CHƢƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH • KHÁI NIỆM, MỤC TIÊU KIỂM TOÁN BCTC • NỘI DUNG KIỂM TOÁN BCTC • NGUYÊN TẮC CƠ BẢN VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC KHÁI NIỆM CHUNG VỀ KIỂM TOÁN • Kiểm toá[.]
CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH • KHÁI NIỆM, MỤC TIÊU KIỂM TỐN BCTC • NỘI DUNG KIỂM TỐN BCTC • NGUN TẮC CƠ BẢN VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC KHÁI NIỆM CHUNG VỀ KIỂM TỐN • Kiểm tốn q trình KTV chun gia độc lập vào sở chuẩn mực có tính thống để đưa ý kiến đối tượng kiểm tốn ĐỐI TƢỢNG KIỂM TỐN LIÊN KẾT BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGHIỆP VỤ KHÁI NIỆM KIỂM TỐN BCTC - Định nghĩa Liên đồn Kế toán quốc tế (IFAC): “Kiểm toán BCTC việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC” - Theo Luật kiểm toán độc lập Việt Nam: “Kiểm toán BCTC việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu BCTC đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán” Khái niệm kiểm toán BCTC - Theo giáo trình kiểm tốn BCTC: (HVTC) “Kiểm tốn BCTC q trình KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng BCTC đƣợc kiểm toán nhằm xác nhận báo cáo mức độ trung thực, hợp lý BCTC với chuẩn mực đƣợc thiết lập” ĐẶC ĐIỂM CHUNG Đối tƣợng: -Hệ thống báo cáo tài đơn vị (Bảng Chuẩn mực đánh giá: cân đối kế toán; Báo cáo - Chuẩn mực kế toán kết kinh doanh; Báo - Chế độ kế toán Chủ thể thực hiện: cáo lƣu chuyển tiền tệ; - Luật kế toán -Kiểm toán viên, bao Thuyết minh báo cáo tài - Luật thuế (thuế GTGT, gồm: chính) thu nhập doanh - Tài liệu kế tốn khác nghiệp…) •KTV độc lập (Bảng kê khai thuế, Sổ Tƣơng ứng với thời Cái tài khoản, sổ chi điểm/ thời kỳ Báo tiết…) cáo tài •KTV Nhà nƣớc • KTV nội 1.1.2 MỤC TIÊU KIỂM TỐN BCTC • Mục tiêu tổng qt: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đƣa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đƣợc lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc đƣợc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh yếu hay khơng; Kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị đƣợc kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lƣợng thơng tin tài đơn vị 1.1.2 MỤC TIÊU KIỂM TỐN BCTC • Mục tiêu cụ thể: ĐẦY ĐỦ HIỆN HỮU QUYỀN & NGHĨA VỤ KHOẢN TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ MỤC KT PHÁT SINH CHÍNH XÁC ĐÁNH GIÁ 1.2 NỘI DUNG THỰC HIỆN KIỂM TOÁN BCTC • Khi tiến hành kiểm toán BCTC, KVT chia BCTC thành nhiều phận • Có phƣơng pháp tiếp cận kiểm tốn BCTC, gồm: • Phƣơng pháp kiểm tốn trực tiếp • Phƣơng pháp kiểm tốn theo chu kỳ • Do nội dung thực hành kiểm tốn đƣợc xác định theo phƣơng pháp khác 1.2 NỘI DUNG THỰC HIỆN KIỂM TỐN BCTC • Kiểm toán BCTC theo cách tiếp cận trực tiếp khoản mục: Theo phƣơng pháp KTV kiểm toán BCTC theo tiêu nhóm tiêu: • Kiểm tốn Vốn tiền • Kiểm tốn Hàng tồn kho • Kiểm tốn Tài sản cố định • Kiểm tốn Nợ phải trả • Kiểm tốn nguồn vốn chủ sở hữu • Kiểm tốn Chi phí • Kiểm tốn doanh thu • Kiểm tốn kết phân phối kết •… 1.2 NỘI DUNG THỰC HÀNH KIỂM TỐN BCTC • Kiểm tốn BCTC theo cách tiếp cận “chu kỳ”: Theo phƣơng pháp này, tiêu có liên quan đến loại nghiệp vụ đƣợc nghiên cứu mối quan hệ với Các nghiệp vụ, tiêu kháí qt thành chu kỳ sau: • Kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền; • Kiểm toán chu kỳ mua vào toán; • Kiểm toán chu kỳ TSCĐ khoản đầu tƣ dài hạn; • Kiểm tốn chu kỳ tiền lƣơng nhân sự; • Kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho, giá vốn hàng bán; • Kiểm tốn chu kỳ huy động vốn hồn trả; • Kiểm tốn thơng tin khác; • Kiểm tốn vốn tiền 1.3 NGUN TẮC VÀ PHƢƠNG PHÁPKIỂM TỐN BCTC • 1.3.2 Phương pháp kiểm tốn Phân tích đánh giá tổng qt PHƢƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TUÂN THỦ Phƣơng pháp KT KT chứng từ Kiểm tra chi tiết KT chứng từ 1.4 QUY TRÌNH KIỂM TỐN Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán 1.4 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Lập cho kt quy mơ lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng, kt nhiều năm TC Phải đƣợc lập cho kiểm tốn, mơ tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn CHIẾN LƢỢC KIỂM TOÁN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN THIẾT KẾ CHƢƠNG TRÌNH KT 1.4 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Nhận diện lý kiểm toán khách hàng Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Hợp đồng kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Áp dụng thủ tục phân tích Đánh giá mức trọng yếu, rủi ro 1.4 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN Khái niệm: Giai đoạn thực công việc xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm tốn Ngun tắc: KTV khơng tự ý thay đổi chương trình KTV phải thường xuyên ghi chép phản ánh công việc thực (nhật ký công việc) Định kỳ tổng hợp kết công việc (sử dụng bảng kê) Mọi điều chỉnh nội dung, phạm vi, trình tự kiểm tốn… phải có thống hai bên khách thể & chủ thể kiểm toán NHỮNG NỘI DUNG ĐỐI CHIẾU KHỚP ĐÚNG CƠ BẢN KHI KIỂM TOÁN BCTC KIỂM TRA SỰ KHỚP ĐÚNG TRÊN TỪNG BCTC KIỂM TRA SỰ KIỂM TRA SỰ KHỚP ĐÚNG KHỚP ĐÚNG , GIỮA CHỈ TIÊU PHÙ HỢP GIỮA VỚI NGUỒN CÁC CHỈ TIÊU SỐ LIỆU TRÊN CÁC BCTC BẢNG KÊ CHÊNH LỆCH Chứng từ Số Diễn giải Số tiền Sổ sách Ngày Thực tế Chênh lệch Ghi mức độ sai phạm BẢNG KÊ XÁC MINH Chứng từ Số Ngày Diễn giải Số tiền Đối tượng xác Ghi mức độ minh sai phạm Trực Gián tiếp tiếp 1.4.3 LẬP BÁO CÁO KIỂM TỐN A, KHÁI NIỆM, VAI TRỊ CỦA BÁO CÁO -Báo cáo kiểm toán: Là văn kiểm toán viên lập để trình bày ý kiến đối tƣợng kiểm toán “Là loại báo cáo văn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị đƣợc kiểm toán” (CMKT 700 - BCKT VỀ BCTC) - VAI TRỊ: ĐỐI VỚI KIỂM TỐN VIÊN ĐỐI VỚI NGƢỜI SỬ DỤNG ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ KHÁCH THỂ B, CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO: -Tên địa cơng ty kiểm tốn - Số hiệu báo cáo - Tên báo cáo kiểm toán - Đối tƣợng sử dụng - Phần mở đầu (đối tƣợng kiểm toán, trách nhiệm bên) - Cơ sở tiến hành kiểm toán - Các hoạt động kiểm toán - Ý kiến kiểm toán viên - Địa danh, ngày tháng - Chữ ký, đóng dấu -(Phụ lục) CÁC LOẠI BÁO CÁO Ý KIẾN KIỂM TOÁN NGOẠI TRỪ Ý KIẾN Ý KIẾN KHƠNG PHẢI Ý KIẾN CHẤP NHẬN CHẤP NHẬN TỒN PHẦN TOÀN PHẦN TRÁI NGƢỢC Ý KIẾN TỪ BỎ -ĐỐI TƢỢNG KIỂM TOÁN LÀ TRUNG THỰC, CHẤP NHẬN HỢP LÝ TRÊN KHÍA CẠNH TRỌNG YẾU -ĐỐI TƢỢNG KIỂM TỐN BAN ĐẦU ĐƢA RA TỒN PHẦN KHƠNG THÍCH HỢP NHƢNG ĐƠN VỊ KHÁCH THỂ CHẤP NHẬN SỬA THEO Ý KIẾN CỦA KTV Ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần -KTV ĐÃ THU THẬP ĐỦ BCKT VÀ ĐƢA RA KẾT LUẬN BCTC CÕN NHỮNG SAI SĨT TRỌNG YẾU KHƠNG LAN TỎA Ý KIẾN -KTV KHÔNG THỂ THU THẬP ĐẨY ĐỦ NHỮNG NGOẠI TRỪ BCKT ĐỂ ĐƢA RA KẾT LUẬN, TUY NHIÊN NẾU NHỮNG SAI SÓT LÀ TRỌNG YẾU KHƠNG LAN TỎA Ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần -KTV ĐÃ THU THẬP ĐẦY ĐỦ CÁC BCKT THÍCH HỢP VỀ Ý KIẾN TRÁI NGƢỢC NHỮNG SAI SÓT TRỌNG YẾU VÀ NHẬN ĐỊNH NHỮNG SAI SÓT NÀY CĨ TÍNH LAN TỎA Ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần -KTV KHƠNG THỂ THU THẬP ĐẦY ĐỦ CÁC BCKT Ý KIẾN THÍCH HỢP ĐỂ ĐƢA RA Ý KIẾN, NẾU CĨ SAI SĨT THÌ TỪ CHỐI NHỮNG SAI SĨT NÀY CĨ TÍNH LAN TỎA Bản chất vấn đề dẫn tới việc kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần Báo cáo tài có sai sót trọng yếu Khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Xét đốn kiểm tốn viên tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề báo cáo tài Trọng yếu Trọng yếu không lan tỏa lan tỏa Ý kiến kiểm Ý kiến kiểm toán ngoại trừ toán trái ngược Ý kiến kiểm Từ chối đưa toán ngoại trừ ý kiến