Hạch toán gtrị tiền VNĐ chi ra mua ngoại tệ và số tiền VND thu về dobán ngoại tệ tương ứng với số ngoại tệ mua vào hay bán ra p/a trên TK 4711 “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” 9 Hạch toán b
Trang 1Chương 5: 5: Kế Kế toán toán nghiệp nghiệp vụ vụ
kinh kinh doanh doanh ngoại ngoại tệ tệ
Nội Nội dung dung
1 Khái quát về hoạt động kinh doanh ngoại tệ
của ngân hàng thương mại
2 Các phương pháp kế toán ngoại tệ trong
NHTM
3 Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ giao
Trang 2– Phục vụ nhu cầu giao dịch của khách hàng
– Tìm kiếm lợi nhuận
– Công cụ để giúp khách hàng và bản thân ngân hàng phòng ngừa rủi ro
ngoại hối
• Rủi ro ngoại hối
– Nguy cơ phát sinh thiệt hại do biến động tỷ giá
– Nguyên nhân: Do ngân hàng duy trì trạng thái mở về ngoại tệ
• Các loại giao dịch kinh doanh ngoại tệ
– Giao ngay (Spot)
– Kỳ hạn (Forward)
– Tương lai (Future)
– Hoán đổi (Swap)
– Quyền chọn (Option)
2
2 Các Các phương phương pháp pháp kế kế toán toán ngoại ngoại tệ tệ
trong
trong ngân ngân hàng hàng thương thương mại mại
• PHƯƠNG PHÁP 1: Hạch toán chi tiết bằng ngoại tệ và
VNĐ; hạch toán tổng hợp bằng VNĐ
ÄThích hợp với các NH có ít nghiệp vụ về ngoại tệ, tỉ giá
ít biến động
• PHƯƠNG PHÁP 2: Hạch toán trên cả tài khoản tổng
hợp và chi tiết bằng nguyên tệ
Cuối kỳ lập cân đối tài khoản bằng nguyên tệ sau đó
quy đổi về VND.
ÄThích hợp với các NH có phát sinh nhiều nghiệp vụ về
kinh doanh ngoại tệ, trong điều kiện tỉ giá biến động
Thực chất đây là hệ thống kế toán đa tiền tệ
Trang 3Hệ thống kế toán đa tiền tệ
• Các NH có các hệ thống sổ cái khác nhau để theo dõi về các
khoản tài sản và công nợ bằng các đồng tiền khác nhau
(VD: các tài sản và công nợ bằng USD; các tài sản và công
nợ bằng EUR,…)
• Khi phát sinh các giao dịch liên quan đến 2 đồng tiền khác
nhau: Không thể hạch toán đối ứng trực tiếp giữa các sổ cái
(tài khoản) theo dõi các tài sản và công nợ có liên quan.
• Các tài khoản kinh doanh ngoại tệ (nhóm TK 47)
– Sử dụng các tài khoản kinh doanh ngoại tệ để hạch toán đối ứng với các hệ thống sổ cái
của các đồng tiền khác nhau.
– Đồng thời các tài khoản kinh doanh ngoại tệ cũng theo dõi được về trạng thái mở ở các
đồng tiền khác nhau của NH.
– Mua ngoại tệ giao ngay
– Bán ngoại tệ giao ngay
– Chuyển đổi ngoại tệ giao ngay
– Cuối kỳ:
Trang 4– Các tài khoản phản ánh tài sản và nguồn vốn VND có liên quan.
– Tài khoản mua bán ngoại tệ kinh doanh (giao ngay) – 471: phản
ánh số ngoại tệ kinh doanh mua bán của TCTD, có 2 tiểu khoản:
• 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh
• 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh
– TK Thu /chi về kinh doanh ngoại tệ (721, 821)
– TK 631 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái
TÀI KHOẢN 4711 MUA BÁN NGOẠI TỆ KINH DOANH
• TK này dùng để hạch toán số ngoại tệ mua vào và số ngoại tệ bán ra trong
hoạt động kinh doanh của NHTM
Dư có: Phản ánh giá trị ngoại tệ NH mua vào chưa bán ra
Hạch toán theo nguyên tệ và mở TK chi tiết theo từng loại ngoại
TK 4711 – Mua bán ngoại tệ kinh doanh
Trang 5Hạch toán gtrị tiền VNĐ chi ra mua ngoại tệ và số tiền VND thu về do
bán ngoại tệ tương ứng với số ngoại tệ mua vào hay bán ra p/a trên TK
4711 “Mua bán ngoại tệ kinh doanh”
9
Hạch toán bằng VND và mở chi tiết cho từng loại ngoại tệ
TK 4712
TK 4712 –– THANH TOÁN MUA BÁN NGOẠI TỆ KINH DOANH THANH TOÁN MUA BÁN NGOẠI TỆ KINH DOANH
Dư có: ST VNĐ thu vào do bán ngoại tệ
từ nguồn khác trong kỳ chưa mua vào
• Đánh giá lại g.trị ngoại tệ KD theo tỷ
giá cuối kỳ (ghi nhận lãi chưa thực hiện
phát sinh từ trạng thái mở về ngoại tệ
cuối kỳ)
• K/c Lỗ về KD ngoại tệ trong kỳ
Cuối kỳ:
• K/c Lãi về KD ngoại tệ trong kỳ
• Gtrị VND thu về từ bán ngoại tệ trong
kỳ
• Gtrị VND chi ra mua ngoại tệ trong kỳ
TK 631
TK 631 –– CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI
• Dư có: Lãi phát sinh trong
• Dư nợ: Lỗ phát sinh trong
• Lãi chưa thực hiện phát sinh từ trạng thái mở về ngoại tệ của ngân hàng do thay đổi tỷ giá.
• Lỗ chưa thực hiện phát
sinh từ trạng thái mở về
ngoại tệ của ngân hàng do
thay đổi tỷ giá.
Trang 6TK 923
TK 923 –– CAM KẾT GIAO DỊCH HỐI ĐOÁI CAM KẾT GIAO DỊCH HỐI ĐOÁI
• Phản ánh những khoản thanh toán mà TCTD sẽ thực hiện theo cam
kết hợp đồng giao dịch hối đoái đã thoả thuận Các cam kết này sẽ
được hạch toán theo số tiền ghi trên HĐ.
• Nội dung hạch toán:
– Bên Nợ (nhập) ghi: Số tiền cam kết thanh toán
– Bên Có (xuất) ghi: ST cam kết đã T2 hoặc ST đã huỷ cam kết HĐ giao dịch
– Số còn lại: Phản ánh số tiền cam kết còn phải thanh toán
• Tài khoản này bao gồm các tài khoản cấp III sau:
– Tài khoản cam kết mua ngoại tệ giao ngay - 9231 (Spot)
– Tài khoản cam kết bán ngoại tệ giao ngay - 9232 (Spot)
• Hạch toán chi tiết: theo từng hợp đồng và KH cùng cam kết.
Trang 7Giải thích thích sơ sơ đồ đồ
(1) Khi cam kết mua ngoại tệ giao ngay
(2) Khi thực hiện mua ngoại tệ giao ngay theo cam kết
(3) KHi cam kết bán ngoại tệ giao ngay
(4) Khi thực hiện bán ngoại tệ giao ngay
(5) K/c lỗ về kinh doanh ngoại tệ giao ngay phát sinh
trong kỳ
(6) K/c lãi về kinh doanh ngoại tệ giao ngay phát sinh
trong kỳ, và xác định VAT phải nộp từ kinh doanh
-Doanh số mua vào tương ứng (tỷ giá mua b.quân)
Trang 8Đ ÁNH GIÁ LẠI NGOẠI TỆ CUỐI KỲ
• Phương pháp đánh giá:
– Gọi A là giá trị quy về VNĐ của trạng thái mở về ngoại tệ cuối kỳ (=SD
trên TK 4711 * tỷ giá cuối kỳ).
– Gọi B là số dư VND của ngoại tệ mua bán trong kỳ thể hiện trên 4712
– Tùy thuộc vào trạng thái ngoại tệ của NH (trường hay đoản); Lãi hoặ Lỗ
chưa thực hiện phát sinh từ trạng thái mở về ngoại tệ cuối kỳ được xác
định bằng chênh lệch giữa A và B.
• Nếu NH có trạng thái trường (4711 dư có – 4712 dư nợ)
– Lãi nếu tỷ giá tăng (A > B)
– Lỗ nếu tỷ giá giảm (A < B)
• Nếu NH có trạng thái đoản (4711 dư nợ - 4712 dư có)
– Lãi nếu tỷ giá giảm (A < B)
– Lỗ nếu tỷ giá tăng (A > B)
15
3
3 Kế Kế toán toán nghiệp nghiệp vụ vụ kinh kinh doanh doanh
ngoại
ngoại tệ tệ giao giao ngay ngay
• NGHIỆP VỤ CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ
VÍ DỤ: KHÁCH HÀNG CÓ 1000 EUR YÊU CẦU NGÂN HÀNG
CHUYỂN ĐỔI SANG USD TỶ GIÁ ÁP DỤNG TRONG NGÀY VỚI 2
LOẠI NGOẠI TỆ NHƯ SAU:
1.000 * 19.800 + Đổi: 1.000 EUR = - = 1237.5 USD
16.000
Trang 93
3 Kế Kế toán toán nghiệp nghiệp vụ vụ kinh kinh doanh doanh
ngoại
ngoại tệ tệ giao giao ngay ngay
• NGHIỆP VỤ CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ
– Bút toán 1: Phản ánh EUR thu về (Số ngoại tệ ngân hàng nhận chuyển
Các khoản thu nhập và chi phí phát sinh bằng
ngoại tệ, phải hạch toán qua tài khoản 471 –
Mua bán ngoại tệ kinh doanh để ghi vào các tài
khoản thu nhập và chi phí bằng VNĐ.
Trang 10Kế toán các giao dịch giao ngay
Kế toán các giao dịch giao ngay Chú ý Chú ý
• Các khoản thu nhập và chi phí phát sinh bằng
ngoại tệ, phải hạch toán qua tài khoản 471 –
Mua bán ngoại tệ kinh doanh để ghi vào các
tài khoản thu nhập và chi phí bằng VNĐ.
4.1 Một số khái niệm cơ bản
4.2 Hạch toán nghiệp vụ hối đoái kỳ hạn
4.3 Hạch toán nghiệp vụ quyền chọn
4.4 Hạch toán nghiệp vụ hoán đổi
Trang 114.1
4.1 Một Một số số khái khái niệm niệm cơ cơ bản bản
• Công cụ tài chính: Là một hợp đồng trong đó một doanh
nghiệp trong hợp đồng tạo ra một tài sản tài chính,
đồng thời một doanh nghiệp khác trong hợp đồng lại
tạo ra một khoản nợ tài chính hay một công cụ vốn tự
có.
• Công cụ phái sinh: Là công cụ tài chính mà giá trị của nó
thay đổi do có sự thay đổi của một biến số cơ sở như
giá giao ngay, giá kỳ hạn, lãi suất , không đòi hỏi hay chỉ
đòi hỏi một khoản đầu tư ròng ban đầu rất nhỏ so với
các hợp đồng khác, và sẽ được thanh toán vào một thời
điểm trong tương lai.
Trang 124.2
4.2 Hạch Hạch toán toán nghiệp nghiệp vụ vụ hối hối đoái đoái kỳ kỳ
hạn
BẢN CHẤT CỦA NGHIỆP VỤ GIAO DỊCH KỲ HẠN
• NH cam kết mua hoặc bán một số lượng ngoại tệ nhất
định trong một ngày tương lai theo tỷ giá được xác định
tại ngày ký hợp đồng.
• Sự dịch chuyển của các luồng vốn chỉ xuất hiện khi hợp
đồng đến hạn thanh toán Tuy nhiên trong thời hạn HĐ,
rủi ro và lợi nhuận của NH đã phát sinh.
• Sau khi ký hợp đồng:
– NH phải ghi nhận nghĩa vụ trả và quyền thu của mình
phát sinh từ HĐ
– Thường xuyên đánh giá giá trị của hợp đồng để ghi
nhận rủi ro hoặc lợi nhuận phát sinh.
4.2
4.2 Hạch Hạch toán toán nghiệp nghiệp vụ vụ hối hối đoái đoái kỳ kỳ
hạn
GIÁ TRỊ CỦA HỢP ĐỒNG KỲ HẠN
• Phương pháp chuẩn: Đánh giá trạng thái mở
kỳ hạn theo tỷ giá kỳ hạn tương ứng
• Phương pháp áp dụng tại VN:
– Phân bổ đều trong thời hạn hợp đồng Chênh lệch
giữa tỷ giá kỳ hạn theo hợp đồng và tỷ giá giao
ngay tại thời điểm ký hợp đồng.
– Định kỳ: Đánh giá lại giá trị số ngoại tệ mua bán
theo hợp đồng kỳ hạn theo tỷ giá giao ngay tại
thời điểm cuối kỳ.
Trang 134.2
4.2 Hạch Hạch toán toán nghiệp nghiệp vụ vụ hối hối đoái đoái kỳ kỳ hạn hạn
NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN
• Khi thực hiện một Hợp đồng nghiệp vụ kỳ hạn ngoại tệ, Hợp
đồng này đã tạo ra trạng thái mở về ngoại tệ cho Tổ chức tín
dụng, do đó Tổ chức tín dụng sẽ đối diện với rủi ro tỷ giá Để
ghi nhận kịp thời lãi/ lỗ do biến động tỷ giá vào Bảng cân đối
kế toán, vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Tổ chức
tín dụng cần phải ghi nhận ngay trạng thái mở về ngoại tệ
sau mỗi nghiệp vụ mua/ bán ngoại tệ kỳ hạn; và trong thời
gian hiệu lực của Hợp đồng, thường xuyên (định kỳ tháng
hoặc Quý- thời điểm lập Báo cáo tài chính) phải xác định lại
giá trị hợp đồng kỳ hạn ngoại tệ theo giá trị hợp lý thị trường
để ghi nhận Lãi/ Lỗ phát sinh nhưng chưa thực hiện trên
Bảng cân đối kế toán đối ứng vào tài khoản 633 “chênh lệch
đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh”/ Tiểu khoản giao
dịch kỳ hạn tiền tệ Cuối năm, số dư tài khoản 633 được kết
chuyển vào tài khoản thu/ tài khoản chi về các công cụ tài
chính phái sinh tiền tệ Trường hợp có Lãi ( tài khoản 633 dư
có) Tổ chức tín dụng không được chia lợi nhuận, trả cổ tức
trên số lãi này ngay trong năm liền kề
– Xác định và ghi nhận ngay chênh lệch giữa tỷ giá kỳ
hạn của Hợp đồng và tỷ giá thực tế giao ngay tại
ngày ký Hợp đồng để theo dõi và phân bổ tuyến tính
vào tài khoản thu từ các công cụ phái sinh tiền tệ/ tài
khoản chi từ các công cụ phái sinh tiền tệ - giao dịch
Trang 144.2
4.2 Hạch Hạch toán toán nghiệp nghiệp vụ vụ hối hối đoái đoái kỳ kỳ hạn hạn
NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN
• Tài khoản 486 “Thanh toán đối với các
công cụ phái sinh” (phái sinh tiền tệ) về
thực chất là theo dõi luồng tiền phải thanh
toán với đối tác khi đến hạn tất toán Hợp
đồng sẽ hạch toán theo tỷ giá kỳ hạn của
Hợp đồng.
4.2
4.2 Hạch Hạch toán toán nghiệp nghiệp vụ vụ hối hối đoái đoái kỳ kỳ hạn hạn
NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN
• Để phân định riêng biệt hiệu quả của các công cụ
tài chính phái sinh tiền tệ trong hoạt động kinh
doanh ngoại tệ của Tổ chức tín dụng, Thu nhập/
Chi phí về công cụ tài chính phái sinh tiền tệ được
hạch toán riêng tài khoản 723/ tài khoản 823; Đồng
thời đến hạn, thực hiện Hợp đồng:
• Đến ngày thực hiện Hợp đồng:
– Đánh giá lại giá trị VND theo tỷ giá thị trường giao ngay
ngày tất toán Hợp đồng để ghi nhận tác động của biến
động tỷ giá từ ngày đánh giá lần cuối đến ngày tất toán
vào tài khoản 633;
– Tất toán số dư tài khoản 4741, tài khoản 4742 về giao
dịch kỳ hạn tiền tệ, chuyển sang ghi nhận vào các tài
khoản 4711, 4712, khi đó giá trị VND phản ánh ở tài
khoản 4712 tương ứng với số lượng ngoại tệ phản ánh ở
tài khoản 4711 theo tỷ giá mua/ bán ngoại tệ giao ngay
Trang 154.2
4.2 Hạch Hạch toán toán nghiệp nghiệp vụ vụ hối hối đoái đoái kỳ kỳ hạn hạn
NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN
• Tài khoản 486 “Thanh toán đối với các
công cụ phái sinh” (phái sinh tiền tệ) về
thực chất là theo dõi luồng tiền phải thanh
toán với đối tác khi đến hạn tất toán Hợp
đồng sẽ hạch toán theo tỷ giá kỳ hạn của
Hợp đồng.
4.2
4.2 Hạch Hạch toán toán nghiệp nghiệp vụ vụ hối hối đoái đoái kỳ kỳ hạn hạn
NỘI DUNG HẠCH TOÁN
• Giao dịch kỳ hạn mua ngoại tệ, thanh toán
Trang 16Giao dịch dịch kỳ kỳ hạn hạn mua mua ngoại ngoại tệ tệ, ,
thanh
thanh toán toán VND VND
1 Tại ngày bắt đầu hiệu lực hợp đồng mua
ngoại tệ có kỳ hạn
Căn cứ Hợp đồng mua kỳ hạn ngoại
tệ, bảng kê chi tiết hợp đồng mua ngoại tệ kỳ
hạn(theo mẫu 01-PL01PSTT) do bộ phận
mua bán ngoại tệ lập, hạch toán:
1.1- Đối với số ngoại tệ cam kết mua
thanh toán toán vnd vnd
1.2- Đối với số VND cam kết chi trả tương ứng
Nợ TK 4742 - Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền
tệ
(Số tiền VND theo tỷ giá giao ngay
của ngày ký Hợp đồng)
Nợ TK 3962- Lãi phải thu / Có TK
4962-Lãi phải trả từ giao dịch kỳ hạn (Số tiền VND
chênh lệch giữa tỷ giá kỳ hạn và tỷ giá giao
ngay tại ngày ký Hợp đồng của ngoại tệ mua
vào)
Có TK 4862 - Thanh toán đối với giao
dịch kỳ hạn (Số tiền VND theo tỷ giá kỳ hạn)
Trang 17Giao dịch dịch kỳ kỳ hạn hạn mua mua ngoại ngoại tệ tệ, ,
thanh
thanh toán toán vnd vnd
2 Trong thời gian hiệu lực hợp đồng
2.1 Định kỳ (cuối tháng/ cuối quý) phân bổ
chênh lệch giữa tỷ giá kỳ hạn và tỷ giá giao ngay
theo phương pháp đường thẳng
Kế toán lập Bảng kê phân bổ lãi phải thu
các Hợp đồng kỳ hạn tiền tệ (theo mẫu
04-PL01PSTT)và (hoặc) Bảng kê phân bổ lãi phải trả
các Hợp đồng kỳ hạn tiền tệ (theo mẫu
05-PL01PSTT).
Giao
Giao dịch dịch kỳ kỳ hạn hạn mua mua ngoại ngoại tệ tệ, ,
thanh thanh toán toán vnd vnd
Căn cứ Bảng kê (mẫu 04-PL01PSTT) hạch toán:
Nợ TK 823 - Chi về các công cụ tài chính phái sinh
tiền tệ
Có TK 3962- Lãi phải thu từ giao dịch kỳ hạn
Hoặc Căn cứ Bảng kê (mẫu 05-PL01PSTT) hạch toán:
Nợ TK 4962 - Lãi phải trả từ giao dịch kỳ hạn
Trang 18Giao dịch kỳ hạn mua ngoại tệ,
thanh toán vnd
2.2 Định kỳ (cuối ngày/ cuối tháng): Đánh giá lại giá trị
VND của số dư ngoại tệ mua/ bán kỳ hạn theo tỷ giá
giao ngay (tỷ giá chính thức NHNN công bố) tại ngày
đánh giá lại.
Phương pháp đánh giá lại giá trị VND của số dư
ngoại tệ Mua/ Bán kỳ hạn (TK 4741& TK 4742) tương
tự như đánh giá lại giá trị VND của số dư Mua/ Bán
ngoại tệ kinh doanh (TK 4711 & TK 4712) Căn cứ
vào kết quả đánh giá, điều chỉnh số dư TK 4742, hạch
toán:
Nợ TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài
chính phái sinh/ Giao dịch kỳ hạn
Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (Số
tiền VND chênh lệch: phát sinh lỗ
Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Có TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại công
dịch kỳ hạn
(Số tiền VND điều chỉnh: phát
Cuối năm số dư TK 633 được kết chuyển vào
chính phái sinh tiền tệ
Trang 19Ghi nhận ngoại tệ mua vào
Nợ TK Ngoại tệ thích hợp/USD (1031, Tiền gửi
Ngoại tệ khách hàng )
Có TK 4862 “thanh toán đối với giao
dịch kỳ hạn”/USD Ghi nhận số VND thanh toán theo tỷ giá mua kỳ hạn
Nợ TK 4862 “Thanh toán đối với giao dịch kỳ
thanh toán toán vnd vnd
3.2 Đánh giá lại giá trị VND/sốlượng ngoại tệ trong Hợp đồng mua
kỳ hạn theo tỷ giá mua giao ngay tại ngày đáo hạn:
Kế toán lập bảng kê đánh giá lại giá trị VND /số lượng ngoại tệ của
Hợp đồng mua kỳ hạn ngày đáo hạn Căn cứ kết quả bảng kê
Trang 20Giao dịch dịch kỳ kỳ hạn hạn mua mua ngoại ngoại tệ tệ, ,
thanh
thanh toán toán vnd vnd
3.3 Tất toán số dư của HĐ trên các tài
khoản về giao dịch kỳ hạn tiền tệ, kết
chuyển sang ghi nhận giao dịch trên các
TK Mua/ Bán ngoại tệ giao ngay
Đối với Ngoại tệ mua vào:
Nợ TK 4741- Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Có TK 4711 – Mua, bán ngoại tệ kinh doanh
Đối với VND thanh toán:
Nợ TK 4712- Thanh toán Mua, bán ngoại tệ
TK 3962
(1d) TK 823
(2b)
(5b)
Trang 211 Tại ngày bắt đầu thực hiện hợp đồng bán ngoại tệ
2 Định kỳ phân bổ chênh lệch tỷ giá giao ngay và tỉ giá kỳ
hạn
3 Định kỳ (cuối ngày/cuối tháng) đánh giá lại giá trị theo
VND của số dư ngoại tệ bán kỳ hạn theo tỉ giá giao ngay
(tỉ giá chính thức do NHNN công bố) tại ngày đánh giá lại
4 Khi thực hiện hợp đồng
5 Khi thực hiện hợp đồng đánh giá lại giá trị theo tỉ giá giao
ngay tại ngày thực hiện hợp đồng
6 Tất toán số dư tài khoản về giao dịch kỳ hạn
Giao
Giao dịch dịch chuyển chuyển đổi đổi kỳ kỳ hạn hạn giữa giữa hai hai
đồng
đồng ngoại ngoại tệ tệ
• Đối với nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ kỳ hạn:
Số chênh lệch giữa tỷ giá kỳ hạn và tỷ giá giao
ngay phải xác định để phân bổ vào Thu nhập
hoặc Chi phí trong thời gian hiệu lực của Hợp
đồng được thực hiện cụ thể như sau:
• Xác định số tiền quy đổi VND của số lượng