoán đổi tiền tệ phận mua bán ngoại tệ lập(Theo mẫu 01-PL03PS TT), hạch toán: • Hạch toán ngoại bảng theo dõi số tiền hoán đổi thời điểm khởi đầu hợp đồng: – Nhập TKNB 9235 "Cam kết giao dịch hoán đổi tiền tệ” / Số tiền hoán đổi thời điểm đầu hợp đồng • • Mở tiểu khoản 01: Số tiền hoán đổi (trả ra) Mở tiểu khoản 02: Số tiền hoán đổi đến (nhận về) 4.4 Hạch toán nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ Hạch toán nội bảng số tiền ngoại tệ/ VND hoán đổi đi, ngoại tệ/VND hoán đổi đến nhận TK 4861 “Thanh toán giao dịch hoán đổi” ghi nhận số tiền chênh lệch phụ trội chiết khấu ban đầu vào TK 3961 Lãi phải thu/ TK 4961 Lãi phải trả + Đối với ngoại tệ/ VND hoán đổi đến Nợ TK Ngoại tệ thích hợp/ TK VND thích hợp Số tiền thực tế nhận thời điểm khởi đầu HĐ Có TK 4861- Thanh toán giao dịch hoán đổi/ Ngoại tệ (hoặc VND) Số tiền phải trả thời điểm tất toán hợp đồng Nợ TK 3961 Lãi phải thu/ Có TK 4961 Lãi phải trả (nếu có) Chênh lệch số tiền nhận số tiền trả lại • 35 9/12/2012 4.4 Hạch toán nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ + Đối với ngoại tệ/ VND hoán đổi Nợ TK 4861- Thanh toán giao dịch hoán đổi/ Ngoại tệ (hoặc VND) Số tiền nhận lại tất toán Hợp đồng Có TK Ngoại tệ/ TK VND thích hợp Số tiền thực phải hoán đổi thời điểm khởi đầu HĐ Nợ TK 3961 Lãi phải thu/ Có TK 4961 Lãi phải trả (nếu có) Chênh lệch số tiền hoán đổi số tiền nhận lại • 4.4 Hạch toán nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ Trong khoảng thời gian thời điểm đầu thời điểm kết thúc HĐ: Thực phân bổ số dư TK 3961/ số dư TK 4961 vào Thu nhập chi phí công cụ tài phái sinh tiền tệ-TK 723/ TK 823 Kế toán lập chứng từ (theo mẫu 02-PL03PSTT mẫu 03-PL03PSTT), hạch toán: Nợ TK 823- Chi công cụ tài phái sinh tiền tệ Có TK 3961- Lãi phải thu Hoặc sinh Nợ TK 4961 -Lãi phải trả Có TK 723 - Chi công cụ tài phái tiền tệ 36 9/12/2012 4.4 Hạch toán nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ Khi tất toán hợp đồng: Xuất tài khoản ngoại bảng 9235 "Cam kết giao dịch hoán đổi tiền tệ”: Hạch toán theo số tiền giao dịch thời điểm khởi đầu hợp đồng Mở tiểu khoản 01- Số tiền hoán đổi Mở tiểu khoản 02- Số tiền hoán đổi đến - Hạch toán tất toán ngoại tệ/ VND hoán đổi đi, nhận lại Nợ TK Ngoại tệ/ TK VND thích hợp: Số tiền thực tế nhận lại Có TK 4861- Thanh toán giao dịch hoán đổi - Hạch toán tất toán ngoại tệ (VND) nhận, phải Trả Nợ TK 4861- Thanh toán giao dịch hoán đổi: Số tiền thực tế phải trả Có TK Ngoại tệ/ TK VND thích hợp 4.4 Hạch toán nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ Ghi chú: hạch toán giao dịch hoán đổi tài khoản 473 “Giao dịch hoán đổi”, tài khoản 471 “ Mua bán ngoại tệ kinh doanh”, thường xuyên đánh giá lại giá trị VND ngoại tệ giao dịch hoán đổi tiền tệ tài khoản 471 tài khoản 473 theo tỷ giá thị trường 37 [...]... giữa hai đồng ngoại tệ 3.3 Tất toán số dư của HĐ trên các TK giao dịch kỳ hạn, kết chuyển và ghi nhận giao dịch trên các TK Mua Bán ngoại tệ kinh doanh - Đối với ngoại tệ cam kết bán ra phải tất toán : Nợ TK 4711 – Mua, bán ngoại tệ kinh doanh/ ngoại tệ bán ra Có TK 4741 - Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ ngoại tệ bán ra - Đối với ngoại tệ cam kết mua vào phải tất toán, : Nợ TK 4741 - Cam kết giao dịch... của Ngoại tệ bán ra : Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (Số dư VND hiện có) Có TK 4712 - Thanh toán Mua, Bán ngoại tệ kinh doanh/ ngoại tệ bán ra 25 9/12/2012 4.3 HẠCH TOÁN NGHIỆP VỤ QUYỀN LỰA CHỌN I Kế toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn (mua quyền lựa chọn mua, mua quyền lựa chọn bán) II Kế toán nghiệp vụ bán quyền lựa chọn (Bán quyền lựa chọn mua, bán quyền lựa chọn bán) III Kế toán nghiệp. .. Giao dịch kỳ hạn mua ngoại tệ tệ,, thanh toán vnd 3.3 Tất toán số dư của HĐ trên các tài khoản về giao dịch kỳ hạn tiền tệ, kết chuyển sang ghi nhận giao dịch trên các TK Mua/ Bán ngoại tệ giao ngay Đối với Ngoại tệ mua vào: Nợ TK 4741- Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ Có TK 4711 – Mua, bán ngoại tệ kinh doanh Đối với VND thanh toán: Nợ TK 4712- Thanh toán Mua, bán ngoại tệ kinh doanh Có TK 4742- Giá... tiền tệ/ ngoại tệ mua vào Có TK 4741 - Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ ngoại tệ mua vào 22 9/12/2012 Giao dịch chuyển đổi kỳ hạn giữa hai đồng ngoại tệ - Phản ánh số ngoại tệ cam kết dùng để thanh toán Nợ TK 4741- Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ /ngoại tệ bán ra Có TK 4862 - Ttoán đối với giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ ngoại tệ bán ra - Đồng thời, phản ánh giá trị VND giao dịch chuyển đổi ngoại tệ kỳ... kỳ hạn bán ngoại tệ, thanh toán VND • Giao dịch chuyển đổi kỳ hạn giữa hai đồng ngoại tệ 15 9/12/2012 Giao dịch kỳ hạn mua ngoại tệ tệ,, thanh toán VND 1 Tại ngày bắt đầu hiệu lực hợp đồng mua ngoại tệ có kỳ hạn Căn cứ Hợp đồng mua kỳ hạn ngoại tệ, bảng kê chi tiết hợp đồng mua ngoại tệ kỳ hạn(theo mẫu 01-PL01PSTT) do bộ phận mua bán ngoại tệ lập, hạch toán: 1.1- Đối với số ngoại tệ cam kết mua vào:... hạn tiền tệ/ ngoại tệ mua vào Có TK 4711 – Mua, bán ngoại tệ kinh doanh/ ngoại tệ mua vào Giao dịch chuyển đổi kỳ hạn giữa hai đồng ngoại tệ - Tất toán các TK 4742 về VND tương ứng, và ghi nhận trên các TK 4712 về VND tương ứng: + Đối với số tiền VND tương ứng của Ngoại tệ mua vào Nợ TK 4712- Thanh toán Mua, Bán ngoại tệ kinh doanh/ ngoại tệ mua vào Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (Số dư... toán tương tự như nghiệp vụ Mua/Bán ngoại tệ có kỳ hạn 3.Đến ngày tất toán hợp đồng 3.1 Ghi nhận giao dịch thanh toán cho đối tác số lượng ngoại tệ đã thỏa thuận của hợp đồng kỳ hạn - Ghi nhận ngoại tệ mua vào Nợ TK Ngoại tệ thích hợp( TK 1031/ TG ngoại tệ của khách hàng) Có TK 4862 “Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn” / ngoại tệ mua vào - Ghi nhận ngoại tệ thanh toán (bán ra) Nợ TK 4862 – Thanh toán. .. giao dịch Bán quyền chọn Mua tiền tệ hoặc Xuất TK 9237.02 - Cam kết giao dịch Bán quyền chọn Bán tiền tệ b- Ghi nhận nghiệp vụ Bán quyền chọn đã thực hiện theo yêu cầu của đối tác: + Nếu là bán quyền chọn mua: TCTD Phải bán ra ngoại tệ + Hạch toán số ngoại tệ bán ra: Nợ TK 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh Có TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi, ) II Kế toán nghiệp vụ Bán quyền lựa chọn + Đồng thời... giao dịch kỳ hạn/ ngoại tệ bán ra Có TK Ngoại tệ thích hợp (TK1031, Tiền gửi ngoại tệ khách hàng ) 23 9/12/2012 Giao dịch chuyển đổi kỳ hạn giữa hai đồng ngoại tệ 3.2 Đánh giá lại giá trị VND/ số dư ngoại tệ trong Hợp đồng chuyển đổi ngoại tệ kỳ hạn theo tỷ giá giao ngay tại ngày đáo hạn (Đánh giá riêng đối với ngoại tệ mua vào theo mẫu 06-PL01PST, và đối với ngoại tệ thanh toán( ngoại tệ bán ra) theo... quyền lựa chọn vào: - Mua quyền lựa chọn mua (Mua ngoại tệ) : + Hạch toán số ngoại tệ mua vào: Nợ TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi ) Có TK 4711 - Mua bán ngoại tệ KD 29 9/12/2012 I Kế toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn + Đồng thời phản ánh số tiền VND chi ra để thanh toán Nợ TK 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ KD Theo tỷ giá mua giao ngay ngày tất toán hợp đồng Có TK thích hợp (tiền mặt, tiền ... khoản kinh doanh ngoại tệ theo dõi trạng thái mở đồng tiền khác NH Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ giao • Các nghiệp vụ chủ yếu: – Mua ngoại tệ giao – Bán ngoại tệ giao – Chuyển đổi ngoại tệ. .. bán ngoại tệ kinh doanh • 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh – TK Thu /chi kinh doanh ngoại tệ (721, 821) – TK 631 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái TÀI KHOẢN 4711 MUA BÁN NGOẠI TỆ KINH DOANH. .. K/c lỗ kinh doanh ngoại tệ giao phát sinh kỳ (6) K/c lãi kinh doanh ngoại tệ giao phát sinh kỳ, xác định VAT phải nộp từ kinh doanh ngoại tệ (7) Đánh giá lại trạng thái ngoại tệ kinh doanh cuối