Bài giảng Kế toán Ngân hàng thương mại - Bài 2: Kế toán nhận tiền gửi và phát hành giấy tờ có giá (Phần 1)

Những vấn đề chung về nguồn vốn của ngân hàng thương mại 2.1.1.[r]

BÀI KẾ TOÁN NHẬN TIỀN GỬI VÀ PHÁT HÀNH GIẤY TỜ

CÓ GIÁ (Phần 1)

Hướng dẫn học

Để học tốt này,sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:

 Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn

 Có liên hệ thực tế ngân hàng thương mại Việt Nam  Đọc tài liệu:

1 Giáo trình Kế tốn ngân hàng Học Viện Ngân hàng

2 Giáo trình Kế tốn Ngân hàng Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Các văn quy định Quốc hội Ngân hàng nhà nước

4 Các trang web: www.sbv.gov.vn; www.moj.gov.vn; www.mof.gov.vn

 Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học

Nội dung

Gồm nội dung:

Phần 1: Kế toán nhận tiền gửi tiết kiệm

 Những vấn đề chung nguồn vốn ngân hàng thương mại  Chứng từ tài khoản sử dụng kế tốn tiền gửi tiết kiệm  Quy trình kế toán tiền gửi tiết kiệm

Phần 2: Kế tốn giấy tờ có giá

 Những vấn đề chung cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại  Chứng từ tài khoản sử dụng kế tốn giấy tờ có giá

 Quy trình kế tốn giấy tờ có giá Mục tiêu

 Nắm cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại  Hiểu đặc điểm tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá

 Hiểu nội dung, cấu trúc tài khoản sử dụng hạch toán tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá

 Hiểu quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá

Tình dẫn nhập

Cách tính lãi tiền gửi tiết kiệm

Ngày 13/2/2015, Bà Nguyễn Thị Lan đến ngân hàng tất toán sổ tiết kiệm 100 triệu đồng, kỳ hạn tháng, ngày gửi 25/10/2014, lãi suất 0,5%/tháng Biết ngân hàng trả lãi cuối kỳ, lãi suất không kỳ hạn áp dụng ngày 0,18%/tháng Sau nhận toàn tiền, bà Lan thấy số tiền nhận khơng giống số tiền bà nhẩm tính trước

Bà liền thắc mắc với giao dịch viên giao dịch viên giải đáp tận tình

2.1 Những vấn đề chung nguồn vốn ngân hàng thương mại 2.1.1 Cấu trúc nguồn vốn đặc điểm nguồn vốn

Nguồn vốn ngân hàng thương mại gồm nguồn chủ yếu: Vốn chủ sở hữu Vốn nợ (Vốn huy động) Mỗi loại nguồn vốn có nội dung kinh tế, yêu cầu quản lý phương pháp hạch toán khác

2.1.1.1 Vốn chủ sở hữu

Vốn chủ sở hữu nguồn lực tự có mà chủ ngân hàng sở hữu sử dụng vào mục đích kinh doanh theo luật định Vốn chủ sở hữu chiếm tỷ trọng nhỏ tổng nguồn vốn ngân hàng thương mại, song lại yếu tố định tồn phát triển ngân hàng Mặt khác, với chức bảo vệ vốn chủ sở hữu

được coi tài sản đảm bảo gây lịng tin với khách hàng, trì khả toán trường hợp ngân hàng gặp thua lỗ; bên cạnh cịn cứđể tính tốn hệ sốđảm bảo an tồn tiêu tài

Vốn chủ sở hữu bao gồm:

 Vốn ngân hàng thương mại:

o Vốn điều lệ;

o Vốn đầu tư xây dựng mua tài sản cốđịnh;

o Vốn khác: Thặng dư phát hành cổ phiếu, lợi nhuận để lại không chia

 Quỹ:

o Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ; o Quỹ dự phịng tài chính;

o Quỹđầu tư phát triển; o Quỹ khen thưởng; o Quỹ phúc lợi

Các quỹ trích từ lợi nhuận hàng năm theo luật định (tỷ lệ trích nội dung sử dụng phải theo luật định)

 Một số tài sản nợđược xếp vào vốn chủ sở hữu ngân hàng

o Chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá, vàng bạc, đá

quý, tài sản trực tiếp tạo lợi nhuận cho ngân hàng thương mại (chứng khoán, tài sản gán nợđã chuyển quyền sở hữu), đánh giá lại tài sản cốđịnh

o Chênh lệch thu nhập chi phí: Chênh lệch tăng (dư có)  tăng vốn ngân hàng

thương mại; Chênh lệch giảm (dư nợ)  giảm vốn ngân hàng thương mại

o Kết lợi nhuận năm sau chưa phân phối

2.1.1.2 Vốn nợ (vốn huy động)

Vốn huy động ngân hàng thương mại giá trị tiền tệ mà ngân hàng thương mại huy động thị trường thông qua nghiệp vụ nhận tiền gửi, tiền vay số nguồn vốn khác Bộ phận vốn huy động có ý nghĩa định đến khả hoạt

Gồm:

 Nhận tiền gửi:

Tiền gửi (của cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, kho bạc nhà nước)

o Tiền gửi khơng kỳ hạn(Tài khoản tiền gửi tốn, tài khoản séc):

Mục đích chính: Thực khoản chi trả hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu dùng

Đặc điểm:

 Người gửi tiền gửi rút lúc phạm vi số dư tài khoản

 Lãi suất: tính linh hoạt số dư tiện ích tốn nên ngân hàng thường khơng trả lãi trả lãi thấp

 Tính trả lãi: hàng tháng vào ngày gần cuối tháng kế toán tình trả lãi

khoản TGTT lãi nhập gốc Phương pháp tính lãi theo phương pháp tích số (theo thời gian thực tế theo ngày):

Số tiền lãi tháng = Tổng tích số tính lãi tháng  Lãi suất tháng/30 ngày

Trong đó:

Tổng tích số tính lãi tháng = ∑ Số dư có TKTGTT  Số ngày dư có thực tế tháng

o Tiền gửi có kỳ hạn:

Mục đích chính: hưởng lãi

Đặc điểm:

 Người gửi tiền chỉđược lĩnh tiền sau thời gian định (tuy nhiên rút trước hạn không hưởng lãi hưởng lãi suất thấp theo quy định ngân hàng) Lãi gốc trả vào cuối kỳ Nếu hạn không rút  lãi nhập gốc  tựđộng chuyển sang kỳ hạn

 Tính lãi theo lãi đơn theo thời gian thực tế Hàng tháng tiến hành dự trả lãi

o Tiền gửi tiết kiệm: khoản tiền cá nhân gửi vào tài khoản tiền gửi

tiết kiệm, xác nhận thẻ tiền gửi, hưởng lãi theo quy định tổ

chức nhận tiền gửi tiết kiệm bảo hiểm theo quy định pháp luật

bảo hiểm tiền gửi

Mục đích: hưởng lãi tích lũy Tiền gửi tiết kiệm khơng dùng để phát hành séc hay toán, trừ trường hợp người gửi tiền đề nghị trích tài khoản tiền gửi tiết kiệm để trả nợ vay hay chuyển sang tài khoản khác chủ tài khoản

Phân loại:

 Tiền gửi tiết kiệm khơng kì hạn: người gửi tiền rút tiền theo yêu cầu mà không cần báo trước vào ngày làm việc

Chi trả lãi: giống tiền gửi tiết kiệm

 Tiền gửi tiết kiệm có kì hạn: người gửi tiền rút tiền sau kỳ

Nếu khách hàng rút trước hạn phải có thỏa thuận trước, lãi suất hưởng không vượt lãi suất tiền gửi tiết kiệm khơng kì hạn; khơng có thỏa thuận trước phạt phí lãi suất khơng vượt q lãi suất tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn

Chi trả lãi: giống tiền gửi tốn có kỳ hạn

 Phát hành giấy tờ có giá

Giấy tờ có giá cơng cụ nợ ngân hàng phát hành để huy động vốn thị

trường Nguồn vốn tương đối ổn định để sử dụng cho mục đích Lãi suất phụ thuộc cấp thiết nguồn vốn huy động nên thường cao lãi suất tiền gửi có kỳ hạn thơng thường

Các loại giấy tờ có giá:

o Ngắn hạn: Kỳ phiếu, Chứng tiền gửi có mệnh giá o Dài hạn: Trái phiếu

 Nguồn vốn vay

o Mục đích: Nhằm đáp ứng nhu cầu khoản

ngân hàng thương mại

o Nguồn: Tổ chức tín dụng nước, ngân hàng nước

ngoài, ngân hàng nhà nước

 Nguồn vốn khác

o Vốn tài trợ;

o Vốn ủy thác đầu tư;

o Vốn vay đồng tài trợ; o Nhận vốn liên doanh, liên kết

2.1.2 Vai trò, ý nghĩa nguồn tiền gửi

 Tỷ trọng lớn nguồn vốn huy động (khoảng 70%)

 Quyết định quy mô hoạt động sử dụng vốn (tín dụng, đầu tư)

 Đảm bảo khả chi trả

Ảnh hưởng tới lợi nhuận uy tín ngân hàng

2.1.3 Ngun tắc kế tốn

Dồn tích (dự chi – dự trả)

Dự tính chi phí trả lãi: Chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh khơng phải thời điểm có chi tiền

Đảm bảo nguyên tắc: dồn tích – phù hợp

2.2 Chứng từ tài khoản sử dụng

2.2.1 Tài khoản sử dụng

 Tài khoản tiền mặt VNĐ - 1011

Nội dung: phản ánh thu chi, tồn quỹ tiền mặt quỹ đơn vị ngân hàng Kết cấu:

o Có: số tiền mắt ngân hàng trả

o Dự nợ: số tiền mặt tồn quỹ

 Tài khoản tiền gửi khách hàng – 42

o Nội dung: phản ánh nghiệp vụ tiền gửi huy động từ khách hàng

o Kết cấu:

 Bên có: số tiền khách hàng gửi vào

 Bên nợ: số tiền khách hàng lấy

 Dư có: số tiền khách hàng gửi ngân hàng Trường hợp thấu chi (Tài khoản vãng lai): Tài khoản có dư nợ, mức dư nợ cao hạn mức thấu chi thỏa thuận

o Tài khoản chi tiết:

4231, 4232: Tiền gửi tiết kiệm khơng kì hạn, có kì hạn VNĐ

Tài khoản tiền gửi khơng kì hạn, tiền gửi tiết kiệm khơng kì hạn: mở chi tiết theo khách hàng

Tài khoản tiền gửi có kì hạn, tiền gửi tiết kiệm có kì hạn: mở chi tiết theo tiền gửi khách hàng

 Tài khoản lãi phải trả cho cho tiền gửi – 4913

Nội dung: phản ánh số lãi dồn tích tài khoản tiền gửi mà ngân hàng phải trả,

đã hạch tốn vào chi phí kỳ chưa trả cho khách hàng (Bản chất: Lãi dự trả)

Kết cấu:

o Có: Số lãi phải trả dồn tích o Nợ: Số lãi trả

o Dư có: Số lãi phải trả dồn tích chưa toán cho khách hàng o Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo khoản tiền gửi

 Tài khoản chi phí trả lãi tiền gửi – 801

Nội dung: phản ánh chi phí ngân hàng trả lãi cho nguồn tiền gửi Kết cấu:

o Nợ: Chi phí trả lãi phát sinh

o Có: Thối chi lãi (rút trước hạn), kết chuyển chi phí xác định lợi nhuận/kết

kinh doanh

o Dư nợ: Chi phí trả lãi phát sinh kỳ Sau kết chuyển dư nợ

2.2.2 Chứng từ kế toán

Chứng từ phong phú, đặc biệt chứng từ cho tiền gửi tiết kiệm Ngồi chứng từ

giấy cịn có chứng từđiện tử Một số loại chứng từ phổ biến:

 Nhóm chứng từ tiền mặt: giấy nộp tiền, giấy lĩnh tiền, séc tiền mặt

2.3 Quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm

Khách hàng gửi tiền vào ngân hàng: Nợ TK 1011

Có TK 4231/4232

Định kỳ ngân hàng dự trả lãi: Nợ 801

Có 4913

Ngân hàng trả lãi cho khách hàng:

Trả lãi tiền mặt: Lãi dự trả = lãi phải trả: Nợ TK 4913

Có TK 1011 Lãi dự trả < Lãi phải trả: Nợ TK 4913

Nợ TK 801

Có TK 1011 Lãi dự trả > Lãi phải trả: BT1: Trả lãi

Nợ TK 4913

Có TK 1011 BT2: Thối chi lãi Nợ TK 4913

Có TK 801 Lãi nhập gốc:

Nợ TK 4913/801

Có TK 4231/4232

Rút gốc Nợ TK 4231/4232

Có 1011

Chú ý:

 Đối với tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn: Lãi nhập gốc cuối ngày giao dịch ngày

đáo hạn (khi xác định chắn khách hàng không đến rút)

 Đối với tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn: Lãi trả vào thời điểm quy định ngân hàng (thường cuối hàng tháng)

Tiền gửi toán 4211/Tiền mặt 1011/TK

thanh toán

(3.i.b)

(2)

(3.i.c) (1) (4)

(3.i.a) Tiền gửi

toán 4211/Tiền mặt 1011/TK

thanh toán Titiếềt kin gệửm i

Lãi phải trảđối với tiền gửi tiết

kiệm 4913

Chi phí trả lãi tiền gửi 801

(3.ii)