Chuẩn mực số 29 thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 29 Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01.Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán trình bày thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sửa chữa sai sót để doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài cách quán Chuẩn mực nhằm mục đích nâng cao tính phù hợp, độ tin cậy báo cáo tài doanh nghiệp khả so sánh báo cáo tài doanh nghiệp kỳ với báo cáo tài doanh nghiệp khác 02 Chuẩn mực áp dụng để xử lý thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sửa chữa sai sót kỳ kế toán trước 03 Việc lựa chọn áp dụng sách kế toán trình bày sách kế toán thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Ảnh hưởng thuế việc sửa chữa sai sót kỳ trước điều chỉnh hồi tố thay đổi sách kế toán kế toán trình bày phù hợp với Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” 04 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Chính sách kế toán: Là nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài Thay đổi ước tính kế toán: Là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả Những thay đổi ước tính kế toán có thông tin sửa chữa sai sót Bỏ sót sai sót trọng yếu: Việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chúng làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào quy mô tính chất bỏ sót sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Quy mô, tính chất khoản mục nhân tố định đến tính trọng yếu Sai sót kỳ trước: Là sai sót bỏ sót báo cáo tài hay nhiều kỳ trước không sử dụng sử dụng không thông tin: (a) Sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ phép công bố; (b) Có thể thu thập sử dụng để lập trình bày báo cáo tài Các sai sót bao gồm sai sót tính toán, áp dụng sai sách kế toán, bỏ quên, hiểu diễn giải sai việc gian lận Áp dụng hồi tố: Là việc áp dụng sách kế toán giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế toán Điều chỉnh hồi tố: Là việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục báo cáo tài thể sai sót kỳ trước chưa xảy Tính không thực: Một yêu cầu coi không thực doanh nghiệp áp dụng yêu cầu sau nhiều nỗ lực, cố gắng Việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán thực điều chỉnh hồi tố nhằm sửa chữa sai sót kỳ trước không thực nếu: (a) Ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố xác định được; (b) Việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố đòi hỏi phải đặt giả thiết ý định Ban Giám đốc thời kỳ đó; (c) Việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố đòi hỏi ước tính đáng kể không phân biệt thông tin sau với thông tin khác: - Cung cấp chứng hoàn cảnh ngày mà khoản mục ghi nhận, xác định giá trị trình bày; - Sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ trước phép công bố Áp dụng phi hồi tố thay đổi sách kế toán ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế toán là: (a) Áp dụng sách kế toán giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi sách kế toán; (b) Ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế toán kỳ tương lai ảnh hưởng thay đổi NỘI DUNG CHUẨN MỰC Thay đổi sách kế toán Tính quán sách kế toán 05 Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế toán quán giao dịch, kiện tương tự, trừ có chuẩn mực kế toán khác yêu cầu cho phép phân loại giao dịch, kiện tương tự thành nhóm nhỏ áp dụng sách kế toán khác cho nhóm Trường hợp này, sách kế toán phù hợp lựa chọn áp dụng quán nhóm Thay đổi sách kế toán 06 Doanh nghiệp thay đổi sách kế toán : (a) Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; (b) Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thông tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp 07 Người sử dụng báo cáp tài cần phải so sánh báo cáo tài doanh nghiệp qua nhiều kỳ để xác định xu hướng biến động tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Do đó, sách kế toán cần áp dụng quán kỳ, trừ có thay đổi sách kế toán theo quy định đoạn 06 08 Những vấn đề sau thay đổi sách kế toán: (a) Việc áp dụng sách kế toán cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; (b) Việc áp dụng sách kế toán cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước không trọng yếu 09 Việc đánh giá lại tài sản cố định theo quy định Nhà nước đề cập Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình” Chuẩn mực kế toán số 04 “Tài sản cố định vô hình” thay đổi sách kế toán xử lý nghiệp vụ íanh giá lại TSCĐ theo chuẩn mực số 03 04, không theo quy định Chuẩn mực Áp dụng thay đổi sách kế toán 10 Việc áp dụng thay đổi sách kế toán thực trường hợp sau: (a) Doanh nghiệp phải thực thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán theo hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (nếu có) pháp luật, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán đó; (b) Khi doanh nghiệp thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hướng dẫn chuyển đổi cụ thể cho thay đổi đó, tự nguyện thay đổi sách kế toán phải áp dụng hồi tố sách kế toán Áp dụng hồi tố 11 Khi thay đổi sách kế toán áp dụng hồi tố theo đoạn 10(a) 10(b) doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ khoản mục bị ảnh hưởng trình bày phần vốn chủ sở hữu kỳ sớm số liệu so sánh cho kỳ trước phải trình bày thể áp dụng sách kế toán Giới hạn áp dụng hồi tố 12 Theo quy định đoạn 10(a) 10(b), thay đổi sách kế toán phải áp dụng hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng cụ thể kỳ ảnh hưởng lũy kế thay đổi 13 Nếu thời điểm đầu kỳ xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế toán cho tất kỳ trước đó, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thông tin so sánh theo sách kế toán cho kỳ sớm mà doanh nghiệp thực 14 Khi áp dụng hồi tố sách kế toán xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế toán cho tất kỳ trước đó, theo quy định đoạn 13, doanh nghiệp phải áp dụng hồi tố sách kể từ kỳ sớm mà doanh nghiệp thực áp dụng hồi tố Việc thay đổi sách kế toán thực áp dụng hồi tố cho kỳ trước Những hướng dẫn áp dụng sách kế toán nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 Thay đổi ước tính kế toán 15 Nhiều khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp xác định cách tin cậy mà ước tính Ước tính kế toán trình xét đoán dựa thông tin tin cậy thời điểm Ví dụ cần thực ước tính kế toán đối với: (a) Các khoản phải thu khó đòi; (b) Giá trị hàng lỗi thời tồn kho; (c) Thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao; (d) Nghĩa vụ bảo hành 16 Việc sử dụng ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý phần thiếu việc lập báo cáo tài không ước tính kế toán mà bị xem tin cậy 17 Ước tính kế toán cần xem xét lại thực ước tính có thay đổi có thêm thông tin hay kinh nghiệm Về chất, việc xem xét lại ước tính kế toán không liên quan đến kỳ kế toán trước việc sửa chữa sai sót 18 Thay đổi cách thức xác định thông tin thay đổi sách kế toán thay đổi ước tính kế toán Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế toán hay thay đổi ước tính kế toán thay đổi coi thay đổi ước tính kế toán 19 Các thay đổi ước tính kế toán, trừ thay đổi quy định đoạn 20, áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: (a) Của kỳ có thay đổi, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ tại; (b) Của kỳ có thay đổi kỳ sau đó, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ 20 Nếu thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, thay đổi khoản mục vốn chủ sở hữu thay đổi ước tính kế toán ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan 21 Việc điều chỉnh phi hồi tố ảnh hưởng thay đổi ước tính kế toán có nghĩa thay đổi áp dụng cho giao dịch, kiện kể từ ngày thay đổi ước tính kế toán Thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kỳ sau Ví dụ, thay đổi ước tính giá trị khoản phải thu khó đòi ảnh hưởng đến lãi, lỗ kỳ ghi nhận vào kỳ Ngược lại, thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao kỳ kỳ sau Trong hai trường hợp, ảnh hưởng thay đổi kỳ ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng kỳ tương lai ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tương lai Sai sót 22 Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài Báo cáo tài coi không phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán chúng có sai sót trọng yếu sai sót không trọng yếu cố ý trình bày tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh hay luồng tiền theo hướng khác Những sai sót kỳ phát kỳ phải sửa chữa trước báo cáo tài phép công bố Nếu sai sót trọng yếu phát kỳ sau sai sót phải điều chỉnh vào số liệu so sánh trình bày báo cáo tài kỳ phát sai sót (xem đoạn từ 23 đến 28) 23 Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu liên quan đến kỳ trước vào báo cáo tài phát hành sau thời điểm phát sai sót cách: (a) Điều chỉnh lại số liệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; (b) Điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ lấy số liệu so sánh, sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh Giới hạn điều chỉnh hồi tố 24 Sai sót kỳ trước sửa chữa cách điều chỉnh hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ hay ảnh hưởng lũy kế sai sót 25 Khi xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ sớm (có thể kỳ tại) mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót 26 Khi xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót tính đến thời điểm đầu kỳ tại, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sánh để sửa chữa sai sót kể từ kỳ sớm mà đơn vị xác định ảnh hưởng 27 Việc sửa chữa sai sót kỳ trước không thực cách điều chỉnh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sai sót Tất số liệu so sánh cần phải điều chỉnh lại thực 28 Khi xác định ảnh hưởng sai sót sai sót áp dụng sách kế toán kỳ khứ, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thông tin so sánh báo cáo tài kỳ sớm mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót theo quy định đoạn 26 Việc sửa chữa sai sót không bỏ qua phần điều chỉnh lũy kế tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu trước kỳ Những trường hợp sửa chữa sai sót cho hay nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 29 Sửa chữa sai sót khác với thay đổi ước tính kế toán Ước tính kế toán chất ước tính gần đúng, cần xem xét lại có thêm thông tin Ví dụ, việc ghi nhận lãi hay lỗ có kết luận cụ thể khoản nợ chưa xác định sửa chữa sai sót Tính không thực việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố 30 Trong số trường hợp, điều chỉnh thông tin cho hay nhiều kỳ khứ để có số liệu so sánh với kỳ Ví dụ thu thập liệu kỳ khứ để áp dụng hồi tố phi hồi tố sách kế toán theo quy định đoạn 32-33 điều chỉnh hồi tố để sửa chữa sai sót kỳ trước tạo dựng lại thông tin 31 Trong nhiều trường hợp cần thực ước tính kế toán áp dụng sách kế toán khoản mục báo cáo tài ghi nhận trình bày thể giao dịch nghiệp vụ kinh tế Ước tính thực sau ngày kết thúc niên độ thường mang tính chủ quan Việc ước tính trở nên khó khăn áp dụng hồi tố sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót thuộc kỳ trước giao dịch nghiệp vụ kinh tế bị ảnh hưởng phát sinh từ lâu Mục đích ước tính kế toán liên quan đến kỳ trước giống với ước tính cho kỳ nhằm phản ánh phù hợp với hoàn cảnh thời điểm giao dịch kiện kinh tế phát sinh 32 Khi áp dụng hồi tố sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót đòi hỏi phải phân biệt thông tin sau với thông tin khác: (a) Thông tin cung cấp chứng hoàn cảnh ngày phát sinh giao dịch nghiệp vụ kinh tế; (b) Thông tin sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ khứ phát hành Đối với số ước tính kế toán, ước tính giá trị hợp lý, không vào thời giá hay thông tin đầu vào quan sát khó đánh giá thông tin Khi áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố, ước tính trọng yếu không phân biệt hai loại thông tin áp dụng hồi tố sách kế toán sửa chữa hồi tố sai sót kỳ trước 33 Không sử dụng nhận thức có kỳ sau: (a) Khi áp dụng sách kế toán sửa chữa sai sót kỳ trước; (b) Khi đưa giả định ý định Ban Giám đốc kỳ trước; (c) Khi ước tính giá trị ghi nhận, xác định thuyết minh kỳ trước Ví dụ 1: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước việc xác định giá trị tài sản tài phân loại khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn theo chuẩn mực kế toán “Các công cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị”, doanh nghiệp không thay đổi sở việc xác định giá trị kỳ Ban Giám đốc sau lại định không giữ khoản đầu tư tới ngày đáo hạn Ví dụ 2: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước liên quan đến việc tính toán nghĩa vụ số ngày nghỉ ốm lũy kế nhân viên, phải bỏ qua thông tin dịch cúm xảy sau báo cáo tài phát hành Trường hợp sửa chữa thông tin so sánh cho kỳ khứ đòi hỏi phải có ước tính đáng kể, nhiên điều không cản trở việc điều chỉnh sửa chữa thông tin so sánh Trình bày Trình bày thay đổi sách kế toán 34 Khi áp dụng lần đầu sách kế toán có ảnh hưởng đến kỳ tại, kỳ khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: (a) Tên sách kế toán; (b) Hướng dẫn chuyển đổi sách kế toán; (c) Bản chất thay đổi sách kế toán; (d) Mô tả qui định hướng dẫn chuyển đổi (nếu có); (e) Ảnh hưởng việc thay đổi sách kế toán đến kỳ tương lai (nếu có); (f) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước, như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (g) Khoản điều chỉnh cho kỳ trước kỳ trình bày báo cáo tài chính; (h) Trình bày lý mô tả sách kế toán áp dụng áp dụng hồi tố theo quy định đoạn 10(a) 10(b) kỳ qúa khứ, kỳ sớm Báo cáo tài kỳ trình bày lại thông tin 35 Khi sách kế toán doanh nghiệp tự nguyện thay đổi có ảnh hưởng đến kỳ kỳ kế toán qúa khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: (a) Bản chất thay đổi sách kế toán; (b) Lý việc áp dụng sách kế toán đem lại thông tin đáng tin cậy phù hợp hơn; (c) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (d) Khoản điều chỉnh liên quan đến kỳ sớm nhất; (e) Nếu việc áp dụng hồi tố theo yêu cầu đoạn 10(a) 10(b) thực kỳ qúa khứ, kỳ trước kỳ trình bày, phải trình bày lí mô tả sách kế toán áp dụng Báo cáo tài kỳ trình bày lại thông tin Trình bày thay đổi ước tính kế toán 36 Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng đến kỳ tại, dự kiến ảnh hưởng đến kỳ tương lai, trừ xác định phải trình bày lý Trình bày sai sót kỳ trước 37 Khi thực quy định đoạn 23, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: (a) Bản chất sai sót thuộc kỳ trước; (b) Khoản điều chỉnh kỳ trước báo cáo tài chính: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (c) Giá trị điều chỉnh vào đầu kỳ kỳ lấy số liệu so sánh trình bày báo cáo tài chính; (d) Nếu không thực điều chỉnh hồi tố kỳ cụ thể qúa khứ, cần trình bày lý do, mô tả cách thức thời gian sửa chữa sai sót Báo cáo tài kỳ trình bày lại thông tin này./ THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài - Đính vào đoạn 10b Chuẩn mực kế toán số 29- Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót (Ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính), câu: “nhưng hướng dẫn chuyển đổi cụ thể cho thay đổi đó, tự nguyện thay đổi sách kế toán phải áp dụng hồi tố sách sách kế toán mới” thay câu “mà quy định hồi tố áp dụng phi hồi tố sách kế toán Trường hợp doanh nghiệp tự nguyện thay đổi sách kế toán phải áp dụng hồi tố sách kế toán mới” - Trong vòng năm (từ 2006- 2008) trường hợp doanh nghiệp tự nguyện thay đổi sách kế toán giới hạn hồi tố cho năm gần Từ năm 2009 phải áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót theo quy định chuẩn mực kế toán số 29 hướng dẫn đây: 1- Thay đổi sách kế toán kế toán ảnh hưởng việc thay đổi sách kế toán 1.1 – Thay đổi sách kế toán áp dụng thay đổi sách kế toán 1.1.1 – Thay đổi sách kế toán (1) Thay đổi sách kế toán việc thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài chính, như: Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho; thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái; thay đổi phương pháp kế toán chi phí vay, (2) Doanh nghiệp thay đổi sách kế toán trường hợp đây: - Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; - Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thông tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch, kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp (3) Những trường hợp sau thay đổi sách kế toán: - Việc áp dụng sách kế toán cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; - Việc áp dụng sách kế toán cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước không trọng yếu - Thay đổi phương pháp khấu hao TSCĐ Thay đổi coi thay đổi ước tính kế toán 1.1.2 - Áp dụng thay đổi sách kế toán Doanh nghiệp phải áp dụng thay đổi sách kế toán theo quy định đoạn 10 Chuẩn mực kế toán số 29 "Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót", sau: - Trường hợp doanh nghiệp phải thực việc thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mà có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (chuyển đổi cụ thể cho phép hồi tố không hồi tố) phải thực theo hướng dẫn - Trường hợp doanh nghiệp phải thực việc thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mà quy định hồi tố áp dụng phi hồi tố sách kế toán - Trường hợp doanh nghiệp tự nguyện thay đổi sách kế toán phải áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán 1.2 – Kế toán ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán 1.2.1- Nguyên tắc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán (1) Khi có thay đổi sách kế toán mà phải áp dụng hồi tố, nguyên tắc doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng thay đổi đến báo cáo tài năm, kể từ ngày phát sinh giao dịch lần Sau xác định ảnh hưởng thay đổi sách kế toán cho năm, ảnh hưởng luỹ kế năm trước năm tại, vào số liệu xác định doanh nghiệp phải điều chỉnh lại số dư đầu năm Tài khoản bị ảnh hưởng thuộc vốn chủ sở hữu tài khoản có liên quan thuộc nợ phải trả tài sản năm tại, điều chỉnh lại số liệu so sánh báo cáo tài năm trước bị ảnh hưởng trình bày lại số liệu so sánh sau điều chỉnh năm trước vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm Việc điều chỉnh thực theo nguyên tắc: - Nếu thay đổi sách kế toán làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng thay đổi tới năm điều chỉnh vào khoản mục thuộc cột thông tin so sánh (Cột "Năm trước") "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xác định ảnh hưởng lũy kế thay đổi điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản 421- "Lợi nhuận chưa phân phối" sổ kế toán Bảng cân đối kế toán năm - Nếu thay đổi sách kế toán làm ảnh hưởng đến khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu doanh nghiệp năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng thay đổi tới năm điều chỉnh vào khoản mục tương ứng thuộc cột thông tin so sánh (Cột "Số đầu năm") "Bảng Cân đối kế toán" năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xác định ảnh hưởng lũy kế thay đổi điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu tương ứng năm (2) Doanh nghiệp không điều chỉnh vào cột "Năm nay" "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm điều chỉnh ảnh hưởng thay đổi sách kế toán năm trước mà thực cách trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh (Cột "Năm trước") "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm (3) Khi thực việc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán Tài khoản Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết, việc diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp phải ghi rõ lý việc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán 1.2.2 – Phương pháp áp dụng hồi tố a- Trường hợp áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán làm ảnh hưởng đến khoản mục tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu Bảng Cân đối kế toán a1- Đối với năm trước: Sau xác định ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán đến năm kể từ năm sớm xác định được, kế toán tiến hành điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh (Cột "Số đầu năm") Bảng Cân đối kế toán năm trước có liên quan; Đồng thời kế toán phải trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh năm bị ảnh hưởng vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm tại.Việc điều chỉnh thông tin so sánh thực theo nguyên tắc: - Giá trị ảnh hưởng xác định cho năm sớm điều chỉnh vào số dư đầu năm khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Bảng Cân đối kế toán năm sau năm sớm nhất; - Giá trị ảnh hưởng xác định cho năm sau năm sớm đến năm trước liền kề năm điều chỉnh vào số dư đầu năm khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Bảng Cân đối kế toán năm có liên quan a2- Đối với năm tại: Doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng luỹ kế áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán tất năm trước làm điều chỉnh vào dòng số dư đầu năm Tài khoản có liên quan Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết năm tại; Đồng thời kế toán phải trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh Bảng cân đối kế toán năm bị ảnh hưởng vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm Việc điều chỉnh số dư đầu năm tài khoản có liên quan thực cách ghi dòng Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết với nội dung: Điều chỉnh số dư áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán " " từ đến ; Cụ thể cho trường hợp sau: (1)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Tài sản, kế toán điều chỉnh tăng tài sản, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK Tài sản có liên quan Tăng số dư Có đầu năm TK có liên quan, Giảm số dư Nợ đầu năm TK Tài sản có liên quan (2)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Nợ phải trả, kế toán điều chỉnh tăng nợ phải trả, ghi: Tăng số dư Có đầu năm TK Nợ phải trả có liên quan Tăng số dư Nợ đầu năm TK có liên quan, Giảm số dư Có đầu năm TK Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu có liên quan (3)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Vốn chủ sở hữu, kế toán điều chỉnh tăng vốn chủ sở hữu, ghi: Tăng số dư Có đầu năm TK Vốn chủ sở hữu có liên quan Tăng số dư Nợ đầu năm TK có liên quan, Giảm số dư Có đầu năm TK Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu có liên quan (4)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm Tài sản, kế toán điều chỉnh giảm tài sản cách ghi ngược lại bút toán (1) (5) - Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm Nợ phải trả, kế toán điều chỉnh giảm nợ phải trả cách ghi ngược lại bút toán (2) (6)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm vốn chủ sở hữu, kế toán điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu cách ghi ngược lại bút toán (3) b- Trường hợp áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán làm ảnh hưởng đến khoản mục doanh thu, chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh b1- Đối với năm trước: Sau xác định ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán đến doanh thu, chi phí năm, kế toán không thực bút toán điều chỉnh tài khoản có liên quan năm mà tiến hành điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh (Cột "Năm trước") Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước có liên quan; Đồng thời trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm bị ảnh hưởng vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm b2- Đối với năm tại: Dựa ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán dẫn đến làm tăng, giảm khoản mục doanh thu chi phí xác định cho tất năm trước, kế toán phải điều chỉnh lại cột số liệu so sánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tại; Đồng thời điều chỉnh vào số dư đầu năm TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối” (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) năm Việc điều chỉnh số dư đầu năm TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối” thực cách ghi dòng Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết với nội dung: Điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán " " từ đến ; Cụ thể cho trường hợp sau: (1)- Trường hợp ảnh hưởng lũy kế làm tăng doanh thu, thu nhập khác giảm chi phí kỳ, ghi: Tăng số dư Có đầu năm TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước - Nếu TK 4211 có số dư bên Có), Giảm số dư Nợ đầu năm TK 421 (Nếu TK 4211 có số dư bên Nợ) Tăng giảm số dư Có đầu năm TK có liên quan, Tăng giảm số dư Nợ đầu năm TK có liên quan (2)- Trường hợp ảnh hưởng lũy kế làm giảm doanh thu, thu nhập khác tăng chi phí kỳ, ghi: Giảm số dư Có đầu năm TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước - Nếu TK 4211 có số dư bên Có), Tăng số dư Nợ đầu năm TK 421 (Nếu TK 4211 có số dư bên Nợ) Tăng giảm số dư Nợ đầu năm TK có liên quan, Tăng giảm số dư Có đầu năm TK có liên quan 1.3 – Trình bày áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán Khi áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán có ảnh hưởng đến năm hay năm khứ năm tương lai, doanh nghiệp phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài thông tin sau: (a) Tên sách kế toán; (b) Hướng dẫn chuyển đổi sách kế toán; (c) Bản chất thay đổi sách kế toán; (d) Mô tả qui định hướng dẫn chuyển đổi (nếu có); (đ) Ảnh hưởng việc thay đổi sách kế toán đến năm tương lai (nếu có); (e) Các khoản điều chỉnh vào năm tài năm trước, như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng - Chỉ số lãi cổ phiếu (g) Khoản điều chỉnh cho năm trước trình bày báo cáo tài (h) Trình bày lý mô tả sách kế toán áp dụng áp dụng hồi tố năm khứ, năm sớm Báo cáo tài năm trình bày lại thông tin Ví dụ áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán Công ty BASA có năm tài từ ngày 1/1/2004 đến ngày 31/12/2004 Đầu năm 2004, công ty BASA áp dụng phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho (Tài khoản 156- Hàng hóa) cho mặt hàng A theo phương pháp nhập trước, xuất trước Đầu năm 2005 Công ty A thay đổi sách kế toán áp dụng phương pháp tính giá xuất kho cho mặt hàng A theo phương pháp bình quân gia quyền Như Công ty BASA phải áp dụng hồi tố hàng hóa A xuất kho năm 2004 theo phương pháp bình quân gia quyền Việc áp dụng hồi tố hàng hóa A xuất kho năm 2004 ảnh hưởng đến tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2004 Vì cột thông tin so sánh năm 2004 báo cáo tài năm 2005 phải điều chỉnh lại để phù hợp với thay đổi sách kế toán Giả sử việc áp dụng hồi tố làm cho giá vốn hàng bán năm 2004 tăng lên 14.000.000đ Công ty BASA có số liệu báo cáo chưa điều chỉnh năm sau: Bảng số 01 (Đơn vị tính: Đồng) Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2004 100.000.000 130.000.000 80.000.000 100.000.000 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành 20.000.000 5.600.000 14.400.000 30.000.000 8.400.000 21.600.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán 31/12/2005 31/12/2004 150.000.000 100.000.000 15.000.000 12.000.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 29.000.000 15.000.000 Hàng tồn kho Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu (Giả sử thuế suất thuế TNDN 28%) Do ảnh hưởng việc thay đổi sách kế toán số liệu báo cáo năm 2004 điều chỉnh sau: (1) Giá vốn hàng bán tăng lên Hàng tồn kho giảm khoản 14.000.000đ; Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN 30.000.000đ mà 16.000.000đ {130.000.000đ – (100.000.000đ + 14.000.000đ)}; Chi phí thuế TNDN hành 8.400.000đ mà 4.480.000đ (16.000.000đ x 28%); Lợi nhuận sau thuế TNDN 21.600.000đ mà 11.520.000đ (16.000.000đ – 4.480.000đ) (2) Do ảnh hưởng việc thay đổi sách kế toán nên số dư đầu năm 2005 TK 156, TK 333, TK 421 điều chỉnh sau: Số dư Có đầu năm TK 333 giảm: 3920.000đ (8.400.000 – 4.480.000); Số dư Có đầu năm TK 421 giảm: 10.080.000đ (21.600.000 – 11.520.000) Số dư Nợ đầu năm TK 156 giảm: 14.000.000đ (3) Khi lập báo cáo tài năm 2005, công ty BASA phải điều chỉnh lại số liệu báo cáo năm 2005 điều chỉnh lại thông tin so sánh năm 2005, sau: Số liệu báo cáo sau điều chỉnh Bảng số 02 (Đơn vị tính: Đồng) Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2004 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 100.000.000 130.000.000 Giá vốn hàng bán 114.000.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN 80.000.000 20.000.000 16.000.000 Chi phí thuế TNDN hành 6.000.000 4.480.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN 14.000.000 Bảng cân đối kế toán 31/12/2005 31/12/2004 136.000.000 86.000.000 11.080.000 8.080.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 18.920.000 4.920.000 11.520.000 Hàng tồn kho Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Sau điều chỉnh số liệu là: Hàng tồn kho ngày 31/12/2004 86.000.000đ (100.000.000đ–14.000.000đ), ngày 31/12/2005 136.000.000đ (150.000.000đ– 14.000.000đ); Do giá vốn hàng bán ghi tăng 14.000.000đ dẫn đến Thuế phải trả Nhà nước giảm 3.920.000đ (14.000.000đ x 28%) nên Thuế phải trả Nhà nước ngày 31/12/2004 8.080.000đ (12.000.000đ- 3.920.000đ), ngày 31/12/2005 11.080.000đ (15.000.000đ3.920.000đ) Do giá vốn hàng bán ghi tăng 14.000.000đ dẫn đến Lợi nhuận để lại năm 2004 giảm 10.080.000đ (14.000.000đ x 72%) nên Lợi nhuận chưa phân phối ngày 31/12/2004 sau điều chỉnh 4.920.000đ (15.000.000đ – 10.080.000đ) lợi nhuận chưa phân phối ngày 31/12/2005 sau điều chỉnh 18.920.000đ (29.000.000đ – 10.080.000đ) Thuyết minh báo cáo tài năm 2005 phải trình bày phần chủ yếu sau: (1) - Biến động vốn chủ sở hữu: Bảng số 03 (Đơn vị tính: Đồng) Chỉ tiêu Số dư ngày 1/1/2004 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối Cộng 5.000.000 Số dư ngày 31/12/2004 5.000.000 Số dư ngày 31/12/2005 5.000.000 4.920.000 18.920.000 9.920.000 23.920.000 (2)- Số liệu báo cáo trước điều chỉnh số liệu báo cáo sau điều chỉnh (Theo bảng số 01 02) (3) Thuyết minh kèm theo: Do thay đổi phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho từ phương pháp nhập trước, xuất trước sang phương pháp bình quân gia quyền nên năm 2004 giá vốn hàng bán tăng hàng tồn kho giảm 14.000.000đ, thay đổi làm báo cáo tài năm 2004 bị ảnh hưởng sau: Bảng số 04 Khoản mục báo cáo Ảnh hưởng thay đổi sách kế toán đến: Kết hoạt động kinh doanh năm 2004 + Giá vốn hàng bán tăng 14.000.000 + Chi phí thuế TNDN giảm 3.920.000 + Lợi nhuận sau thuế TNDN giảm 10.080.000 Bảng Cân đối kế toán ngày 31/12/2004 + Hàng tồn kho giảm 14.000.000 + Thuế TNDN phải trả giảm 3.920.000 + Lợi nhuận chưa phân phối giảm 10.080.000 - Thay đổi ước tính kế toán kế toán ảnh hưởng thay đổi ước tính kế toán 2.1- Thay đổi ước tính kế toán (1) Thay đổi ước tính kế toán việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả (2) Ví dụ thay đổi ước tính kế toán: + Thay đổi ước tính kế toán khoản phải thu khó đòi; + Thay đổi ước tính kế toán giá trị hàng tồn kho lỗi mốt; + Thay đổi ước tính kế toán thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ; + Thay đổi ước tính kế toán nghĩa vụ bảo hành sản phẩm (3) Một số trường hợp đặc biệt cần lưu ý xác định thay đổi ước tính kế toán: + Thay đổi cách thức xác định thông tin thay đổi sách kế toán mà thay đổi ước tính kế toán; + Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế toán hay thay đổi ước tính kế toán thay đổi coi thay đổi ước tính kế toán 2.2- Nguyên tắc ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế toán (1) Các thay đổi ước tính kế toán trừ thay đổi quy định đoạn 20 Chuẩn mực kế toán số 29 áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: - Trường hợp thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến năm tại, doanh nghiệp phản ánh thay đổi vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tại; - Trường hợp thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến năm năm khác tương lai, doanh nghiệp phản ánh thay đổi vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm năm tương lai; Ví dụ thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến lợi nhuận lỗ doanh nghiệp: Thay đổi ước tính giá trị khoản phải thu khó đòi ảnh hưởng đến lãi, lỗ kỳ ghi nhận vào năm Thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao năm năm tương lai Trường hợp này, ảnh hưởng thay đổi giá trị phải khấu hao năm ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tại, ảnh hưởng năm tương lai ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tương lai (2) Các thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi khoản mục Bảng cân đối kế toán ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Ví dụ thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả: Doanh nghiệp thay đổi ước tính tỷ lệ phần trăm (%) sản phẩm dở dang năm không làm ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước mà ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ tài sản kết kinh doanh năm 2.3- Kế toán ảnh hưởng thay đổi ước tính kế toán Khi thay đổi ước tính kế toán năm kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm theo ước tính kế toán 2.4- Trình bày thay đổi ước tính kế toán Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng đến năm tại, dự kiến ảnh hưởng đến năm tương lai Khi xác định ảnh hưởng phải trình bày rõ lý 3- Sai sót kế toán ảnh hưởng điều chỉnh sai sót 3.1- Sai sót (1) Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài (2) Sai sót bao gồm: Sai sót tính toán, áp dụng sai sách kế toán, bỏ quên, hiểu diễn giải sai việc gian lận - Sai sót tính toán sai sót tính nhầm dẫn đến việc ghi nhận sai, tính nhầm giá trị tài sản, khoản phải thu, nợ phải trả, khoản chi phí, - Áp dụng sai sách kế toán sai sót hiểu sai chuẩn mực kế toán nên vận dụng sai sách kế toán, chuẩn mực kế toán có hiệu lực doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực cũ; - Bỏ quên không ghi nhận một vài giao dịch kinh tế mua TSCĐ bỏ quên chưa ghi sổ TSCĐ; bán hàng chưa ghi nhận doanh thu khoản phải thu, - Hiểu diễn giải sai việc sai sót hiểu sai việc, như: Theo quy định TSCĐ khấu hao hết giá trị tiếp tục sử dụng vào sản xuất, kinh doanh không trích khấu hao doanh nghiệp hiểu sai lại đánh giá lại tiếp tục trích khấu hao - Gian lận sai sót cố ý gây ra, như: Thu tiền người mua hàng không nộp quỹ mà sử dụng cho cá nhân; lấy tiền công quỹ, hàng tồn kho sử dụng cho cá nhân, (3) Thông tư hướng dẫn kế toán trường hợp sai sót trọng yếu sai sót không trọng yếu cố ý trình bày tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh hay luồng tiền theo hướng khác làm ảnh hưởng đến báo cáo tài (Các trường hợp sai sót trường hợp nêu điều chỉnh vào năm tại) 3.2 – Nguyên tắc điều chỉnh sai sót (1) Những sai sót năm phát năm phải điều chỉnh trước công bố báo cáo tài (2) Sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh cách điều chỉnh hồi tố kể từ năm có sai sót phát sinh, trừ xác định ảnh hưởng sai sót năm hay ảnh hưởng lũy kế sai sót Khi phát sai sót trọng yếu năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng sai sót đến báo cáo tài năm Sau xác định ảnh hưởng sai sót cho năm, ảnh hưởng luỹ kế năm trước năm tại, vào số liệu xác định doanh nghiệp phải điều chỉnh lại số dư đầu năm tài khoản tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu bị ảnh hưởng năm tại, điều chỉnh lại số liệu so sánh báo cáo tài năm trước bị ảnh hưởng trình bày lại số liệu so sánh sau điều chỉnh năm trước vào Bản thuyết minh báo cáo tài Việc điều chỉnh thực theo nguyên tắc: a/ Nếu sai sót làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng sai sót tới năm điều chỉnh vào khoản mục thuộc cột thông tin so sánh (Cột "Năm trước") "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản 421- "Lợi nhuận chưa phân phối" (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) năm Việc điều chỉnh chia thành trường hợp sau: + Nếu sai sót làm sai lệch kết kinh doanh doanh nghiệp năm lấy số liệu so sánh, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm điều chỉnh số dư đầu năm Tài khoản 421- “Lợi nhuận chưa phân phối” (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) Bảng cân đối kế toán năm + Nếu sai sót làm sai lệch kết kinh doanh doanh nghiệp năm trước năm lấy số liệu so sánh, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng sai sót tới năm điều chỉnh vào cột thông tin so sánh (Cột "Năm trước") Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xác định ảnh hưởng luỹ kế sai sót điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản 421- “Lợi nhuận chưa phân phối” (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) Bảng cân đối kế toán năm b/ Nếu sai sót làm ảnh hưởng đến khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu doanh nghiệp năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng sai sót tới năm điều chỉnh vào khoản mục thuộc cột thông tin so sánh (Cột "Số đầu năm") Bảng cân đối kế toán năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu năm Việc điều chỉnh chia thành trường hợp sau: + Nếu sai sót làm sai lệch tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu doanh nghiệp thời điểm lập báo tài năm lấy số liệu so sánh, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh Bảng cân đối kế toán năm số dư đầu năm Tài khoản tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu sổ kế toán năm + Nếu sai sót làm sai lệch tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu doanh nghiệp năm trước năm lấy số liệu so sánh, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh (Cột "Số đầu năm") Bảng Cân đối kế toán năm bị ảnh hưởng, đồng thời điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh Bảng cân đối kế toán năm số dư đầu năm Tài khoản tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu sổ kế toán năm (3) Doanh nghiệp không điều chỉnh vào cột "Năm nay" "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm điều chỉnh ảnh hưởng sai sót trọng yếu năm trước mà thực cách trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh (Cột "Năm trước") "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm (4) Khi thực việc điều chỉnh số dư đầu năm điều chỉnh sai sót trọng yếu Tài khoản Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết, việc diễn giải nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế, doanh nghiệp phải ghi rõ lý việc điều chỉnh sai sót phát sinh từ năm trước (5) Khi xác định ảnh hưởng sai sót đến năm ảnh hưởng luỹ kế sai sót doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sót kể từ năm sớm mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót (6) Sai sót không trọng yếu năm trước sửa chữa cách điều chỉnh phi hồi tố vào báo cáo tài năm 3.3 - Kế toán ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót 3.3.1- Sai sót phát sinh năm Sai sót trọng yếu hay không trọng yếu phát sinh năm phát sinh năm trước báo cáo tài năm trước chưa công bố phải điều chỉnh trước công bố báo cáo tài 3.3.2- Sai sót phát sinh năm trước - Sai sót trọng yếu phát sinh năm trước phát sau báo cáo tài năm trước công bố phải sửa chữa theo phương pháp điều chỉnh hồi tố có ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán năm trước năm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước, điều chỉnh theo phương pháp hướng dẫn mục 1.2.2 "Phương pháp điều chỉnh hồi tố" Phần V Thông tư - Sai sót không trọng yếu năm trước phát sau báo cáo tài năm trước công bố sửa chữa cách điều chỉnh phi hồi tố vào sổ sách kế toán báo cáo tài năm 3.4 – Trình bày sai sót năm trước Khi điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: (a) Bản chất sai sót thuộc năm trước; (b) Khoản điều chỉnh năm trước báo cáo tài chính: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng - Chỉ số lãi cổ phiếu (c) Giá trị điều chỉnh vào đầu năm năm lấy số liệu so sánh trình bày báo cáo tài (d) Nếu không thực điều chỉnh hồi tố năm cụ thể khứ, cần trình bày rõ lý do, mô tả cách thức thời gian điều chỉnh sai sót Báo cáo tài năm trình bày lại thông tin Ví dụ điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu Công ty Hoa Lan có năm tài từ ngày 1/1/2003 đến ngày 31/12/2003 - Trong năm 2005, Công ty Hoa Lan phát thấy số thành phẩm trị giá 6.500.000đ bán năm 2004 theo dõi sổ kế toán TK 155 (chưa ghi xuất kho để bán) trình bày Bảng Cân đối kế toán ngày 31/12/2004 - Lợi nhuận chưa phân phối đầu năm 2004 20.000.000đ; Lợi nhuận chưa phân phối cuối năm 2004 34.000.000đ (20.000.000đ + 14.000.000đ); Giả sử thuế suất thuế TNDN 28%; Công ty khoản thu nhập chi phí khác; Công ty Hoa Lan có số liệu báo cáo tài chưa điều chỉnh sai sót năm sau: Bảng số 05 Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2004 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 104.000.000 73.500.000 Giá vốn hàng bán 53.500.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN 80.000.000 24.000.000 Chi phí thuế TNDN hành 6.720.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN 17.280.000 20.000.000 5.600.000 14.400.000 Bảng cân đối kế toán 31/12/2005 31/12/2004 150.000.000 100.000.000 15.000.000 12.000.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 50.800.000 34.000.000 Hàng tồn kho Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Do ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót, số liệu báo cáo tài năm 2004 điều chỉnh sau: (1) Số phát sinh TK 632 tăng lên số dư Nợ TK 155 giảm khoản 6.500.000đ; Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN 20.000.000đ mà 13.500.000đ {73.500.000đ – (53.500.000đ + 6.500.000đ)}; Chi phí thuế TNDN hành 5.600.000đ mà 3.780.000đ (13.500.000đ x 28%); Lợi nhuận sau thuế TNDN 14.400.000đ mà 9.720.000đ (13.500.000đ – 3.780.000đ) (2) Do ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót nói nên số dư đầu năm 2005 TK 155, TK 333, TK 421 điều chỉnh sau: Số dư Có đầu năm TK 333 giảm: 1.820.000đ (5.600.000 – 3.780.000); Số dư Có đầu năm TK 421 giảm: 4.680.000đ (14.400.000 – 9.720.000) Số dư Nợ đầu năm TK 155 giảm: 6.500.000đ (3) Khi lập báo cáo tài năm 2005, công ty Hoa Lan phải điều chỉnh sai sót điều chỉnh lại số liệu báo cáo năm 2005 năm 2004, sau: Số liệu báo cáo sau điều chỉnh: Bảng số 06 (Đơn vị tính: Đồng) Năm 2005 Năm 2004 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 104.000.000 73.500.000 Giá vốn hàng bán 80.000.000 60.000.000 Chỉ tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành 24.000.000 6.720.000 13.500.000 3.780.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN 17.280.000 9.720.000 Bảng cân đối kế toán 31/12/2005 31/12/2004 143.500.000 93.500.000 13.180.000 10.180.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 46.120.000 29.320.000 Hàng tồn kho Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Sau điều chỉnh số liệu : Hàng tồn kho ngày 31/12/2004 93.500.000đ (100.000.000đ-6.500.000đ), ngày 31/12/2005 143.500.000đ (150.000.000đ6.500.000đ) Do giá vốn hàng bán ghi tăng 6.500.000đ dẫn đến Thuế phải trả Nhà nước giảm 1.820.000đ (6.500.000đ x 28%) nên Thuế phải trả Nhà nước ngày 31/12/2004 10.180.000đ (12.000.000đ-1.820.000đ), ngày 31/12/2005 13.180.000 (15.000.000đ1.820.000đ) Do giá vốn hàng bán ghi tăng 6.500.000đ dẫn đến Lợi nhuận để lại năm 2004 giảm 4.680.000đ (6.500.000đ x 72%) nên Lợi nhuận chưa phân phối ngày 31/12/2004 sau điều chỉnh 29.320.000đ (34.000.000đ - 4.680.000đ) Lợi nhuận chưa phân phối ngày 31/12/2005 46.120.000đ (50.800.000đ - 4.680.000đ) Thuyết minh báo cáo tài năm 2005 phải trình bày phần chủ yếu sau: (1) - Biến động vốn chủ sở hữu Bảng số 07 (Đơn vị tính: Đồng) Số dư ngày 31/12/2003 Số dư Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 20.000.000 29.320.000 46.120.000 Cộng 25.000.000 34.320.000 51.120.000 Chỉ tiêu ngày 31/12/2004 Số dư ngày 31/12/2005 (2)- Số liệu báo cáo trước điều chỉnh số liệu báo cáo sau điều chỉnh (Theo Bảng 05 06) (3) Thuyết minh kèm theo: Do có số thành phẩm trị giá 6.500.000đ bán năm 2004 trình bày hàng tồn kho thời điểm 31/12/2004 nên báo cáo tài năm 2004 điều chỉnh sau: Bảng số 08 Khoản mục báo cáo Ảnh hưởng sai sót đến Kết hoạt động kinh doanh năm 2004 + Giá vốn hàng bán tăng 6.500.000 + Chi phí thuế TNDN giảm 1.820.000 + Lợi nhuận chưa phân phối giảm 4.680.000 Bảng Cân đối kế toán ngày 31/12/2004 + Hàng tồn kho giảm 6.500.000 + Thuế TNDN phải trả giảm 1.820.000 + Lợi nhuận chưa phân phối giảm 4.680.000 ... sai sót 18 Thay đổi cách thức xác định thông tin thay đổi sách kế toán thay đổi ước tính kế toán Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế toán hay thay đổi ước tính kế toán thay đổi coi thay đổi. .. định thông tin thay đổi sách kế toán mà thay đổi ước tính kế toán; + Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế toán hay thay đổi ước tính kế toán thay đổi coi thay đổi ước tính kế toán 2.2- Nguyên... tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót theo quy định chuẩn mực kế toán số 29 hướng dẫn đây: 1- Thay đổi sách kế toán kế toán ảnh hưởng việc thay đổi sách kế toán 1.1 – Thay đổi sách