Chuẩn mực số 16 chi phí đi vay

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 16 Chi phí vay Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán chi phí vay, gồm: ghi nhận chi phí vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ vốn hoá chi phí vay chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán chi phí vay 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Chi phí vay: Là lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp Tài sản dở dang: Là tài sản trình đầu tư xây dựng tài sản trình sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đưa vào sử dụng theo mục đích định trước để bán 04 Chi phí vay bao gồm: (a) Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể lãi tiền vay khoản thấu chi (b) Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu (c) Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới trình làm thủ tục vay (d) Chi phí tài tài sản thuê tài 05 Ví dụ: Tài sản dở dang tài sản trình đầu tư xây dựng chưa hoàn thành hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sản xuất, sử dụng sản phẩm dở dang trình sản xuất ngành nghề có chu kỳ sản xuất dài 12 tháng NỘI DUNG CHUẨN MỰC Ghi nhận chi phí vay 06 Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định đoạn 07 07 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hoá) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực 08 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản Các chi phí vay vốn hoá doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy Xác định chi phí vay vốn hoá 09 Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá cho tài sản dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay 10 Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vốn vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang phải ghi giảm trừ vào chi phí vay phát sinh vốn hoá 11 Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hoá chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hoá tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền khoản vay chưa trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay vốn hoá kỳ không vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ 12 Nếu có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại lãi tiền vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá cách phù hợp Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng Các khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hoá kỳ không vượt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ Thời điểm bắt đầu vốn hoá 13 Vốn hoá chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu thoả mãn đồng thời điều kiện sau: (a) Các chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh (b) Các chi phí vay phát sinh (c) Các hoạt động cần thiết việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán tiến hành 14 Chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bao gồm chi phí phải toán tiền, chuyển giao tài sản khác chấp nhận khoản nợ phải trả lãi, không tính đến khoản trợ cấp hỗ trợ liên quan đến tài sản 15 Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật quản lý chung trước bắt đầu xây dựng, sản xuất hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trước khởi công xây dựng sản xuất Tuy nhiên hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất để thay đổi trạng thái tài sản Ví dụ chi phí vay liên quan đến việc mua mảnh đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt vốn hoá kỳ hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh mua mảnh đất để giữ mà hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mảnh đất chi phí vay không vốn hoá Tạm ngừng vốn hoá 16 Việc vốn hoá chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết 17 Việc vốn hoá chi phí vay tạm ngừng lại trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thường Khi chi phí vay phát sinh ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tiếp tục Chấm dứt việc vốn hoá 18 Việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh 19 Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hoàn thành cho dù công việc quản lý chung tiếp tục Trường hợp có thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hoàn tất hoạt động chủ yếu coi hoàn thành 20 Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hoàn thành 21 Một khu thương mại bao gồm nhiều công trình xây dựng, công trình sử dụng riêng biệt việc vốn hoá chấm dứt vốn vay dùng cho công trình riêng biệt hoàn thành Tuy nhiên, xây dựng nhà máy công nghiệp gồm nhiều hạng mục công trình dây chuyền việc vốn hoá chấm dứt tất hạng mục công trình hoàn thành Trình bày báo cáo tài 22 Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế toán áp dụng cho chi phí vay (b) Tổng số chi phí vay vốn hoá kỳ (c) Tỷ lệ vốn hoá sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Bộ trưởng Bộ Tài Hạch toán chi phí vay phải tôn trọng số quy định sau: 1.1 Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định 1.2 Chi phí vay liên quan đến tài sản dở dang có đủ điều kiện vốn hoá đơn vị phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán "Chi phí vay" định nghĩa tài sản dở dang, xác định chi phí vay vốn hoá, thời điểm bắt đầu vốn hoá, tạm ngừng vốn hoá chấm dứt việc vốn hoá 1.3 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang đủ điều kiện vốn hoá tính vào giá trị tài sản (được vốn hoá), bao gồm khoản lãi tiền vay, phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu, khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới trình làm thủ tục vay 1.4 Đơn vị phải xác định chi phí vay vốn hoá theo quy định hành Chuẩn mực kế toán cho hai trường hợp: (1) Khoản vay vốn riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang (2) Các khoản vốn vay chung có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang Các khoản thu nhập phát sinh đầu tư tạm thời khoản vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang phải ghi giảm trừ (-) vào chi phí vay phát sinh vốn hoá - Vốn hoá chi phí vay khoản vốn vay riêng biệt: Chi phí vay vốn hoá cho kỳ kế toán Chi phí vay thực tế phát sinh = khoản vay riêng biệt - Thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay - Vốn hoá chi phí vay khoản vốn vay chung: Số chi phí vay vốn hoá cho kỳ kế toán (1) Chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho đầu tư xây = dựng sản xuất tài sản dở dang cuối kỳ kế toán (2) x Tỷ lệ vốn hoá (%) (3) Chi phí luỹ kế bình quân gia quyền (2) Tỷ lệ vốn hoá (%) (3) Chi phí = ∑ cho tài sản (4) x Số tháng chi phí thực tế phát sinh kỳ kế toán (5) Số tháng phát sinh kỳ kế toán (6) Tổng số tiền lãi vay thực tế khoản vay phát = sinh kỳ (7) x 100% Số dư bình quân gia quyền khoản vay gốc (8) Số dư bình Số dư quân gia quyền = ∑ khoản khoản vay vay gốc (9) gốc (8) Số tháng mà khoản vay phát sinh kỳ kế toán (5) x Số tháng phát sinh kỳ kế toán (6) 1.5 Nếu có phát sinh khoản chiết khấu phụ trội khoản vay phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại chi phí vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội theo hai phương pháp cho phù hợp (phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng) Tuy nhiên doanh nghiệp phải áp dụng quán phương pháp lựa chọn kỳ kế toán năm 1.6 Việc vốn hoá chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết 1.7 Việc vốn hoá chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh Phương pháp kế toán 2.1 Kế toán chi phí vay 2.1.1 Trường hợp chi phí vay ghi vào chi phí tài kỳ: Được thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành (Xem phần hướng dẫn TK 635) 2.1.2 Trường hợp chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang có đủ điều kiện vốn hoá theo quy định xử lý sau: a) Đối với khoản vốn vay riêng biệt, chi phí vay vốn hoá cho tài sản dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay này, ghi: Nợ TK 111, 112 (Các khoản thu nhập phát sinh đầu tư tạm thời) Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (Tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Tài sản sản xuất dở dang) Có TK 111, 112 (Nếu trả lãi vay định kỳ) Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (Chi phí vay phải trả kỳ - trả trước ngắn hạn chi phí vay) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phân bổ chi phí vay phải trả kỳ - trả trước dài hạn chi phí vay) Có TK 335 - Chi phí phải trả (Trích trước chi phí vay phải trả kỳ - chi phí vay trả sau) b) Đối với khoản vốn vay chung, chi phí vay vốn hoá toàn chi phí vay liên quan trực tiếp đến đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào chi phí đầu tư XDCB chi phí sản xuất sản phẩm mà điều chỉnh khoản thu nhập phát sinh đầu tư tạm thời, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 111, 112 (Nếu trả lãi vay định kỳ) Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (Chi phí vay phải trả kỳ - trả trước ngắn hạn chi phí vay) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phân bổ chi phí vay phải trả kỳ - trả trước dài hạn chi phí vay) Có TK 335 - Chi phí phải trả (Trích trước chi phí vay phải trả kỳ - chi phí vay trả sau) - Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vốn vay chung, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 2.1.3 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến tài sản dở dang giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thường kể từ chấm dứt vốn hoá phải tính vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, 142, 242, 335,… 2.2 Kế toán chi phí vay trường hợp phát hành trái phiếu công ty: Được thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành (Xem hướng dẫn TK 343, 635)  ... trước dài hạn chi phí vay) Có TK 335 - Chi phí phải trả (Trích trước chi phí vay phải trả kỳ - chi phí vay trả sau) b) Đối với khoản vốn vay chung, chi phí vay vốn hoá toàn chi phí vay liên quan... (Nếu trả lãi vay định kỳ) Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn (Chi phí vay phải trả kỳ - trả trước ngắn hạn chi phí vay) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phân bổ chi phí vay phải trả... ghi giảm trừ (-) vào chi phí vay phát sinh vốn hoá - Vốn hoá chi phí vay khoản vốn vay riêng biệt: Chi phí vay vốn hoá cho kỳ kế toán Chi phí vay thực tế phát sinh = khoản vay riêng biệt - Thu