Chuẩn mực số 26 thông tin về các bên liên quan

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 26 Thông tin bên liên quan Ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp trình bày thông tin báo cáo tài bên liên quan giao dịch doanh nghiệp báo cáo với bên liên quan 02 Chuẩn mực áp dụng mối quan hệ với bên liên quan giao dịch doanh nghiệp báo cáo với bên liên quan Những yêu cầu chuẩn mực áp dụng cho báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo Chuẩn mực áp dụng cho mối quan hệ với bên liên quan quy định đoạn 03 ngoại trừ đoạn 06 03 Trong chuẩn mực trường hợp sau coi bên liên quan: (a) Những doanh nghiệp kiểm soát, bị kiểm soát trực tiếp gián tiếp thông qua nhiều bên trung gian, quyền bị kiểm soát chung với doanh nghiệp báo cáo (bao gồm công ty mẹ, công ty con, công ty tập đoàn); (b) Các công ty liên kết (quy định Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết”); (c) Các cá nhân có quyền trực tiếp gián tiếp biểu doanh nghiệp báo cáo dẫn đến có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp này, kể thành viên mật thiết gia đình cá nhân Thành viên mật thiết gia đình cá nhân người chi phối bị chi phối người giao dịch với doanh nghiệp quan hệ: Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị em ruột; (d) Các nhân viên quản lý chủ chốt có quyền trách nhiệm việc lập kế hoạch, quản lý kiểm soát hoạt động doanh nghiệp báo cáo, bao gồm người lãnh đạo, nhân viên quản lý công ty thành viên mật thiết gia đình cá nhân này; (đ) Các doanh nghiệp cá nhân nêu đoạn (c) (d) nắm trực tiếp gián tiếp phần quan trọng quyền biểu thông qua việc người có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp Trường hợp bao gồm doanh nghiệp sở hữu người lãnh đạo cổ đông doanh nghiệp báo cáo doanh nghiệp có chung thành viên quản lý chủ chốt với doanh nghiệp báo cáo Trong việc xem xét mối quan hệ bên liên quan cần ý tới chất mối quan hệ không hình thức pháp lý quan hệ 04 Không phải trình bày giao dịch với bên liên quan trường hợp: (a) Trong báo cáo tài hợp giao dịch nội tập đoàn; (b) Trong báo cáo tài công ty mẹ, báo cáo lập công bố với báo cáo tài hợp nhất; (c) Trong báo cáo tài công ty công ty mẹ sở hữu toàn công ty mẹ thành lập Việt Nam công bố báo cáo tài hợp Việt Nam 05 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Các bên liên quan: Các bên coi liên quan bên có khả kiểm soát có ảnh hưởng đáng kể bên việc định sách tài hoạt động Giao dịch bên liên quan: Là việc chuyển giao nguồn lực hay nghĩa vụ bên liên quan, không xét đến việc có tính giá hay không Kiểm soát: Là quyền sở hữu trực tiếp hay gián tiếp thông qua công ty con, nửa quyền biểu doanh nghiệp có vai trò đáng kể quyền biểu quyền định sách tài hoạt động ban quản lý doanh nghiệp (theo luật theo thỏa thuận) ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia vào việc đưa định sách tài hoạt động doanh nghiệp, không kiểm soát sách ảnh hưởng đáng kể thực thông qua số cách như: có đại diện Hội đồng quản trị, tham gia trình lập sách, tham gia vào giao dịch quan trọng công ty tập đoàn, trao đổi nội nhân viên quản lý, phụ thuộc thông tin kỹ thuật ảnh hưởng đáng kể có qua việc sở hữu cổ phần, theo luật theo thỏa thuận Riêng việc sở hữu cổ phần, ảnh hưởng đáng kể hiểu theo định nghĩa Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết” 06 Trong chuẩn mực này, trường hợp sau không coi bên liên quan: (a) Hai công ty có chung Giám đốc, không kể trường hợp 3(d) 3(e) nêu (nhưng cần xem xét trường hợp ngoại lệ thông qua việc đánh giá khả người Giám đốc ảnh hưởng tới sách hai công ty giao dịch chung); (b) Các tổ chức, cá nhân có quan hệ thông thường với doanh nghiệp: - Những tổ chức, cá nhân cung cấp tài chính; - Các tổ chức trị, đoàn thể, xã hội; - Các đơn vị phục vụ công cộng; - Các quan quản lý nhà nước (c) Khách hàng, nhà cung cấp, nhà phân phối, hay đại lý nói chung mà doanh nghiệp tiến hành khối lượng lớn giao dịch dẫn đến phụ thuộc kinh tế NỘI DUNG CHUẨN MỰC Các bên liên quan 07 Quan hệ bên liên quan đặc điểm bình thường thương mại kinh doanh Ví dụ: Các doanh nghiệp thường xuyên thực phần hoạt động riêng thông qua công ty hay công ty liên kết nhằm tìm kiếm lợi ích từ doanh nghiệp khác theo mục đích đầu tư hay kinh doanh, để từ kiểm soát hay ảnh hưởng đáng kể định tài hoạt động doanh nghiệp đầu tư 08 Mối quan hệ với bên liên quan có ảnh hưởng tới tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp báo cáo Các bên liên quan tham gia vào giao dịch mà bên không liên quan không tham gia vào Hơn nữa, giao dịch bên liên quan thực không theo giá trị giao dịch bên không liên quan 09 Tình hình kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp bị ảnh hưởng mối quan hệ bên liên quan kể giao dịch bên Sự tồn đơn mối quan hệ đủ làm ảnh hưởng tới giao dịch doanh nghiệp báo cáo với bên khác, ví dụ, công ty chấm dứt quan hệ buôn bán với bạn hàng sau công ty mẹ mua công ty khác có hoạt động với bạn hàng nói Trường hợp khác, doanh nghiệp bị hạn chế hoạt động chịu ảnh hưởng đáng kể từ doanh nghiệp khác, ví dụ, công ty bị công ty mẹ thị không tiến hành hoạt động nghiên cứu phát triển 10 Do khó khăn vốn có việc xác định ảnh hưởng việc bị chi phối mà không dẫn đến giao dịch, nên chuẩn mực không yêu cầu trình bày ảnh hưởng 11 Việc hạch toán hoạt động chuyển giao nguồn lực thông thường dựa vào giá thỏa thuận bên Giá áp dụng bên không liên quan giá xác định hoàn toàn độc lập Các bên liên quan có mức độ linh hoạt trình thỏa thuận bên không liên quan 12 Để xác định giá giao dịch bên liên quan sử dụng phương pháp chủ yếu sau: (a) Phương pháp giá không bị kiểm soát so sánh được; (b) Phương pháp giá bán lại; (c) Phương pháp giá vốn cộng lãi 13 Phương pháp giá không bị kiểm soát so sánh được, xác định cách so sánh giá hàng hóa bán thị trường so sánh mặt kinh tế mà người bán liên quan với người mua Phương pháp thường sử dụng trường hợp hàng hóa dịch vụ cung cấp giao dịch bên có liên quan điều kiện việc mua bán tương tự giao dịch thông thường Phương pháp thường sử dụng để xác định giá phí khoản tài trợ 14 Theo phương pháp giá bán lại, giá chuyển giao cho người bán lại xác định cách trừ vào giá bán lại khoản chênh lệch, phản ánh giá trị mà người bán muốn thu để bù vào chi phí đồng thời có lãi hợp lý có khó khăn việc xem xét để xác định phần đền bù hợp lý cho chi phí người bán lại góp vào trình Phương pháp sử dụng trường hợp hàng hóa chuyển giao bên liên quan trước bán cho bên khác không liên quan Phương pháp sử dụng việc chuyển giao nguồn lực khác quyền sở hữu dịch vụ 15 Phương pháp giá vốn cộng lãi xác định cách cộng khoản chênh lệch phù hợp vào chi phí người cung cấp Sử dụng phương pháp có khó khăn việc xác định hai yếu tố chi phí khoản chênh lệch Một số tiêu chuẩn so sánh xác định giá chuyển giao dựa vào tỷ lệ lãi so sánh doanh thu vốn kinh doanh ngành tương tự 16 Trong số trường hợp, giá giao dịch bên liên quan không xác định theo phương pháp quy định đoạn 13, 14, 15 Một số trường hợp khác giá, việc cung cấp dịch vụ quản lý không tiền cấp tín dụng không lãi suất 17 Đôi khi, giao dịch không xảy mối quan hệ bên liên quan Ví dụ, công ty bán phần lớn sản phẩm với mức giá chi phí sản xuất không tìm người mua hàng khác công ty mẹ không mua hàng Trình bày báo cáo tài 18 Báo cáo tài phải trình bày số mối quan hệ định bên liên quan Các quan hệ thường ý giao dịch người lãnh đạo doanh nghiệp, đặc biệt khoản tiền lương khoản tiền vay họ, vai trò quan trọng họ doanh nghiệp Bên cạnh cần trình bày giao dịch lớn có tính chất liên công ty số dư khoản đầu tư lớn với tập đoàn, với công ty liên kết với Ban Giám đốc Chuẩn mực kế toán số 25 "Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty con", Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết” yêu cầu trình bày danh sách công ty công ty liên kết Chuẩn mực kế toán “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế toán” yêu cầu trình bày khoản mục doanh thu, chi phí bao gồm việc xác định lãi lỗ từ hoạt động thông thường mà với quy mô, tính chất ảnh hưởng chúng trình bày báo cáo tài diễn giải phù hợp hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo 19 Các giao dịch chủ yếu bên liên quan phải trình bày báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo kỳ mà giao dịch có ảnh hưởng, gồm: - Mua bán hàng (thành phẩm hay sản phẩm dở dang); - Mua bán tài sản cố định tài sản khác; - Cung cấp hay nhận dịch vụ; - Giao dịch đại lý; - Giao dịch thuê tài sản; - Chuyển giao nghiên cứu phát triển; - Thỏa thuận giấy phép; - Các khoản tài trợ (bao gồm cho vay góp vốn tiền vật); - Bảo lãnh chấp; - Các hợp đồng quản lý 20 Những mối quan hệ bên liên quan có tồn kiểm soát phải trình bày báo cáo tài chính, có giao dịch bên liên quan hay không 21 Để người đọc báo cáo tài có nhìn bao quát ảnh hưởng mối quan hệ bên liên quan đến doanh nghiệp báo cáo, cần phải mối quan hệ bên liên quan trường hợp tồn kiểm soát, có giao dịch bên liên quan hay không 22 Trường hợp có giao dịch bên liên quan doanh nghiệp báo cáo cần phải trình bày chất mối quan hệ bên liên quan loại giao dịch yếu tố giao dịch 23 Các yếu tố giao dịch thường bao gồm: (a) Khối lượng giao dịch thể giá trị tỷ lệ phần trăm tương ứng; (b) Giá trị tỷ lệ phần trăm tương ứng khoản mục chưa toán; (c) Chính sách giá 24 Các khoản mục có chất trình bày gộp lại trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt cần thiết để hiểu ảnh hưởng giao dịch bên liên quan báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo 25 Trong báo cáo tài hợp tập đoàn không cần thiết phải trình bày giao dịch thành viên báo cáo nêu lên thông tin công ty mẹ công ty doanh nghiệp báo cáo Các giao dịch với công ty liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu không loại trừ cần trình bày riêng biệt giao dịch với bên liên quan./ THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Bộ trưởng Bộ Tài Quy định chung 1.1 Báo cáo tài (phần Thuyết minh báo cáo tài chính) phải trình bày mối quan hệ với bên liên quan giao dịch doanh nghiệp với bên liên quan 1.2 Các trường hợp sau coi (hoặc không coi) bên liên quan thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 26 ‘Thông tin bên liên quan” 1.3 Không phải trình bày báo cáo tài hợp giao dịch nội tập đoàn 1.4 Doanh nghiệp trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Công ty mẹ, báo cáo lập công bố với Báo cáo tài hợp Trường hợp Báo cáo tài Công ty mẹ lập công bố không với Báo cáo tài hợp phải trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Công ty mẹ 1.5 Không phải trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Công ty Công ty mẹ sở hữu toàn Công ty mẹ thành lập Việt Nam công bố Báo cáo tài hợp Việt Nam Trường hợp Công ty mẹ không sở hữu toàn Công ty Công ty mẹ thành lập nước không công bố Báo cáo tài hợp Việt Nam phải trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Công ty Hướng dẫn cụ thể thực Chuẩn mực “Thông tin bên liên quan” 2.1 Để xác định giá giao dịch bên liên quan sử dụng phương pháp chủ yếu sau: - Phương pháp giá không bị kiểm soát so sánh được; - Phương pháp giá bán lại; - Phương pháp giá vốn cộng lãi a) Phương pháp giá không bị kiểm soát so sánh được, xác định cách so sánh giá hàng hóa bán thị trường so sánh mặt kinh tế mà người bán liên quan với người mua Phương pháp thường sử dụng trường hợp hàng hóa dịch vụ cung cấp giao dịch bên có liên quan điều kiện việc mua bán tương tự giao dịch thông thường Phương pháp thường sử dụng để xác định giá phí khoản tài trợ b) Theo phương pháp giá bán lại, giá chuyển giao cho người bán lại xác định cách trừ vào giá bán lại khoản chênh lệch, phản ánh giá trị mà người bán muốn thu để bù vào chi phí đồng thời có lãi hợp lý Ở có khó khăn việc xem xét để xác định phần đền bù hợp lý cho chi phí người bán lại góp vào trình Phương pháp sử dụng trường hợp hàng hóa chuyển giao bên liên quan trước bán cho bên khác không liên quan Phương pháp sử dụng việc chuyển giao nguồn lực khác quyền sở hữu dịch vụ c) Phương pháp giá vốn cộng lãi xác định cách cộng khoản chênh lệch phù hợp vào chi phí người cung cấp Sử dụng phương pháp có khó khăn việc xác định hai yếu tố chi phí khoản chênh lệch Một số tiêu chuẩn so sánh xác định giá chuyển giao dựa vào tỷ lệ lãi so sánh doanh thu vốn kinh doanh ngành tương tự 2.2 Báo cáo tài phải trình bày số mối quan hệ định bên liên quan Các quan hệ thường ý giao dịch người lãnh đạo doanh nghiệp, đặc biệt khoản tiền lương khoản tiền vay họ, vai trò quan trọng họ doanh nghiệp Bên cạnh cần trình bày giao dịch lớn có tính chất liên công ty số dư khoản đầu tư lớn với tập đoàn, với công ty liên kết với Ban Giám đốc 2.3 Các giao dịch chủ yếu bên liên quan phải trình bày thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo năm mà giao dịch có ảnh hưởng, gồm: - Giá trị hàng tồn kho mua bán bên liên quan; - Giá trị tài sản cố định tài sản khác mua bán bên liên quan; - Giá trị dịch vụ cung cấp nhận bên liên quan; - Giá trị hàng bán đại lý cung cấp bên liên quan; - Giao dịch thuê tài sản bên liên quan; - Chuyển giao nghiên cứu phát triển; - Thỏa thuận giấy phép; - Các khoản tài trợ (bao gồm cho vay góp vốn tiền vật); - Bảo lãnh chấp; - Các hợp đồng quản lý 2.4 Những mối quan hệ bên liên quan có tồn kiểm soát phải trình bày báo cáo tài chính, có giao dịch bên liên quan hay không 2.5 Trường hợp có giao dịch bên liên quan doanh nghiệp báo cáo cần phải trình bày chất mối quan hệ bên liên quan loại giao dịch yếu tố giao dịch Các yếu tố giao dịch thường bao gồm: - Khối lượng giao dịch thể giá trị tỷ lệ phần trăm tương ứng; - Giá trị tỷ lệ phần trăm tương ứng khoản mục chưa toán; - Chính sách giá 2.6 Các khoản mục có chất trình bày gộp lại trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt cần thiết để hiểu ảnh hưởng giao dịch bên liên quan báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo Ví dụ: Các loại nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm trình bày gộp thành khoản mục “Nguyên vật liệu chính” 2.7 Trong Báo cáo tài hợp tập đoàn không cần thiết phải trình bày giao dịch thành viên báo cáo nêu lên thông tin công ty mẹ công ty doanh nghiệp báo cáo Các giao dịch với công ty liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu không loại trừ cần trình bày riêng biệt giao dịch với bên liên quan  ... mối quan hệ với bên liên quan giao dịch doanh nghiệp với bên liên quan 1.2 Các trường hợp sau coi (hoặc không coi) bên liên quan thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 26 Thông tin bên liên quan ... Việt Nam 05 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Các bên liên quan: Các bên coi liên quan bên có khả kiểm soát có ảnh hưởng đáng kể bên việc định sách tài hoạt động Giao dịch bên liên quan: Là việc... DUNG CHUẨN MỰC Các bên liên quan 07 Quan hệ bên liên quan đặc điểm bình thường thương mại kinh doanh Ví dụ: Các doanh nghiệp thường xuyên thực phần hoạt động riêng thông qua công ty hay công ty liên