Chuẩn mực số 17 thuế thu nhập doanh nghiệp

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán nghiệp vụ ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành tương lai của: Việc thu hồi toán tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp; Các giao dịch kiện khác năm ghi nhận báo cáo kết kinh doanh Về nguyên tắc, ghi nhận tài sản hay nợ phải trả báo cáo tài doanh nghiệp phải dự tính khoản thu hồi hay toán giá trị ghi sổ tài sản hay khoản nợ phải trả Khoản thu hồi hay toán dự tính thường làm cho số thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả tương lai lớn nhỏ so với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm hành khoản thu hồi toán ảnh hưởng đến tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ngoại trừ số trường hợp định Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp giao dịch kiện theo phương pháp hạch toán cho giao dịch kiện Nếu giao dịch kiện ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tất nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nếu giao dịch kiện ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu tất nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Chuẩn mực đề cập đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng từ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chưa sử dụng; việc trình bày thuế thu nhập doanh nghiệp báo cáo tài việc giải trình thông tin liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp 02 Chuẩn mực áp dụng để kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm toàn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm loại thuế liên quan khác khấu trừ nguồn tổ chức, cá nhân nước hoạt động Việt Nam sở thường trú Việt Nam toán công ty liên doanh, liên kết hay công ty tính khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); toán dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ Thuế thu nhập hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại tương lai tính khoản: Chênh lệch tạm thời khấu trừ; Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời là: Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán; Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tính cho tài sản nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại NỘI DUNG CHUẨN MỰC Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp 04 Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản: Là giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận mà chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ Ví dụ: (1) Một TSCĐ có nguyên giá 100: khấu hao luỹ kế 30, trị giá lại khấu trừ tương lai hình thức khấu hao giảm trừ lý Doanh thu có từ việc sử dụng TSCĐ phải chịu thuế thu nhập lãi thu từ lý TSCĐ phải chịu thuế thu nhập, lỗ lý TSCĐ giảm trừ cho mục đích thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập TSCĐ 70 (2) Khoản phải thu thương mại có giá trị ghi sổ 100 Doanh thu tương ứng khoản phải thu thương mại tính vào lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) Cơ sở tính thuế thu nhập khoản phải thu thương mại 100 (3) Một khoản cổ tức phải thu từ công ty có giá trị ghi sổ 100 Khoản cổ tức chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Về thực chất, toàn giá trị ghi sổ tài sản giảm trừ khỏi lợi ích kinh tế Do vậy, sở tính thuế thu nhập cổ tức phải thu 100 Theo ví dụ này, chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập Có thể phân tích theo cách khác sau: Khoản cổ tức phải thu có sở tính thuế thu nhập không (0) thuế suất thuế thu nhập 0% áp dụng cho khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập phát sinh 100 Theo hai cách nói thuế thu nhập hoãn lại phải trả (4) Một khoản cho vay phải thu có giá trị ghi sổ 100 Việc thu hồi khoản vay ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản cho vay phải thu 100 05 Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ trừ (-) giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập khoản nợ phải trả kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị doanh thu ghi nhận chịu thuế thu nhập tương lai Ví dụ: (1) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản mục “chi phí phải trả” chi phí trích trước lương nghỉ phép với giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả tương ứng khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập sở thực chi Cơ sở tính thuế thu nhập khoản mục nợ phải trả không (0) (2) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “tiền lãi nhận trước” với giá trị ghi sổ 100 Doanh thu tiền lãi tương ứng phải chịu thuế thu nhập sở phân bổ phù hợp với kỳ tính lãi Cơ sở tính thuế thu nhập khoản lãi nhận trước không (0) (3) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “chi phí phải trả” tiền điện, nước, điện thoại có giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập năm hành Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả 100 (4) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “tiền phạt phải trả” với giá trị ghi sổ 100 Tiền phạt không khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản tiền phạt phải trả 100 Theo ví dụ này, chênh lệch tạm thời khấu trừ Có thể phân tích theo cách khác sau: Khoản tiền phạt phải trả có sở tính thuế thu nhập không (0) thuế suất thuế thu nhập 0% áp dụng cho khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh 100 Theo hai cách nói tài sản thuế thu nhập hoãn lại (5) Một khoản vay phải trả có giá trị ghi sổ 100 Việc toán khoản vay ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản vay 100 06 Một vài khoản mục có sở tính thuế lại không ghi nhận tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán Ví dụ, khoản chi phí mua sắm công cụ, dụng cụ có giá trị lớn ghi nhận chi phí xác định lợi nhuận kế toán kỳ khoản chi phí mua sắm công cụ, dụng cụ phát sinh coi khoản khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) kỳ sau Chênh lệch sở tính thuế thu nhập khoản chi phí mua sắm công cụ, dụng cụ giá trị mà quan thuế cho phép khấu trừ kỳ tương lai, với giá trị ghi sổ không (0) nó, khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế thu nhập hoãn lại 07 Khi sở tính thuế thu nhập tài sản hay khoản nợ phải trả chưa rõ ràng, ngoại trừ số trường hợp định cần phải xem xét đến nguyên tắc mà chuẩn mực dựa vào doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả (tài sản thuế thu nhập hoãn lại) việc thu hồi hay toán giá trị ghi sổ tài sản hay khoản nợ phải trả làm cho khoản phải nộp thuế thu nhập tương lai nhiều (hay đi) so với số thuế thu nhập phải nộp năm hành việc thu hồi hay toán ảnh hưởng đến thuế thu nhập Ghi nhận thuế thu nhập hành phải nộp tài sản thuế thu nhập hành 08 Thuế thu nhập hành kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị nộp kỳ kỳ trước vượt số phải nộp cho kỳ đó, phần giá trị nộp thừa ghi nhận tài sản Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 09 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch, 10 Cơ sở việc ghi nhận tài sản giá trị ghi sổ tài sản thu hồi thông qua hình thức doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế tương lai Khi giá trị ghi sổ tài sản vượt sở tính thuế thu nhập giá trị lợi ích kinh tế phải chịu thuế thu nhập vượt giá trị phép khấu trừ cho mục đích tính thuế Đây chênh lệch tạm thời chịu thuế nghĩa vụ phải trả cho khoản thuế thu nhập chênh lệch tạo tương lai thuế thu nhập hoãn lại phải trả Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị sổ tài sản khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế hoàn nhập doanh nghiệp có lợi nhuận chịu thuế thu nhập Lợi ích kinh tế doanh nghiệp bị giảm phải nộp thuế thu nhập Chuẩn mực yêu cầu phải ghi nhận tất khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả, trừ trường hợp cụ thể trình bày đoạn 09 Ví dụ: Một tài sản cố định có nguyên giá 150, giá trị lại 100 Khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thuế thu nhập 90 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản 60 (nguyên giá 150 trừ khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thuế 90) Để thu hồi giá trị ghi sổ 100 này, doanh nghiệp phải có thu nhập chịu thuế 100, có khấu hao cho mục đích tính thuế 60 Do vậy, doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 11,2 (28% 40) doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ tài sản Chênh lệch giá trị ghi sổ 100 sở tính thuế 60 khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế 40 Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả 11,2 thể phần thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ tài sản 11.Một số chênh lệch tạm thời phát sinh thu nhập chi phí tính vào lợi nhuận kế toán kỳ, lại tính vào lợi nhuận chịu thuế kỳ khác Các chênh lệch thường phát sinh chênh lệch thời gian Các chênh lệch tạm thời loại chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả Ví dụ: Khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) khác với khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận kế toán Chênh lệch tạm thời chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế tính theo nguyên giá trừ khoản giảm trừ theo Luật thuế quy định xác định lợi nhuận tính thuế kỳ hành kỳ trước Một khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh tạo khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh so với khấu hao cho mục đích kế toán Nếu khấu hao cho mục đích tính thuế chậm so với khấu hao cho mục đích kế toán phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả 12.Một khoản chênh lệch tạm thời phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả phần toàn giá trị tài sản không khấu trừ cho mục đích tính thuế Phương pháp kế toán cho khoản chênh lệch tạm thời phụ thuộc vào chất giao dịch dẫn đến việc ghi nhận ban đầu tài sản Nếu giao dịch ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế, doanh nghiệp ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận chi phí thu nhập thuế hoãn lại phát sinh báo cáo kết hoạt động kinh doanh (xem đoạn 41) Chênh lệch tạm thời khấu trừ 13.Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần ghi nhận cho tất chênh lệch tạm thời khấu trừ, chắn tương lai có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ này, ngoại trừ tài sản thuế hoãn lại phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả từ giao dịch mà giao dịch ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) thời điểm giao dịch 14.Cơ sở ghi nhận khoản nợ phải trả giá trị ghi sổ toán tương lai thông qua việc doanh nghiệp bị lợi ích kinh tế Khi lợi ích kinh tế bị đi, phần toàn giá trị chúng giảm trừ khỏi lợi nhuận tính thuế kỳ sau kỳ mà khoản nợ phải trả ghi nhận Trường hợp vậy, chênh lệch tạm thời tồn giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả sở tính thuế khoản nợ phải trả Do vậy, phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tương lai, phần khoản nợ phải trả phép khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế Tương tự vậy, giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản chênh lệch làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tương lai Ví dụ: Một doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ phải trả 100, chi phí phải trả bảo hành sản phẩm Cho mục đích tính thuế thu nhập, chi phí bảo hành sản phẩm khấu trừ doanh nghiệp toán nghĩa vụ bảo hành Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả không (giá trị ghi sổ 100, trừ phần giá trị khoản nợ phải trả 100 khấu trừ cho mục đích tính thuế tương lai) Khi toán nợ phải trả theo giá trị ghi sổ, doanh nghiệp giảm lợi nhuận tính thuế tương lai với giá trị 100 thuế thu nhập giảm 28 (28% 100) Chênh lệch giá trị ghi sổ 100 sở tính thuế 0, chênh lệch tạm thời khấu trừ 100 Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại 28, với điều kiện doanh nghiệp chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để hưởng lợi từ việc giảm thuế tương lai 15.Chênh lệch khấu trừ dẫn đến ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ví dụ: Chi phí khoản trích trước sửa chữa lớn TSCĐ tính trừ vào lợi nhuận kế toán, khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực chi Trường hợp có chênh lệch tạm thời giá trị ghi sổ khoản chi phí phải trả với sở tính thuế khoản nợ phải trả Chênh lệch tạm thời khấu trừ làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại doanh nghiệp hưởng lợi ích kinh tế hình thức giảm lợi nhuận tính thuế doanh nghiệp thực chi sửa chữa lớn TSCĐ 16.Việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ dẫn đến giảm trừ xác định lợi nhuận tính thuế tương lai Doanh nghiệp hưởng lợi ích kinh tế hình thức giảm trừ khoản nộp thuế doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để bù trừ với phần giảm trừ Do vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ 17.Việc có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ coi chắn có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế, chênh lệch tạm thời chịu thuế dự kiến hoàn nhập: Trong kỳ với hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ đó; Trong kỳ mà khoản lỗ tính thuế phát sinh từ tài sản thuế thu nhập hoãn lại khấu trừ chuyển sang kỳ sau Trong tình vậy, tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận kỳ phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ 18.Khi đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế, tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận phạm vi: Doanh nghiệp có đủ lợi nhuận chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế kỳ phát sinh việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ (hoặc kỳ mà khoản lỗ tính thuế phát sinh từ tài sản thuế thu nhập hoãn lại khấu trừ chuyển sang năm sau) Khi đánh giá lợi nhuận chịu thuế tương lai, doanh nghiệp không tính đến giá trị chịu thuế phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ dự kiến phát sinh tương lai, tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ đòi hỏi lợi nhuận chịu thuế để sử dụng; Vận dụng hợp lý quy định thuế để tạo lợi nhuận tính thuế kỳ thích hợp 19.Vận dụng hợp lý quy định thuế biện pháp mà doanh nghiệp thực để tạo tăng mức thu nhập tính thuế kỳ cụ thể trước hết hạn chuyển khoản lỗ hay khoản ưu đãi thuế Ví dụ lợi nhuận tính thuế tạo tăng lên bởi: Tạm hoãn khoản bồi thường để không giảm trừ vào lợi nhuận tính thuế; Bán cho thuê lại tài sản tăng giá sở tính thuế không điều chỉnh theo tăng giá đó; Bán tài sản tạo thu nhập không chịu thuế bán trái phiếu phủ để mua khoản đầu tư khác tạo thu nhập tính thuế Khi vận dụng quy định thuế tạo khả chuyển lợi nhuận tính thuế từ kỳ sau lên kỳ trước, việc sử dụng khoản lỗ hay khoản ưu đãi thuế khấu trừ chuyển sang phụ thuộc vào có lợi nhuận tính thuế tương lai tạo từ nguồn khác từ chênh lệch tạm thời phát sinh tương lai 20.Khi doanh nghiệp liên tiếp thua lỗ doanh nghiệp phải xem xét quy định đoạn 22 23 Các khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 21.Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần ghi nhận cho giá trị khấu trừ chuyển sang kỳ sau khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng phạm vi chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để sử dụng khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng 22.Điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giá trị khấu trừ chuyển sang khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng giống với điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ Tuy nhiên, tồn khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng chứng rõ ràng việc doanh nghiệp lợi nhuận tính thuế tương lai Khi doanh nghiệp liên tiếp thua lỗ doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế hay khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng phạm vi doanh nghiệp có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế có chứng thuyết phục khác việc có lợi nhuận tính thuế để doanh nghiệp sử dụng khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Trường hợp yêu cầu phải trình bày giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại chứng ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (xem đoạn 59) 23.Để đánh giá khả chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng khoản lỗ tính thuế khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng, doanh nghiệp cần cân nhắc điều kiện sau: Doanh nghiệp có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế mà chênh lệch làm phát sinh khoản phải chịu thuế để sử dụng khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng trước khoản hết hạn sử dụng; Doanh nghiệp có lợi nhuận tính thuế trước hết hạn sử dụng khoản chuyển lỗ khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng; Nguyên nhân dẫn đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng có tiếp tục xảy hay không; Các quy định thuế (xem đoạn 19) có cho phép doanh nghiệp tạo lợi nhuận tính thuế kỳ sử dụng khoản lỗ tính thuế hay khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Nếu không chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng khoản lỗ chịu thuế khoản ưu đãi thuế, tài sản thuế thu nhập hoãn lại không ghi nhận Đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận 24.Tại ngày kết thúc niên độ kế toán, doanh nghiệp phải đánh giá tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận Doanh nghiệp cần ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trước chưa ghi nhận việc có lợi nhuận tính thuế tương lai phép tài sản thuế hoãn lại thu hồi trở nên chắn Ví dụ, việc cải thiện điều kiện kinh doanh làm cho yếu tố chắn trở nên rõ ràng doanh nghiệp tạo đủ lợi nhuận tính thuế tương lai, thỏa mãn quy định đoạn 13 21 Khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh 25 Một doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho tất chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh, trừ đáp ứng điều kiện sau: a)Công ty mẹ, nhà đầu tư bên liên doanh có khả kiểm soát thời gian hoàn nhập khoản chênh lệch tạm thời; b)Chắc chắn khoản chênh lệch tạm thời không hoàn nhập tương lai dự đoán 26.Khi công ty mẹ kiểm soát sách chia cổ tức công ty con, công ty mẹ kiểm soát thời gian hoàn nhập chênh lệch tạm thời gắn liền với khoản đầu tư (bao gồm chênh lệch tạm thời phát sinh không từ lợi nhuận chưa phân phối mà từ chênh lệch chuyển đổi ngoại tệ) Hơn nữa, thường xác định giá trị khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả chênh lệch tạm thời hoàn nhập Khi công ty mẹ xác định lợi nhuận công ty không phân phối tương lai dự đoán được, công ty mẹ không ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả Đối với khoản đầu tư vào chi nhánh, trình xem xét diễn tương tự 27 Doanh nghiệp ghi nhận theo đơn vị tiền tệ thức ghi chép kế toán cho khoản mục tài sản nợ phải trả phi tiền tệ hoạt động nước mà hoạt động phần tách rời với hoạt động doanh nghiệp (xem Chuẩn mực kế toán số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái”) Khi lợi nhuận tính thuế hay lỗ tính thuế sở tính thuế thu nhập khoản mục tài sản nợ phải trả phi tiền tệ hoạt động nước xác định ngoại tệ, thay đổi tỷ giá hối đoái làm phát sinh chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời liên quan đến tài sản nợ phải trả hoạt động nước không liên quan tới khoản đầu tư doanh nghiệp báo cáo nên doanh nghiệp báo cáo ghi nhận nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại (nếu thỏa mãn điều kiện đoạn 13) phát sinh Thuế thu nhập hoãn lại phát sinh ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (xem đoạn 40) 28.Nhà đầu tư công ty liên kết quyền kiểm soát không định sách chia cổ tức công ty liên kết Khi thỏa thuận lợi nhuận công ty liên kết không phân phối tương lai dự đoán được, nhà đầu tư phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư nhà đầu tư vào công ty liên kết Trong số trường hợp, nhà đầu tư không xác định số thuế phải trả thu hồi giá vốn khoản đầu tư vào công ty liên kết, xác định vượt mức tối thiểu Trường hợp này, thuế thu nhập hoãn lại phải trả xác định theo mức tối thiểu 29.Các bên liên doanh thường thoả thuận việc phân chia lợi nhuận xác định việc định phân chia cần có đồng ý tất bên liên doanh hay cần đồng ý đa số bên liên doanh Khi bên liên doanh kiểm soát việc phân chia lợi nhuận chắn lợi nhuận không phân chia tương lai dự đoán thuế thu nhập hoãn lại phải trả không ghi nhận 30.Doanh nghiệp cần phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại cho tất chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh chắn là: Chênh lệch tạm thời hoàn nhập tương lai dự đoán được; Có lợi nhuận chịu thuế để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời 31.Để xác định có nên ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại cho chênh lệch tạm thời khấu trừ gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh hay không, doanh nghiệp cần xem xét quy định đoạn từ 17 đến 20 Xác định giá trị 32.Thuế thu nhập hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hành) cho năm hành năm trước xác định giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) quan thuế, sử dụng mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán 33.Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần xác định theo thuế suất dự tính áp dụng cho năm tài sản thu hồi hay nợ phải trả toán, dựa mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán 34.Tài sản thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại phải trả thường tính theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành 35.Việc xác định giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải phản ảnh ảnh hưởng thuế theo cách thức thu hồi toán giá trị ghi sổ * Cột lập vào giá trị ưu đãi thuế năm trước khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm * Cột 10 lập vào cột 3, cột 5, cột cột dòng diễn giải số 1: Cột 10 = (Cột + cột + cột 7) x cột 9, làm sở ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại năm, ghi tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại * Cột 11: Căn vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột 11 = cột x cột 9, làm sở ghi tăng lợi nhuận chưa phân phối (chi tiết lợi nhuận chưa phân phối năm trước), ghi tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại * Cột 12 lập vào cột 4, cột 6, cột cột dòng diễn giải số 1: Cột 12 = (Cột + cột + cột 8) x cột 9, làm sở ghi vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại năm ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại * Cột 13: Căn vào cột cột dòng diễn giải số 2: Cột 13 = cột x cột 9, làm sở ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối (chi tiết lợi nhuận chưa phân phối năm trước) ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ví dụ xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ Một doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ phải trả chi phí phải trả bảo hành sản phẩm có giá trị 100 Nhưng cho mục đích tính thuế thu nhập, chi phí bảo hành sản phẩm khấu trừ doanh nghiệp phát sinh chi phí bảo hành sản phẩm Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả không (giá trị ghi sổ 100, trừ phần giá trị khoản nợ phải trả 100 khấu trừ cho mục đích tính thuế tương lai) Chênh lệch giá trị ghi sổ 100 sở tính thuế 0, chênh lệch tạm thời khấu trừ 100 Khi toán nợ phải trả theo giá trị ghi sổ, doanh nghiệp giảm lợi nhuận tính thuế tương lai với giá trị 100 thuế thu nhập doanh nghiệp giảm 28 (28% x 100) Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại 28, với điều kiện doanh nghiệp chắn có đủ lợi nhuận tính thuế thu nhập tương lai để hưởng lợi từ việc giảm thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai 2.2.4 - Bổ sung Tài khoản 243 – “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tài sản thuế thu nhập hoãn lại HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: – Doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, giá trị khấu trừ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng từ năm trước chuyển sang năm trường hợp doanh nghiệp dự tính chắn có lợi nhuận tính thuế thu nhập tương lai để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng – Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ”, “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời khấu trừ chưa sử dụng”, giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng làm lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận hoàn nhập năm - Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm thực theo nguyên tắc bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận từ năm trước năm hoàn nhập lại, cụ thể là: - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm Trường hợp doanh nghiệp không chắn có lợi nhuận chịu thuế tương lai, kế toán không ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm Việc ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải thực phù hợp với thời gian mà khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ (phát sinh từ năm trước) hoàn nhập kể doanh nghiệp lợi nhuận - Trường hợp việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu phát sinh từ năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, kế toán phải ghi nhận bổ sung tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm trước cách điều chỉnh tăng số dư Có (hoặc giảm số dư Nợ) đầu năm TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) điều chỉnh tăng số dư Nợ đầu năm TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận từ năm trước dự tính chắn có lợi nhuận tính thuế thu nhập tương lai phép tài sản thuế hoãn lại thu hồi KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 243 – “TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI” Bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng Bên Có: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm Số dư bên Nợ: - Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại lại cuối năm; - Điều chỉnh số dư đầu năm tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận (hoặc hoàn nhập) năm áp dụng hồi tố sách kế toán sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ HOẠT ĐỘNG KINH TẾ CHỦ YẾU – Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại: Cuối năm tài chính, kế toán “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” lập làm ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại: 1.1 - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm tại, ghi: Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.2 - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại – Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước: Cuối năm tài chính, kế toán “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” lập làm ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch điều chỉnh vào lợi nhuận chưa phân phối năm trước: 2.1 - Trường hợp phải điều chỉnh tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tăng số dư Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Có), Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Nợ) 2.2 - Trường hợp phải điều chỉnh giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Nợ), Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Có) Giảm số dư Nợ đầu năm TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 3) Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát 3.1 - Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả báo cáo tài hợp 3.1.1 – Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế lập báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào công ty áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khoản đầu tư vào công ty liên kết khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát nước báo cáo tài hợp trường hợp Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần có chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp - Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát phát sinh khi: + Cơ quan thuế đánh thuế khoản thu nhập mà doanh nghiệp quyền nhận năm ghi nhận báo cáo tài riêng + Doanh nghiệp ghi nhận phần sở hữu lợi nhuận (hoặc lỗ) công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát theo phương pháp vốn chủ sở hữu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Ví dụ xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty liên kết nước báo cáo tài hợp Giả sử: Trên báo cáo tài hợp năm 2005, doanh nghiệp A công ty mẹ ghi nhận thu nhập từ công ty liên kết B nước (Trong trường hợp nước sở chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam) theo phương pháp vốn chủ sở hữu 50.000.000đ Tuy nhiên, báo cáo tài riêng năm 2005, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu hoạt động tài số cổ tức quyền nhận 10.000.000đ từ công ty liên kết B Thuế suất thuế TNDN nước 28% Trường hợp này, khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh 40.000.000đ (50.000.000 10.000.000) Doanh nghiệp ghi nhận báo cáo tài hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả chi phí thuế thu nhập hoãn lại là: 40.000.000 x 28% = 11.200.000đ - Doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế ghi nhận lợi nhuận theo phương pháp hợp báo cáo tài khoản đầu tư vào công ty Ví dụ xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty nước báo cáo tài hợp Giả sử: Trên báo cáo tài hợp năm 2005, doanh nghiệp A công ty mẹ ghi nhận thu nhập từ công C nước (Trong trường hợp nước sở chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam) theo phương pháp hợp 200.000.000đ Tuy nhiên, báo cáo tài riêng năm 2005, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu hoạt động tài số cổ tức quyền nhận 80.000.000đ từ công ty C, thuế suất thuế TNDN nước 28% Trường hợp này, khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh 120.000.000đ (200.000.000- 80.000.000) Doanh nghiệp ghi nhận báo cáo tài hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả chi phí thuế thu nhập hoãn lại là: 120.000.000 x 28% = 33.600.000đ 3.1.2 – Phương pháp xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả (1) – Xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế: - Cuối năm tài chính, lập báo cáo tài hợp nhất, kế toán phải xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát - Để tổng hợp khoản chênh lệch tạm thời, doanh nghiệp sử dụng “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” với tiêu phù hợp (Biểu số 01) quy định Thông tư * Căn để lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh lập báo cáo tài hợp nhất” số chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm liên quan đến khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát (2) – Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Cuối năm tài chính, vào số chênh lệch tạm thời chịu thuế xác định được, kế toán xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả làm ghi nhận trình bày thuế thu nhập hoãn lại phải trả báo cáo tài hợp - Doanh nghiệp sử dụng “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” với tiêu phù hợp (Biểu số 02) quy định điểm 2.1.2 Mục B Phần I Thông tư để xác định giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận năm xác định giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm hoàn nhập khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế năm trước 3.1.3 - Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả báo cáo tài hợp - Trường hợp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Tăng khoản mục “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” Tăng khoản mục “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” - Trường hợp phải ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Giảm khoản mục “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” Giảm khoản mục “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” 3.2 – Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại báo cáo tài hợp 3.2.1 – Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại báo cáo tài hợp - Doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ áp dụng phương pháp hợp phương pháp vốn chủ sở hữu để kế toán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát nước báo cáo tài hợp trường hợp Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần có chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp - Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát khi: + Cơ quan thuế không cho phép khấu trừ khoản lỗ từ công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát vào thu nhập chịu thuế năm doanh nghiệp; + Doanh nghiệp ghi nhận khoản lỗ toàn phần sở hữu lợi nhuận (hoặc lỗ) công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp liên doanh báo cáo tài hợp Ví dụ xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty liên kết nước báo cáo tài hợp Trên báo cáo tài hợp năm 2005, doanh nghiệp A ghi nhận khoản lỗ từ công ty liên kết D theo phương pháp vốn chủ sở hữu 150.000.000đ Tuy nhiên khoản lỗ không khấu trừ vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, thuế suất thuế TNDN 28% Trong trường hợp này, khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh 150.000.000đ Doanh nghiệp ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại là: 150.000.000 x 28% = 42.000.000đ 3.2.2 – Phương pháp xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại (1) – Xác định khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ: - Cuối năm tài chính, lập báo cáo tài hợp nhất, kế toán phải xác định khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát - Doanh nghiệp sử dụng “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ” (Biểu số 03) để phản ánh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ lập báo cáo tài hợp (2) – Xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm - Cuối năm tài chính, vào khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ xác định lập báo cáo tài hợp nhất, kế toán xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận trình bày tài sản thuế thu nhập hoãn lại báo cáo tài hợp - Doanh nghiệp sử dụng “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” (Biểu số 05) để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi giảm hoàn nhập khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ năm trước lập báo cáo tài hợp 3.2.3 - Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại báo cáo tài hợp - Trường hợp phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Tăng khoản mục “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” Giảm khoản mục “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” - Trường hợp phải hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Tăng khoản mục “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” Giảm khoản mục “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” – Sửa đổi, bổ sung kế toán lợi nhuận chưa phân phối 4.1 - Lợi nhuận chưa phân phối doanh nghiệp Lợi nhuận chưa phân phối doanh nghiệp lợi nhuận sau trừ (-) chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (theo Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” hướng dẫn Thông tư này) sau cộng (+) trừ (-) khoản điều chỉnh số thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp hoàn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm do: + Điều chỉnh số thuế thu nhập hành năm trước áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hối tố sai sót trọng yếu năm trước; + Điều chỉnh tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hối tố sai sót trọng yếu năm trước; 4.2 - Sửa đổi, bổ sung nội dung phản ánh Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” - Kết từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phản ánh Tài khoản 421 lợi nhuận lỗ sau trừ (-) chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Kế toán không phản ánh vào tài khoản số thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp năm - Kế toán không phản ánh vào tài khoản số thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm hành ghi nhận vào chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hoãn lại - Trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu năm Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” doanh nghiệp áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước, kế toán phải xác định ảnh hưởng thuế thu nhập năm trước làm sở điều chỉnh số dư đầu năm tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả cách phù hợp -Trình bày báo cáo tài 5.1 – Trình bày Bảng Cân đối kế toán 5.1.1 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại trình bày tiêu “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” – Mã số 262 Bảng cân đối kế toán Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Nợ Tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”, Sổ Cái 5.1.2 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Thuế thu nhập hoãn lại phải trả trình bày tiêu “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” – Mã số 335 Bảng cân đối kế toán Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Có Tài khoản 347 – “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”, Sổ Cái 5.2 – Trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Sửa đổi tiêu “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (Mã số 51) thành tiêu: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành – Mã số 51” “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại – Mã số 52” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 5.2.1- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành – Mã số 51 Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ kế toán chi tiết TK 8211, vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo sổ kế toán chi tiết TK 8211, (trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( )) 5.2.2- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Chỉ tiêu phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh bên Có Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” sổ kế toán chi tiết TK 8211, vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo, sổ kế toán chi tiết TK 8212 (trường hợp số liệu ghi vào tiêu số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( )) 5.3 –Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài 5.3.1 - Bổ sung mục 21 Phần V Bản thuyết minh báo cáo tài chính: a- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến Cuối năm Đầu năm … … … … … … … … … … khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản ưu đãi tính thuế chưa sử dụng - Khoản hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước Tài sản thuế thu nhập hoãn lại b- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế - Khoản hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 5.3.2 - Bổ sung mục 31 Phần VI Bản thuyết minh báo cáo tài chính: 31- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Năm Năm trước - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế năm hành … … - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp … năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm … … … - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 5.3.3 - Bổ sung mục 32 Phần VI Bản thuyết minh báo cáo tài chính: 32- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Năm Năm trước - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế … … - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại … … - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ (…) (…) - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng (…) (…) - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả (…) (…) - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại … … 5.3.4 – Doanh nghiệp phải giải trình riêng rẽ thông tin sau Bản thuyết minh báo cáo tài Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp hành thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản mục ghi nhận vào vốn chủ sở hữu; Giải thích mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp lợi nhuận kế toán theo hai hình thức sau: Đối chiếu số chi phí (hoặc thu nhập) thuế TNDN tích số lợi nhuận kế toán nhân (x) với thuế suất áp dụng; Đối chiếu số thuế suất hiệu bình quân với thuế suất áp dụng Giá trị (ngày đáo hạn, có) chênh lệch tạm thời khấu trừ, lỗ tính thuế chưa sử dụng ưu đãi thuế chưa sử dụng mà chưa tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán; Chênh lệch tạm thời, loại lỗ tính thuế chưa sử dụng ưu đãi thuế chưa sử dụng; Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán năm sử dụng; Giá trị thu nhập chi phí thuế TNDN hoãn lại ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, điều không phản ánh rõ từ thay đổi giá trị ghi nhận Bảng cân đối kế toán; g) Doanh nghiệp phải trình bày giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại chứng cho việc ghi nhận, khi: - Việc sử dụng tài sản thuế thu nhập hoãn lại phụ thuộc vào lợi nhuận tính thuế tương lai vượt mức lợi nhuận phát sinh từ việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời chịu thuế tại; - Doanh nghiệp chịu lỗ năm hành năm trước qui định pháp lý thuế mà tài sản thuế hoãn lại có liên quan Ví dụ 1: Xác định ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khấu hao TSCĐ Năm 2005, Công ty Thăng Long mua hai TSCĐ: - TSCĐ A có giá mua 12.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm, theo thuế năm; TSCĐ B có giá mua 10.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm, theo thuế năm - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Giả sử công ty có tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến TSCĐ A B Việc xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại thực sau: Xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ liên quan đến TSCĐ từ năm 2005 đến 2010 Đơn vị tính:1.000đ Chỉ tiêu Năm tài 2005 2006 2007 2008 2009 2010 TSCĐ A (NG: 12.000) Chi phí khấu hao (theo kế toán) (4.000) (4.000) (4.000) Chi phí khấu hao (theo thuế) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) (2.000) Chênh lệch tạm thời khấu trừ tăng 2.000 2.000 2.000 Chênh lệch tạm thời khấu trừ giảm (Hoàn nhập) (2.000) (2.000) (2.000) TSCĐ B (NG: 10.000) Chi phí khấu hao (theo kế toán) (5.000) (5.000) Chi phí khấu hao (theo thuế) (2.500) (2.500) (2.500) (2.500) Chênh lệch tạm thời khấu trừ tăng 2.500 2.500 Chênh lệch tạm thời khấu trừ giảm (Hoàn nhập) Tổng chênh lệch tạm thời khấu trừ tăng TSCĐ A&B (2.500) (2.500) 4.500 4.500 Tổng chênh lệch tạm thời khấu trừ giảm (hoàn nhập) TSCĐ A&B Tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận 1.260 (500) (4.500) (2.000) (2.000) (140) (1.260) (560) 1.260 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập (560) - Trong năm 2005 2006, Công ty Thăng Long phải xác định khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm 4.500.000 đ tương ứng với việc ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm 1.260.000đ (4.500.000x28%) Kế toán ghi: Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại : 1.260.000 đ Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 1.260.000 đ - Năm 2007, Công ty Thăng Long phải xác định: + Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh tăng liên quan đến TSCĐ A 2.000.000 đ + Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ B 2.500.000 đ Kết quả, năm 2007, chênh lệch tạm thời khấu trừ liên quan tới TSCĐ A TSCĐ B giảm 500.000 đ Công ty Thăng Long phải hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi tăng chi phí thuế TNDN hoãn lại 140.000 đ Kế toán ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại : 140.000 đ Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 140.000 đ - Năm 2008, Công ty Thăng Long xác định: + Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ A 2.000.000 đ + Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ B 2.500.000 đ Kết quả, năm 2008, chênh lệch tạm thời khấu trừ liên quan tới TSCĐ A TSCĐ B giảm 4.500.000 đ Công ty Thăng Long phải hoàn nhập Tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi tăng chi phí thuế TNDN hoãn lại 1.260.000 đ Kế toán ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại : 1.260.000 đ Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 1.260.000 đ - Năm 2009 2010, Công ty Thăng Long xác định: Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh giảm liên quan đến TSCĐ A năm 2.000.000 đ, tương ứng, công ty Thăng Long phải hoàn nhập Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 560.000 đ Kế toán ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại : 560.000 đ Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: 560.000 đ Ví dụ 2: Xác định ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan đến khấu hao TSCĐ Năm 2006, Công ty Thăng Long mua hai TSCĐ: - TSCĐ C có giá mua 24.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm, theo thuế năm; TSCĐ E có giá mua 10.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm, theo thuế năm - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Giả sử công ty có thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan đến TSCĐ C E Việc xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả thực sau: Xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến TSCĐ từ năm 2006 đến 2011 Đơn vị tính:1.000đ Chỉ tiêu Năm tài 2006 2007 2008 2009 2010 2011 TSCĐ C (NG: 24.000) Chi phí khấu hao (theo thuế) (8.000) (8.000) (8.000) Chi phí khấu hao (theo kế toán) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng 4.000 4.000 4.000 Chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm (Hoàn nhập) (4.000) (4.000) (4.000) TSCĐ D (NG: 10.000) Chi phí khấu hao (theo thuế) (5.000) (5.000) Chi phí khấu hao (theo kế toán) (2.500) (2.500) (2.500) (2.500) Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng 2.500 2.500 Chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm (Hoàn nhập) Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng TSCĐ C&D (2.500) (2.500) 6.500 6.500 1.500 Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm (hoàn nhập) TSCĐ C&D Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận Thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập (6.500) (4.000) (4.000) 1.820 1.820 420 (1.820) (1.120) (1.120) - Trong năm 2006 2007, Công ty Thăng Long phải xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm 6.500.000đ tương ứng với việc ghi nhận Chi phí thuế TNDN hoãn lại ghi nhận Thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm 1.820.000đ (6.500.000 x 28%) Kế toán ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại : Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: 1.820.000 đ 1.820.000 đ - Năm 2008, Công ty Thăng Long phải xác định: + Khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh tăng liên quan đến TSCĐ C 4.000.000 đ; + Khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ E 2.500.000 đ; Kết quả, năm 2008, chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan tới TSCĐ C TSCĐ E tăng 1.500.000 đ Công ty Thăng Long phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại 420.000 đ(1.500.000 x 28%) Kế toán ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 420.000 đ Có TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả : 420.000 đ - Năm 2009, Công ty Thăng Long xác định: + Khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ C 4.000.000đ + Khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ E 2.500.000đ Kết quả, năm 2009, chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan tới TSCĐ C TSCĐ E giảm (hoàn nhập) 6.500.000đ Công ty Thăng Long phải hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại 1.820.000đ (6.500.000 x 28%) Kế toán ghi Nợ TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả : 1.820.000 đ Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại : 1.820.000 đ - Năm 2010 2011, Công ty Thăng Long xác định: Khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh giảm (hoàn nhập) liên quan đến TSCĐ C năm 4.000.000 đ, tương ứng, công ty Thăng Long phải hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại 1.120.000 đ (4.000.000 x 28%) Kế toán ghi: Nợ TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả : 1.120.000 Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại : 1.120.000 ... phí thu thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp) : Là tổng chi phí thu thu nhập hành chi phí thu thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thu thu nhập hành thu nhập thu thu nhập. .. thu thu nhập doanh nghiệp Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thu thu nhập hành chi phí thu thu nhập hoãn lại Thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập thu thu nhập. .. kỳ Thu thu nhập hành: Là số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thu thu suất thu thu nhập doanh nghiệp năm hành Thu thu nhập hoãn lại phải trả: Là thu