Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế - Chương 4: Chuẩn mực kế toán công về báo cáo tài chính

Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế - Chương 4: Chuẩn mực kế toán công về báo cáo tài chính. Chương này có nội dung trình bày: quy định chung về trình bày và công khai báo cáo tài chính trong đơn vị công; trình bày hệ thống báo cáo tài chính; trình bày các thông tin về dự toán ngân sách trên báo cáo tài chính;... Mời các bạn cùng tham khảo!

CHƯƠNG Chuẩn mực kế tốn cơng báo cáo tài 116 Chương Chuẩn mực kế tốn cơng báo cáo tài 4.1 Quy định chung trình bày cơng khai BCTC đơn vị cơng 4.2 Trình bày hệ thống BCTC Một số khái niệm Báo cáo tình hình tài Nội dung quy định Báo cáo KQHĐ 4.3 Trình bày thơng tin dự toán ngân sách BCTC Một số khái niệm Nội dung thơng tin trình bày BCTC Báo cáo thay đổi TS ròng Báo cáo LCTT Thuyết minh báo cáo tài 117 4.1 Quy định chung trình bày cơng khai BCTC đơn vị cơng • IPSAS - Trình bày Báo cáo Tài • IPSAS – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • IPSAS 24 – Trình bày Thơng tin Ngân sách Báo cáo tài • IPSAS 22 – Trình bày Thơng tin Tài Khu vực Chính phủ Chung 118 4.1 Quy định chung trình bày cơng khai BCTC đơn vị công Thành phần BCTC • Một BCTC hoàn chỉnh bao gồm: – Báo cáo tình hình tài – Báo cáo KQHĐ – Báo cáo thay đổi TS thuần//vốn CSH – Báo cáo LCTT Thông tin ngân sách phê duyệt • Tên báo cáo khác đơn vị, tổ chức khác 119 4.1 Quy định chung trình bày cơng khai BCTC đơn vị công Thành phần BCTC Thông tin khuyến khích trình bày BCTC: – Các số KQHĐ – Báo cáo kết dịch vụ – Đánh giá chương trình – Các báo cáo khác lãnh đạo ơn vị kết đạt đơn vị kỳ báo cáo 120 CÁC NGUYÊN TẮC TRÌNH BÀY BCTC • Trình bày hợp lý tn thủ IPSAS • Hoạt động liên tục • Trình bày quán • Trọng yếu Tổng hợp • Bù trừ • Thơng tin so sánh 121 4.2 Trình bày hệ thống báo cáo tài Theo IPSAS 1, BCTC đơn vị bao gồm: • Báo cáo tình hình tài • Báo cáo KQHĐ • Báo cáo thay đổi TS ròng • Báo cáo LCTT • Thuyết minh báo cáo tài 122 4.2.1 Báo cáo tình hình tài Thơng tin trình bày BC tình hình tài (BC THTC): • Tài sản (a) TS, nhà xưởng thiết bị (b) Bất động sản đầu tư (c) TS vơ hình (d) TS tài (trừ khoản mục trình bày mục (e), (g), (h) (i)) (e) Các khoản đầu tư hạch toán sử dụng phương pháp vốn CSH (f) Hàng tồn kho (g) Các khoản phải thu từ giao dịch không trao đổi (thuế chi chuyển giao) (h) Các khoản phải thu từ giao dịch trao đổi (i) Tiền khoản tương đương tiền • Nợ phải trả (j) Các khoản phải trả thuế chi chuyển giao (k) Các khoản phải trả theo giao dịch trao đổi (l) Các khoản dự phòng (m) Nợ phải trả tài (trừ khoản mục trình bày mục (j), (k) (l)) • TS thuần/vốn CSH (n) Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt, trình bày TS thuần/vốn CSH (o) TS thuần/vốn CSH liên quan đến CSH vốn đơn vị kiểm sốt 123 4.2.1 Báo cáo tình hình tài • TS ngắn hạn dài hạn, nợ phải trả ngắn hạn dài hạn, phân loại trình bày riêng biệt báo cáo tình hình tài • Dù áp dụng phương pháp trình bày khoản mục TS nợ phải trả mà kết hợp số tiền dự kiến thu hồi toán (a) trước 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán, (b) sau 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán, đơn vị phải trình bày số tiền dự kiến thu hồi toán sau 12 tháng 124 4.2.1 Báo cáo tình hình tài • Tiêu chí phân loại TS ngắn hạn: – Được dự tính thu hồi, nắm giữ để bán tiêu dung chu kỳ hoạt động bình thường đơn vị – Được nắm giữ cho mục đích thương mại – Được dự tính thu hồi vòn 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán – Là tiền mặt khoản tương đư ương tiền (như định nghĩa PSAS 2), trừ bị giới hạn không trao đổi sử dụng để toán khoản nợ phải trả tối thiểu 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán 125 4.2.3 Báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH • Các thơng tin cần trình bày báo cáo thay đổi TS thuần/Vốn CSH: (a) Thặng dư thâm hụt kỳ kế toán (b) Mỗi khoản mục thu nhập chi phí khi, theo yêu cầu chuẩn mực khác, ghi nhận trực tiếp TS thuần/vốn CSH, tổng khoản mục (c) Tổng thu nhập chi phí kỳ kế tốn (là tổng (a) (b), trình bày riêng biết tổng số liên quan đến CSH vốn đơn vị kiểm soát lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt (d) Đối với phận cấu thành TS thuần/vốn CSH trình bày riêng biệt, ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn sửa chữa sai sót ghi nhận theo IPSAS 136 4.2.3 Báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH Thông tin trình bày báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH Thuyết minh BCTC: (a) Số lượng giao dịch với CSH vốn đóng vai trị thẩm quyền CSH vốn, trình bày riêng biệt phân phối cho CSH vốn (b) Số dư thặng dư thâm hụt lũy kế đầu kỳ cuối kỳ kế toán, thay đổi kỳ kế toán (c) Mức độ mà thành phần cấu thành nên TS thuần/vốn CSH trình bày riêng biệt, đối chiếu giá trị lại thành phần TS thuần/vốn CSH đầu cuối kỳ, trình bày riêng biệt thay đổi 137 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Những lợi ích thơng tin LCTT • Thơng tin LCTT đơn vị có ích việc trợ giúp người sử dụng dự đoán – Nhu cầu tiền tệ tương lai đơn vị – Khả tạo luồng tiền tương ơng lai đơn vị – Khả tài trợ thay đổi phạm vi tính chất hoạt động đơn vị • Báo cáo LCTT cung cấp phương tiện mà qua đơn vị cho thấy trách nhiệm Thuyết minh luồng tiền vào kỳ kế toán 138 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Những lợi ích thơng tin LCTT • Báo cáo LCTT, sử dụng kết hợp với BCTC khác, giúp người sử dụng đánh giá: – Các thay đổi TS thuần/vốn CSH đơn n vị – Cơ cấu tài (bao gồm tính khoản khả tốn) – Khả đơn vị ảnh hưởng đến số lượng ợng thời gian luồng tiền nhằm thích nghi với hội hồn cảnh thay đổi • Báo cáo nâng cao khả so sánh báo cáo KQHĐ nhiều đơn vị, loại trừ ảnh hưởng việc áp dụng cách xử lý kế toán khác cho giao dịch kiện 139 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khái niệm • Tiền mặt bao gồm tiền quỹ khoản tiền gửi không kỳ hạn • Các khoản tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn có tính khoản cao, dễ dàng chuyển đổi thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro đáng kể giá trị chuyển đổi thành tiền • Luồng tiền luồng vào luồng tiền khoản tương đương tiền • Kiểm sốt: Một đơn vị kiểm soát đơn vị khác đơn vị tiếp xúc, có quyền lợi ích khác từ việc tham gia vào đơn vị khác có khả ảnh hưởng đến tính chất số lượng lợi ích thơng qua quyền chi phối đơn vị khác 140 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khái niệm • Hoạt động tài hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn CSH vốn vay ơn vị • Hoạt động đầu tư hoạt động mua sắm lý TS dài hạn khoản đầu tư khác khoản tương đương tiền • Hoạt động hoạt động đơn vị hoạt động đầu tư hay hoạt động tài • Ngày báo cáo ngày cuối kỳ báo cáo mà BCTC có liên quan 141 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tiền tương đương tiền • Các khoản tương đương tiền nắm giữ nhằm mục đích đáp ứng khoản ngắn hạn cho mục đích đầu tư hay mục đích khác • Đối với khoản đầu tư để phân loại khoản tương đương tiền, phải dễ dàng chuyển đổi thành lư ượng tiền định không bị rủi ro đáng kể mặt giá trị chuyển đổi thành tiền • Các khoản vay ngân hàng nhìn chung goi hoạt động tài • Các luồng tiền không bao gồm biến động khoản mục tạo nên tiền khoản tương đương tiền, thành phần phận quản trị tiền mặt đơn vị phần hoạt động chính, đầu tư tài 142 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trình bày • Báo cáo LCTT cần phải báo cáo luồng tiền kỳ theo – Hoạt động chính, – Hoạt động đầu tư – Hoạt động tài • Một giao dịch đơn lẻ tạo luồng tiền mà phân loại khác Ví dụ, tốn khoản vay bao gồm lãi gốc, phần lãi phân loại hoạt động phần gốc đ phân loại hoạt động tài 143 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phương pháp trực tiếp • Thơng tin dịng tiền thu vào chi chủ yếu thu thập: – Từ sổ sách kế toán đơn vị – Bằng cách điều chỉnh doanh thu chi phí hoạt động (đối với tổ chức tài cơng tiền lãi doanh thu tương tự, lãi vay chi phí tương tự), khoản mục khác báo cáo KQHĐ cho: • Các thay đổi HTK, khoản phải thu phải trả hoạt động kỳ • Các khoản mục khơng tiền; • Các khoản mục khác ảnh hưởng đến luồng tiền từ hoạt động đầu tư tài • Các đơn vị lập báo cáo LCTT từ hoạt động theo PP trực tiếp cịn khuyến khích cung cấp bảng đối chiếu thặng dư/thâm hụt từ hoạt động với lưu chuyển tiền từ hoạt động – Bảng đối chiếu phần báo cáo LCTT trình bày phần thuyết minh BCTC 144 4.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phương pháp gián tiếp • Lưu chuyển tiền từ hoạt động xác định cách điều chỉnh thặng dư thâm hụt kỳ ảnh hưởng của: – Các thay đổi HTK, khoản phải thu phải trả hoạt động kỳ; – Các khoản mục không tiền khấu hao, dự phịng, thuế hỗn lại, lãi lỗ chênh lệch tỷ giá, thặng dư chưa phân phối từ đơn vị liên kết lợi ích cổ đơng khơng kiểm soát – Tất khoản mục khác ảnh hưởng đến luồng tiền từ hoạt động từ hoạt động đầu tư hoạt động tài 145 4.2.5 Thuyết minh báo cáo tài • (a) Trình bày sở để lập BCTC sách kế tốn cụ thể sử dụng • (b) Đưa thơng tin theo yêu cầu IPSAS mà chưa trình bày báo cáo THTC, báo cáo KQHĐ, báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH báo cáo LCTT • (c) Cung cấp thêm thông tin chưa ợc trình bày báo cáo THTC, báo cáo KQHĐ, báo cáo thay đổi TS thuần//vốn CSH báo cáo LCTT liên quan đến việc giúp người hiểu báo cáo • Thuyết minh BCTC phải trình bày cách có hệ thống • Mỗi khoản mục báo cáo THTC, báo cáo KQHĐ, báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH báo cáo LCTT phải tham chiếu chéo đến thông tin liên quan Thuyết minh BCTC 146 4.2.5 Thuyết minh báo cáo tài • Trình tự trình bày thơng tin thuyết minh BCTC: BCTC (a) Báo cáo tuân thủ chuẩn mực IPSAS (b) Tóm lược sách kế tốn quan trọng áp dụng (c) Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo THTC, báo cáo KQHĐ, báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH báo cáo LCTT, theo thứ tự trình bày báo cáo tiêu báo cáo (d) Các thông tin khác như: » (i) Nợ tiềm tàng (xem IPSAS 19), cam kết hợp đồng chưa ghi nhận » (ii) Thơng tin phi tài chính, ví dụ mục tiêu sách quản lý rủi ro tài đơn vị (xem IPSAS 3) • Trong số trường hợp, thay đổi trật tự khoản mục cụ thể Thuyết minh BCTC 147 4.3 Trình bày thơng tin dự tốn ngân sách BCTC Các khái niệm • Ngân sách hàng năm ngân sách phê duyệt cho năm Ngân sách hàng năm khơng bao gồm ước tính dự báo công bố cho kỳ sau kỳ ngân sách • Ngân sách phê duyệt quyền chi tiêu bắt nguồn từ luật, dự toán phân bổ ngân sách, nghị định phủ định khác liên quan đến doanh thu khoản thu dự tính cho kỳ ngân sách • Ngân sách cuối ngân sách ban đầu điều chỉnh cho tất khoản dự trữ, số mang sang, khoản chuyển giao, phân bổ, phân bổ bổ sung, thay đổi khác phê duyệt quan lập pháp quan có thẩm quyền tương đương cho kỳ ngân sách • Ngân sách cho nhiều năm ngân sách phê duyệt cho năm Ngân sách cho nhiều năm không bao gồm ước tính dự báo cơng bố cho kỳ sau kỳ ngân sách • Ngân sách ban đầu ngân sách phê duyệt cho kỳ ngân sách 148 4.3 Trình bày thơng tin dự tốn NS BCTC Nội dung trình bày • Một bảng so sánh số liệu NS mà đơn vị chịu trách nhiệm giải trình với số liệu thực tế cách bổ sung thêm BCTC riêng biệt bổ sung thêm cột NS BCTC trình bày theo CMKT cơng quốc tế • Việc so sánh số liệu NS số liệu thực tế phải trình bày riêng cho cấp giám sát: (a) Số liệu ngân sách ban đầu ngân sách cuối cùng; (b) Số liệu thực tế sở so sánh; (c) Giải thích chênh lệch trọng yếu số liệu ngân sách mà đơn vị có trách nhiệm giải trình với số liệu thực tế phần thuyết minh, trừ diễn giải bao gồm tài liệu công khai khác phát hành với BCTC, thuyết minh có dẫn chiếu tới tài liệu 149 4.3 Trình bày thơng tin dự tốn NS BCTC Nội dung trình bày • Các giải thích thay đổi NS ban đầu NS cuối phát sinh việc phân bổ lại khoản mục NS, phát sinh từ nhân tố khác: (a) Bằng cách giải trình phần thuyết minh BCTC; (b) Trong báo cáo phát hành trước đồng thời với BCTC, phần thuyết minh BCTC phải có dẫn chiếu tới báo cáo • Đơn vị phải trình bày phần thuyết minh BCTC sở NS sở phân loại áp dụng NS phê duyệt 150 ... thống báo cáo tài Theo IPSAS 1, BCTC đơn vị bao gồm: • Báo cáo tình hình tài • Báo cáo KQHĐ • Báo cáo thay đổi TS rịng • Báo cáo LCTT • Thuyết minh báo cáo tài 122 4.2.1 Báo cáo tình hình tài Thơng... trình bày BCTC Báo cáo thay đổi TS rịng Báo cáo LCTT Thuyết minh báo cáo tài 117 4.1 Quy định chung trình bày cơng khai BCTC đơn vị cơng • IPSAS - Trình bày Báo cáo Tài • IPSAS – Báo cáo lưu chuyển... (a) Báo cáo tuân thủ chuẩn mực IPSAS (b) Tóm lược sách kế tốn quan trọng áp dụng (c) Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo THTC, báo cáo KQHĐ, báo cáo thay đổi TS thuần/vốn CSH báo cáo