Chuẩn mực số 23 các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 23 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Ban hành cơng bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh báo cáo tài chính, nguyên tắc phương pháp điều chỉnh báo cáo tài có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; giải trình ngày phát hành báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Nếu kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không phù hợp với nguyên tắc hoạt động liên tục doanh nghiệp khơng lập báo cáo tài sở hoạt động liên tục 02 Chuẩn mực áp dụng cho việc kế tốn trình bày thông tin kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: (a) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài cần phải điều chỉnh trước lập báo cáo tài (b) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài khơng phải điều chỉnh trước lập báo cáo tài Ngày phát hành báo cáo tài chính: Là ngày, tháng, năm ghi báo cáo tài mà Giám đốc (hoặc người ủy quyền) đơn vị kế tốn ký duyệt báo cáo tài để gửi bên ngồi doanh nghiệp 04 Qui trình phát hành báo cáo tài phụ thuộc vào cấu quản lý, yêu cầu thủ tục cần tuân thủ lập, soát xét, kiểm tra phát hành báo cáo tài 05 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm bao gồm tất kiện phát sinh đến ngày phát hành báo cáo tài NỘI DUNG CHUẨN MỰC Ghi nhận xác định Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh 06 Doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cần điều chỉnh 07 Ví dụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cần điều chỉnh địi hỏi doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận Bảng cân đối kế toán ghi nhận khoản mục mà trước chưa ghi nhận, gồm: (a) Kết luận Toà án sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, xác nhận doanh nghiệp có nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm, đòi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước; ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả (b) Thông tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng tài sản bị tổn thất kỳ kế toán năm, giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần phải điều chỉnh, ví dụ như: i - Khách hàng bị phá sản sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm chứng minh khoản phải thu khách hàng Bảng cân đối kế toán cần phải điều chỉnh thành khoản lỗ năm ii - Hàng tồn kho bán sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng giá trị thực vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm hàng tồn kho (c) Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giá gốc tài sản mua số tiền thu từ việc bán tài sản kỳ kế toán năm (d) Việc phát gian lận sai sót báo cáo tài khơng xác Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh 08 Doanh nghiệp điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh 09 Ví dụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh như: Việc giảm giá trị thị trường khoản đầu tư vốn góp liên doanh, khoản đầu tư vào cơng ty liên kết khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Sự giảm giá trị thị trường khoản đầu tư thường không liên quan đến giá trị khoản đầu tư vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh số liệu ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản đầu tư, nhiên bổ sung giải trình theo quy định đoạn 19 Cổ tức 10 Nếu cổ tức cổ đông cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp ghi nhận khoản cổ tức khoản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 11 Nếu cổ tức cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, khoản cổ tức ghi nhận nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn mà trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Hoạt động liên tục 12 Nếu Ban Giám đốc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động phá sản doanh nghiệp khơng lập báo cáo tài sở nguyên tắc hoạt động liên tục 13 Nếu kết kinh doanh bị giảm sút tình hình tài xấu sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm phải xem xét ngun tắc hoạt động liên tục có cịn phù hợp để lập báo cáo tài hay khơng Nếu ngun tắc hoạt động liên tục khơng cịn phù hợp để lập báo cáo tài doanh nghiệp phải thay đổi sở kế toán điều chỉnh số liệu ghi nhận theo sở kế toán ban đầu 14 Chuẩn mực kế tốn số 21 "Trình bày báo cáo tài chính" quy định phải giải trình trường hợp: a - Báo cáo tài khơng lập sở nguyên tắc hoạt động liên tục b - Ban Giám đốc nhận thấy có vấn đề khơng chắn trọng yếu liên quan đến kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Những kiện điều kiện quy định phải giải trình phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Trình bày báo cáo tài Ngày phát hành báo cáo tài 15 Doanh nghiệp phải trình bày ngày phát hành báo cáo tài người định phát hành Nếu chủ sở hữu doanh nghiệp người khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi báo cáo tài trước phát hành, doanh nghiệp phải trình bày việc 16 Điều quan trọng người sử dụng báo cáo tài phải biết báo cáo tài khơng phản ánh kiện phát sinh sau ngày phát hành Trình bày kiện tồn kỳ kế toán năm 17 Nếu doanh nghiệp nhận thông tin sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện tồn kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp phải trình bày kiện sở xem xét thông tin 18 Trong số trường hợp, doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài để phản ánh thông tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, thơng tin khơng ảnh hưởng đến số liệu trình bày báo cáo tài Ví dụ: Sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có chứng việc xảy khoản nợ tiềm tàng tồn kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh 19 Nếu kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm trọng yếu, việc khơng trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thơng tin báo cáo tài Vì doanh nghiệp phải trình bày kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về: (a) Nội dung số liệu kiện; (b) ước tính ảnh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính ảnh hưởng 20 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm khơng cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như: (a) Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" việc lý công ty tập đồn; (b) Việc cơng bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản toán khoản nợ; (c) Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn; (d) Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; (e) Thực tái cấu chủ yếu; (f) Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu thường; (g) Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đối (h) Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hoãn lại; (i) Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng; (j) Xuất vụ kiện tụng lớn./ THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài Quy định chung 1.1 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài xảy khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính, gồm hai loại: (a) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh kiện có chứng bổ sung kiện tồn vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần phải điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài chính; (b) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm khơng cần điều chỉnh kiện có dấu hiệu kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài khơng ảnh hưởng đến báo cáo tài nên khơng cần phải điều chỉnh sổ kế toán báo cáo tài 1.2 Doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Trường hợp này, doanh nghiệp phải: - Điều chỉnh số liệu ghi nhận sổ kế toán thơng tin trình bày báo cáo tài chính; - Ghi nhận khoản mục mà trước chưa ghi nhận 1.3 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài phải kiện cung cấp chứng việc tồn năm tài phải xác định (định lượng được) 1.4 Việc điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, thực theo ba phương pháp điều chỉnh sổ kế toán quy định Luật Kế tốn như: Phương pháp cải chính, phương pháp ghi số âm phương pháp ghi bổ sung 1.5 Đối với kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh, doanh nghiệp trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài 1.6 Các kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo tài khơng thuộc phạm vi áp dụng hướng dẫn Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” hướng dẫn Thông tư 1.7 Đối với khoản cổ tức cổ đông công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp khơng phải ghi nhận khoản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán ngày kết thúc kỳ kế toán năm, mà trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” 1.8 Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, Ban Giám đốc xác nhận có dự kiến thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động, ngừng sản xuất, kinh doanh, phá sản giải thể doanh nghiệp khơng lập báo cáo tài sở nguyên tắc hoạt động liên tục Trường hợp báo cáo tài phải lập sở hoạt động không liên tục Khi nhận thấy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, kết kinh doanh bị giảm sút đáng kể tình hình tài xấu nghiêm trọng doanh nghiệp phải xem xét nguyên tắc hoạt động liên tục có cịn phù hợp để lập báo cáo tài hay khơng Nếu ngun tắc hoạt động liên tục khơng cịn phù hợp để lập báo cáo tài có dự kiến theo tình trạng doanh nghiệp phải thay đổi sở kế tốn lập báo cáo tài không điều chỉnh lại số liệu ghi nhận theo sở kế toán ban đầu Quy định cụ thể 2.1 Hướng dẫn kế toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh 2.1.1 Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp nhận thơng tin kiện xác nhận nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm địi hỏi phải điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước, ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả Ví dụ: Kết luận án sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm xác nhận doanh nghiệp sản xuất tơ Hồ Bình có nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm dự kiến phải tốn chi phí bảo hành sản phẩm cao số dự phịng chi phí bảo hành lập Trường hợp doanh nghiệp Hồ Bình phải điều chỉnh tăng dự phịng chi phí bảo hành lập để đảm bảo đủ nguồn thực nghĩa vụ chi trả bảo hành sản phẩm cho khách hàng Căn vào số dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm phải lập số dự phịng lập, kế tốn điều chỉnh sổ kế tốn khoản dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm cho khách hàng sau: a Căn vào khoản dự phòng bảo hành sản phẩm cần phải lập thêm, ghi: Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (Số dự phịng cần phải lập thêm) Có TK 352 – Dự phịng phải trả b Kết chuyển tăng chi phí bán hàng để xác định kết quả, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 641 – Chi phí bán hàng c Điều chỉnh giảm Thuế TNDN phải nộp (nếu có) điều chỉnh giảm chi phí thuế TNDN hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Đồng thời kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN hành (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh d Điều chỉnh giảm lợi nhuận chưa phân phối (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh * Doanh nghiệp lập bút toán điều chỉnh theo phương pháp ghi số âm (ghi đỏ) số chênh lệch số ghi lớn số đúng, sau: Ngoài bút toán điều chỉnh sổ kế toán điểm a, b trên, kế tốn cịn điều chỉnh sổ kế toán bút toán: + Điều chỉnh giảm (ghi số âm) số thuế TNDN phải nộp điều chỉnh giảm (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành, xác định số chênh lệch số thuế TNDN phải nộp ghi lớn số thuế TNDN phải nộp sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh giảm (ghi số âm) số thuế TNDN phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời điều chỉnh bút toán kết chuyển giảm (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi giảm (ghi số âm) (nếu thực bút toán kết chuyển lãi cuối kỳ) xác định số chênh lệch số lãi kết chuyển lớn số lãi sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi giảm (ghi số âm), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối 2.1.2 Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp nhận thơng tin cung cấp chứng tài sản bị tổn thất kỳ kế toán năm, giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần phải điều chỉnh xử lý sau: Ví dụ: Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp bán hàng tồn kho có chứng giá trị thực vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm hàng tồn kho bị giảm giá doanh nghiệp phải vào giá bán hàng tồn kho để tính tốn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho lượng hàng tồn kho Căn vào số dự phòng phải lập số dự phòng lập, kế toán phải điều chỉnh sổ kế toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho sau: a Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập lớn số dự phòng lập: Căn chênh lệch số dự phòng phải lập lớn số dự phịng lập, kế tốn điều chỉnh sổ kế tốn theo hai cách sau: (1) Ghi tăng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi tăng giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chênh lệch số dự phòng phải lập lớn số dự phòng lập) Có TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho (2) Kết chuyển tăng giá vốn hàng bán để xác định kết quả, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (3) Điều chỉnh giảm Thuế TNDN phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Đồng thời kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN hành sang TK 911 (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh (4) Điều chỉnh giảm lợi nhuận chưa phân phối (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (Tk 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh * Doanh nghiệp lập bút tốn điều chỉnh theo phương pháp ghi số âm (ghi đỏ) số chênh lệch số ghi lớn số đúng, sau: Ngồi bút tốn điều chỉnh sổ kế tốn điểm (1), (2) trên, kế tốn cịn điều chỉnh sổ kế toán sau: + Điều chỉnh giảm (ghi số âm) số thuế TNDN phải nộp điều chỉnh giảm (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành (nếu có), xác định số chênh lệch số thuế TNDN phải nộp ghi lớn số thuế TNDN phải nộp sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh giảm (ghi số âm) số thuế TNDN phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời điều chỉnh bút tốn kết chuyển giảm (ghi số âm) chi phí thuế TNDN hành (nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi giảm (ghi số âm) (nếu thực bút toán kết chuyển lãi cuối kỳ) xác định số chênh lệch số lãi kết chuyển lớn số lãi sau điều chỉnh Số chênh lệch điều chỉnh bút toán kết chuyển lãi giảm (ghi số âm), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối b Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập: Căn chênh lệch số dự phòng phải lập nhỏ số dự phịng lập, kế tốn điều chỉnh sổ kế tốn theo cách sau: (1) Ghi giảm dự phịng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chênh lệch số dự phòng phải lập nhỏ số dự phòng lập) (2) Kết chuyển giảm giá vốn hàng bán để xác định kết quả, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh (3) Điều chỉnh tăng thuế TNDN phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời kết chuyển tăng chi phí thu nhập doanh nghiệp hành sang TK 911 (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (4) Điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối (Nếu thực bút toán kết chuyển cuối kỳ), ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh (TK 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối * Doanh nghiệp lập bút tốn điều chỉnh theo phương pháp ghi số âm (ghi đỏ) số chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập sau: (1) Ghi giảm (ghi đỏ) dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán số chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2) Kết chuyển giảm (ghi đỏ) giá vốn hàng bán số chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nhỏ số dự phòng lập, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (3) Điều chỉnh tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nơp (nếu có) điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phân phối sổ kế toán điểm (3) (4) 2.1.3 Các trường hợp khác xác nhận nghĩa vụ ảnh hưởng đến giá trị tài sản doanh nghiệp vào hướng dẫn để ghi nhận bút toán điều chỉnh phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” 2.1.4 Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp phát gian lận sai sót báo cáo tài khơng xác tuỳ theo trường hợp cụ thể (có kết luận xử lý chưa), đơn vị lập chứng từ kế toán thực bút toán điều chỉnh sổ kế toán báo cáo tài phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” Thơng tư hướng dẫn chuẩn mực 2.2 Trình bày báo cáo tài 2.2.1 Trình bày kiện tồn kỳ kế toán năm Nếu doanh nghiệp nhận thông tin sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện tồn kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp phải trình bày kiện sở xem xét thông tin Trong số trường hợp, doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài để phản ánh thông tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, thơng tin khơng ảnh hưởng đến số liệu trình bày báo cáo tài Ví dụ: Sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có chứng việc xảy khoản nợ tiềm tàng tồn kỳ kế tốn năm 2.2.2 Trình bày kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh Nếu kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm trọng yếu, việc khơng trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thơng tin báo cáo tài Vì doanh nghiệp phải trình bày kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về: Nội dung số liệu kiện; ước tính ảnh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính ảnh hưởng Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như: - Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" việc lý cơng ty tập đồn; - Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản toán khoản nợ; - Hàng bán bị trả lại; - Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn; - Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; - Thực tái cấu chủ yếu; - Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu phổ thông; - Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đối; - Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hoãn lại; - Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng; - Xuất vụ kiện tụng lớn  ... mực kế toán số 23 ? ?Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm? ?? 2.1.4 Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp phát gian lận... báo cáo tài 1.6 Các kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo tài khơng thuộc phạm vi áp dụng hướng dẫn Chuẩn mực kế toán số 23 ? ?Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm? ?? hướng dẫn... (a) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh kiện có chứng bổ sung kiện tồn vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần phải điều chỉnh sổ kế tốn báo cáo tài chính; (b) Các kiện