Bài giảng kế toán tài chính III

MUC TIÊU CỦA MÔN HỌC• Kế toán trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mai dịch vụ nội địa • Kế toán trong các doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá xuất nhập khẩu • Kế toán trong các doanh n

BÀI GIẢNG ĐIỆN TỬ MÔN HỌC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH III

Giáo viên biên soạn: Th.s Ma Thị HườngTrường Đại học Kinh tế & quản trị kinh doanh Thái Nguyên

MUC TIÊU CỦA MÔN HỌC

• Kế toán trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mai dịch vụ nội địa

• Kế toán trong các doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá xuất nhập khẩu

• Kế toán trong các doanh nghiệp kinh doanh xây lắp (kế

toán tại đơn vị thi công)

• Kế toán trong các doanh nghiệp kinh doanh du lịch và dịch vụ

TÀI LIỆU THAM KHẢO

• Bài giảng: Kế toán tài chính 3 – Ths Ma Thị Hường biên soạn

• Bài giảng kế toán tài chính – các trường đại học cùng chuyên ngành

• 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam

• Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 15/QĐ –BTC ngày

Chương 1

KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH THƯƠNG MAI NỘI ĐỊA

• Những vấn đề chung

• Kế toán lưu chuyển hàng hoá theo PPKKTX

• Kế toán lưu chuyển hàng hoá theo PPKKĐK

Khái niệm về hoạt động kinh

doanh thương mại

Hoạt động thương mại là hoạt động thực hiện một hay nhiều hành vi của thương nhân làm phát sinh quyền lợi và nghĩa vụ giữa các

thương nhân với các bên có liên quan nhằm mục đích thu lợi nhuận hoặc thực hiện các chính sách kinh tế, xã hội

Chức năng của hoạt động

thương mại

Tổ chức và thực hiện việc mua bán trao đổi hàng hoá, cung cấp dịch vụ nhằm phục vụ đời sống nhân dân

Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại nội địa

CP chế biến

Giá

mua Thuế không

hoàn lại

CP vc

Bảo quản Kiểm dịch

PHƯƠNG PHÁP VÀ TÀI KHOẢN HẠCH TOÁN

Kê khai thường

xuyên

PP Kê khai thường

xuyên Kiểm kê định kỳ

kế toán

P/a tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hoá một cách thường xuyên, liên tục và có hệ thống trên sổ

kế toán

Hàng ngày P/á tình hình nhập kho trên sổ mua hàng, tiến hành kiểm kê

và xác định giá trị xuất kho 1 lần vào cuối kỳ

• Ngày 05: Mua một lô hàng hoá A theo giá hoá đơn chưa có thuế GTGT: 10 triệu đồng, thuế suất thuế

GTGT 10% Tiền hàng chưa thanh toán

• Ngày 06: Chi phí vận chuyển số hàng trên về kho

100.000 đ đã thanh toán bằng tiền mặt

Ví dụ Xác định giá gốc lô hàng

TH 1: Hàng kiểm nhận đủ nhập kho

TH 2: Sau khi nhập kho thấy số hàng kém phẩm chất , đơn vị yêu cầu giảm giá Bên bán đồng ý giảm 10%

- Nhập trước, xuất trước (FIFO)

- Nhập sau, xuất trước (LIFO)

- Bình quân gia quyền

- Thực tế đích danh

Cty tình hình hàng hoá A như sau:

• Tồn kho: 100 kg * 10.000 đ/kg

• Tình hình nhập, xuất trong kỳ như sau:

- Ngày 02: Nhập 500 kg, giá mua chưa có thuế GTGT: 10.200 đ/kg

- Ngày 05: xuất kho 300 kg

- Ngày 10: Nhập kho 600 kg, giá hoá đơn chưa có thuế GTGT

10.100 kg

- Ngày 25: Xuất kho 500 kg

êu cầu: Tính giá thực tế xuất kho theo các

yêu cầu về mặt quản lý ?

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

CĂN CỨ VÀO VỊ TRÍ TỒN TẠI

Giá mua hàng hoá

CP thu mua hàng

1561

1562

Hàng đang vận chuyển về kho Hàng đang gửi bán

151

157

TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC

Cung cấp thông tin gì cho người

sử dụng Giá trị thuần có

thể thực hiện được

KẾ TOÁN LUU CHUYỂN HÀNG HOÁ THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN

-Khái niệm, đặc điểm của quá trình mua hàng

-Tài khoản hạch toán

-Phương pháp hạch toán

KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH

MUA HÀNG

Qu á trình mua hàng

Quá trình thu mua, dự trữ hàng hoá để phục vụ cho hoạt động bán hàng của doanh nghiệp diễn ra một cách thường xuyên, liên tục

Đặc điểm của quá trình mua hàng

Mua hàng là quá trình đầu tiên của hoạt động kinh

doanh thương mại

Mục đích hàng mua về chủ yếu là để bán phục vụ nhu cầu trong nước

Hàng hoá được coi là hàng mua vào khi doanh nghiệp nắm được quyền sở hữu hàng hoá (chấp nhận thanh toán tiền hoặc đã thanh toán tiền)

Hàng nhập kho đủ theo hoá đơn

Ví dụ: mua chịu 10 tấn hàng hoá A theo giá mua chưa có thuế GTGT10 triệu

đồng/tấn Hàng kiểm nhận đủ nhập kho

TT Tên Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Theo ctừ nhập Thực

1 Hàng hoá 10 10 10 100

PHIẾU NHẬP KHO

Số:01

PHIẾU NHẬP KHO

Trị giá thực nhập 100

Hoá đơn GTGTGiá mua:

Thuế GTGT:

Tổng giá thanh toán

10010110

Nợ TK 1561: 100

Nợ TK 133: 10

Có TK 331: 110ĐỊNH KHOẢN

Chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá

Trách nhiệm?

Ngoài ĐM QĐ xử lý

Ngày 05: Mua 10 tấn hàng hoá A theo phương thức nhận hàng trực tiếp, chập nhận thanh toán theo giá HĐ chưa có thuế GTGT là 10 triệu đồng/tấn, thuế suất thuế GTGT 10% Sau khi kiểm nhận hàng nhập kho 9 tấn Chưa rõ nguyên nhân

Ngày 02: Quyết định xử lý như sau:

• Bắt nhân viên áp tải hàng bồi thường 50% giá thanh toán trừ vào lương

• Phần còn lại DN chịu tính vào giá vốn

PHIẾU NHẬP KHO

Trị giá thực nhập 90

Hoá đơn GTGTGiá mua:

Thuế GTGT:

Tổng giá thanh toán

10010110

BTa) Nợ TK 1561: 90

Nợ TK 133: 10

ĐỊNH KHOẢN

Xử lý hàng thiếu

Nợ TK 334: 5

Nợ TK 632: 5

Có TK 1381: 10

PHIẾU NHẬP KHO

Trị giá thực nhập 120

Hoá đơn GTGTGiá mua:

Thuế GTGT:

Tổng giá thanh toán

10010110

Xử lý như thế nào?

TK 1561,1562

TK 111,112,331

TK 133Giá trị hàng thực nhập

Thuế GTGT (HĐ)

Giá trị hàng thừa

TK 3381

Xử lý hàng thừa

111,112, 3381

Giá trị hàng thừa

Đã xử lý

PHIẾU NHẬP KHO

Trị giá thực nhập 0

Hoá đơn GTGTGiá mua:

Thuế GTGT:

Tổng giá thanh toán

10010110

Xử lý như thế nào?

TRƯỜNG HỢP CÓ HOÁ ĐƠN NHƯNG CHƯA CÓHÀNG

Đã nhận hoá đơn chưa có hàng

PHIẾU NHẬP KHO

Trị giá TẠM TÍNH 100

Chưa nhận được Hoá đơn GTGT

Xử lý như thế nào?

TRƯỜNG HỢP HÀNG VỀ CHƯA CÓ HOÁ ĐƠN

KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH BÁN HÀNG

Khái niệm và đặc điểm quá trình bán hàng

Kế toán các nghiệp vụ bán hàng trong nước

Kế toán quá trình bán hàng

• Khái niệm và đặc điểm quá trình bán hàng

• Kế toán các nghiệp vụ bán hàng trong nước

Khái niệm về quá trình bán hàng

 Là quá trình doanh nghiệp chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá sang cho người tiêu dùng thông qua các tiêu thức khác nhau

 Là giai đoạn cuối cùng của quá trình lưu chuyển hàng hoá

 Kết quả là quyền sở hữu hàng hoá được chuyển sang cho người tiêu dùng (được người dùng thanh

 Thu tiền trực tiếp

 Thu tiền tập trung

 Bán hàng tự động

 Bán hàng trả góp

 Bán hàng qua đại lý

Một số điểm cần lưu ý khi bán hàng

• Thời điểm ghi nhận doanh thu

• Điều kiện ghi nhận doanh thu

• Công thức xác định giá bán

Điều kiện ghi nhận doanh thu

• DN đã trao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn với

quyền sở hữu sản, hàng hoá sang cho người tiêu dùng

• DN không còn nắm giữ quyền sở hữu hàng hoá

• Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn

• DN đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao

dịch bán hàng

• Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng

Chứng từ hạch toán

• Các loại hoá đơn bán hàng

• Phiếu xuất kho các loại

• Bảng kê hàng hoá bán lẻ

• Báo cáo bán hàng

• …

 TK 531- DT hàng trả lại

 TK 532 - Giảm giá hàng bán

Hạch toán bán buôn hàng hoá trực tiếp

 Ghi nhận doanh thu

 Ghi nhận giá vôn

 Ghi nhận khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,

hàng bán trả lại

 Các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng

Hạch toán bán buôn chuyển hàng

chờ chấp nhận

 Trị giá hàng xuất kho chuyển đi bán

 Ghi nhận doanh thu của số hàng đã tiêu thụ

 P/a giá vốn của số hàng đã xác định là tiêu thụ

 Trường hợp phát sinh trả lại hàng

 Các chi phí phát sinh cho quá trình bán hàng

Hạch toán quá trình bán buôn theo phương thức môi giới

 Các chi phí phát sinh trong quá trình môi giới

 Ghi nhận hoa hồng môi giới được hưởng

Hạch toán các nghiệp vụ bán lẻ tại

Hạch toán bán lẻ qua các đại lý

• Hạch toán bên giao đại lý

• Hạch toán bên nhận đại lý

Hạch toán bên giao đại lý

3331

641

511

Ghi chú;

(1)Trị giá hàng XK chuyển cho bên nhận đại lý

(2) Trị giá hàng mua chuyển giao ngay cho bên nhận đại lý(3) Giá vốn của số hàng gửi bán đã xác nhận là tiêu thụ

(4) Doanh thu của số hàng gửi bán đã xác nhận là tiêu thụ(5) Hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý

Hạch toán tại bên nhận đại lý

Ghi chú:

(1) Tổng giá thanh toán của số hàng nhận hàng bán

hộ bên giao đại lý

(2) Số hàng nhận bán hộ bên giao đại lý đã xác nhận

tiêu thụ

(3) Số hàng nhận của đại lý không bán được đã

chuyển trả cho bên giao đại lý

(4) Số tiền hàng phải trả bên giao đại lý

(5) Số hoa hồng đại lý được hưởng

Một số trường hợp bán hàng khác

 TH dùng hàng đổi hàng

 TH Hàng hoá dùng để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho công nhân

 TH Hàng hoá dùng cho công tác quản lý ở doanh nghiệp

 TH Hàng hoá làm quà biếu, tặng, thưởng

 TH Hàng hoá bán trong nội bộ DN

Kế toán chi phí bảo hành sản phẩm

Ghi chú :

(1) Trích trước chi phí bảo hành hàng hoá

(2) Chi phí bảo hành hàng hoá

(3) Chi phí thuê ngoài bảo hành hàng hoá

(4) Giá trị hàng xuất đổi lại cho khách hàng

(5a) Điều chỉnh tăng số chi phí bảo hành đã trích

Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Ghi chú:

(1)K/c các khoản giảm

trừ doanh thu

(2) K/c doanh thu thuần

(3) Phân bổ chi phí thu

mua cho hàng hoá đã

(7b) K/c lỗ từ hoạt động tiêu thụ

Kế toán lưu chuyển hàng hoá theo phương pháp KKDK

 Tài khoản sử dụng

 Phương pháp hạch toán

Tài khoản sử dụng

- TK 6112 – Mua hàng hoá

- TK TK 151,156,157

- Và một số TK khác

Chương II

Kế toán trong các doanh nghiêp

kinh doanh xuất nhập khẩu

• Những vấn đề chung

• Kế toán các nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá

• Kế toán các nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá

Những vấn đề chung

• Khái niệm và đặc điểm của hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu hàng hoá

• Phương thức xuất, nhập khẩu hàng hoá

• Đặc điểm tính giá hàng hoá xuất nhập khẩu

• Phương pháp và TK hạch toán

Khái niệm:

Hoạt động xuất nhập khẩu là hoạt động mua, bán hàng hoá giữa thương nhân Việt Nam với thương nhân nước ngoài theo các hợp mua bán hàng hoá bao gồm cả hoạt động tạm nhập tái xuất và tạm xuất tái nhập

Đặc điểm của hoạt động kinh

doanh xuất nhập khẩu

• Hàng hoá xuất nhập khẩu

• Thời điểm giao nhận và thời điểm thanh toán

• Phương thức thanh toán

• Phương thức xuất, nhập khẩu

Phương thức xuất, nhập khẩu hàng hoá

Các đơn vị tham gia có thể

trực tiếp đàm phán, ký kết

hợp đồng với đơn vị nước

ngoài, trực tiếp giao nhận

và thanh toán tiền hàng

Đơn vị kinh doanh xuất nhập khẩu không trực tiếp đứng ra đàm phán, ký kết hợp đồng với phía nước ngoài mà phải nhờ qua một đơn vị có uy tín thực hiện hoạt đông xuất nhập khẩu co mình

Phương thức trực tiếp Phương thức uỷ thác

Kế toán các nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp

• Thời điểm xác định hàng hoá xuất khẩu hoàn thành

• Phương pháp tính thuế xuất khẩu

• Chứng từ hạch toán

• Tài khoản hạch toán

• Phương pháp hạch toán

Thời điểm xác nhận hàng hoá xuất

khẩu hoàn thành

Thời điểm xác định hàng hoá xuất khẩu hoàn thành là thời điểmhàng hoá đã hoàn thành thủ tục hải quan, bốc, xếp lên phương tiện vận tải và rời sân ga, biên giới, cầu cảng,…

Công thức tính thuế xuất khẩu

*

Trị giá tình thuế trên 1 đơn vị hàng hoá

*

Thuế suất của từng mặt hàng

Chứng từ hạch toán

• Hoá đơn thương mại (Commercial Invoice)

• Hoá đơn vận tải đường biển (Bill of lading)

• Hoá đơn vận chuyển đường hàng không (Bill of air)

• Chứng từ bảo hiểm (Insurance Policy or Insurance

cetificate)

• Giấy chứng nhận phẩm chất (Cetificate of Quantity)

• Giấy chứng nhận số lượng (Cetificate of Quantity/Weight)

• Giấy chứng nhận xuất sứ (Cetificate of Original)

• Giấy chưng nhận kiểm dịch đối với nông sản, thực phẩm

• Phiếu đóng gói (Parking list)

• Một số chứng từ khác

Hạch toán các nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp

Ví dụ: Tài liệu về xuất khẩu một lô hàng hoá A tại

một doanh nghiệp như sau:

• Ngày 05/03:Xuất khẩu một lô hàng hoá A cho công ty P theo trị giá xuất kho là 100.000.000 đ; trị bán10.000

USD/FOB.Hải Phòng tỷ giá thực tế 1USD = 16.000 VNĐ

• Ngày 10/03: Hoàn thành thủ tục hải quan được xếp lên tàu đúng hạn, tàu đã rời bến.Chi phí kiểm nghiệm bốc dỡ bằng tiền mặt:4.200.000 đ (trogn đó: thuế GTGT là 200.000 đ) Thuế suất khẩu phải nộp là 5% đã nộp bằng tiền mặt VNĐ Tiền hàng chưa thu được Tỷ giá thực tế 1 USD = 16.200 VNĐ

• Ngày 12/03:Công ty P đã thanh toán tiền hàng qua ngân hàng số tiền là 9.950 USD (đã trừ thủ tục phí ngân hàng

50 USD).Tỷ giá thực tế 1 USD = 16.100 VNĐ

TH DN sử dụng tỷ giá hạch toán để ghi sổ

Có TK 131: 159.200 (3b)Nợ TK 641: 805

Nợ TK 635: 995

Có TK 131: 161.190

(3b)Nợ TK 641: 8.050

Có TK 131: 8.000

Có TK 515: 50 (3d) Nợ TK 007: 9.950

Chứng từ hạch toán xuất khẩu uỷ thác

Bên giao uỷ thác Bên nhận uỷ thác

Khi giao hàng để uỷ

thác xuất khẩu

Hoá đơn xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Khi hoàn thành việc

xuất khẩu hàng hoá

Lập hoá đơn GTGT cho hàng

xuất khẩu uỷ thác với thuế suất 0%

- Chuyển giao các chứng từ liên quan đến xuất khẩu uỷ thác cho bên giao uỷ thác

- Lập hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác xuất khẩu

Hạch toán xuất khẩu uỷ thác

Ghi chú;

(1) Giá trị hàng hoá xuất kho

giao uỷ thác

(2) Trị giá hàng mua chuyển

thẳng cho đơn vị xuất khẩu

uỷ thác

(3) Giá vốn hàng xuất khẩu uỷ

thác đã hoàn thành xuất khẩu

(4) Doanh thu hàng uỷ thác đã

hoàn thành xuất khẩu

(5)Thuế xuất khẩu phải nộp(6) Thuế xuất khẩu đơn vị nhận

uỷ thác đã nộp hộ(7) Hoa hồng uỷ thác xuất khẩu và các chi phí bên nhận uỷ thác đã chi hộ(8) Bù trừ công nợ khi kết thúc hợp đồng

(9) Đơn vị nhận uỷ thác thanh

Kế toán các nghiệp vụ nhập khẩu

Chứng từ sử dụng

•Hoá đơn thương mại (Commercial Invoice)

•Hoá đơn vận tải đường biển (Bill of lading)

•Hoá đơn vận chuyển đường hàng không (Bill of air)

•Chứng từ bảo hiểm (Insurance Policy or Insurance

cetificate)

•Giấy chứng nhận phẩm chất (Cetificate of Quantity)

•Giấy chứng nhận số lượng (Cetificate of

Quantity/Weight)

•Giấy chứng nhận xuất sứ (Cetificate of Original)

Tài khoản sử dụng

• TK 156 – Hàng hoá

• TK 1567- Hàng gửi bán

• TK 151- Hàng mua đang đi trên đường

• TK 3333- Thuế xuất, nhập khẩu phải nộp

• TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

• TK 3331- Thuê GTGT phải nộp

Ghi chú;

(1) Giá mua của hàng nhập khẩu

(2) Các khoản thuế phải nộp của hàng nhập khẩu

(3) Hàng nhập khẩu chuyển về kho, gửi bán, đang đi trên

đường, hoặc tiêu thụ ngay tại cảng

Chứng từ hạch toán nhập khẩu uỷ thác

Bên giao ủy thác nhập khẩu

Bên nhận ủy thác nhập khẩu

- Khi giao ủy

thác nhập khẩu

- Lập Hợp đồng ủy thác nhập khẩu

Tài khoản hạch toán ở bên giao uỷ thác

• TK 156- Hàng hoá

• TK 157 – Hàng gửi bán

• TK 151- Hàng mua đang đi trên đường

• TK 133- Thuế GTGT đầu vào

• TK 331- Phải trả người bán

• TK liên quan (111,112, )

• TK 007 - Ngoại tệ các loại

Phương pháp hạch toán

TK 1112, 1122

TK 331 (đơn vị nhận ủy thác) TK 1561

Ghi chú:

• (1) Chuyển trước tiền hàng

cho đơn vị nhận ủy thác

• (2) Trị giá hàng ủy thác nhập

khẩu đã chuyển về nhập kho

• (3) Các khoản thuế phải nộp

của hàng nhập khẩu ủy thác

(trường hợp đã có Hóa đơn

GTGT)

• (4a) Các khoản thuế phải nộp

của hàng nhập khẩu ủy thác

(trường hợp chưa có Hóa

đơn GTGT)

•

(4b) Khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi nhận được Hóa đơn GTGT

(5) Hoa hồng ủy thác nhập khẩu

và các chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu ủy thác bên nhận ủy thác đã chi hộ

(6) Hoàn trả số công nợ ngoại tệ còn lại cho đơn vị nhận ủy thác

(7) Số công nợ tiền Việt Nam đã thanh toán cho đơn vị nhận

ủy thác

Kế toán các nghiệp vụ nhập khẩu

uỷ thác tại đơn vị nhận uỷ thác

• Tài khoản kế toán sử dụng

• TK 131 (đơn vị giao ủy thác)

• TK 151, 156

• TK 3333, 3332, 33312

• TK 331 (đơn vị xuất khẩu)

• TK 1112, 1122, 144, 007

Hạch toán các nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại

đơn vị nhận uỷ thác

TK 131 (đơn vị giao ủy thác)

TK 635

TGTT TGGS

Ghi chú:

• (1) Nhận trước tiền hàng của

đơn vị giao ủy thác

• (2) Trị giá hàng nhận ủy thác

đã hoàn thành nhập khẩu

• (3) Các khoản thuế phải nộp

hộ của hàng nhập khẩu ủy

thác

• (4) Trị giá hàng chuyển giao

cho đơn vị giao ủy thác

(6) Hoa hồng uỷ thác nhập khẩu phải thu

(7) Các khoản chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu

ủy thác đã chi hộ(8) Số công nợ ngoại tệ đã thu được

(9) Số công nợ bằng tiền Việt Nam đã thu được