Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế - Chương 2: Chuẩn mực kế toán công về tài sản và đầu tư

Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế - Chương 2: Chuẩn mực kế toán công về tài sản và đầu tư. Chương này có nội dung trình bày: chuẩn mực kế toán về bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị; chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho; chuẩn mực kế toán về các khoản đầu tư tài chính;... Mời các bạn cùng tham khảo!

CHƯƠNG Chuẩn mực kế tốn cơng tài sản đầu tư 26 Chương 2: Chuẩn mực kế toán công tài sản đầu tư 2.1 Chuẩn mực kế toán bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị 2.2 Chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho 2.3 Chuẩn mực kế toán khoản đầu tư tài 27 2.1 Chuẩn mực kế tốn bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị (IPSAS17) 2.1.1 Các thuật ngữ khái niệm 2.1.2 Đo lường ghi nhận BĐS, nhà xưởng máy móc thiết bị 2.1.3 Trình bày thơng tin BĐS, nhà xưởng máy móc thiết bị BCTC 28 2.1 Chuẩn mực kế toán bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị (IPSAS17) • IPSAS 17 áp dụng cho tất bất động sản, nhà xưởng thiết bị trừ: – Phương pháp hạch toán khác áp dụng phù hợp với quy định IPSAS khác – Đối với di sản* • Bao gồm: – Hệ thống thiết bị quân chuyên dụng (tài sản quân đội) – Cơ sở hạ tầng – Tài sản nhượng quyền dịch vụ (sau sau ghi nhận ban đầu) • Không bao gồm – Tài sản sinh học (trừ vật mang) – Quyền khai khoáng dự trữ khống sản (khí gas, dầu, v.v) 29 Di sản • IPSAS 17 khơng u cầu đơn vị phải ghi nhận di sản dù di sản đáp ứng định nghĩa tiêu chí ghi nhận bất động sản, nhà xưởng thiết bị • Nếu đơn vị ghi nhận di sản phải áp dụng quy định trình bày thơng tin IPSAS 17 có thể, khơng bị bắt buộc phải, áp dụng quy định xác định giá trị IPSAS 17 • Một số di sản có có lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng, ví dụ tịa nhà lịch sử sử dụng làm văn phòng Trong trường hợp này, chúng ghi nhận xác định giá trị sở với bất động sản, nhà xưởng thiết bị khác 30 2.1 Chuẩn mực kế toán bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị (IPSAS17) 2.1.1 Các thuật ngữ khái niệm 2.1.2 Đo lường ghi nhận BĐS, nhà xưởng máy móc thiết bị 2.1.3 Trình bày thơng tin BĐS, nhà xưởng máy móc thiết bị BCTC 31 2.1.1 Các thuật ngữ khái niệm • (1) Bất động sản, nhà xưởng thiết bị tài sản hữu hình mà: (a) Được nắm giữ để sử dụng sản xuất cung cấp hàng hóa dịch vụ, thuê, phục vụ mục đích quản lý; (b)Có thời gian sử dụng dự kiến kỳ báo cáo Ví dụ : Đất đai Tòa nhà (văn phòng, trường học, bệnh viện) Thiết bị (thiết bị CNTT, máy tính) Hạ tầng (mạng lưới đường bộ, đường sắt, sân bay, cầu, viễn thông, cấp nước) Tài sản quân 32 2.1.1 Các thuật ngữ khái niệm Giá trị lại Giá trị phải khấu hao Khấu hao Giá trị thu hồi Tổn thất suy giảm giá trị tài sản tạo tiền Tổn thất suy giảm giá trị tài sản không tạo tiền Giá trị lý Thời gian sử dụng hữu ích 33 2.1.2 Đo lường ghi nhận • Ngun tắc ghi nhận: Chi phí khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị ghi nhận tài sản khi: (a) Đơn vị thu lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm từ tài sản đó; (b) Nguyên giá giá trị hợp lý tài sản xác định cách đáng tin cậy 34 2.1.2 Đo lường ghi nhận • Đo lường Ghi nhận ban đầu + Một hạng mục bất động sản,, nhà xưởng, thiết bị đáp ứng tiêu chí ghi nhận tài sản phải xác định giá trị theo nguyên giá + Khi tài sản có thơng qua giao dịch không trao đổi, nguyên giá tài sản xác định theo giá trị hợp lý ngày tiếp nhận [IPSAS17.26-27] 27] 35 Chi phí chế biến • Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm: gồm – chi phí liên quan trực tiếp đến đơn vị sản xuất, – phân bổ chi phí sản xuất biến đổi chi phí cố định phát sinh q trình chuyển đổi ngun liệu thành thành phẩm • Phân bổ chi phí: – Chi phí SXC cố định phân bổ dựa cơng suất bình thường máy móc thiết bị – Chi phí SXC biến đổi phân bố cho đơn vị sản xuất dựa định mức sử dụng thực tế nhân tố sản xuất 51 Các chi phí khác Các chi phí khác tính vào giá gốc hàng tồn kho chúng phát sinh nhằm đưa hàng tồn kho đến địa điểm trạng thái 52 Các chi phí khơng tính vào giá gốc HTK – Chi phí ngun vật liệu, nhân cơng chi phí sản xuất khác phát sinh mức bình thường – Chi phí lưu kho, trừ khoản chi phí cần thiết q trình sản xuất trước cơng đoạn sản xuất – Chi phí quản lý không liên quan đến việc đưa hàng tồn kho đến địa điểm trạng thái – Chi phí bán hàng 53 Kỹ thuật xác định giá gốc HTK Kỹ thuật xác định giá gốc hàng tồn kho sử dụng cho mục đích tiện lợi cho kết tính tốn xấp xỉ với giá gốc [IPSAS12.30] Bao gồm: • Phương pháp chi phí định mức • Phương pháp giá bán lẻ 54 Phương pháp tính giá HTK • Giá trị HTK loại hàng khơng thể thay hàng hố (dịch vụ) sản xuất đặc thù cho đơn đặt hàng cụ thể cần sử dụng phương pháp thực tế đích danh • Giá trị hàng tồn kho mặt hàng khác xác định theo – Phương pháp nhập trước – xuất trước – Bình quân gia quyền 55 Giá trị thực - NRV Giá trị thực (NRV) giá bán ước tính điều kiện hoạt động bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc bán, trao đổi phân phối chúng [IPSAS12.38] [IPSAS 56 Ghi nhận chi phí • Ghi nhận chi phí kỳ : Giá trị ghi giảm hàng tồn kho bán, trao đổi phân phối tổn thất HTK khoản ghi giảm tổn thất phát sinh • Ghi nhận khoản giảm trừ chi phí kỳ: Số hồn nhập khoản ghi giảm giá trị HTK phát sinh hoàn nhập • Thời điểm ghi nhận: Khi dịch vụ cung cấp, đơn vị xuất hóa đơn [IPSAS12 12.44] 57 2.2.3.Trình bày thơng tin BCTC • Chính sách kế toán áp dụng việc xác định giá trị HTK • Tổng giá trị ghi sổ HTK giá trị ghi sổ loại HTK • Giá trị ghi sổ HTK xác định theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng • Giá trị HTK, khoản ghi giảm HTK ghi nhận vào chi phí kỳ • Giá trị hồn nhập khoản ghi giảm HTK ghi nhận báo cáo kết hoạt động kỳ • Các trường hợp kiện dẫn đến việc hoàn nhập khoản ghi giảm HTK • Giá trị ghi sổ HTK chấp bảo đảm cho khoản nợ phải trả 58 2.3 Chuẩn mực kế toán đầu tư tài (IPSAS 36, IPSAS 38) 2.3.1 Các thuật ngữ khái niệm 2.3.2 Đo lường ghi nhận khoản đầu tư tài 2.3.3 Trình bày thơng tin khoản đầu tư tài BCTC 59 2.3.1 Các thuật ngữ khái niệm (IPSAS36) Công ty liên kết An associate Thỏa thuận hợp tác Binding arrangement Phương pháp vốn chủ sở hữu The equity method Ảnh hưởng đáng kể Significant influence 60 (2) Ảnh hưởng đáng kể - Significant Influence Nhà đầu tư Công ty liên doanh, liên kết • Từ 20% trở lên quyền biểu • Bên nhận đầu tư • Ảnh hưởng đáng kể: Thể thông qua yếu tố sau: • (1) Có đại điện HĐQT cấp quản lý tương đương CT liên kết • (2) Có quyền tham gia vào q trình hoạch định sách • (3) Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư • (4) Có trao đổi cán quản lý • (5) Cung cấp thơng tin kỹ thuật quan trọng 61 (3) Phương pháp vốn chủ sở hữu : Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau khoản đầu tư điều chỉnh (tăng/giảm) theo (tăng/giảm) TS bên nhận đầu tư Các khoản chia từ bên nhận đầu tư phải hạch toán giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư 62 2.3.2 Đo lường ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên kết [IPSAS36.16-17] Ghi tăng khoản đầu tư theo giá gốc 1.Ghi nhận ban đầu Ghi tăng/giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư Khi nhận thông báo Thặng dư/Thâm hụt Ghi giảm giá trị khoản đầu tư Khi nhận khoản phân phối từ công ty liên kết Đánh giá lại giá trị ghi sổ khoản đầu tư Khi bên nhận đầu tư thay đổi Vốn chủ sở hữu 63 Ví dụ phương hương pháp phá vốn chủ sở hữu (IPSAS-Handbook Handbook 2019-Volume 2019 2) 1/1/2018, đơn vị A áp dụng hệ thống IPSAS mua 40% cổ phần đơn vị B với giá trị $200,000 Thời gian Thặng dư/Thâm hụt B 31.12.2018 $ 50,000 31.12.2019 $ (100,000) 64 2.3.3 Trình bày thơng tin BCTC (IPSAS38) Trong BCTC, đơn vị phải trình bày: + Tên cơng ty liên kết + Trình bày phương pháp đơn vị áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu hay giá trị hợp lý + Thơng tin tài tóm tắt cơng ty liên kết theo quy định IPSAS38 đoạn AG12,13 + Khi đơn vị áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu cho khoản đầu tư vào công ty liên kết, cần công bố giá trị hợp lý khoản đầu tư, giá có sẵn thị trường [IPSAS 38.35-36] 65 .. .Chương 2: Chuẩn mực kế tốn cơng tài sản đầu tư 2.1 Chuẩn mực kế toán bất động sản, nhà xưởng máy móc thiết bị 2.2 Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho 2.3 Chuẩn mực kế tốn khoản đầu tư tài 27 2.1 Chuẩn. .. phải trả 58 2.3 Chuẩn mực kế toán đầu tư tài (IPSAS 36, IPSAS 38) 2.3.1 Các thuật ngữ khái niệm 2.3.2 Đo lường ghi nhận khoản đầu tư tài 2.3.3 Trình bày thơng tin khoản đầu tư tài BCTC 59 2.3.1... sổ khoản đầu tư 62 2.3.2 Đo lường ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên kết [IPSAS36.1 6-1 7] Ghi tăng khoản đầu tư theo giá gốc 1.Ghi nhận ban đầu Ghi tăng/giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư Khi