Kế toán chi phí đi vay theo kế toán công Việt Nam và chuẩn mực kế toán công quốc tế

Bài viết trình bày sự khác biệt giữa chi phí đi vay theo chế độ kế hành chính sự nghiệp; áp dụng cơ sở kế toán, sự vượt trội giữa giá trị ghi sổ tài sản dở dang so với giá trị có thể thu hồi.

Số 13 tháng 05/2019 (695) - Năm thứ 52 PGS, TS LÊ QUỐC LÝ PGS, TS BÙI TẤT THẮNG TS NGUYỄN ĐÌNH CUNG PGS, TS NGUYỄN HỒNG SƠN GS, TS TRẦN THỌ ĐẠT PGS, TS TRẦN ĐÌNH THIÊN PGS, TS NGUYỄN ĐÌNH THỌ PGS, TS NGUYỄN TIẾN DŨNG TS VƯƠNG QUÂN HOÀNG Tòa soạn trị 65 Văn Miếu - Đống Đa - Hà Nội Tel: 080.43174 / 080.44474 Fax: 024.3747.3357 Email: kinhtedubao@ mpi.gov.vn Tạp chí điện tử http://kinhtevadubao.vn Chi nhánh phía Nam 289 Điện Biên Phủ, Quận - TP Hồ Chí Minh Tel/Fax: 028 3933 0669 Quảng cáo phát hành Tại tòa soạn: 080.48310 / 0905 646 814 Qua mạng lưới Bưu điện Việt Nam Giấy phép xuất bản: 115/GP-BTTTT In tại: Công ty CP in Công đoàn Việt Nam Giá 19.500 đồng Economy and Forecast Review NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI Đào Thị Hồ Hương: Nâng cao hiệu quản lý thu - chi ngân sách nhà nước 27 Trần Thị Vân Trà: Những rủi ro tiềm ẩn hệ thống ngân hàng Việt Nam giai đoạn 31 Nguyễn Văn Hùng: Nâng cao chất lượng hoạt động xử lý nợ xấu ngân hàng Việt Nam 36 Triệu Thị Thu Hằng: Thanh toán không dùng tiền mặt Việt Nam: Thực trạng giải pháp 40 Trần Hùng, Nguyễn Thị Vân Anh: Nâng cao lực giảng viên trường đại học thuộc Bộ Lao động, Thương binh Xã hội 44 Lương Thanh Hà: Xây dựng nông thôn mới: Những vấn đề đặt giải pháp khắc phục 47 Lê Anh Duy: Phát triển du lịch nông thôn gắn với nông thôn 51 Vũ Thị Hường: Ứng dụng marketing online kinh doanh du lịch Việt Nam: Cơ hội thách thức 55 Hồ Nam Trân: Một số giải pháp đẩy mạnh xây dựng khu kinh tế - quốc phòng địa bàn chiến lược 58 NHÌN RA THẾ GIỚI Hồ Lê Huyền Trang: Xử lý nợ xấu trình tái cấu hệ thống ngân hàng thương mại Singapore 61 Lại Xuân Môn: Hỗ trợ nông dân qua tín dụng sách: Kinh nghiệm quốc tế kiến nghị cho Việt Nam 64 KINH TẾ NGÀNH - LÃNH THỔ Tạ Thị Đoàn, Nguyễn Thị Thùy Dung: Huy động nguồn lực đáp ứng yêu cầu phát triển du lịch bền vững địa bàn TP Lạng Sơn 67 Nguyễn Thị Kim Liên: Nâng cao chất lượng quản lý đầu tư xây dựng từ nguồn NSNN địa bàn tỉnh Thái Nguyên 70 Thăng Thị Hồng Nhung, Nguyễn Thị Lương Anh: Hỗ trợ giáo dục - giảm thiểu nghèo đa chiều cho hộ nông dân xã Minh Tiến, huyện Đại Từ, tỉnh Thái Nguyên 73 Mai Anh Vũ: Một số giải pháp phát triển du lịch tỉnh Thanh Hóa 75 Lê Đăng Nam, Lê Thị Lan: Nâng cao chất lượng nhân lực VNPT Thanh Hóa 78 Nguyễn Văn Thành: Tình hình thu hút đầu tư doanh nghiệp vào phát triển du lịch tỉnh Nghệ An 81 Nguyeãn Thị Anh Thi: Đảm bảo quốc phòng, an ninh phát triển kinh tế biển Đà Nẵng 84 Nguyeãn Thanh Hùng, Trần Minh Thanh: Phát huy vai trò cộng đồng địa phương phát triển du lịch tỉnh Trà Vinh 87 Đỗ Thị Bắc: Quản lý nhà nước công tác tra xây dựng địa bàn thành phố Cẩm Phả, tỉnh Quảng Ninh 90 Hoäi đồng Biên tập TS CAO VIẾT SINH NGUYỄN LỆ THỦY ĐỖ THỊ PHƯƠNG LAN PHÂN TÍCH - NHẬN ĐỊNH - DỰ BÁO Nguyễn Đình Cung: Kinh tế vó mô Việt Nam: Kiên trì cải cách bối cảnh giới bất định 14 Trần Vương Thịnh: Ước lượng mức dự trữ ngoại hối tối ưu Việt Nam phương pháp đo lường truyền thống 21 Phó Tổng Biên tập Tổng Biên tập PGS, TS LÊ XUÂN ĐÌNH TỪ CHÍNH SÁCH ĐẾN CUỘC SỐNG Trương Thị Thùy Dung: Thể chế kinh tế Việt Nam nay, tiếp cận từ Bộ Chỉ số Quản trị công Nguyeãn Lệ Thủy: Bộ công cụ giám sát, đánh giá thực phát triển bền vững Việt Nam Phạm Văn Cà: Kế toán chi phí vay theo kế toán công Việt Nam chuẩn mực kế toán công quốc tế 11 CƠ QUAN NGÔN LUẬN CỦA BỘ KẾ HOẠCH VÀ ĐẦU TƯ MỤC LỤC ECONOMY AND FORECAST REVIEW Issue 13 May 2019 (695) - 52th year ECONOMY AND FORECAST REVIEW PRESS OFFICE OF MINISTRY OF PLANNING AND INVESTMENT Editor-in-Chief Assoc Prof Dr LE XUAN DINH Deputy Editor-in-Chief DO THI PHUONG LAN NGUYEN LE THUY Editorial Board Dr CAO VIET SINH Assoc Prof Dr LE QUOC LY Assoc Prof Dr BUI TAT THANG Dr NGUYEN DINH CUNG Assoc Prof Dr NGUYEN HONG SON Prof Dr TRAN THO DAT Assoc Prof Dr TRAN DINH THIEN Assoc Prof Dr NGUYEN DINH THO Assoc Prof Dr NGUYEN TIEN DUNG Dr VUONG QUAN HOANG Editorial Board Office 65 Van Mieu Street DongDa District - Ha Noi Tel: 080.43174 / 080.44474 Fax: 024.3747.3357 Email: kinhtedubao@ mpi.gov.vn Electronic magazine http://kinhtevadubao.vn Branch Office 289 Dien Bien Phu Street District - Ho Chi Minh City Tel/Fax: 028 3933 0669 Advertisement & Issue Tel: 080.44474 / 0945669911 Released via VNPost Publishing license: 115/GP-BTTTT Printed at Cong Doan Vietnam printing JSC IN THIS ISSUE FROM POLICY TO PRACTICE Truong Thi Thuy Dung: The current economic institution in Vietnam from the perspective of governance indicators Nguyen Le Thuy: Set of tools for monitoring and evaluating the implementation of Vietnam's sustainable development Pham Van Ca: Accounting of borrowing costs according to Vietnamese public accounting standards and International Public Sector Accounting Standards 11 ANALYSIS - ASSESSMENT - FORECAST Nguyen Dinh Cung: Vietnam’s macroeconomic: Continue to reform in the uncertain world 14 Tran Vuong Thinh: Estimate the optimal level of foreign exchange reserves in Vietnam by traditional measurement methods 21 RESEARCH - DISCUSSION Dao Thi Ho Huong: Improve the effectiveness of revenue and expenditure management of state budget 27 Tran Thi Van Tra: Potential risks to Vietnam’s banking system in the current period 31 Nguyen Van Hung: Strengthen the quality of handling bad debt in Vietnamese banks 36 Trieu Thi Thu Hang: Non-cash payment in Vietnam: Current situation and solutions 40 Tran Hung, Nguyen Thi Van Anh: Improve lecturers’ capacity at universities under the Ministry of Labor, Invalids and Social Affairs 44 Luong Thanh Ha: New rural construction: Problems and solutions 47 Le Anh Duy: Rural tourism development in association with new rural construction 51 Vu Thi Huong: Application of online marketing to tourism business in Vietnam: Opportunities and challenges 55 Ho Nam Tran: Several fundamental solutions to boost the construction of economic-defense zones in strategic areas 58 WORLD OUTLOOK Ho Le Huyen Trang: Handling bad debts in the process of restructuring the commercial banking system in Singapore 61 Lai Xuan Mon: Support farmers through credit policy: International experiences and recommendations for Vietnam 64 SECTORAL - REGIONAL ECONOMY Ta Thi Doan, Nguyen Thi Thuy Dung: Mobilize resources to meet the requirements of sustainable tourism development in Lang Son city 67 Nguyen Thi Kim Lien: Improve the quality of management of capital construction investment from the state budget in Thai Nguyen province 70 Thang Thi Hong Nhung, Nguyen Thi Luong Anh: Support education and reduce multi-dimensional poverty for farmers in Minh Tien commune, Dai Tu district, Thai Nguyen province 73 Mai Anh Vu: Some schemes to boost tourism in Thanh Hoa province 75 Le Dang Nam, Le Thi Lan: Enhance the quality of human resources at VNPT Thanh Hoa 78 Nguyen Van Thanh: Situation of investment attraction from enterprises into tourism development in Nghe An province 81 Nguyen Thi Anh Thi: Ensuring national defense and security in Da Nang’s marine economic development 84 Nguyen Thanh Hung, Tran Minh Thanh: Promote the role of the local community in tourism development in Tra Vinh province 87 Do Thi Bac: State management of basic construction inspection in Cam Pha city, Quang Ninh province 90 Price 19.500 VND Kinh tế Dự báo Kế toán chi phí vay theo kế toán công Việt Nam chuẩn mực kế toán công quốc tế PHẠM VĂN CÀ* Chuẩn mực kế toán công quốc tế chi phí vay (IPSAS 5) cụ thể hoá phạm vi áp dụng, giúp tổ chức khu vực công vận dụng cách dễ dàng, đảm bảo tính trung thực hợp lý báo cáo tài Đồng thời, IPSAS hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán chi phí vay để đơn vị có sở vận dụng Tuy nhiên, Việt Nam, chưa có chuẩn mực hướng dẫn chi phí vay đơn vị hành nghiệp (HCSN), cần có lộ trình xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam thời gian tới SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHI PHÍ ĐI VAY THEO CHẾ ĐỘ KẾ HCSN VỚI IPSAS Hiện nay, chế độ kế toán HCSN Việt Nam xây dựng sở Luật Ngân sách Nhà nước (NSNN), Luật Kế toán triển khai cụ thể theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC, ngày 10/10/2017 chế độ kế toán hành nghiệp nhiều điểm khác biệt so với IPSAS 5: Về khái niệm IPSAS quy định, chi phí vay bao gồm yếu tố bản: (i) Tiền lãi khoản vay ngắn hạn, dài hạn lãi tiền vay khoản thấu chi; (ii) Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu; (iii) Phần phân bổ chi phí phụ trội liên quan đến trình làm thủ tục vay; (iv) Chi phí tài tài sản thuê tài chính; (v) Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản vay ngoại tệ điều chỉnh vào chi phí lãi tiền vay; (vi) Chi phí tài tài sản thuê tài Trong đó, Việt Nam, Thông tư số 107/2017/TT-BTC, ngày 10/10/2017 * chế độ kế toán HCSN chưa có định nghóa chi phí vay, mà hướng dẫn ghi nhận chi phí lãi vay vào chi phí tài Về áp dụng sở kế toán IPSAS quy định lập báo cáo thu - chi tiền mặt kế toán sở tiền mặt; trường hợp áp dụng kế toán theo sở dồn tích lập báo cáo, bao gồm: Báo cáo tình hình tài đơn vị; Báo cáo kết hoạt động; Báo cáo thay đổi tài sản thuần/Vốn chủ sở hữu; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Giải trình báo cáo tài Trong đó, Việt Nam áp dụng sở kế toán dồn tích với tài khoản bảng (ghi nhận doanh thu đạt chi phí phát sinh, không quan tâm đến việc thu tiền hay chưa?) Trước đây, sở kế toán tiền mặt áp dụng cho đơn vị có nguồn kinh phí hoạt động ngân sách cấp để thực nghiệp vụ tiếp nhận sử dụng kinh phí nhà nước cấp sở kế toán dồn tích có điều chỉnh (hạch toán đầy đủ nợ phải thu, nợ phải trả, tính hao mòn tài sản cố định, tính vào chi phí hoạt động kỳ) Trong đó, IPSAS phân định rõ sở kế toán (kế toán sở tiền mặt kế toán sở dồn tích) Ghi nhận chi phí vay IPSAS ghi nhận chi phí vay theo phương pháp: phương pháp chuẩn phương pháp thay chấp nhận: (i) Theo phương pháp chuẩn, chi phí vay ghi nhận khoản chi phí kỳ phát sinh, mà không tính đến khoản vay sử dụng Trường Đại học Trà Vinh Economy and Forecast Review 11 TỪ CHÍNH SÁCH ĐẾN CUỘC SỐNG nào? Chi phí vay phải ghi nhận khoản chi phí kỳ phát sinh, ngoại trừ chi phí vay liên quan trực tiếp tới việc mua, xây dựng sản xuất tài sản dở dang phải vốn hóa phần giá phí tài sản Chi phí vay đủ điều kiện vốn hóa phải xác định theo chuẩn mực (ii) Theo phương pháp thay chấp nhận, chi phí vay liên quan trực tiếp tới việc mua, xây dựng sản xuất tài sản dở dang phải bao gồm giá trị tài sản Ngoài ra, đơn vị áp dụng phương pháp thay chấp nhận, phải áp dụng quán với tất khoản chi phí vay liên quan trực tiếp tới việc mua, xây dựng sản xuất tất tài sản dở dang đơn vị Còn theo Chế độ kế toán HCSN Việt Nam, vay tiền mua tài sản cố định (TSCĐ), đầu tư sở vật chất hạ tầng để nâng cao chất lượng hoạt động nghiệp để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, ghi: Nợ TK 112, 111, 331, 2411, 211, 213/Có TK 3382 phải trả nợ vay Còn khoản nợ vay mua TSCĐ đầu tư xây dựng sở vật chất hạ tầng tiến hành trả nợ tiền vay, tiền gốc, kế toán ghi nhận: Nợ TK 3382/Có 112, 111, đó: chi tiền lãi vay, kế toán ghi nhận: Nợ TK 615 - Chi phí tài chính/Có 111, 112 Trường hợp lãi vay phải trả nhập gốc vay, ghi: Nợ TK 615 - Chi phí tài chính/Có TK 3382 Chi phí vay đủ điều kiện vốn hóa IPSAS quy định, chi phí vay liên quan trực tiếp tới việc mua, xây dựng sản xuất tài sản dở dang khoản chi phí vay không phát sinh khoản tiền chi cho tài sản dở dang không thực Khi đơn vị vay vốn dành riêng cho mục đích có tài sản dở dang cụ thể, chi phí vay liên quan trực tiếp đến tài sản dở dang xác định Bên cạnh đó, theo đoạn 23, trường hợp tiền vay dành riêng cho việc có tài sản dở dang, chi phí vay đủ điều kiện vốn hóa xác định khoản chi phí vay thực tế phát sinh kỳ trừ khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời tiền vay Hơn nữa, thỏa thuận tài tài sản dở dang đưa đơn vị có khoản vay nợ gánh chịu khoản chi phí vay có liên quan trước tất khoản tiền vay sử dụng để chi cho tài sản dở dang Trong trường hợp vậy, khoản tiền vay đầu tư tạm thời chờ đợi để chi cho tài sản dở dang Để xác định chi phí vay đủ điều kiện vốn hóa kỳ, khoản thu nhập từ vốn vay giảm trừ chi phí vay phát sinh Trong trường hợp khoản tiền vay chung sử dụng để có tài sản dở dang, chi phí vay đủ điều kiện vốn hóa xác định cách áp dụng tỷ lệ vốn hóa khoản chi cho tài sản Tỷ lệ vốn hóa tỷ lệ bình quân khoản chi phí vay tương ứng với khoản vay 12 chưa trả kỳ đơn vị, loại trừ khoản vay thực dành riêng cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay vốn hóa kỳ lớn chi phí vay phát sinh kỳ Trong đó, Chế độ kế toán HCSN chưa quy định điều kiện vốn hóa chi phí vay Sự vượt trội giá trị ghi sổ tài sản dở dang so với giá trị thu hồi IPSAS quy định, giá trị ghi sổ chi phí lý ước tính cuối tài sản dở dang lớn giá trị thu hồi giá trị thực thuần, giá trị ghi sổ ghi giảm xóa sổ theo yêu cầu chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia khác Trong trường hợp định, giá trị ghi giảm xóa bỏ hoàn nhập theo chuẩn mực kế toán Trong đó, Chế độ kế toán HCSN chưa quy định điều kiện vốn hóa chi phí vay Bắt đầu vốn hóa chi phí vay IPSAS quy định việc vốn hóa chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang phải thực khi: (a) Khoản chi phí cho tài sản bắt đầu phát sinh; (b) Chi phí vay phát sinh; (c) Các hoạt động cần thiết để đưa tài sản sử dụng bán theo ý định ban đầu triển khai Đó hoạt động thuộc kỹ thuật quản lý thực trước thực việc xây dựng Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh đất đai mua nhằm mục đích nắm giữ, mà hoạt động triển khai nào, không đủ điều kiện vốn hóa Mặc dù IPSAS quy định rõ ràng vậy, Chế độ kế toán HCSN Việt Nam lại chưa có quy định vấn đề Tạm ngừng vốn hóa chi phí vay IPSAS quy định, việc vốn hóa chi phí vay phải ngừng lại kỳ hoạt động xây dựng bị gián đoạn Tuy vậy, chi phí vay phát sinh kỳ mà hoạt động cần thiết cho tài sản sử dụng bán theo ý định ban đầu bị gián đoạn Những chi phí chi phí nắm giữ phần tài sản hoàn thành không đủ điều kiện vốn hóa Tuy nhiên, việc vốn hóa chi phí vay thường không bị tạm Kinh tế Dự báo ngừng kỳ, mà công việc quản lý kỹ thuật cần thiết thực Việc vốn hóa chi phí vay không bị tạm ngưng gián đoạn tạm thời phần cần thiết trình đưa tài sản sẵn sàng sử dụng bán theo mục đích ban đầu Ví dụ: Vay tiền mua mảnh đất đầu tư xây dựng nhà để bán để giải thích đoạn “việc vốn hóa chi phí vay thường không bị tạm ngừng”, xem trường hợp cần thiết để giải vấn đề liên quan đến pháp lý Hoặc tình khác: việc vốn hóa chi phí vay tiếp tục thời gian cần thiết để hoàn thiện hàng tồn kho; thời gian cần thiết mực nước cao làm trì hoãn việc xây cầu, tượng nước lên cao thường phổ biến vùng tiến hành xây dựng cầu Trong đó, Chế độ kế toán HCSN Việt Nam chưa quy định tạm ngưng vốn hóa Dừng vốn hóa chi phí vay IPSAS quy định, việc vốn hóa chi phí vay phải dừng lại tất hoạt động cần thiết cho việc đưa tài sản dở dang để sử dụng bán theo mục đích ban đầu hoàn thành Thêm vào đó, khoản chi phí vay liên quan đến trình chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán, vốn hóa; chi phí vay phát sinh sau tài sản hoàn thành, không vốn hóa, mà phải đưa vào chi phí hoạt động kỳ Hơn nữa, tài sản thường sẵn sàng cho sử dụng bán theo mục đích ban đầu việc xây dựng hình thái vật chất tài sản hoàn thành, hoạt động quản lý chung tiếp tục Nếu có sửa đổi nhỏ, trang trí tài sản cho phù hợp với yêu cầu sử dụng người mua, mà hoạt động chưa hoàn thành, hoạt động cần thiết coi hoàn thành Ngoài ra, việc xây dựng tài sản dở dang hoàn thành phần phần sử dụng việc xây dựng tiếp tục phần khác, việc vốn hóa chi phí vay phải dừng lại đến tất phần tài sản sử dụng bán theo mục đích ban đầu hoàn thành Còn Chế độ kế toán HCSN Việt Nam chưa quy định dừng vốn hóa Giải trình chi phí vay IPSAS quy định, báo cáo tài cần phải giải trình nội dung: (i) Chính sách kế toán áp dụng kế toán chi phí vay; (ii) Chi phí vay vốn hóa kỳ; (iii) Tỷ lệ vốn hóa sử dụng để xác định chi phí vay đủ điều kiện vốn hóa (khi cần phải sử dụng tỷ lệ vốn hóa cho vốn vay chung) Còn Chế độ kế toán HCSN chưa quy định giải trình báo cáo tài ĐỊNH HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ Qua phân tích trên, theo tác giả, hệ thống Chế độ kế toán HCSN Việt Nam nên có lộ trình xây dựng chuẩn mực kế toán công sở tham khảo IPSAS để có sở tin cậy thống Đồng thời, Bộ Tài cần phải thành lập ủy ban đặc biệt để nghiên cứu kỹ lưỡng khái niệm, chuẩn mực kế toán công quốc tế nhằm thiết lập chuẩn mực kế toán công Việt Nam, cụ thể chuẩn mực kế toán HCSN Ngoài ra, phải học tập kinh nghiệm nước khác áp dụng IPSAS thiết kế hệ thống thông tin kế toán tốt với việc sử dụng công nghệ thông tin tiên tiến Theo Nguyễn Đăng Huy (2008), phân tích lộ trình xây dựng chuẩn mực kế toán công sau: (i) Thành lập ủy ban chuẩn mực kế toán công chịu trách nhiệm thực dự án; (ii) Chuẩn bị chuẩn mực kế toán riêng Việt Nam cách áp dụng số chuẩn mực quốc tế quan trọng: chuẩn bị báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thặng dư hay thâm hụt ngân sách giai đoạn, sai sót thay đổi sách kế toán, hàng tồn kho, tài sản, nhà xưởng trang thiết bị. TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2017) Thông tư số 107/2017/TT-BTC, ngày 10/10/2017 hướng dẫn Chế độ kế toán hành nghiệp Phạm Văn Đăng Võ Thị Phương Lan (2011) Giáo trình chuẩn mực kế toán công quốc tế, Nxb Tài Nguyễn Đăng Huy (2008) Giải pháp cho kế toán công Việt Nam, Tạp chí Nghiên cứu Tài kế toán, 1(54), 49-58 Mai Thị Hoàng Minh (2014) Vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế để trình bày báo cáo tài nhà nước theo mô hình tổng kế toán nhà nước, Hội thảo khoa học Kế toán khu vực công Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế toàn cầu, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Economy and Forecast Review 13 ... 90 Price 19.500 VND Kinh tế Dự báo Kế toán chi phí vay theo kế toán công Việt Nam chuẩn mực kế toán công quốc tế PHẠM VĂN CÀ* Chuẩn mực kế toán công quốc tế chi phí vay (IPSAS 5) cụ thể hoá phạm... chưa có chuẩn mực hướng dẫn chi phí vay đơn vị hành nghiệp (HCSN), cần có lộ trình xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam thời gian tới SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHI PHÍ ĐI VAY THEO CHẾ ĐỘ KẾ HCSN... bỏ hoàn nhập theo chuẩn mực kế toán Trong đó, Chế độ kế toán HCSN chưa quy định đi? ??u kiện vốn hóa chi phí vay Bắt đầu vốn hóa chi phí vay IPSAS quy định việc vốn hóa chi phí vay vào giá trị tài