Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế - Chương 3: Chuẩn mực kế toán công về doanh thu, chi phí

Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế - Chương 3: Chuẩn mực kế toán công về doanh thu, chi phí. Chương này có nội dung trình bày: các chuẩn mực kế toán về doanh thu; kế toán doanh thu từ giao dịch trao đổi; các chuẩn mực kế toán về chi phí; kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chương 3 Chuẩn mực kế

về doanh thu, chi phí

3.1 Các chuẩn mực

3.2 Các chuẩn mực

Chương 3 Chuẩn mực kế toán công

về doanh thu, chi phí

mực kế toán về doanh thu mực kế toán về chi phí

3.1 Các chuẩn mực kế toán về doanh thu

3.1.1 Kế toán doanh thu từ giao dịch

IPSAS 9 được ban hành lần đầu vào

qui định phương pháp kế toán đối với các

Phạm vi của chuẩn mực:

- Đơn vị lập và trình bày BCTC trên cơ

trong hạch toán doanh thu phát sinh từ

đến cung cấp dịch vụ; Bán hàng hóa; Tiền

từ đơn vị khác do cho đơn vị đó sử dụng

- Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả các

đơn vị kinh doanh bằng vốn NN.

Các chuẩn mực kế toán về doanh thu

dịch trao đổi [IPSAS 9]

vào tháng 7/2001 Mục đích của chuẩn mực là các giao dịch trao đổi

cơ sở dồn tích phải áp dụng chuẩn mực này

từ các nghiệp vụ và sự kiện trao đổi liên quan Tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức nhận được dụng tài sản.

các đơn vị thuộc khu vực công ngoại trừ các

3.1.1 Kế toán doanh thu từ giao dịch trao đổi

3.1.1.1 Các thuật ngữ và khái

Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có

thanh toán tự nguyện giữa các bên

ngang giá

Doanh thu là tổng giá trị lợi ích

cáo làm tăng tài sản thuần/VCSH chứ

3.1.1.2 Đo lường

a Đối với doanh thu cung cấp dịch

các trường học, phí cầu đường bến

Khi số thu của một giao dịch cung

đáng tin cậy thì doanh thu liên quan

bằng việc giải thích rõ giai đoạn hoàn

Số thu được của một giao dịch có

cậy khi thỏa mãn các điều kiện sau:

lường và ghi nhận

dịch vụ (cho thuê nhà ở, dịch vụ đưa đón ở

bãi, học phí, viện phí, phí đặc quyền…)cung cấp dịch vụ có thể ước tính một cáchquan đến giao dịch đó phải được ghi nhậnhoàn thành giao dịch tại thời điểm báo cáo

có thể được ước tính một cách đáng tin

3.1.1.2 Đo lường

- Khoản doanh thu có thể được xác

- Có khả năng đơn vị nhận được

tàng liên quan đến các giao dịch đó

- Phần đã hoàn thành liên quan

đáng tin cậy tại thời điểm báo cáo

- Các chi phí liên quan đến giao

dịch có thể được xác định một cách

lường và ghi nhận

xác định một cách đáng tin cậyđược các lợi ích kinh tế hoặc các dịch vụ tiềm

đó

quan đến giao dịch có thể xác định một cách

.giao dịch và các chi phí để hoàn thành giaocách đáng tin cậy [IPSAS9.19]

3.1.1.2 Đo lường

b Đối với doanh thu bán hàng hóa

Doanh thu từ việc bán hàng hóa sẽ được

- Đơn vị đã chuyển giao cho người mua

hữu hàng hóa.

- Đơn vị không tiếp tục chịu trách nhiệm

cũng không có quyền kiểm soát được với

- Doanh thu có thể xác định chắc chắn

- Đơn vị chắc chắn thu được các lợi

quan đến nghiệp vụ bán hàng hóa.

- Chi phí đã phát sinh hoặc sẽ phát sinh

sinh liên quan đến nghiệp vụ bán hàng hóa có

3.1.1.2 Đo lường

c Tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức

Doanh thu phát sinh liên quan đến việc

ra tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức phải được

- Hầu như chắc chắn là đơn vị sẽ thu được

quan đến nghiệp vụ đó

- Lượng doanh thu có thể xác định một cách

Doanh thu phải được ghi nhận theo phương

- Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở tỷ lệ

- Tiền bản quyền được ghi nhận khi thu

- Cổ tức hoặc các khoản tương đương được

thời gian có tính đến số thu thực tế từ tài sản được phù hợp với các thỏa thuận có liên quan được ghi nhận khi quyền nhận được các khoản

3.1.1.3 Trình bày

BCTC của đơn vị cần phải trình bày

- Phương pháp kế toán áp dụng trong

phương pháp xác định giai đoạn hoàn

cấp dịch vụ

- Giá trị từng khoản doanh thu lớn

doanh thu phát sinh từ: Cung cấp dịch

quyền; Cổ tức hoặc tài sản tương đương

- Doanh thu phát sinh từ việc trao

doanh thu lớn

bày thông tin trong BCTC

bày các thông tin sau:

trong việc ghi nhận doanh thu bao gồm cảhoàn thành nghiệp vụ liên quan đến cung

lớn được ghi nhận trong kỳ bao gồm cảdịch vụ; Bán hàng hóa; Tiền lãi; Tiền bảnđương

đổi hàng hóa và dịch vụ trong từng khoản

3.1.2 Doanh thu từ các giao dịch không trao đổi

IPSAS 23 ban hành tháng 6/2006

giao dịch không trao đổi IPSAS 23

đơn vị công là giao dịch không trao

Mục đích của chuẩn mực này thống

thu phát sinh từ những giao dịch không

xem xét khi ghi nhận và đánh giá

đổi bao gồm nhận biết vốn góp của

3.1.2 Doanh thu từ các giao dịch không trao đổi

2006, áp dụng trong kế toán doanh thu từ

23 không áp dụng cho sự kết hợp củatrao đổi

thống nhất yêu cầu cho BCTC về doanhkhông trao đổi và các vấn đề cần đượcdoanh thu từ các giao dịch không traocủa chủ sở hữu

3.1.2 Doanh thu từ các giao dịch không trao đổi

3.1.2.1 Các khái niệm và thuật ngữ

Giao dịch trao đổi là giao dịch trong

vụ, hoặc có công nợ được thanh

đương (chủ yếu dưới dạng tiền mặt,

sản) cho một đơn vị khác khi trao đổi

Giao dịch không trao đổi là giao

Trong một giao dịch không trao đổi,

khác mà không phải trực tiếp trả lại

cho một đơn vị khác mà không trực

3.1.2 Doanh thu từ các giao dịch không trao đổi

ngữ

trong đó một đơn vị nhận tài sản hoặc dịchtoán, và trực tiếp trao giá trị gần tươngmặt, hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng tàiđổi

giao dịch không phải là giao dịch trao đổi.đổi, một đơn vị nhận giá trị từ một đơn vịlại giá trị gần tương đương, hoặc trao giá trịtrực tiếp nhận lại giá trị gần tương đương

3.1.2.1 Các khái niệm

- Kiểm soát tài sản phát sinh khi đơn

hưởng lợi từ tài sản trong quá trình thực

ngăn chặn hoặc điều chỉnh việc các đơn

- Tiền phạt là lợi ích kinh tế hoặc dịch

vực công đã nhận được hoặc có khả năng

án hoặc các cơ quan có thẩm quyền,

pháp hoặc quy định

- Thuế là các lợi ích kinh tế hoặc dịch

nộp cho các đơn vị trong lĩnh vực công,

doanh thu cho Chính phủ.

niệm và thuật ngữ

đơn vị có thể sử dụng tài sản hoặc được thực hiện các mục tiêu của mình và có thể đơn vị khác tiếp cận lợi ích từ tài sản đó

dịch vụ tiềm tàng mà các đơn vị trong lĩnh năng nhận được theo quyết định của tòa quyền, và là kết quả của hành vi vi phạm luật

dịch vụ tiềm tàng bắt buộc phải nộp hoặc đã công, theo quy định của pháp luật, mang lại

3.1.2.1 Các khái niệm

- Các khoản chuyển giao là luồng vào

dịch vụ tiềm tàng phát sinh từ những giao

khoản thuế.

- Sự kiện phát sinh thuế là sự kiện

quan có thẩm quyền khác xác định phải

Chi phí thanh toán thông qua hệ thống

bất kể việc bên hưởng lợi có phải nộp thuế

- Chi tiêu thuế là các điều khoản ưu

tượng nộp thuế nhất định được nhận những

thống thuế là khoản tiền dành cho bên hưởng lợi

thuế hay không

ưu đãi trong luật thuế cho phép một số đối những ưu đãi đặc biệt

3.1.2.2 Đo lường

- Xác định giá trị tài sản dựa vào ghi

qua một giao dịch không trao đổi phải

nó như vào ngày mua

Khi tiếp nhận tài sản từ một giao

không trao đổi, đơn vị phải ghi nhận

+ Yếu tố trao đổi theo các nguyên

toán công quốc tế khác

+ Yếu tố không trao đổi được ghi nhận

IPSAS 23

lường và ghi nhận

ghi nhận ban đầu: Một tài sản được muaphải được đánh giá ban đầu tại GTHL của

dịch bao gồm cả hai yếu tố trao đổi và

nguyên tắc và yêu cầu của các chuẩn mực kế

nhận theo các nguyên tắc và yêu cầu của

3.1.2.2 Đo lường

- Ghi nhận doanh thu từ giao dịch không

Luồng vào của nguồn lực phát sinh từ

tăng tài sản thì sẽ được ghi nhận tăng

từ chính luồng vào đó.

- Đánh giá doanh thu từ các giao dịch

Doanh thu từ giao dịch không trao đổi

tài sản ròng được đơn vị ghi nhận

Trong một giao dịch không trao đổi,

hạch toán doanh thu bằng với giá trị tài

toán công nợ

lường và ghi nhận

không trao đổi :

từ giao dịch không trao đổi đã được ghi nhận doanh thu, trừ khi được ghi nhận là công nợ

dịch không trao đổi:

đổi được xác định bằng với giá trị tăng lên của

đơn vị hạch toán tài sản thì đồng thời phải tài sản đã ghi nhận, trừ khi đơn vị phải hạch

3.1.2.2 Đo lường

Đánh giá nợ phải trả trong ghi nhận

Giá trị được ghi nhận là một khoản nợ

cần thiết để thực hiện nghĩa vụ hiện tại

Một đơn vị phải ghi nhận TS liên quan

tiêu chuẩn ghi nhận TS được thỏa mãn

Đánh giá TS phát sinh từ các giao dịch

Tài sản phát sinh từ giao dịch thuế

ngày tiếp nhận – ước tính tốt nhất về

Đơn vị báo cáo phải xây dựng chính sách

sinh từ giao dịch thuế

thuế phải được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại

về sự gia tăng của các nguồn lực cho đơn vị sách kế toán để xác định giá trị tài sản phát

3.1.2.2 Đo lường

Đánh giá TS phát sinh từ các giao dịch

Doanh thu từ thuế được xác định theo

+ Không được bù trừ doanh thu từ

thống thuế

+ Không giảm bớt số tiền thuế được

Chi phí thanh toán thông qua hệ

người thụ hưởng cho dù họ có trả thuế

người thụ hưởng được khấu trừ vào

tiền mặt khi họ không phải nộp thuế

3.1.2.2 Đo lường

Các khoản chuyển giao:

Đơn vị ghi nhận tài sản từ một giao dịch

giao đáp ứng định nghĩa tài sản và thỏa

khoản chuyển giao gồm: trợ cấp, nợ được

quà biếu, hàng hóa, tài sản không trao

Sự gia tăng của nguồn lực từ một giao

ứng khái niệm về tài sản được hạch toán

+ Chắc chắn có luồng vào của các lợi

giao dịch không trao đổi, ngoài các dịch vụ, đáp toán khi và chỉ khi:

lợi ích kinh tế tương lai hoặc tiềm năng dịch vụ

thể được đánh giá một cách đáng tin cậy.

3.1.2.2 Đo lường

Đánh giá TS chuyển giao:

TS chuyển giao được đánh giá tại GTHL

nhà xưởng, thiết bị, BĐSĐT mua qua

giá ban đầu theo GTHL của chúng vào

Xóa nợ và nhận nợ thay:

Chủ nợ có thể từ bỏ quyền thu hồi số

xóa nợ Trong trường hợp này, đơn vị

nhận trước đây nay không còn phải trả

Đơn vị ghi nhận doanh thu từ xóa nợ

định nghĩa công nợ hoặc không còn thỏa

lường và ghi nhận

GTHL của chúng như vào ngày mua (HTK, BĐS, qua các giao dịch không trao đổi phải được đánh vào ngày mua theo các IPSAS 12,16,17).

số nợ từ một đơn vị thuộc lĩnh vực công, tức là tăng tài sản ròng vì một khoản công nợ đã ghi trả nữa

nợ khi khoản nợ trước đây không còn đáp ứng thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận là công nợ nữa.

3.1.2.2 Đo lường

Các khoản phạt:

Các khoản phạt là lợi ích kinh tế

trong lĩnh vực công nhận được hoặc

một đơn vị khác theo quyết định của

hành vi vi phạm luật hoặc quy định

Các khoản phạt được ghi nhận

là doanh thu khi khoản có thể thu đượcphát sinh từ tiền phạt được đánh giá theo giá

lực chảy vào đơn vị

3.1.2.2 Đo lường

Các khoản thừa kế:

Một khoản thừa kế là một khoản chuyển

của người đã qua đời Sự kiện trong

kiểm soát đối với nguồn lực đem lại lợi

tàng từ khoản thừa kế xảy ra khi đơn

Các khoản thừa kế thỏa mãn định nghĩa

doanh thu khi đơn vị chắc chắn thu được

tiềm tàng và giá trị hợp lý của tài sản

3.1.2.2 Đo lường

Quà tặng, quà biếu bao gồm cả viện

Quà tặng và các khoản viện trợ là

tệ, hàng hóa và dịch vụ mà một đơn

khác mà không có quy định kèm theo

cá nhân)

Quà tặng và các khoản viện trợ (không

vụ) được ghi nhận là tài sản và doanh

ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ

(không bao gồm các khoản hỗ trợ bằng dịchdoanh thu khi đơn vị chắc chắn thu được lợitiềm năng và giá trị hợp lý của các tài sảntin cậy

3.1.2.2 Đo lường

Quà tặng, quà biếu bao gồm cả viện

Hàng hóa viện trợ được ghi nhận

hoặc khi có thỏa thuận ràng buộc là

+ Nếu hàng hóa viện trợ được nhận

vị phải ghi nhận doanh thu ngay

+ Nếu có điều kiện kèm theo thì

thỏa mãn các điều kiện thì ghi giảm

lường và ghi nhận

viện trợ bằng hàng hóa

nhận là tài sản khi đơn vị nhận được hàng hóa

là đơn vị sẽ được nhận hàng hóanhận mà không có điều kiện kèm theo thì đơn

đơn vị phải ghi nhận công nợ, sau đó khigiảm công nợ và ghi tăng doanh thu

3.1.2.2 Đo lường

Các khoản quyên góp (các cam kết)

Các khoản quyên góp là những cam

thực hiện về việc chuyển giao tài sản

Các cam kết không đáp ứng định nghĩa

có khả năng kiểm soát sự tiếp cận

tương lai hoặc dịch vụ tiềm năng mang

khoản cam kết có thể được ghi nhận

là TS tiềm tàng theo IPSAS 19

3.1.2.2 Đo lường

Nhận trước các khoản chuyển giao:

Khi một đơn vị nhận được các nguồn

có hiệu lực ràng buộc thì các nguồn

chúng đáp ứng định nghĩa tài sản và

Đơn vị cũng đồng thời phải ghi nhận

khoản nhận trước nếu thỏa thuận chuyển

3.1.2.2 Đo lường

Các khoản vay ưu đãi:

Các khoản vay ưu đãi là các khoản

thấp hơn lãi suất thị trường

Đơn vị phải xem xét liệu có bất kỳ

thu từ khoản vay) và giá trị hợp lý

doanh thu không trao đổi phải ghi nhận

+ Khi tồn tại một nghĩa vụ hiện tại, đơn

+ Khi đơn vị đáp ứng được nghĩa vụ

ghi tăng doanh thu tương ứng

lường và ghi nhận

khoản vay mà đơn vị nhận được với lãi suất

chênh lệch nào giữa giá trị giao dịch (sốcủa khoản vay khi ghi nhận ban đầu lànhận theo quy định của chuẩn mực này

đơn vị phải ghi nhận là công nợ

vụ hiện tại thì đơn vị ghi giảm công nợ và

3.1.1.3 Trình bày thông

Đơn vị phải trình bày trên BCTC các

- Giá trị của từng loại doanh thu không

sinh từ:

+ Các khoản thuế, chi tiết theo từng loại

+ Các khoản chuyển giao, chi tiết theo

+ Giá trị các khoản phải thu từ doanh

+ Giá trị các khoản công nợ đã ghi nhận

các khoản vay ưu đãi có điều kiện kèm

+ Giá trị tài sản có hạn chế và bản chất

thông tin trong BCTC

thông tin sau:

không trao đổi lớn trong kỳ, tách biệt số phát

loại thuế chủ yếu; và theo từng loại doanh thu chuyển giao chủ yếu doanh thu không trao đổi

nhận tương ứng với các tài sản chuyển giao, kèm theo

chất của các hạn chế đó

3.1.1.3 Trình bày thông

- Đơn vị phải trình bày trong phần thuyết

+ Các chính sách kế toán áp dụng trong

không trao đổi

+ Cơ sở xác định giá trị hợp lý của luồng

không trao đổi lớn đã ghi nhận trong kỳ

+ Thông tin về bản chất các loại thuế

thu từ thuế một cách đáng tin cậy ngay

+ Tính chất và các loại thừa kế, quà

loại hàng hóa viện trợ nhận được.

thông tin trong BCTC

thuyết minh BCTC phục vụ mục đích chung:

trong việc ghi nhận doanh thu từ các giao dịch

luồng vào nguồn lực của các khoản doanh thu

chủ yếu mà đơn vị không thể xác định doanh trong kỳ xảy ra sự kiện phát sinh thuế

tặng, viện trợ có giá trị lớn, chi tiết theo từng

Kế toán doanh thu Hợp

IPSAS 11—CONSTRUCTION CONTRACTS

Hợp đồng xây dựng

CONSTRUCTION CONTRACTS

3.2 Các chuẩn mực kế toán về chi phí

3.2.1 Kế toán chi phí vay

3.2.2 Kế toán chi phí Hợp đồng xây dựng

3.2.3 Kế toán các khoản dự phòng, nợ phải trả tiềm tàng và tài sản tiềm tàng

3.2 Các chuẩn mực kế toán về chi phí

3.2.2 Kế toán chi phí Hợp đồng xây dựng

3.2.3 Kế toán các khoản dự phòng, nợ phải trả tiềm tàng và tài sản

3.2.1 Kế toán chi

3.2.1.1.Thuật ngữ, khái niệm

- Chi phí đi vay là khoản tiền lãi

trong quá trình vay tiền tài trợ cho

- Tài sản dở dang là một loại tài

hoàn thành để nhằm mục đích sử

chi phí đi vay (IPSAS 5)

và các khoản chi phí khác phát sinh cho các hoạt động tại một đơn vị.

tài sản cần thêm thời gian mới có thể

sử dụng hoặc để bán

Chi phí

Chi phí vay bao gồm:

• (a) Lãi phải trả cho những khoản thấu

hạn tại ngân hàng;

• (b) Trích khấu hao đối với tiền chiết khấu

khoản vay;

• (c) Trích khấu hao đối với khoản phụ

• (d) Các khoản phí trong các thỏa thuận

vụ ; và

• (e) Khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

trong trường hợp khoản chênh lệch

chỉnh đối với lãi vay

ghi nhận là một khoản chi phí trong kỳ

áp dụng cho chi phí vay

Phương pháp thay

Ghi nhận: Chi phí vay phải được ghi

kỳ phát sinh, ngoại trừ trường hợp

Chi phí đi vay phát sinh trực tiếp

dựng hoặc sản xuất một tài sản dở

của nguyên giá của tài sản đó

thay thế được chấp nhận

ghi nhận là một khoản chi phí trong chúng được vốn hoá

tiếp liên quan đến việc mua sắm, xây

dở dang được vốn hóa như một phần

Phương pháp thay

Vốn hóa chi phí đi vay

• Đối với khoản vay riêng: chi phí đi

thực tế phát sinh trong kỳ trừ đi các

tạm thời khoản vốn vay đó nếu có

• Đối với khoản vay chung: chi phí đi

một tỷ lệ vốn hóa đối với các khoản

bình quân của các khoản chi phí đi vay

còn phải trả trong kỳ của đơn vị đó

Phương pháp thay

Giai đoạn vốn hóa

• Bắt đầu vốn hóa: Khi đáp ứng 3

• Tạm ngừng vốn hóa khi hoạt động

• Dừng vốn hóa: khi tất cả các hoạt

đưa tài sản dở dang vào trạng

đã hoàn thành

thay thế được chấp nhận

yêu cầu của IPSAS 05 động triển khai bị gián đoạn hoạt động cần thiết chuẩn bị cho việc thái có thể sử dụng hoặc đem bán