BÀI GIẢNG kế TOÁN tài CHÍNH 3

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN TÀI CHÍNH I Giới thiệu chung kế tốn tài 1.1 Vai trò, nhiệm vụ kế tốn tài doanh nghiệp 1.1.1 Vai trò kế tốn tài cơng tác quản lý Kế tốn cơng cụ phục vụ quản lý kinh tế, gắn liền với hoạt động quản lý xuất với hình thành đời sống kinh tế xã hội loài người Cùng với phát triển xã hội loài người tiến khoa học kỹ thuật, kế tốn - mơn khoa học có thay đổi, phát triển không ngừng nội dung, phương pháp để đáp ứng yêu cầu quản lý ngày cao sản xuất xã hội Trong tài liệu, sách kinh tế gặp định nghĩa, nhận thức kế tốn phạm vi, góc độ khác Giáo sư, tiến sỹ Robet Anthony - nhà nghiên cứu lý luận kinh tế tiếng trường Đại học Harward Mỹ cho “ Kế toán ngôn ngữ kinh doanh” Giáo sư, tiến sỹ Grene Allen Gohlke Viện đại học Wisconsin lại định nghĩa lại định nghĩa: “Kế toán khoa học liên quan đến việc ghi nhận, phân loại, tóm tắt giải thích nghiệp vụ tài tổ chức, giúp cho Ban Giám đốc vào để định kinh tế” Trong sách “Nguyên lý kế toán Mỹ”, Ronnanld.j.Thacker nêu quan điểm kế tốn xuất phát từ việc cung cấp thông tin cho công tác quản lý Theo Ronald.j.Thacker “Kế tốn phương pháp cung cấp thơng tin cần thiết cho quản lý có hiệu để đánh giá hoạt động tổ chức” Các tổ chức kế toán, kiểm toán quốc tế nêu khái niệm kế toán sau: Theo uỷ ban thực hành Kiểm toán Quốc tế (International Auditing Practices Committee) “một hệ thống kế tốn hàng loạt loại nhiệm vụ doanh nghiệp mà nhờ hệ thống nghiệp vụ xử lý phương tiện trì ghi chép tài chính” Khi định nghĩa kế tốn, Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC) cho : “Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp theo cách riêng có khoản tiền, nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết nó” Trong điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước ban hành theo QĐ số 25-HĐBT (nay Chính phủ) khẳng định: “Kế tốn cơng cụ quan trọng để tính tốn, xây dựng kiểm tra việc chấp hành quản lý hoạt động, tính tốn kinh tế kiểm tra việc bảo vệ, sử dụng tài sản, vật tư tiền vốn nhằm đảm bảo việc chủ động sản xuất, kinh doanh chủ động tài cho tổ chức, xí nghiệp ” Trong Luật kế tốn có nêu: “Kế tốn việc thu thập xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian bảo đảm Các khái niệm kế toán nêu trên, cho ta thấy nhận thức, quan niệm kế toán phạm vi, góc độ khác gắn kế tốn với việc phục vụ cho cơng tác quản lý Do vậy, kế tốn cơng cụ khơng thể thiếu hệ công cụ quản lý kinh tế, kế toán khoa học thu nhận, xử lý cung cấp tồn thơng tin tài sản vận động tài sản, hoạt động kinh tế tài đơn vị, nhằm kiểm tra, giám sát toàn hoạt động kinh tế, tài đơn vị Kế tốn phân loại theo tiêu thức khác nhau, giúp cho nhận thức nội dung, mục đích, phạm vi loại kế toán Điều 10 luật kế tốn có quy định kế tốn tài chính, kế toán quản trị, kế toán tổng hợp kế tốn chi tiết Tại khoản điều 10 có quy định: “ Kế toán đơn vị kế toán bao gồm: kế tốn tài kế tốn quản trị” - Kế tốn tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng sử dụng thông tin đơn vị kế toán - Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán Cũng điều 10, khoản Luật có quy định: “ Khi thực cơng việc kế tốn tài kế tốn quản trị đơn vị kế toán phải thực kế toán tổng hợp kế toán chi tiết” - Kế toán tổng hợp phải thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin tổng quát hoạt động kinh tế tài đơn vị Kế tốn tổng hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị kế toán - Kế toán chi tiết phải thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin chi tiết đơn vị tiền tệ, đơn vị vật đơn vị thời gian lao động theo đối tượng kế toán cụ thể đơn vị kế toán Kế toán chi tiết minh hoạ cho kế toán tổng hợp Số liệu kế toán chi tiết phải khớp với số liệu kế toán tổng hợp kỳ kế toán Sản phẩm cuối kế toán tài hệ thống báo cáo tài chính, chứa đựng thơng tin cần thiết cho đối tượng sử dụng đề định quản lý phù hợp với mục đích sử dụng thơng tin Các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn tài xử lý, tổng hợp cung cấp chia thành: - Các nhà quản lý doanh nghiệp; - Những đối tượng có lợi ích trực tiếp; - Những đối tượng có lợi ích gián tiếp Các nhà quản lý doanh nghiệp : Chủ doanh nghiệp, Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, trình định quản lý, họ nghiên cứu thơng tin trình bày báo cáo kế tốn để tìm câu trả lời cho câu hỏi khác nhau: - Năng lực sản xuất đơn vị ? - Đơn vị SXKD có lãi hay khơng? - Tình hình cơng nợ khả tốn cơng nợ? - Hàng hố tồn kho nhiều hay ít? - Quy mơ sản xuất nên thu hẹp hay mở rộng? - Có nên chuyển hướng kinh doanh hay khơng? - Có thể tăng giá trị sản phẩm hay sản xuất giới thiệu sản phẩm hay không ? Như vậy, thông qua thông tin báo cáo tài cung cấp, nhà quản lý doanh nghiệp biết tình hình sử dụng loại tài sản, lao động vật tư tiền vốn, tình hình chi phí kết hoạt động SXKD nhằm phục vụ cho việc điều hành, quản lý kịp thời việc phân tích, đánh giá tình hình, kết hoạt động SXKD, tính hiệu quả, đắn giải pháp quản lý đề thực trình SXKD nhằm phục vụ cho việc điều hành, quản lý kịp thời việc phân tích, đánh giá tình hình, kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ mà đề biện pháp, định phù hợp đường hướng phát triển doanh nghiệp Những đối tượng có lợi ích trực tiếp thơng tin kế toán cung cấp chủ đầu tư, chủ nợ, cổ đông, đối tác liên doanh.Căn vào thơng tin kế tốn doanh nghiệp họ định đầu tư, cho vay, góp vốn nhiều hay ít, đầu tư vào lĩnh vực ngành nghề nào, sách đầu tư ? Các chủ nợ định cho vay phù hợp với đặc điểm, tình hình phát triển doanh nghiệp thông qua thơng tin báo cáo kế tốn doanh nghiệp, họ định cho vay nhiều hay ít, vay với điều kiện, lãi suất nào, chủ hàng có bán hàng cho DN theo phương thức trả chậm hay khơng? Những đối tượng có lợi ích gián tiếp tới thơng tin kế tốn, quan quản lý chức năng: Thuế, tài chính, thống kê phủ Các quan quản lý chức Nhà nước dựa vào thơng tin kế tốn tài cung cấp để kiểm tra, giám sát hoạt động SXKD doanh nghiệp, để kiểm tra việc chấp hành, thực sách, chế độ quản lý kinh tế tài chính, để quản lý điều hành thống toàn KTQD Cũng sở thơng tin kế tốn tài doanh nghiệp mà quan quản lý chức năng, quan ban hành sách, chế độ tổng hợp nghiên cứu, hồn thiện sách chế độ quản lý hành đề sách, chế độ thích hợp, nhằm thực kế hoạch, đường lối phát triển nhanh chóng tồn diện kinh tế quốc dân Qua điều phân tích đây, ta thấy mục đích kế tốn tài thu thập xử lý, cung cấp thơng tin cần thiết cho đối tượng sử dụng khác nhau, với mục đích khác nhau, để định quản lý phù hợp Điều nói lên vai trò quan trọng kế tốn tài cơng tác quản lý vi mô vĩ mô Nhà nước 1.1.2 Nội dung yêu cầu kế toán tài 1.1.2.1 Nội dung cơng tác kế tốn tài Đối tượng kế tốn loại hình doanh nghiệp với lĩnh vực hoạt động hình thức sở hữu khác tài sản, vận động tài sản quan hệ có tính pháp lý q trình hoạt động SXKD Trong trình hoạt động SXKD, vận động tài sản hình thành nên nghiệp vụ kinh tế tài phong phú, đa dạng với nội dung, mức độ, tính chất phức tạp khác Điều này, đòi hỏi kế toán phản ánh, ghi chép, xử lý, phân loại tổng hợp cách kịp thời, đầy đủ, tồn diện có hệ thống theo ngun tắc, chuẩn mực phương pháp khoa học kế tốn tài Tuy nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đa dạng, khác nhau, song vào đặc điểm hình thành vận động tài sản nội dung, tính chất loại nghiệp vụ kinh tế - tài chính, tồn cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp bao gồm nội dung sau: - Kế toán vốn tiền, đầu tư ngắn hạn khoản phải thu; - Kế toán vật tư hàng hoá; - Kế toán tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn; - Kế toán tiền lương khoản trích theo lương; - Ké tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm; - Kết bán hàng, xác định kết phân phối kết quả; - Kế toán khoản nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu; - Lập hệ thống báo cáo tài Những nội dung kế tốn tài Nhà nước quy định thống từ việc lập chứng từ nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh, nội dung, phương pháp ghi chép tài khoản kế toán, sổ sách kế toán tổng hợp việc lập hệ thống báo cáo tài phục vụ cho cơng tác điều hành, quản lý thống phạm vi toàn KTQD Các nội dung kế toán nêu nhìn nhận mối quan hệ chặt chẽ với q trình ghi sổ kế tốn theo qúa trình hoạt động SXKD tái sản xuất doanh nghiệp Còn chương II luật Kế tốn lại quy định nội dung cơng tác kế tốn bao gồm: Chứng từ kế toán Tài khoản kế toán sổ kế tốn Báo cáo tài Kiểm tra kế toán Kiểm kê tài sản, bảo quản, lưu trữ tài liệu kế tốn Cơng việc kế tốn trường hợp đơn vị kế toán chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản 1.1.2.2 Yêu cầu kế tốn tài Để phát huy vai trò quan trọng công tác quản lý, cung cấp thông tin hữu ích cho đối tượng sử dụng, kế toán phải đảm bảo yêu cầu quy định điều Luật kế toán, gồm yêu cầu sau: Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế tốn, sổ kế tốn báo cáo tài Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thông tin, số liệu kế toán Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế tốn Phản ánh trung thực trạng chất việc nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế tài Thơng tin, số liệu kế tốn phải liên tục Phân loại, xắp xếp thông tin, số liệu kế tốn theo trình tự, hệ thống Nội dung điều Luật Kế toán thể yêu cầu kế toán quy định CMKTVN số 01 “ Chuẩn mực chung “ : trung thực, khách quan; đầy đủ; kịp thời; dễ hiểu so sánh 1.1.3 Nhiệm vụ kế tốn tài doanh nghiệp Điều luật Kế toán quy định nhiệm vụ kế tốn, bao gồm: Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế toán theo đối tượng nội dung cơng việc kế tốn, theo chuẩn mực chế độ kế toán Kiểm tra, giám sát khoản thu chi tài nghĩa vụ thu, nộp, tốn nợ; Kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; Phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn Phân tích thơng tin, số liệu kế toán, tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế tốn Cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo quy định pháp luật Căn vào nhiệm vụ quy định cho kế tốn nói chung, KTTC doanh nghiệp xác định nhiệm vụ cụ thể phù hợp với chức năng, yêu cầu KTTC doanh nghiệp 1.2 Những khái niệm, ngun tắc kế tốn tài Chúng ta đề cập đến mục đích, vai trò kế tốn việc cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng khác với mục đích khác để định phù hợp với yêu cầu quản lý đối tượng Mặc dù quốc gia có hệ thống kế tốn nói chung chế độ kế tốn tài nói riêng để phục vụ yêu cầu quản lý KTQD phù hợp với chế quản lý quốc gia Mặc dù tồn mơ hình kế tốn khác quan niệm khác kế toán Song, để thực công cụ quản lý với chức cung cấp, kiểm tra thông tin kinh tế - tài điều kiện kinh tế “mở” quốc gia, hội nhập hệ thống kế tốn việc ghi chép, phản ánh, xử lý, cung cấp thơng tin kế tốn cần phải tn theo khái niệm, nguyên tắc kế toán thừa nhận, phù hợp với chuẩn mực quốc tế kế toán điều kiện phát triển kinh tế yêu cầu trình độ quản lý quốc gia Vì lý trên, Liên đồn Kế tốn Quốc tế (Internation Federation of Accountant - Viết tắt IFAC) nghiên cứu ban hành nhiều tài liệu kế toán, đặc biệt khái niệm, nguyên tắc kế toán thừa nhận chuẩn mực quốc tế kế toán, giúp cho tổ chức kế tốn quốc gia dựa vào để xây dựng, thiết kế ban hành hệ thống, chế độ kế toán phù hợp Những khái niệm nguyên tắc kế toán thừa nhận chuẩn mực chung, kim nam cho việc đánh giá, ghi chép, phân loại, tổng hợp báo cáo cung cấp thông tin hoạt động SXKD doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (chuẩn mực chung) quy định nguyên tắc kế toán đây: Cơ sở dồn tích : Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai Hoạt động liên tục Kế toán đơn vị việc ghi chép, phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp cho dù khả hoạt động doanh nghiệp là: - Tiếp tục hoạt động: - Có thể ngừng hoạt động Tuy vậy, theo khái niệm hoạt động liên tục cơng việc kế tốn đặt điều kiện giả thiết đơn vị tiếp tục hoạt động vơ thời hạn hoạt động thời gian năm Khái niệm hoạt động liên tục có liên quan đến việc lập hệ thống báo cáo tài Vì giả thiết đơn vị tiếp tục hoạt động, nên lập báo cáo tài người ta khơng quan tâm đến giá thị trường loại tài sản, vốn, công nợ thực tế giá thị trường thay đổi, mà phản ánh tài sản đơn vị theo trị giá vốn - hay gọi “giá phí” Hơn nữa, quan niệm doanh nghiệp tiếp tục hoạt động nên việc bán tài sản dùng cho hoạt động SXKD doanh nghiệp theo giá thị trường khơng đặt Chính mà giá thị trường khơng thích hợp thực khơng cần thiết phải phản ánh giá trị tài sản báo cáo tài Mặc dù vậy, trường hợp đặc biệt giá thị trường thấp giá vốn, kế tốn sử dụng giá thị trường u cầu nguyên tắc “thận trọng” Mặt khác, doanh nghiệp chuẩn bị ngừng hoạt động: Phá sản, giải thể, bán khái niệm “hoạt động liên tục” khơng tác dụng việc lập báo cáo, mà giá trị thị trường có tác dụng Như vậy, báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Giá gốc (giá vốn) Nguyên tắc “giá gốc” nguyên tắc kế tốn Ngun tắc đòi hỏi tất loại tài sản, vật tư, hàng hoá, khoản cơng nợ, chi phí phải ghi chép, phản ánh theo giá gốc chúng, tức theo số tiền mà đơn vị bỏ để có tài sản Giá gốc tài sản tính theo số tiền tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể Nguyên tắc “giá gốc” có mối quan hệ chặt chẽ với khái niệm thước đo tiền tệ ngun tắc hoạt động liên tục Chính giả thiết đơn vị tiếp tục hoạt động, không bị giải thể tương lai gần, nên người ta không quan tâm đến giá thị trường loại tài sản ghi chép phản ánh chúng báo cáo tài chính, giá thị trường lại ln biến động, nên kế tốn khơng thể dùng giá thị trường để ghi chép, lập báo cáo tài Một lý khác để tính tốn, xác định kết kinh doanh lãi hay lỗ người ta phải so sánh giá bán với giá gốc Qua việc nghiên cứu khái niệm thước đo tiền tệ, nguyên tắc hoạt động liên tục nguyên tắc “giá gốc” ta thấy nhiều trường hợp bảng cân đối kế tốn đơn vị “khơng phải ánh lượng tiền” mà tài sản đơn vị bán thay Mặt khác, bảng cân đối kế tốn “khơng phản ánh đúng” giá đơn vị, tài sản đơn vị bán cao thấp số tiền phản ánh thời điểm lập báo cáo Đây mặt “hạn chế” báo cáo tài việc thực nguyên tắc “giá gốc” Vận dụng nguyên tắc “giá gốc” có quy định việc ghi chép, phản ánh loại tài sản theo trị giá vốn thực tế thời điểm khác nhau: - Đối với tài sản, vật tư, hàng hố mua ngồi nhập kho, giá trị vốn thực tế b ằng giá mua cộng chi phí mua cộng với thuế nhập (nếu có) - Đối với loại chứng khốn trị giá vốn thực tế chúng giá mua cộng với chi phí mua (chi phí mơi giới, chi phí thơng tin, khoản lệ phí, phí ngân hàng ) - Đối với tài sản, vật tư tự sản xuất, gia công chế biến : giá trị vốn thực tế giá thành sản xuất thực tế - Đối với tài sản, vật tư, hàng hố xuất bán trị giá vốn thực tế giá thực tế thời điểm xuất kho Nguyên tắc trọng yếu Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Ngun tắc trọng yếu - hay gọi “thực chất”, giúp cho việc ghi chép kế toán đơn giản, hiệu đảm bảo tính chất trung thực, khách quan Nguyên tắc trọng đến yếu tố, khoản mục chi phí mang tính trọng yếu định chất, nội dung kiện kinh tế, đồng thời lại cho phép bỏ qua không ghi chép nghiệp vụ, kiện không quan trọng, không làm ảnh hưởng tới chất, nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nguyên tắc phù hợp Kết hoạt động SXKD đơn vị sau kỳ hoạt động số chênh lệch (lãi lỗ) doanh thu bán hàng chi phí tính cho số hàng bán Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu, chi phí kỳ trước chi phí kỳ sau liên quan đến doanh thu Nguyên tắc phù hợp đưa hướng dẫn việc xác định chi phí để tính kết Chi phí để tính tốn, xác định kết hoạt động SXKD tất chi phí cấu thành số hàng bán (đó giá thành tồn hàng bán) Nói cách khác, nguyên tắc phù hợp đưa việc xác định phần chi phí tương ứng với doanh thu thực Nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc đề cập đến việc lựa chọn giải pháp vơ số giải pháp, cho ảnh hưởng tới nguồn vốn chủ sở hữu, Với lựa chọn vậy, kế toán ghi khoản thu nhập có chứng chắn, chi phí ghi chưa có chứng cớ chắn Với tài sản có xu hướng giảm giá, giá không bán được, cần phải dự tính khoản thiệt hại để thực việc trích lập dự phòng tính vào chi phí, cố gắng tính hết khoản chi phí cho số sản phẩm, hàng hoá bán để số sản phẩm hàng hố chưa bán chịu phần chi phí Như vậy, nguyên tắc thận trọng đòi hỏi : - Phải lập khoản dự phòng không lập lớn - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chắn khả thu lợi ích kinh tế chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh Nguyên tắc quán Nguyên tắc đòi hỏi việc áp dụng, thực khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực phương pháp kế toán phải thống suốt niên độ kế toán Trong trường hợp đặc biệt, có thay đổi sách kế tốn lựa chọn đơn vị phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi thuyết minh báo cáo tài Thực nguyên tắc quán đảm bảo cho số liệu thơng tin kế tốn trung thực, khách quan đảm bảo tính thống nhất, so sánh chi tiêu kỳ với Cần lưu ý khái niệm, nguyên tắc kế toán nêu cần hiểu khái niệm, nguyên tắc áp dụng cho kế toán tài Còn phạm vi kế tốn nói chung điều Luật Kế tốn Việt Nam có nêu nguyên tắc kế toán sau: Giá trị tài sản tính theo giá gốc bao gồm chi phí mua, chi phí bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác đến đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Đơn vị kế tốn khơng tự điều chỉnh lại giá trị tài sản ghi sổ kế tốn, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Các quy định phương pháp kế toán chọn phải áp dụng quán kỳ kế tốn năm; trường hợp có thay đổi quy định phương pháp kế toán chọn đơn vị kế tốn phải giải trình báo cáo tài Đơn vị kế tốn phải thu thập, phản ánh khách quan đầy đủ, thực tế kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Thơng tin số liệu báo cáo tài năm đơn vị kế tốn phải cơng khai theo quy định nội dung cơng khai báo cáo tài Luật kế toán Đơn vị kế toán phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản phân bổ khoản thu chi cách thận trọng, không làm sai lệch kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị kế toán Cơ quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN ngồi việc thực quy định khoản 1, 2, 3, 4, nên phải thực kế toán theo mục lục ngân sách Nhà nước Về nguyên tắc thừa nhận phạm vi quốc tế nguyên tắc quy định luật kế tốn khơng có mâu thuẫn chúng hoàn toàn quán bổ sung cho mà II Giới thiệu chung chế độ kế toán doanh nghiệp Chế độ Kế toán doanh nghiệp, gồm phần: Phần thứ - Hệ thống tài khoản kế toán; Phần thứ hai - Hệ thống báo cáo tài chính; Phần thứ ba - Chế độ chứng từ kế toán; Phần thứ tư - Chế độ sổ kế tốn HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUY ĐỊNH CHUNG A Báo cáo tài năm niên độ Mục đích báo cáo tài Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài phải cung cấp thơng tin doanh nghiệp về: a/ Tài sản; b/ Nợ phải trả vốn chủ sở hữu; c/ Doanh thu, thu nhập khác, chi phí kinh doanh chi phí khác; d/ Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh; đ/ Thuế khoản nộp Nhà nước; e/ Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế tốn; g/ Các luồng tiền Ngồi thơng tin này, doanh nghiệp phải cung cấp thơng tin khác “Bản thuyết minh báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh báo cáo tài tổng hợp sách kế toán áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày báo cáo tài 2- Đối tượng áp dụng Hệ thống báo cáo tài năm áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế Riêng doanh nghiệp vừa nhỏ tuân thủ quy định chung phần qui định, hướng dẫn cụ thể phù hợp với doanh nghiệp vừa nhỏ chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ Việc lập trình bày báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự quy định bổ sung Chuẩn mực kế toán số 22 "Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự" văn quy định cụ thể Việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp ngành đặc thù tuân thủ theo quy định chế độ kế tốn Bộ Tài ban hành chấp thuận cho ngành ban hành Công ty mẹ tập đồn lập báo cáo tài hợp phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” Đơn vị kế tốn cấp có đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng công ty Nhà nước hoạt động theo mô hình khơng có cơng ty phải lập báo cáo tài tổng hợp theo quy định Thơng tư hướng dẫn kế toán thực Chuẩn mực kế toán số 25“Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” Hệ thống báo cáo tài niên độ (Báo cáo tài quý) áp dụng cho DNNN, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán doanh nghiệp khác tự nguyện lập báo cáo tài niên độ 3- Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Hệ thống báo cáo tài gồm báo cáo tài năm báo cáo tài niên độ 3.1 Báo cáo tài năm Báo cáo tài năm, gồm: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Bản thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B 01 - DN Mẫu số B 02 - DN Mẫu số B 03 - DN Mẫu số B 09 - DN 3.2 Báo cáo tài niên độ Báo cáo tài niên độ gồm báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ báo cáo tài niên độ dạng tóm lược (1) Báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ, gồm: - Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng đầy đủ): - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng đầy đủ): - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng đầy đủ): - Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc: (2) Báo cáo tài niên độ dạng tóm lược, gồm: - Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng tóm lược): - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng tóm lược): - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng tóm lược): - Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc: Mẫu số B 01a – DN; Mẫu số B 02a – DN; Mẫu số B 03a – DN; Mẫu số B 09a – DN Mẫu số B 01b – DN; Mẫu số B 02b – DN; Mẫu số B 03b – DN; Mẫu số B 09a – DN 4- Trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài (1) Tất doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế phải lập trình bày báo cáo tài năm 10 ...ả cho người bán 42 33 3 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 37 38 33 31 33 311 33 312 33 32 33 33 333 4 33 35 33 36 33 37 33 38 33 39 43 334 44 45 46 33 5 33 6 33 7 47 33 8 Chi tiết theo đối tượng Thuế giá trị gia tăn... cấp việc làm 7.Dự phòng phải trả dài hạn 30 0 31 0 31 1 31 2 31 3 31 4 31 5 31 6 31 7 31 8 31 9 32 0 33 0 33 1 33 2 33 3 33 4 33 5 33 6 33 7 B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430 ) I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở...t hành 34 31 Mệnh giá trái phiếu 34 32 Chiết khấu trái phiếu 34 33 Phụ trội trái phiếu Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 33 81 33 82 33 83 338 4 33 85 33 86 33 87 33 88 48 49 50 34