Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Chuẩn mực kế toán số 16: Chi phí đi vay

Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Chuẩn mực kế toán số 16 - Chi phí đi vay với mục đích quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với chi phí đi vay, gồm: ghi nhận chi phí đi vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ; vốn hóa chi phí đi vay khi các chi phí này liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.

HƯ thèng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam Chuẩn mực số 16 Chi phí vay (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trởng Bộ Tài chính) Quy định chung 01 Mục đích chuẩn mực quy định hớng dẫn nguyên tắc phơng pháp kế tốn chi phí vay, gồm: ghi nhận chi phí vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; vốn hố chi phí vay chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn chi phí vay 03 Các thuật ngữ chuẩn mực đợc hiểu nh sau: Chi phí vay: Là lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp Tài sản dở dang: Là tài sản trình đầu t xây dựng tài sản trình sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đa vào sử dụng theo mục đích định trớc để bán 04 Chi phí vay bao gồm: (a) Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể lãi tiền vay khoản thấu chi; (b) Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu; (c) Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới q trình làm thủ tục vay; (d) Chi phí tài tài sản thuê tài 05 Ví dụ: Tài sản dở dang tài sản q trình đầu t xây dựng cha hồn thành hoàn thành nhng cha bàn giao đa vào sản xuất, sử dụng; sản phẩm dở dang trình sản xuất ngành nghề có chu kỳ sản xuất dài 12 tháng Nội dung chuẩn mực Ghi nhận chi phí vay 06 Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ đợc vốn hố theo quy định đoạn 07 07 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào giá trị tài sản (đợc vốn hố) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực 08 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào giá trị tài sản Các chi phí vay đợc vốn hoá doanh nghiệp chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định đợc cách đáng tin cậy Xác định chi phí vay đợc vốn hố 09 Trờng hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hố cho tài sản dở dang đợc xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời khoản vay 10 Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời khoản vốn vay riêng biệt chờ đợc sử dụng vào mục đích có đợc tài sản dở dang phải ghi giảm trừ vào chi phí vay phát sinh vốn hố 11 Trờng hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hố kỳ kế toán đợc xác định theo tỷ lệ vốn hố chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hố đợc tính theo tỷ lệ lãi suất bình qn gia quyền khoản vay cha trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay đợc vốn hố kỳ khơng đợc vợt q tổng số chi phí vay phát sinh kỳ 12 Nếu có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại lãi tiền vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá cách phù hợp Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phơng pháp lãi suất thực tế phơng pháp đờng thẳng Các khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội đợc vốn hố kỳ khơng đợc vợt q số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ Thời điểm bắt đầu vốn hố 13 Vốn hố chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang đợc bắt đầu thoả mãn đồng thời điều kiện sau: (a) Các chi phí cho việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh; (b) Các chi phí vay phát sinh; (c) Các hoạt động cần thiết việc chuẩn bị đa tài sản dở dang vào sử dụng bán đợc tiến hành 14 Chi phí cho việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang bao gồm chi phí phải tốn tiền, chuyển giao tài sản khác chấp nhận khoản nợ phải trả lãi, khơng tính đến khoản trợ cấp hỗ trợ liên quan đến tài sản 15 Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đa tài sản vào sử dụng bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật quản lý chung trớc bắt đầu xây dựng, sản xuất nh hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trớc khởi công xây dựng sản xuất Tuy nhiên hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất để thay đổi trạng thái tài sản Ví dụ chi phí vay liên quan đến việc mua mảnh đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt đợc vốn hoá kỳ hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh mua mảnh đất để giữ mà khơng có hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mảnh đất chi phí vay khơng đợc vốn hố Tạm ngừng vốn hố 16 Việc vốn hố chi phí vay đợc tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết 17 Việc vốn hố chi phí vay đợc tạm ngừng lại q trình đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thờng Khi chi phí vay phát sinh đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang đợc tiếp tục Chấm dứt việc vốn hố 18 Việc vốn hố chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đa tài sản dở dang vào sử dụng bán hồn thành Chi phí vay phát sinh sau đợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh 19 Một tài sản sẵn sàng đa vào sử dụng bán trình đầu t xây dựng sản xuất tài sản hoàn thành cho dù cơng việc quản lý chung tiếp tục Trờng hợp có thay đổi nhỏ (nh trang trí tài sản theo yêu cầu ngời mua ngời sử dụng) mà hoạt động cha hồn tất hoạt động chủ yếu coi hồn thành 20 Khi q trình đầu t xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng đợc tiếp tục trình đầu t xây dựng phận khác, việc vốn hố chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đa phận vào sử dụng bán hoàn thành 21 Một khu thơng mại bao gồm nhiều cơng trình xây dựng, cơng trình sử dụng riêng biệt việc vốn hố đợc chấm dứt vốn vay dùng cho cơng trình riêng biệt hồn thành Tuy nhiên, xây dựng nhà máy công nghiệp gồm nhiều hạng mục cơng trình dây chuyền việc vốn hoá chấm dứt tất hạng mục cơng trình đợc hồn thành Trình bày báo cáo tài 22 Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế tốn đợc áp dụng cho chi phí vay; (b) Tổng số chi phí vay đợc vốn hố kỳ; (c) Tỷ lệ vốn hoá đợc sử dụng để xác định chi phí vay đợc vốn hố kỳ * * * ... nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế tốn đợc áp dụng cho chi phí vay; (b) Tổng số chi phí vay đợc vốn hố kỳ; (c) Tỷ lệ vốn hoá đợc sử dụng để xác định chi phí vay đợc vốn hoá kỳ * * * ... dở dang chi phí vay có đủ đi u kiện vốn hố cho tài sản dở dang đợc xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời khoản vay 10... mục đích đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ đi u kiện vốn hoá kỳ kế toán đợc xác định theo tỷ lệ vốn hố chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu t xây