Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế - Chương 3: Chuẩn mực kế toán công về doanh thu, chi phí

Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế - Chương 3: Chuẩn mực kế toán công về doanh thu, chi phí. Chương này có nội dung trình bày: các chuẩn mực kế toán về doanh thu; kế toán doanh thu từ giao dịch trao đổi; các chuẩn mực kế toán về chi phí; kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chương Chuẩn mực kế tốn cơng doanh thu, chi phí 3.1 Các chuẩn mực kế tốn doanh thu 3.2 Các chuẩn mực kế tốn chi phí 66 3.1 Các chuẩn mực kế toán doanh thu 3.1.1 Kế toán doanh thu từ giao dịch trao đổi [IPSAS 9] IPSAS ban hành lần đầu vào tháng 7/2001 Mục đích chuẩn mực qui định phương pháp kế toán giao dịch trao đổi Phạm vi chuẩn mực: - Đơn vị lập trình bày BCTC sở dồn tích phải áp dụng chuẩn mực hạch toán doanh thu phát sinh từ nghiệp vụ kiện trao đổi liên quan đến cung cấp dịch vụ; Bán hàng hóa; Tiền lãi, tiền quyền cổ tức nhận từ đơn vị khác cho đơn vị sử dụng tài sản - Chuẩn mực áp dụng cho tất đơn vị thuộc khu vực công ngoại trừ đơn vị kinh doanh vốn NN 67 3.1.1 Kế toán doanh thu từ giao dịch trao đổi 3.1.1.1 Các thuật ngữ khái niệm Giá trị hợp lý giá trị tài sản trao đổi khoản nợ toán tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị thu kỳ báo cáo làm tăng tài sản thuần/VCSH khoản vốn góp chủ sở hữu [IPSAS 9.11] 68 3.1.1.2 Đo lường ghi nhận a Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ (cho thuê nhà ở, dịch vụ đưa đón trường học, phí cầu đường bến bãi, học phí, viện phí, phí đặc quyền…) Khi số thu giao dịch cung cấp dịch vụ ước tính cách đáng tin cậy doanh thu liên quan đến giao dịch phải ghi nhận việc giải thích rõ giai đoạn hồn thành giao dịch thời điểm báo cáo Số thu giao dịch ước tính cách đáng tin cậy thỏa mãn điều kiện sau: 69 3.1.1.2 Đo lường ghi nhận - Khoản doanh thu xác định cách đáng tin cậy - Có khả đơn vị nhận lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng liên quan đến giao dịch đó - Phần hoàn thành liên quan đến giao dịch xác định cách đáng tin cậy thời điểm báo cáo - Các chi phí liên quan đến giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch xác định cách đáng tin cậy [IPSAS9.19] 70 3.1.1.2 Đo lường ghi nhận b Đối với doanh thu bán hàng hóa Doanh thu từ việc bán hàng hóa ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau: - Đơn vị chuyển giao cho người mua phần lớn rủi ro lợi ích từ việc sở hữu hàng hóa - Đơn vị không tiếp tục chịu trách nhiệm quản lý liên quan đến quyền sở hữu mà khơng có quyền kiểm sốt với hàng hóa bán - Doanh thu xác định chắn - Đơn vị chắn thu lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng liên quan đến nghiệp vụ bán hàng hóa - Chi phí phát sinh phát sinh liên quan đến nghiệp vụ bán hàng hóa xác định cách đáng tin cậy cậy 71 3.1.1.2 Đo lường ghi nhận c Tiền lãi, tiền quyền cổ tức Doanh thu phát sinh liên quan đến việc người khác sử dụng tài sản đơn vị có tạo tiền lãi, tiền quyền cổ tức phải ghi nhận khi: [IPSAS9.33] - Hầu chắn đơn vị thu lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng liên quan đến nghiệp vụ - Lượng doanh thu xác định cách đáng tin cậy Doanh thu phải ghi nhận theo phương pháp kế toán sau: [IPSAS9 34] - Tiền lãi ghi nhận sở tỷ lệ thời gian có tính đến số thu thực tế từ tài sản - Tiền quyền ghi nhận thu phù hợp với thỏa thuận có liên quan - Cổ tức khoản tương đương ghi nhận quyền nhận khoản chi trả xác lập cho cổ đông người sở hữu vốn cổ phần 72 3.1.1.3 Trình bày thơng tin BCTC BCTC đơn vị cần phải trình bày thơng tin sau: - Phương pháp kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định giai đoạn hoàn thành nghiệp vụ liên quan đến cung cấp dịch vụ - Giá trị khoản doanh thu lớn ghi nhận kỳ bao gồm doanh thu phát sinh từ: Cung cấp dịch vụ; Bán hàng hóa; Tiền lãi; Tiền quyền; Cổ tức tài sản tương đương - Doanh thu phát sinh từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ khoản doanh thu lớn 73 3.1.2 Doanh thu từ giao dịch không trao đổi IPSAS 23 ban hành tháng 6/2006 2006, áp dụng kế toán doanh thu từ giao dịch không trao đổi IPSAS 23 không áp dụng cho kết hợp đơn vị công giao dịch khơng trao đổi Mục đích chuẩn mực thống yêu cầu cho BCTC doanh thu phát sinh từ giao dịch không trao đổi vấn đề cần xem xét ghi nhận đánh giá doanh thu từ giao dịch không trao đổi bao gồm nhận biết vốn góp chủ sở hữu 74 3.1.2 Doanh thu từ giao dịch không trao đổi 3.1.2.1 Các khái niệm thuật ngữ Giao dịch trao đổi giao dịch đơn vị nhận tài sản dịch vụ, có cơng nợ tốn, trực tiếp trao giá trị gần tương đương (chủ yếu dạng tiền mặt, hàng hóa, dịch vụ sử dụng tài sản) cho đơn vị khác trao đổi Giao dịch không trao đổi giao dịch giao dịch trao đổi Trong giao dịch không trao đổi, đơn vị nhận giá trị từ đơn vị khác mà trực tiếp trả lại giá trị gần tương đương, trao giá trị cho đơn vị khác mà không trực tiếp nhận lại giá trị gần tương đương 75 Phương pháp thay chấp nhận Giai đoạn vốn hóa • Bắt đầu vốn hóa: Khi đáp ứng yêu cầu IPSAS 05 • Tạm ngừng vốn hóa hoạt động triển khai bị gián đoạn • Dừng vốn hóa: tất hoạt động cần thiết chuẩn bị cho việc đưa tài sản dở dang vào trạng thái sử dụng đem bán hồn thành 101 3.2.1.3 Trình bày thơng tin BCTC • (a) Chính sách kế tốn áp dụng kế tốn chi phí vay; • (b) Lượng chi phí vay vốn hố kỳ; • (c) Tỷ lệ vốn hố sử dụng để tính tốn lượng chi phí vay đủ điều kiện vốn hố 102 3.2.2 Kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng IPSAS 11 3.2.2.1 Thuật ngữ, khái niệm • Hợp đồng xây dựng hợp đồng văn thỏa thuận có tính ràng buộc tương tự thỏa thuận cụ thể việc xây dựng TS tổ hợp TS có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, chức mục đích sử dụng cuối chúng • Các thuật ngữ khác: - Nhà thầu - Hợp đồng với chi phí phụ thêm - Hợp đồng với giá cố định 103 Chi phí hợp đồng xây dựng Chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: • Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng • Chi phí liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể sở hệ thống hợp lý • Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng 104 Chi phí hợp đồng xây dựng Chi phí hợp đồng xây dựng khơng bao gồm: • Chi phí bán hàng • Chi phí nghiên cứu triển khai mà hợp đồng không qui định khối hàng phải trả nhà thầu 105 3.2.2.2 Đo lường ghi nhận Khi kết hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành hợp đồng xây dựng ngày báo cáo theo nguyên tắc phù hợp với doanh thu ghi nhận Khoản thâm hụt dự tính ghi nhận chi phí 106 3.2.2.3 Trình bày thơng tin BCTC Đơn vị phải trình bày • Tổng chi phí phát sinh thực tế xác khoản thặng dư ghi nhận( trừ khoản thâm hụt ghi nhận) tính đến ngày báo cáo • Tổng số tiền nhận trước • Tổng số tiền chưa tốn • Tổng số tiền khách hàng cịn nợ tài sản • Tổng số tiền nợ khách hàng nợ phải trả 107 3.2.3 Kế toán khoản dự phòng, nợ phải trả tiềm tàng tài sản tiềm tàng 3.2.3.1 Thuật ngữ, khái niệm Nợ phải trả tiềm tàng (a) nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn xác nhận khả xảy không xảy của nhiều kiện không chắn tương lai mà đơn vị khơng kiểm sốt (b) nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận (i) khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải tốn nghĩa vụ nợ (ii) giá trị nghĩa vụ nợ không xác định cách đáng tin cậy 108 3.2.3.1.Thuật ngữ khái niệm • Tài sản tiềm tàng mơt tài sản có khả phát sinh từ kiện xảy khứ tồn tài sản xác nhận khả xả không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà đơn vị khơng kiểm sốt • Dự phịng khoản nợ phải trả chưa giá trị thời gian toán 109 3.2.3.2 Đo lường ghi nhận • Tài sản tiềm tàng: Khơng ghi nhận BCTC • Nợ phải trả tiềm tàng: Khơng ghi nhận BCTC • Dự phịng: Ghi nhận chi phí đáp ứng điều kiện + Có nghĩa vụ nợ kết kiện xảy + Sự giảm sút lợi ích kinh tế tiềm dịch vụ xảy việc u cầu tốn nghĩa vụ nợ + Đưa ước tính đáng tin cậy nghĩa vụ nợ 110 Xác định giá trị dự phịng • Giá trị dự phịng giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế tốn năm • Giá trị dự phòng cần chiết khấu giá trị khoản chi phí dự tính để tốn nghĩa vụ nợ ảnh hưởng thời gian tiền trọng yếu • Các rủi ro yếu tố khơng chắn phải xem xét ước tính giá trị hợp lý cho khoản dự phịng • Những kiện xảy tương lai ảnh hưởng đến giá trị ước tính để tốn nghĩa vụ nợ phải phản ánh vào giá trị khoản dự phịng có chứng chắn 111 Thay đổi giá trị sử dụng dự phịng • Các khoản dự phòng xem xét lại điều chỉnh ngày kết thúc kỳ kế toán năm để phản ánh ước tính hợp lý thời điểm Nếu giảm sút lợi ích kinh tế tiềm dịch vụ để toán nghĩa vụ nợ cịn nhiều khả xảy khoản dự phịng hồn nhập • Chỉ sử dụng dự phịng cho chi phí mà khoản dự phịng lập từ đầu 112 Áp dụng ngun tắc ghi nhận xác định giá trị • Khơng ghi nhận dự phòng cho khoản lỗ hoạt động tương lai • Nếu đơn vị có hợp đồng rủi ro lớn nghĩa vụ (giảm trừ khoản bồi hồn) theo hợp đồng có rủi ro lớn phải ghi nhận đánh khoản dự phịng • Bán chuyển đổi hoạt động khơng có nghĩa vụ nợ phát sinh kết việc bán chuyển giao hoạt động đơn vị ký cam kết nhượng bán chuyển giao 113 3.2.3.3.Trình bày thơng tin BCTC • Đơn vị phải trình bày loại dự phịng BCTC theo khoản mục: Số dư đầu kỳ, cuối kỳ, số tăng giảm kỳ, số không sử dụng hồn nhập • Đơn vị khơng trình bày thơng tin so sánh khoản dự phịng • Các khoản dự phịng có giá trị trọng yếu cần trình bày: tóm tắt chất nghĩa vụ nợ thời gian chi trả dự tính, tính dấu hiệu không chắn giá trị thời gian chi trả, giá trị khoản bồi hồn dự tính nhận • Đối với khoản phúc lợi xã hội mà đơn vị cung cấp không nhận giá trị lợi ích kinh tế tương đương phải trình bày theo qui định 114 3.2.3.3.Trình bày thơng tin BCTC Trình bày tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng với thơng tin sau: • Ước tính ảnh hưởng tài theo qui định • Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả xảy • Khả nhận khoản bồi hoàn 115 ...3.1 Các chuẩn mực kế toán doanh thu 3.1.1 Kế toán doanh thu từ giao dịch trao đổi [IPSAS 9] IPSAS ban hành lần đầu vào tháng 7/2001 Mục đích chuẩn mực qui định phương pháp kế toán giao dịch... trị lớn, chi tiết theo loại hàng hóa viện trợ nhận 93 Kế tốn doanh thu Hợp đồng xây dựng IPSAS 11—CONSTRUCTION CONSTRUCTION CONTRACTS 94 3.2 Các chuẩn mực kế tốn chi phí 3.2.1 Kế tốn chi phí vay... vay 3.2.2 Kế tốn chi phí Hợp đồng xây dựng 3.2.3 Kế tốn khoản dự phịng, nợ phải trả tiềm tàng tài sản tiềm tàng 95 3.2.1 Kế tốn chi phí vay (IPSAS 5) 3.2.1.1.Thuật ngữ, khái niệm - Chi phí vay