Bài giảng giúp người đọc phân biệt được sai sót trong KT, thay đổi CSKT, thay đổi ước tính KT; vận dụng được PP điều chỉnh hồi tố và điều chỉnh phi hồi tố; nắm được cách trình bày BCTC những thông tin liên quan do điều chỉnh sai sót năm trước, thay đổi CSKT, ước tính KT. Mời các bạn cùng tham khảo.
Trang 1CHƯƠNG NG NG 2 2
THAY
THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH K I CHÍNH SÁCH K I CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN, TOÁN,
ƯỚC TÍNH K C TÍNH K C TÍNH KẾ TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT
(VAS 29, IAS 8)
M MỤC TIÊU C TIÊU
Chương này giúp người học:
Phân biệt được sai sót trong KT, thay đổi CSKT, thay đổi ước tính KT
Vận dụng được PP điều chỉnh hồi tố và điều chỉnh phi hồi tố Nắm được cách trình bày BCTC những thông tin liên quan
do điều chỉnh sai sót năm trước, thay đổi CSKT, ước tính KT
N
NỘI DUNG I DUNG
1 SAI SÓT TRONG KẾ TOÁN
2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
3 THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN
1 SAI SÓT TRONG KẾ TOÁN
4
1 Các khái niệm cơ bản
2 Phân loại sai sót
3 Nguyên tắc điều chỉnh sai sót
4 Phương pháp điều chỉnh sai sót
5 Trình bày sai sót của các năm trước
Trang 21.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN
Bỏ sót hoặc sai sót trọng yếu:
Việc bỏ sót hoặc sai sót được coi là trọng yếu nếu
chúng có thể làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng
đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC.
Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào quy mô và tính
chất của các bỏ sót hoặc sai sót được đánh giá trong
hoàn cảnh cụ thể Quy mô, tính chất của khoản mục là
nhân tố quyết định đến tính trọng yếu.
5
Điều chỉnh hồi tố:
Là việc điều chỉnh những ghi nhận, xác định giá trị và trình bày các khoản mục của BCTC như thể các sai sót của kỳ trước chưa hề xảy ra.
- Điều chỉnh lại số liệu so sánh của
các kỳ trước (BCTC năm hiện tại và các năm trước)
- Điều chỉnh lại số dư đầu năm các
TK bị ảnh hưởng trên sổ KT năm hiện tại
6
1.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN
Điều chỉnh phi hồi tố:
Điều chỉnh sai sót được thực hiện trong kỳ hiện tại và những ảnh hưởng của nó được phản ánh chỉ trong BCTC năm hiện hành và những năm tương lai.
- BCTC những năm trước không
xem lại
- Số dư đầu năm các TK không
xem lại
Sai sót do tính
toán
Là sai sót do tính nhầm dẫn đến việc ghi nhận sai, như tính
nhầm giá trị tài sản, khoản phải thu, nợ phải trả, chi phí,…
Bỏ quên
không ghi
nhận giao
dịch kinh tế
Bỏ quên không ghi nhận một hoặc một vài giao dịch như mua
TSCĐ nhưng bỏ quên chưa ghi sổ TSCĐ; bán hàng nhưng
chưa ghi nhận doanh thu và khoản phải thu…
Hiểu sai hoặc
diễn giải sai
các sự việc
Là sai sót do hiểu sai các sự việc, như đối với TSCĐ đã khấu
hao hết giá trị nhưng vẫn tiếp tục sử dụng vào SXKD thì không
được trích dẫn khấu hao nhưng DN hiểu sai lại đánh giá lại và
tiếp tục trích khấu hao.
1.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN
Phân loại sai sót ảnh hưởng đến các khoản mục trên BCTC Chỉ ảnh hưởng
BCĐKT Chỉ ảnh hưởng BCKQHĐKD
1.2 PHÂN LOẠI SAI SÓT
Do ghi nhầm TK, bỏ quên không ghi nhận nghiệp vụ liên quan TS/NV => cần bút toán điều chỉnh các KM trong BCĐKT
bị ảnh hưởng
Do phân loại sai DT/CP (như thay vì ghi Nợ TK DT, lại ghi Nợ
TK CP) => chưa AH đến Lợi nhuận => không cần có bút toán điều chỉnh nếu phát hiện
sai sót ở năm sau Tuy nhiên,
Trang 3Phân loại sai sót ảnh hưởng đến các khoản mục trên BCTC
9
Ảnh hưởng cả BCĐKT và BCKQHĐKD
1.2 PHÂN LOẠI SAI SÓT
Sai sót tự cân bằng: làm
tăng/giảm LN thuần năm này và
làm giảm/tăng LN thuần năm tiếp
theo (ví dụ: ghi nhầm chi phí lãi
vay của năm N qua năm N+1) =>
không cần có bút toán điều chỉnh
Tuy nhiên, khi lập BCTC dạng so
sánh phải điều chỉnh
Sai sót không tự cân bằng: làm tăng/giảm LN thuần của 1 niên độ (ví dụ: CP KH tính vào chi phí SXKD quá nhỏ cho đến khi có bút toán điều chỉnh khi thanh lý/
nhượng bán/khấu hao hết)
Nguyên tắc điều chỉnh sai sót 1) Sai sót của các năm hiện tại phát hiện ngay trong năm đó phải điều chỉnh trước khi công bố BCTC
PP sửa chữa sai sót trên sổ kế toán:
- PP cải chính
- PP ghi số âm
- PP ghi bổ sung
10
1.3 NGUYÊN TẮC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
2) Sai sót trọng yếu của các năm trước: phải được điều chỉnh hồi tố
kể từ năm có sai sót phát sinh, trừ khi không thể xác định được
AH của sai sót của từng năm hay AH lũy kế của sai sót.
– Điều chỉnh lại số liệu “CỘT so sánh” trên BCTC (nếu sai sót
thuộc kỳ lấy số liệu so sánh)
– Điều chỉnh số dư đầu năm của các TK trên BCĐKT (nếu sai
sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh)
11
1.3 NGUYÊN TẮC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
3) Không được điều chỉnh vào cột “Năm nay” trên “BCKQHĐKD”
của năm hiện tại khi điều chỉnh AH do sai sót trọng yếu trong các năm trước mà trình bày lại số liệu trên cột thông tin so sánh (Cột “Năm trước”) của “BCKQHĐKD” năm hiện tại.
4) Khi thực hiện việc điều chỉnh SD đầu năm do Điều chỉnh sai sót trọng yếu trên các Tài khoản ở Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết, ngoài việc diễn giải nội dung kinh tế của nghiệp
vụ kinh tế, DN còn phải ghi rõ lý do việc điều chỉnh là do sai sót phát sinh từ các năm trước.
12
1.3 NGUYÊN TẮC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
Trang 45) Khi không thể xác định được AH của sai sót đến từng năm
hoặc AH lũy kế của sai sót thì DN phải điều chỉnh hồi tố sai
sót kể từ năm sớm nhất mà DN xác định được AH của sai
sót.
6) Sai sót không trọng yếu của các năm trước được sửa chữa
bằng cách điều chỉnh phi hồi tố vào BCTC năm hiện tại.
13
1.3 NGUYÊN TẮC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
VAS 29 và Thông tư 20/2006/TT chỉ hướng dẫn đối với các trường hợp:
• Sai sót trọng yếu.
• Hoặc các sai sót không trọng yếu nhưng do cố ý trình bày tình
hình tài chính, kết quả HĐKD hay các dòng tiền theo một hướng khác làm ảnh hưởng đến BCTC.
Các trường hợp sai sót ngoài 2 trường hợp nêu trên được điều chỉnh vào năm hiện tại – Điều chỉnh phi hồi tố vào BCTC hiện tại.
14
1.4 PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
Mức độ trọng yếu và không trọng yếu?
• Cần xem xét trong từng trường hợp cụ thể: quy mô (định lượng) và
tính chất (định tính)
• VAS 29 chỉ có sai sót trọng yếu và sai sót do cố ý (gian lận)
• CM kế toán quốc tế - IFRS đề cập sai sót cơ bản (nhầm lẫn trong tính
toán, bỏ sót) và sai sót trọng yếu.
1.4 PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
Sai sót kỳ hiện tại và sai sót kỳ trước Sai sót kỳ hiện tại: Phát hiện trong kỳ kế toán và được điều chỉnh vào kỳ đó trước khi công khai BCTC.
Sai sót kỳ trước: AH đến thông tin các kỳ kế toán trước – phải điều chỉnh hồi tố đến thông tin kế toán các kỳ kế toán trước.
Phân biệt: kỳ ngay trước đó (kỳ so sánh) và các kỳ trước kỳ so sánh
để điều chỉnh hồi tố.
1.4 PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
Trang 5Minh họa phương pháp điều chỉnh sai sót
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Ngày 31/12/N
17
Năm xảy ra sai sót
Năm phát hiện
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm N
Điều chỉnh KM liên quan
1.4 PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
CÔNG TY ABC:
Năm N+1 phát hiện: Năm N đã bỏ sót không phân bổ chi phí trả trước dài hạn tiền thuê văn phòng, số tiền 400 triệu đồng (đây là sai sót trọng yếu).
Thuế suất thuế TNDN 20%
BCTC năm N đã phát hành Hãy trình bày cách điều chỉnh sai sót trên BCKQHĐKD, BCĐKT.
18
VÍ DỤ 1:
CÔNG TY ABC:
Năm N+2 phát hiện: Năm N, N+1 đã bỏ sót không phân bổ chi phí
trả trước dài hạn tiền thuê văn phòng, số tiền 400 triệu đồng (đây
là sai sót trọng yếu).
Thuế suất thuế TNDN 20%
BCTC N+1 đã phát hành
Hãy trình bày cách điều chỉnh sai sót.
19
VÍ DỤ 2:
CÔNG TY ABC:
Năm N+1 phát hiện:
Năm N đã tính KH TSCĐ tại bộ phận bán hàng thừa 20 triệu đồng (đây là sai sót trọng yếu) Thuế suất thuế TNDN 20%
BCTC năm N đã phát hành Hãy trình bày cách điều chỉnh sai sót.
20
VÍ DỤ 3:
Trang 61.5 TRÌNH BÀY SAI SÓT CỦA CÁC NĂM TRƯỚC
Khi điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày
các thông tin sau:
Bản chất của sai sót thuộc các năm trước
Khoản điều chỉnh đối với mỗi năm trước trong BCTC:
- Từng khoản mục trên BCTC bị ảnh hưởng
- Chỉ số lãi cơ bản trên cổ phiếu
Giá trị điều chỉnh vào đầu năm của năm lấy số liệu so sánh được trình
bày trên BCTC
Nếu không thực hiện được điều chỉnh hồi tố đối với một năm cụ thể
trong quá khứ, cần trình bày rõ lý do, mô tả cách thức và thời gian điều
chỉnh sai sót
2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
22
Khái niệm Chính sách kế toán là các nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế
toán cụ thể được DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC.
Lý do thay đổi
•Thay đổi theo quy định của pháp luật hoặc của chuẩn mực kế
toán và chế độ kế toán;
•Tự nguyện thay đổi CSKT, mà sự thay đổi sẽ dẫn đến BCTC cung
cấp thông tin tin cậy và thích hợp hơn về ảnh hưởng của các giao dịch, sự kiện đối với tình hình TC, kết quả HĐKD và LCTT của DN.
Kỹ thuật điều chỉnh
•Áp dụng lần đầu các quy định của pháp luật chuẩn mực KT, chế
độ KT => đ/c theo hướng dẫn cụ thể.
•DN tự nguyện thay đổi => áp dụng hồi tố với thay đổi CSKT đó
Ví dụ Thay đổi phương pháp tính giá HTK, thay đổi phương pháp kế toán chi phí đi vay, …
Áp dụng hồi tố:
Là việc áp dụng 1 CSKT mới đối với các giao dịch, sự kiện phát sinh
trước ngày phải thực hiện các chính sách kế toán.
Áp dụng phi hồi tố:
Đối với thay đổi trong chính sách kế toán và ghi nhận AH của việc
thay đổi các ước tính kế toán.
2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
Áp dụng hồi tố các thay đổi CSKT:
điều chỉnh mức AH đến BCTC từng năm kể từ khi phát sinh giao dịch lần đầu tiên
điều chỉnh số liệu so sánh của các khoản mục có liên quan trên BCTC cho các kỳ trước (như thể áp dụng CSKT mới cho các kỳ trước)
điều chỉnh AH lũy kế số dư đầu năm của các tài khoản có liên quan của năm hiện tại.
2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
Trang 7Các trường hợp KHÔNG PHẢi là Thay đổi CSKT
• Việc áp dụng 1 CSKT cho các giao dịch, sự kiện có sự khác biệt về
cơ bản so với các giao dịch, sự kiện đó đã xảy ra trước đây;
• Việc áp dụng các CSKT mới cho các giao dịch, sự kiện chưa phát
sinh trước đó hoặc không trọng yếu.
toán.
25
2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
Trình bày áp dụng hối tố CSKT trong bản thuyết minh BCTC những thông tin sau:
Tên CSKT Hướng dẫn chuyển đổi CSKT Bản chất của sự thay đổi CSKT Ảnh hưởng của các CSKT đến các năm trong tương lai Khoản mục được điều chỉnh năm hiện tại và mỗi năm trước Trình bày lý do và mô tả CSKT được áp dụng như thế nào và bắt đầu khi nào nếu không thể áp dụng hồi tố theo quy định.
26
2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN
Năm N DN tính giá xuất hàng hóa A (HH-A) theo phương pháp (PP)
LIFO GVHB : 400; Giá trị HH A tồn kho cuối năm : 1.000
Năm N+1 DN thay đổi sang phương pháp FIFO GVHB năm N được tính
lại theo PP FIFO là 150
GVHB năm N+1: 150
Mua HH-A trong năm N+1: 150
Tồn HH-A cuối năm N+1: 1250
Cho biết:
- CP thuế TNDN là 20%; LNCPP đầu năm N = 0
- Trong năm N và N+1 không phân phối lợi nhuận
- Trích BCKQKD và BCĐKT (trang sau)
Yêu cầu: Áp dụng hồi tố (trên BCTC và bút toán điều chỉnh số đầu năm)
Kiểm chứng giá trị HTK cuối kỳ trên BCĐKT và trên Sổ kế toán 27
28
Khái niệm
Thay đổi ước tính KT là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ của
TS, nợ phải trả hoặc giá trị tiêu hao định kỳ của TS được tạo ra từ việc đánh giá tình trạng hiện thời và lợi ích kinh
tế trong tương lai cũng như nghĩa vụ liên quan đến TS và NPT đó
Lý do thay đổi Thay đổi dựa trên thông tin mới hay kinh nghiệm nhiều hơn Thay đổi này không liên quan đến các kỳ trước
Kỹ thuật điều chỉnh
Áp dụng phi hồi tố (DN không điều chỉnh SDĐK của LNST
và các số liệu so sánh khác)
Ví dụ
Thay đổi ước tính KT đối với các khoản PTKĐ; thay đổi ước tính KT về giá trị HTK lỗi mốt; thay đổi ước tính KT
về thời gian sử dụng hữu ích hoặc cách thức sử dụng TSCĐ, …