Trình bày nội dung của báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo kế toán 01, trình bày sự khác biệt về báo cáo lưu chuyển tiền tệ với chuẩn mực kế toán việt nam

KẾ TỐN QUỐC TẾ LỜI NĨI ĐẦU Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài Nhà nước bắt buộc doanh nghiệp phải nộp với bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, bảng Thuyết minh báo cáo tài Vì quy định muộn nên từ trước đến doanh nghiệp khơng lập nghĩ phức tạp cung cấp nhiều thơng tin bảo mật cơng ty Do doanh nghiệp chưa thấy lợi ích trọng mức đến vị trí báo cáo hoạt động quản lý doanh nghiệp Có thể nói thông tin báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh trung thực tình hình tài doanh nghiệp , ảnh hưởng tới định đầu tư, kinh doanh Các thông tin thông tin “biết nói” với nhiều nhà quản trị doanh nghiệp , nhà đầu tư, người cho vay, ngân hàng, thuế…Muốn người ngồi doanh nghiệp quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp cần phải có kĩ phân tích tài doanh nghiệp định Qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ, nhà đầu tư, người cho vay, quản lý Nhà nước, ngân hàng thấy điều tình trạng sức khoẻ doanh nghiệp đưa định Tuy nhiên, với tình hình hội nhập kinh tế quốc tế quy định kế toán quốc tế Việt Nam báo cáo lưu chuyển tiền tệ lại có yêu cầu khác cho báo cáo lưu chuyển tiền tệ khác Với khuôn khổ đề án môn học, em xin trình bày số suy nghĩ vấn đề nên nhóm em xin trình bày đề tài: “ Trình bày nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo kế toán 01, Trình bày khác biệt báo cáo lưu chuyển tiền tệ với chuẩn mực kế toán Việt Nam.Liên hệ thực tế để làm rõ khác biệt” Vi vốn hiểu biết có hạn nên thảo luận nhóm em khó tránh khỏi sai xót, nhóm em mong bảo hướng dẫn thêm để chúng em có thêm hiểu biết lĩnh vực Chúng em chân thành cảm ơn Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TOÁN QUỐC TẾ I NỘI DUNG BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ ( IAS 07) IAS có sửa đổi kết từ việc áp dụng Quy định Ủy ban (EC) số 2238/2004 ngày 29 tháng mười hai năm 2004 Chuẩn mực kế toán quốc tế sửa đổi thay IAS 7, tuyên bố thay đổi tình hình tài chính, hội đồng quản trị phê duyệt tháng 10 năm 1977 hiệu cho báo cáo tài cho kỳ bắt đầu vào sau ngày tháng 1994 Mục tiêu Thông tin luồng tiền doanh nghiệp hữu ích việc cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài với sở để đánh giá khả doanh nghiệp để tạo tiền mặt khoản tương đương tiền nhu cầu doanh nghiệp để sử dụng dòng tiền mặt Các định kinh tế thực người sử dụng yêu cầu đánh giá khả doanh nghiệp để tạo tiền mặt khoản tương đương tiền thời gian chắn hệ họ Mục tiêu tiêu chuẩn yêu cầu cung cấp thông tin thay đổi lịch sử tiền mặt khoản tương đương tiền doanh nghiệp phương tiện báo cáo lưu chuyển tiền mặt mà phân loại lưu chuyển tiền tệ khoảng thời gian từ điều hành, hoạt động đầu tư tài Phạm vi Doanh nghiệp cần chuẩn bị báo cáo lưu chuyển tiền tệ phù hợp với yêu cầu tiêu chuẩn nên xem phần báo cáo tài cho thời kỳ báo cáo tài trình bày Tiêu chuẩn thay IAS 7, tuyên bố thay đổi tình hình tài chính, phê duyệt tháng bảy 1977 Người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp có quan tâm đến doanh nghiệp tạo sử dụng tiền mặt khoản tương đương tiền Đây Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ trường hợp chất hoạt động doanh nghiệp khơng phân biệt cho dù tiền mặt xem sản phẩm doanh nghiệp, trường hợp với tổ chức tài Doanh nghiệp cần tiền mặt cho lý nhiên khác doanh thu hoạt động sản xuất chủ yếu họ Họ cần tiền mặt để tiến hành hoạt động mình, để tốn nghĩa vụ họ, để mang lại lợi nhuận cho nhà đầu tư họ Theo đó, tiêu chuẩn địi hỏi tất doanh nghiệp để trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Lợi ích thơng tin dòng tiền Một báo cáo lưu chuyển tiền tệ, sử dụng kết hợp với phần cịn lại báo cáo tài chính, cung cấp thơng tin cho phép người sử dụng để đánh giá thay đổi tài sản doanh nghiệp, cấu tài (bao gồm khoản khả tốn nó) khả ảnh hưởng đến số thời gian lưu chuyển tiền tệ để thích ứng với hồn cảnh thay đổi hội Thơng tin lưu chuyển tiền tệ hữu ích việc đánh giá khả doanh nghiệp để tạo tiền mặt khoản tương đương tiền cho phép người sử dụng để phát triển mơ hình để đánh giá so sánh giá trị dòng tiền tương lai doanh nghiệp khác Nó tăng cường tính so sánh báo cáo hiệu suất hoạt động doanh nghiệp khác giúp loại bỏ tác động việc sử dụng phương pháp điều trị kế toán cho giao dịch kiện khác Lịch sử thông tin lưu lượng tiền mặt thường sử dụng số thời gian, số lượng chắn dịng tiền tương lai Nó hữu ích việc kiểm tra tính xác đánh giá khứ luồng tiền tương lai kiểm tra mối quan hệ lợi nhuận dòng tiền ròng tác động việc thay đổi giá Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ Định nghĩa Các từ ngữ sử dụng tiêu chuẩn với ý nghĩa quy định: - Tiền bao gồm tiền mặt tiền gửi không kỳ hạn - Các khoản tương đương tiền ngắn hạn, khoản đầu tư có tính khoản cao dễ dàng chuyển đổi thành lượng tiền xác định chịu rủi ro thay đổi giá trị - Dòng tiền đổ vào luồng khoản tương đương tiền tiền mặt - Hoạt động kinh doanh doanh thu hoạt động sản xuất doanh nghiệp hoạt động khác mà đầu tư hoạt động tài trợ - Hoạt động đầu tư việc thu thập xử lý tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không bao gồm khoản tương đương tiền - Hoạt động tài hoạt động dẫn đến thay đổi kích thước thành phần vốn tự có khoản vay doanh nghiệp - Tiền khoản tương đương tiền Các khoản tương đương tiền tổ chức với mục đích đáp ứng cam kết chi tiền ngắn hạn cho đầu tư mục đích khác Một khoản đầu tư đủ điều kiện khoản tương đương tiền phải dễ dàng chuyển đổi thành lượng tiền xác định phải chịu rủi ro thay đổi giá trị Vì vậy, khoản đầu tư bình thường đủ điều kiện khoản tương đương tiền có kỳ hạn ngắn, nói rằng, ba tháng từ ngày mua Đầu tư cổ phần loại trừ từ khoản tương đương tiền trừ họ thực chất, khoản tương đương tiền, ví dụ trường hợp cổ phiếu ưu đãi có thời gian ngắn trưởng thành họ với ngày cứu chuộc quy định Vay ngân hàng thường coi hoạt động tài Tuy nhiên, số nước, thấu chi ngân hàng hồn trả theo u cầu phần khơng thể tách rời quản lý tiền mặt doanh nghiệp Trong trường hợp này, thấu chi ngân hàng bao gồm thành phần khoản tương đương tiền Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ tiền mặt Một đặc tính thoả thuận ngân hàng số dư ngân hàng thường dao động từ việc tích cực để thấu chi Lưu chuyển tiền tệ không bao gồm di chuyển mục cấu thành tiền mặt khoản tương đương tiền thành phần phần quản lý tiền mặt doanh nghiệp phần hoạt động mình, đầu tư hoạt động tài trợ Quản lý tiền mặt bao gồm khoản đầu tư tiền mặt dư thừa khoản tương đương tiền Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền mặt 10 Báo cáo lưu chuyển tiền mặt phải báo cáo lưu chuyển tiền tệ thời gian phân loại theo hoạt động, đầu tư hoạt động tài trợ 11 Một doanh nghiệp trình bày dịng tiền từ hoạt động, đầu tư tài trợ cho hoạt động cách phù hợp kinh doanh Phân loại theo hoạt động cung cấp thông tin cho phép người sử dụng để đánh giá tác động hoạt động tình hình tài doanh nghiệp số lượng tiền mặt khoản tương đương tiền Thơng tin sử dụng để đánh giá mối quan hệ hoạt động 12 Một giao dịch đơn lẻ bao gồm dịng tiền phân loại khác Ví dụ, trả tiền mặt cho vay bao gồm lãi vốn, yếu tố lãi suất phân loại hoạt động điều hành yếu tố vốn phân loại hoạt động tài Hoạt động kinh 13 Số tiền lưu chuyển tiền tệ phát sinh từ hoạt động kinh doanh số quan trọng mức độ mà hoạt động doanh nghiệp tạo tiền mặt vừa đủ chảy hoàn trả vốn vay, trì khả hoạt động doanh nghiệp, trả cổ tức thực đầu tư mà không trơng cậy vào bên ngồi nguồn tài Thơng tin thành phần cụ thể dòng tiền lịch sử hoạt động hữu ích, kết hợp với thơng tin khác, dự báo dòng tiền tương lai hoạt động Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ 14 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh chủ yếu bắt nguồn từ doanh thu hoạt động sản xuất doanh nghiệp Vì vậy, họ thường kết giao dịch kiện khác vào việc xác định lợi nhuận lỗ Ví dụ luồng tiền từ hoạt động kinh doanh là: (A) tiền mặt thu từ việc bán hàng cung ứng dịch vụ; (B) biên lai thu tiền mặt từ tiền quyền, lệ phí, hoa hồng doanh thu khác; (C) toán tiền mặt cho nhà cung cấp cho hàng hóa dịch vụ; (D) toán tiền mặt cho nhân viên; (E) biên lai thu tiền mặt toán tiền mặt doanh nghiệp bảo hiểm cho phí bảo hiểm yêu cầu, niên kim lợi ích sách khác; (F) tốn tiền mặt hồn lại tiền thuế thu nhập, trừ họ xác định cách cụ thể với tài hoạt động đầu tư; (G) biên lai thu tiền mặt khoản toán từ hợp đồng tổ chức cho mục đích kinh doanh kinh doanh Một số giao dịch, chẳng hạn việc bán hàng nhà máy, dẫn đến tăng giảm bao gồm việc xác định lãi lỗ Tuy nhiên, dòng tiền liên quan đến giao dịch luồng tiền từ hoạt động đầu tư 15 Một doanh nghiệp nắm giữ chứng khốn khoản vay cho mục đích kinh doanh kinh doanh, trường hợp họ tương tự đến hàng tồn kho mua lại đặc biệt để bán lại Vì vậy, dịng tiền phát sinh từ việc mua bán kinh doanh, kinh doanh chứng khoán phân loại hoạt động điều hành Tương tự vậy, việc rút tiền mặt khoản vay thực tổ chức tài thường phân loại hoạt động kinh doanh kể từ chúng liên quan đến hoạt động doanh thu sản xuất doanh nghiệp Hoạt động đầu tư 16 Việc công bố riêng biệt lưu chuyển tiền tệ phát sinh từ hoạt động đầu tư quan trọng lưu chuyển tiền tệ đại diện cho mức độ mà chi phí Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ thực cho nguồn lực nhằm tạo thu nhập tương lai lưu chuyển tiền tệ Ví dụ dòng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư là: (A) tốn tiền mặt để có tài sản, nhà máy, thiết bị, tài sản vơ hình tài sản dài hạn khác Các khoản toán bao gồm người có liên quan đến chi phí phát triển vốn tài sản tự xây dựng, nhà máy thiết bị; (B) biên lai thu tiền mặt từ doanh số bán hàng thực vật, tài sản, thiết bị, tài sản vơ hình tài sản dài hạn khác; (C) toán tiền mặt để mua cổ phần công cụ nợ doanh nghiệp lợi ích khác liên doanh (trừ toán cho dụng cụ coi khoản tương đương tiền tổ chức kinh doanh kinh doanh mục đích); (D) tiền mặt thu từ việc bán cổ phần công cụ nợ doanh nghiệp lợi ích khác liên doanh (trừ biên lai cho dụng cụ coi khoản tương đương tiền tổ chức kinh doanh kinh doanh mục đích); (E) rút tiền mặt khoản vay cho bên khác (khác so với tiến khoản vay thực tổ chức tài chính); (F) biên lai thu tiền mặt từ việc trả nợ tiến khoản vay thực cho bên khác (khác so với tiến cho vay tổ chức tài chính); (G) tốn tiền mặt cho hợp đồng tương lai, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng quyền chọn hợp đồng hoán đổi trừ hợp đồng tổ chức cho mục đích kinh doanh kinh doanh, khoản toán phân loại hoạt động tài chính; (H) tiền mặt thu từ hợp đồng tương lai, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng quyền chọn hợp đồng hoán đổi trừ hợp đồng tổ chức cho mục đích kinh doanh kinh doanh, hóa đơn phân loại hoạt động tài Khi hợp đồng hạch toán hàng rào vị trí xác định, luồng tiền hợp đồng phân loại theo cách tương tự dòng tiền vị trí Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TOÁN QUỐC TẾ tự bảo hiểm Hoạt động tài 17 Việc cơng bố riêng biệt luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài quan trọng hữu ích việc dự đoán khiếu nại tiền tương lai chảy nhà cung cấp vốn cho doanh nghiệp Ví dụ dịng tiền phát sinh từ hoạt động tài là: (A) khoản tiền thu từ tiền phát hành cổ phiếu công cụ vốn khác; (B) toán tiền mặt cho chủ sở hữu để mua mua lại cổ phần doanh nghiệp; (C) tiền thu tiền từ phát hành trái phiếu, khoản vay, ghi chú, trái phiếu, khoản chấp khoản vay ngắn hạn, dài hạn khác; (D) tiền mặt trả nợ khoản vay; (E) khoản toán tiền bên thuê để giảm trách nhiệm bật liên quan đến hợp đồng thuê tài Báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh 18 Doanh nghiệp cần báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động cách sử dụng: (A) phương pháp trực tiếp, nhờ mà lớp học tổng thu tiền mặt khoản toán tiền mặt tổng công bố; (B) phương pháp gián tiếp, theo lợi nhuận rịng lỗ điều chỉnh cho ảnh hưởng giao dịch có tính chất khơng dùng tiền mặt, deferrals tích lũy tiền mặt thu khứ hay tương lai điều hành khoản toán, mặt hàng thu nhập chi phí liên quan đến đầu tư tài lưu chuyển tiền tệ 19 Khuyến khích doanh nghiệp báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh cách sử dụng phương pháp trực tiếp Phương pháp trực tiếp cung cấp thơng tin hữu ích việc dự đốn dịng tiền tương lai mà khơng có sẵn theo phương pháp gián tiếp Theo phương pháp trực tiếp, có Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ thơng tin lớp học tổng biên lai thu khoản toán tiền mặt tổng: (A) từ hồ sơ kế toán doanh nghiệp; (B) cách điều chỉnh doanh số bán hàng, chi phí bán hàng (lãi suất thu nhập tương tự chi phí lãi vay chi phí tương tự cho tổ chức tài chính) mặt hàng khác báo cáo kết hoạt động kinh doanh: (I) thay đổi khoảng thời gian hàng tồn kho khoản phải điều hành khoản phải nộp; (Ii) tiền mặt khác; (Iii) mặt hàng khác mà tác dụng tiền mặt đầu tư, tài lưu chuyển tiền tệ 20 Theo phương pháp gián tiếp, dòng tiền từ hoạt động kinh doanh xác định cách điều chỉnh lợi nhuận lỗ tác động của: (A) thay đổi khoảng thời gian hàng tồn kho khoản phải điều hành khoản phải nộp; (B) tiền mặt khấu hao, quy định, thuế thu nhập hoãn lại, chưa thực tăng ngoại tệ khoản lỗ, lợi nhuận chưa phân phối công ty liên kết, lợi ích dân tộc thiểu số; (C) tất mặt hàng khác mà tác dụng tiền mặt đầu tư, tài lưu chuyển tiền tệ Ngồi ra, dịng tiền từ hoạt động kinh doanh trình bày theo phương pháp gián tiếp cách hiển thị khoản thu, chi phí cơng bố báo cáo kết hoạt động kinh doanh thay đổi khoảng thời gian hàng tồn kho khoản phải điều hành khoản phải nộp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư tài 21 Một doanh nghiệp phải báo cáo riêng biệt lớp học biên lai thu gộp tốn tiền mặt có tổng phát sinh từ hoạt động đầu tư tài chính, ngoại trừ phạm vi lưu chuyển tiền tệ mô tả đoạn 22 24 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ báo cáo sở Báo cáo lưu chuyển tiền tệ sở 22 Luồng tiền phát sinh từ hoạt động sau đây, đầu tư tài trợ cho hoạt động báo cáo sở thuần: (A) tiền thu khoản tốn thay cho khách hàng dịng tiền phản ánh hoạt động khách hàng người doanh nghiệp; (B) biên lai thu tiền mặt khoản toán cho hạng mục, doanh thu nhanh chóng, số lượng lớn, kỳ hạn ngắn 23 Ví dụ biên lai thu khoản toán nêu khoản 22 (a) là: (A) chấp nhận trả tiền gửi không kỳ hạn ngân hàng; (B) Các quỹ tổ chức cho khách hàng doanh nghiệp đầu tư; (C) thuê thu hộ cho Người, trả tiền, chủ sở hữu tài sản Ví dụ biên lai thu khoản toán nêu đoạn 22 (b) tiến thực cho, hoàn trả: (A) chủ yếu khoản liên quan đến thẻ tín dụng khách hàng; (B) việc mua, bán khoản đầu tư; (C) khoản vay ngắn hạn, ví dụ, nơi có khoảng thời gian trưởng thành ba tháng 24 Dòng tiền phát sinh từ hoạt động sau tổ chức tài báo cáo sở thuần: (A) biên lai thu tiền mặt khoản toán cho việc chấp nhận trả tiền gửi với ngày đáo hạn cố định; (B) vị trí tiền gửi rút tiền gửi từ tổ chức tài khác; (C) rút tiền mặt khoản vay thực cho khách hàng trả nợ người tiến khoản vay Luồng tiền ngoại tệ 25 Lưu chuyển tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải ghi vào tiền 10 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TOÁN QUỐC TẾ tệ chức thực thể cách áp dụng cho số lượng ngoại tệ tỷ giá hối đoái đồng tiền chức ngoại tệ ngày dòng tiền 26 Lưu chuyển tiền tệ cơng ty nước ngồi phải dịch theo tỷ giá đồng tiền chức ngoại tệ ngày dòng tiền 27 Lưu chuyển tiền tệ có gốc ngoại tệ báo cáo cách quán với IAS 21, chiếm ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái Điều cho phép sử dụng tỷ giá xấp xỉ tỷ lệ thực tế Ví dụ, tỷ giá hối đối bình qn thời gian sử dụng để ghi lại giao dịch tiền tệ nước ngồi dịch dịng tiền cơng ty nước ngồi Tuy nhiên, IAS 21 khơng cho phép sử dụng tỷ giá hối đối ngày lập bảng cân đối kế toán chuyển luồng tiền cơng ty nước ngồi 28 Lãi chưa thực khoản lỗ phát sinh từ thay đổi tỷ giá hối đoái ngoại tệ khơng phải dịng tiền Tuy nhiên, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá tiền mặt khoản tương đương tiền tổ chức ngoại tệ báo cáo báo cáo lưu chuyển tiền mặt để hòa giải tiền mặt khoản tương đương tiền bắt đầu kết thúc thời kỳ Số tiền trình bày cách riêng biệt từ dòng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài trợ bao gồm khác biệt, có, có dịng tiền báo cáo cuối tỷ giá hối đoái thời gian Đặc biệt mặt hàng 29 [Đã xóa] 30 [Đã xóa] Lãi cổ tức 31 Luồng tiền từ lãi cổ tức nhận trả tiền nên tiết lộ cách riêng biệt Mỗi bên cần phân loại cách quán từ giai đoạn sang giai đoạn khác điều hành, đầu tư hay hoạt động tài trợ 32 Tổng số tiền lãi phải trả thời gian công bố báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho dù cơng nhận chi phí báo cáo kết hoạt động 11 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ kinh doanh vốn đầu tư phù hợp với điều trị thay cho phép 23 IAS, chi phí vay 33 Tiền lãi vay trả lãi cổ tức nhận thường phân loại hoạt động lưu chuyển tiền tệ cho tổ chức tài Tuy nhiên, khơng có đồng thuận việc phân loại dòng tiền cho doanh nghiệp khác Tiền lãi vay trả lãi cổ tức nhận được phân loại hoạt động lưu chuyển tiền tệ họ tham gia vào việc xác định lợi nhuận lỗ Ngoài ra, lãi suất lãi cổ tức nhận được phân loại tài lưu chuyển tiền tệ đầu tư dịng tiền mặt tương ứng, họ chi phí để có nguồn lực tài lợi nhuận đầu tư 34 Cổ tức trả phân loại dịng chảy tiền mặt tài họ chi phí có nguồn lực tài Ngồi ra, cổ tức trả phân loại thành phần dòng tiền từ hoạt động kinh doanh để hỗ trợ người sử dụng để xác định khả doanh nghiệp để trả cổ tức lưu chuyển tiền tệ điều hành Thuế thu nhập 35 Lưu chuyển tiền phát sinh từ thuế thu nhập nên tiết lộ cách riêng biệt cần phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, trừ họ xác định cách cụ thể với hoạt động tài đầu tư 36 Thuế thu nhập phát sinh giao dịch làm phát sinh dòng tiền phân loại điều hành, đầu tư, tài trợ cho hoạt động báo cáo lưu chuyển tiền mặt Trong Chi phí thuế dễ nhận biết với hoạt động đầu tư tài chính, dịng thuế liên quan đến tiền mặt thường thực xác định phát sinh khoảng thời gian khác từ dòng tiền giao dịch Vì vậy, nộp thuế thường phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, thực để xác định dòng tiền thuế với giao dịch cá nhân làm phát sinh dòng tiền phân loại đầu tư 12 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ tài trợ cho hoạt động dòng chảy tiền mặt thuế phân loại đầu tư hay hoạt động tài trợ cho phù hợp Khi dòng tiền thuế phân bổ nhiều lớp học hoạt động, tổng số tiền thuế trả tiền tiết lộ Đầu tư vào công ty con, liên kết liên doanh 37 Khi kế toán cho đầu tư vào công ty liên kết, công ty chiếm cách sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu chi phí, nhà đầu tư hạn chế báo cáo báo cáo lưu chuyển tiền mặt để lưu chuyển tiền tệ bên nhận đầu tư, ví dụ, cổ tức tiến 38 Một doanh nghiệp báo cáo lãi suất thực thể đồng kiểm soát (xem 31 IAS, báo cáo tài lợi ích liên doanh) cách sử dụng củng cố tương xứng, bao gồm dòng chảy tổng hợp báo cáo tiền mặt cổ phiếu tỷ lệ dòng tiền thực thể đồng kiểm soát Một doanh nghiệp mà báo cáo quan tâm đến cách sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu bao gồm báo cáo lưu chuyển tiền mặt dịng tiền khoản đầu tư thực thể đồng kiểm sốt phân phối khoản toán khác biên lai thực thể đồng kiểm sốt Mua lại lý công ty đơn vị kinh doanh khác 39 Tổng hợp luồng tiền phát sinh từ vụ mua lại từ lý công ty đơn vị kinh doanh khác nên trình bày cách riêng biệt phân loại hoạt động đầu tư 40 Doanh nghiệp cần tiết lộ, tổng hợp, tôn trọng hai vụ mua lại lý công ty đơn vị kinh doanh khác thời kỳ điều sau đây: (A) mua toàn xem xét xử lý; (B) phần việc xem xét mua xử lý thải khoản tương đương tiền tiền mặt; (C) số lượng tiền mặt khoản tương đương tiền công ty đơn vị 13 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ kinh doanh mua lý; (D) số tiền tài sản khoản nợ khác tiền mặt khoản tương đương tiền công ty đơn vị kinh doanh mua lại xử lý, tóm tắt loại 41 Bài trình bày riêng biệt hiệu ứng dòng tiền mua lại, bán lại công ty đơn vị kinh doanh khác mục dịng, với việc cơng bố riêng khoản tài sản nợ mua lại xử lý, giúp phân biệt dòng tiền từ lưu chuyển tiền tệ phát sinh từ hoạt động khác, hoạt động đầu tư tài Hiệu ứng dịng chảy tiền mặt lý khơng khấu trừ từ người mua lại 42 Tổng số tiền tiền mặt trả nhận xem xét mua bán báo cáo báo cáo lưu chuyển tiền ròng tiền mặt khoản tương đương tiền mua lại xử lý Giao dịch không dùng tiền mặt 43 Đầu tư tài trợ giao dịch mà không yêu cầu việc sử dụng khoản tương đương tiền tiền mặt cần loại trừ từ báo cáo lưu chuyển tiền mặt Giao dịch nên tiết lộ nơi khác báo cáo tài cách cung cấp tất thông tin liên quan hoạt động đầu tư hoạt động tài 44 Nhiều người đầu tư hoạt động tài khơng có tác động trực tiếp tiền chảy họ làm ảnh hưởng đến cấu vốn tài sản doanh nghiệp Việc loại trừ giao dịch không dùng tiền mặt từ báo cáo lưu chuyển tiền tệ phù hợp với mục tiêu báo cáo lưu chuyển tiền mặt mặt hàng không liên quan đến lưu chuyển tiền tệ giai đoạn Ví dụ giao dịch khơng dùng tiền mặt là: (A) việc mua lại tài sản cách giả định trách nhiệm pháp lý liên quan trực tiếp phương tiện hợp đồng thuê tài chính; 14 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ (B) mua lại doanh nghiệp phương tiện vấn đề vốn chủ sở hữu; (C) việc chuyển đổi nợ vào vốn chủ sở hữu Các thành phần khoản tương đương tiền tiền mặt 45 Một doanh nghiệp nên tiết lộ thành phần khoản tương đương tiền tiền mặt nên trình bày hịa giải số tiền báo cáo lưu chuyển tiền mặt với mục tương đương báo cáo bảng cân đối kế toán 46 Trong đa dạng thực tiễn quản lý tiền mặt xếp ngân hàng khắp giới để thực theo quy định với IAS, trình bày báo cáo tài chính, doanh nghiệp tiết lộ sách thơng qua việc xác định thành phần khoản tương đương tiền tiền mặt 47 Các tác dụng thay đổi sách để xác định thành phần chuyển tiền, ví dụ, thay đổi phân loại cơng cụ tài trước coi phần danh mục đầu tư doanh nghiệp, báo cáo theo quy định với IAS, net lợi nhuận lỗ năm, lỗi thay đổi sách kế toán Khác tiết lộ 48 Doanh nghiệp cần tiết lộ, với bình luận quản lý, số lượng tiền mặt đáng kể tương đương tiền cân tổ chức doanh nghiệp mà sẵn để sử dụng theo nhóm 49 Có tình khác nhau, số dư tiền mặt tiền mặt tương đương tổ chức doanh nghiệp khơng có sẵn để sử dụng theo nhóm Các ví dụ bao gồm tiền mặt tương đương tiền cân tổ chức công ty hoạt động đất nước mà kiểm soát ngoại hối hạn chế phạm pháp luật khác áp dụng số dư khơng có sẵn cho sử dụng chung cha mẹ công ty khác 50 Thơng tin bổ sung liên quan đến người sử dụng việc tìm hiểu tình 15 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ hình tài khả tốn doanh nghiệp Cơng bố thơng tin này, với bình luận Ban Giám đốc, khuyến khích bao gồm: (A) số tiền sở vay chưa rút có sẵn cho hoạt động kinh doanh tương lai để giải cam kết vốn, cho thấy hạn chế việc sử dụng sở; (B) số liệu tổng hợp tiền chảy từ hoạt động, đầu tư tài trợ cho hoạt động liên quan đến lợi ích liên doanh báo cáo cách sử dụng củng cố tương xứng; (C) tổng lưu chuyển tiền tệ đại diện cho gia tăng hoạt động công suất riêng biệt từ dịng tiền u cầu để trì khả hoạt động, (D) số tiền ngân lưu phát sinh từ điều hành, đầu tư tài trợ cho hoạt động ngành công nghiệp báo cáo phân khúc địa lý (xem 14 IAS, đoạn báo cáo) 51 Việc công bố lưu chuyển tiền tệ đại diện cho tăng lực hoạt động lưu chuyển tiền tệ yêu cầu để trì khả hoạt động riêng biệt hữu ích việc cho phép người sử dụng để xác định doanh nghiệp đầu tư đầy đủ việc trì khả hoạt động Một doanh nghiệp khơng đầu tư đầy đủ việc trì khả hoạt động phương hại đến khả sinh lời tương lai, lợi ích tính khoản phân phối cho chủ sở hữu 52 Việc cơng bố dịng tiền phân đoạn cho phép người sử dụng để có hiểu biết tốt mối quan hệ luồng tiền doanh nghiệp tồn thể phận thành phần tính sẵn có biến đổi dịng tiền phân đoạn Ngày có hiệu lực 16 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ 53 Chuẩn mực kế toán quốc tế trở thành tác cho báo cáo tài cho kỳ bắt đầu vào ngày sau ngày tháng năm 1994 II SỰ KHÁC BIỆT VỀ BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ THEO CHUẨN MỰC KỂ TOÁN VIỆT NAM: (SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 07 VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 24) Sơ qua chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống kế toán chuẩn mực quốc tế kế tốn soạn thảo cơng bố theo quy trình chặt chẽ để đảm bảo chất lượng chuẩn mực đảm bảo tính thực hành cao Hệ thống tài khoản kế toán thống Việt Nam quan tâm chủ yếu đến thơng tin báo cáo tài cho nhà đầu tư chưa quan tâm đến thông tin quản trị nội Hệ thống kế toán chuẩn mực quốc tế kế toán (IASs/IFRSs) soạn thảo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Được soạn thảo cơng bố theo quy trình chặt chẽ để đảm bảo chất lượng chuẩn mực đảm bảo tính thực hành cao IASs/IFRSs sử dụng rộng rãi khắp giới châu Âu, Singapore, Hồng Kông, Úc nhiều quốc gia giới Rất nhiều quốc gia khác châu Á giới điều chỉnh chuẩn mực để phù hợp với IFRS giảm thiểu khác có Khác với hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), hệ thống kế tốn quốc tế (IAS) khơng có bắt buộc mang tính hình thức biểu mẫu báo cáo thống nhất, hệ thống tài khoản kế tốn thống nhất, hình thức sổ kế toán, mẫu chứng từ gốc thống IAS đưa chi tiết định nghĩa, phương pháp làm, cách trình bày thơng tin bắt buộc phải trình bày báo cáo tài IAS khơng bắt buộc phải sử dụng chung biểu mẫu báo cáo tài chính, hệ thống tài khoản, hệ thống chứng từ, sổ kế toán IAS có khung khái niệm tính thống cao chuẩn mực VAS nhiều vấn đề chưa 17 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ rõ ràng, thiếu nhiều vấn đề đặc biệt mâu thuẫn chuẩn mực không thống chuẩn mực hướng dẫn chuẩn mực Hầu hết người học và/hoặc làm theo hệ thống kế toán quốc tế hay mang tính thơng lệ quốc tế cho rằng, hệ thống tài khoản kế toán thống Việt Nam nên mang tính hướng dẫn mà khơng nên mang tính bắt buộc Thơng lệ kế tốn quốc tế cho phép ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có định khoản, nhiên không nên lạm dụng việc ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có để tính rõ ràng kế tốn Mặc dù khơng có văn pháp quy quy định cấm ghi nhiều Nợ đối ứng với nhiều Có định khoản kế tốn, theo thói quen từ xưa, nhiều DN Việt Nam tuân theo nguyên tắc Tuy nhiên, nhiều DN nước Việt Nam lại không áp dụng So sánh báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( IAS 07 VAS 24): VAS thông tư hướng dẫn cách lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ lấy từ sổ quỹ tiền mặt sổ tiền gửi ngân hàng tương ứng với tài khoản đối ứng Theo thông lệ quốc tế, việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (LCTT) túy số liệu bảng cân đối kế toán số đầu kỳ cuối kỳ, báo cáo kết (và có thêm vài thơng tin từ sổ cái) sau làm động tác điều chỉnh tiêu báo cáo LCTT VAS hướng dẫn cách lập báo cáo LCTT theo phương pháp gián tiếp lãi trước thuế cộng trừ khoản điều chỉnh có chênh lệch khoản phải trả Mặc dù quy định báo cáo yêu cầu khoản phải trả không bao gồm khoản phải trả liên quan đến hoạt động đầu tư tài Tuy nhiên, Tài khoản 331 Phải trả cho người bán bao gồm khoản phải trả thương mại mua hàng hóa, nguyên liệu cho sản xuất phải trả cho việc mua sắm tài sản cố định hay mua khác Khi lập báo cáo LCTT, kế toán viên lấy số dư cuối kỳ trừ số dư đầu kỳ Tài khoản 331 Do làm cho dịng tiền từ hoạt động kinh doanh lẫn lộn với dòng tiền từ hoạt động đầu tư a) Khái niệm “tương đương tiền” IAS/VAS: Là khoản đầu tư ngắn hạn, có tính khoản cao (khơng tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro thay đổi giá trị IAS: Thông thường không bao gồm khoản đầu tư 18 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ VAS: Khơng đề cập vấn đề b) Các khoản thấu chi trình bày khoản mục tiền cho mục đích trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ IAS: Bao gồm khoản thấu chi khoản thấu chi phận tách rời khoản tiền doanh nghiệp VAS: Không đề cập vấn đề Thông thường, khoản tiền tương đương tiền khơng bao gồm khoản thấu chi trình bày Báo cáo tài theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam c) Phân loại luồng tiền IAS: Các khoản tiền lãi cổ tức thu trả phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, đầu tư tài chúng quán với việc phân loại từ kỳ kế tốn trước VAS: Có hướng dẫn chi tiết việc phân loại khoản tiền lãi cổ tức thu trả cho ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, tổ chức phi tín dụng, phi tài d) Tỷ giá hối đoái sử dụng giao dịch ngoại tệ IAS: Sử dụng tỷ giá ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Có thể xử dụng tỷ giá trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế VAS: Sử dụng tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch e) Các luồng tiền công ty liên doanh, liên kết IAS: hạch tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết công ty sử dụng phương pháp giá gốc phương pháp vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ dòng tiền phát sinh bên đầu tư bên đầu tư Trường hợp liên doanh: áp dụng hợp theo tỷ lệ - bao gồm phần luông tiền thuộc bên liên doanh VAS: Không đề cập vấn đề khơng có hướng dẫn báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 19 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ III LIÊN HỆ THỰC TẾ: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo kế tốn Việt Nam: TỔNG CƠNG TY LƯƠNG THỰC MIỀN Mẫu số B03 - DN NAM CTY CP LƯƠNG THỰC - THỰC (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC PHẨM SAFOCO Địa chỉ: Số Đường 3/2 Phường 11, Ngày 20/03/2006 Bộ Trưởng BTC) quận 10, TP.HCM BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) Từ 01/01/2008 đến 30/06/2008 ĐVT : VNĐ Chỉ tiêu MS Thuyết Kỳ 30/6/08 Kỳ trước 30/9/07 minh I LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG SXKD Tiền thu bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác 01 332.543.283.946 276.467.075.871 2.Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ 02 (302.521.813.005)(255.663.772.700) Tiền chi trả cho người lao động 03 (15.813.499.433) (12.479.095.800) Tiền chi trả lãi vay 04 (35.000.000) Tiền chi nộp thuế TNDN 05 (2.064.706.907) 20 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ Tiền thu khác từ hoạt động KD 06 271.167.186 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 (2.836.894.114) (5.994.889.158) Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 9.271.370.487 2.600.485.399 Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ 21 tài sản dài hạn khác (8.413.928.932) (523.177.012) II LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 22 250.860.455 Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ 23 đơn vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại công 24 cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận đước chia 27 60.032.068 66.367.965 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu 30 tư (8.103.036.409) (456.809.047) III LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận 31 vốn góp CSH Tiền chi trả vốn góp cho CSH, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát 32 21 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TOÁN QUỐC TẾ hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33 5.000.000.000 3.000.000.000 Tiền chi trả nợ gốc vay 34 Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho CSH 36 (5.412.000.000) (4.600.200.000) Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 (2.412.000.000) (1.600.200.000) Lưu chuyển tiền kỳ(50=20+30+40) 50 (1.243.665.922) 543.476.352 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 8.777.296.380 5.683.052.385 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61 Tiền tổng cổng tiền cuối ký (70=50+60+61) 70 VII.34 7.533.630.458 6.226.528.737 Người lập biểu Kế Toán Trưởng Phạm Thanh Loan Nguyễn Thị Nga 2, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo quy định quôc tế: (2.000.000.000) Lập ngày 10 tháng 10 năm 2008 Tổng Giám Đốc Phạm Thị Thu Hồng LINCO INC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày 30/09/ 2008 ( đơn vị tính: USD) Dịng tiền tiền từ hoạt động kinh doanh 22 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TOÁN QUỐC TẾ Tiền thu từ khách hàng Tiền trả cho nhà cung cấp nhân viên Tiền ròng thu từ hoạt đông kinh doanh Trả lãi Nộp Thuế Trả cổ tức 830.000 (725.200) 104.800 (15.800) 14.000 (25.000) 50.000 Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Mua Tài sản, Nhà xưởng, thiết bị Tiền thu từ bán mày móc Cho giám đốc vay (54.000) 5.000 (4.000) (52.000) Dòng tiền từ hoạt động tài Giảm vay dài hạn Thanh tốn lại vốn góp cổ phần (26.000) (20.000) (46.000) Giảm ròng số dư ngân hàng kỳ Số dư ngân hàng đầu năm Thấu chi cuối năm (49.000) 6.000 (42.000) Nhận xét: - Tổng số tăng khoản trả chủ nợ dùng để tài trợ phần cho số - tăng vốn lưu động Số tăng vốn lưu động lại, trả lãi, nộp thuế trả cổ tức từ nguồn tiền thu - từ hoạt động kinh doanh Số dư tiền mặt lại khoản tiền có bán tài sản cố định - dùng để mua tài sản cố định Thấu chi ngân hàng dùng để tốn vốn góp cổ phần thu hồi khoản cho vay dài hạn 23 Lớp K2TK6 – Nhóm KẾ TỐN QUỐC TẾ Kết luận Như vậy, qua so sánh liên hệ thực tiễn thấy điểm khác báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo quy định quốc tế báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo quy định kế tốn Việt Nam Từ đó, có nhận định đọc phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ để có kết luận xác vấn đề sử dụng dịng tiền cơng ty 24 Lớp K2TK6 – Nhóm ... VIỆT NAM: (SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 07 VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 24) Sơ qua chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống kế toán chuẩn mực quốc tế kế tốn... gồm khoản đầu tư tiền mặt dư thừa khoản tương đương tiền Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền mặt 10 Báo cáo lưu chuyển tiền mặt phải báo cáo lưu chuyển tiền tệ thời gian phân loại theo hoạt động,... KẾ TỐN QUỐC TẾ 53 Chuẩn mực kế tốn quốc tế trở thành tác cho báo cáo tài cho kỳ bắt đầu vào ngày sau ngày tháng năm 1994 II SỰ KHÁC BIỆT VỀ BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ THEO CHUẨN MỰC KỂ TOÁN VIỆT