Bài giảng Kế toán tài chính Việt Nam 1 - Chương 5: Kế toán tài sản cố định và bất động sản đầu tư

Bài giảng Kế toán tài chính Việt Nam 1 - Chương 5: Kế toán tài sản cố định và bất động sản đầu tư. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức về: kế toán tài sản cố định thuộc quyền sở hữu; kế toán tài sản cố định thuê; kế toán bất động sản đầu tư;... Mời các bạn cùng tham khảo!

8/4/2020 Chương 5: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư 5.1 Kế toán TSCĐ thuộc quyền sở hữu 5.1.1 Qui định kế toán TSCĐ 5.1.2 Kế toán TSCĐHH 5.1.3 Kế toán TSCĐVH 5.1.4 Kế toán khấu hao TSCĐ 5.1.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ 5.1.6 Kế toán đầu tư XDCB 5.2 Kế toán tài sản cố định thuê 5.2.1 Qui định kế toán TSCĐ thuê 5.2.2 Phương pháp kế tốn TSCĐ th tài 5.2.3 Phương pháp kế toán TSCĐ thuê hoạt động 5.3 Kế toán BĐS đầu tư 5.3.1 Qui định kế toán BĐS đầu tư 5.3.2 Phương pháp kế toán bất động sản đầu tư 5.1 Kế toán TSCĐ thuộc quyền sở hữu 5.1.1 Qui định kế toán TSCĐ    Khái niệm phân loại TSCĐ Ghi nhận TSCĐ HH, TSCĐ VH Xác định nguyên giá TSCĐ HH, TSCĐ VH 65 8/4/2020 Khái niệm TSCĐ HH, TSCĐ VH   TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể xác định giá trị DN nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho dối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Ghi nhận TSCĐHH, TSCĐ VH Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ HH DN chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Thời gian sử dụng ước tính năm Có đủ tiêu chuẩn góa trị theo quy định 66 8/4/2020 Ghi nhận TSCĐ HH, TSCĐ VH Nhận biết TSCĐ VH  Tính xác định  Khả kiểm sốt  Lợi ích kinh tế tương lai Chú ý: Các nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội DN khơng ghi nhận TSCĐVH mà hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ Xác định nguyên giá TSCĐ HH Nguyên giá TSCĐHH xác định tùy thuộc nguồn hình thành tài sản, gồm: - TSCĐHH mua sắm - TSCĐHH tự xây dựng tự chế - TSCĐHH trao đổi - TSCĐHH tăng từ nguồn khác 67 8/4/2020 Xác định nguyên giá TSCĐ VH - Về việc xác định nguyên giá TSCDDVH tương tự TSCĐHH - Cần lưu ý số điểm sau:  Tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp  Xác định nguyên giá TSCĐVH số trường hợp (quyền sử dụng đất, trao đổi ) 5.1.2 Kế toán TSCĐHH 5.1.2.1 Chứng từ kế toán: Hoá đơn GTGT, hóa đơn bán hàng Biên giao nhận Biên đánh giá lại Biên kiểm kê… 5.1.2.2 TK sử dụng: TK 211- TSCĐ hữu hình 68 8/4/2020 - - - - - - Kế toán trường hợp tăng TSCĐHH: Mua TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh + Thanh tốn bằng vốn chủ sở hữu (ng̀n vốn kinh doanh, quỹ doanh nghiệp) + Thanh toán bằng tiền vay dài hạn Trường hợp mua TSCĐHH kèm thiết bị phụ tùng thay Mua TSCĐ nhà cửa gắn liền với quyền sử dụng đất Mua TSCĐHH trả góp Mua TSCĐHH dùng cho hoạt động phúc lợi Từ nhận bàn giao phận XDCB Trao đổi TSCĐ + Trao đổi TSCĐ tương tự + Trao đổi TSCĐ không tương tự Chuyển TF DN sản xuất thành TSCĐ 69 8/4/2020 TSCĐ hữu hình điều chuyển giữa đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc cùng DN Nhận vốn góp đầu tư Nhận lại vốn góp liên doanh, liên kết Phát thừa kiểm kê - -  - - - - Kế toán trường hợp giảm TSCĐHH: Thanh lý, nhượng bán TSCĐ: + TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh + TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi Chuyển loại TSCĐ thành CCDC + TSCĐ mới chưa sử dụng thành CCDC + TSCĐ sử dụng thành CCDC Góp vốn liên doanh, liên kết Hồn trả vốn góp Thiếu kiểm kê: + Thiếu TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh + Thiếu TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi 70 8/4/2020 5.1.3 KẾ TOÁN BIẾN ĐỘNG TSCĐVH Về kế toán biến động TSCĐVH tương tự kế tốn biến động TSCĐHH Chú ý: - TSCĐVH hình thành từ nội doanh nghiệp + Giai đoạn nghiên cứu + Giai đoạn triển khai - Mua TSCĐVH toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn • Sổ kế tốn - Sổ kế tốn tổng hợp: Sổ TK 211, 213 - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết theo dõi TSCĐHH, TSCĐ VH 71 8/4/2020 5.1.4 Kế toán khấu hao TSCĐ 5.1.4.1 Các phương pháp khấu hao TSCĐ 5.1.4.2 Quy định hành trích khấu hao TSCĐ 5.1.4.3 Kế tốn khấu hao hao mòn TSCĐ 5.1.4.1 Các phương pháp khấu hao TSCĐ a Phương pháp khấu hao theo thời gian b Phương pháp khấu hao theo sản lượng c Phương pháp khấu hao nhanh 72 8/4/2020 5.1.4.2 Quy định hành trích khấu hao TSCĐ Nguyên tắc, TSCĐ, BĐSĐT dùng để cho thuê doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất, kinh doanh (gồm tài sản chưa dùng, không cần dùng, chờ lý) phải trích khấu hao theo quy định hành Khấu hao TSCĐ dùng sản xuất, kinh doanh khấu hao BĐSĐT hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; Khấu hao TSCĐ chưa dùng, không cần dùng, chờ lý hạch tốn vào chi phí khác Các trường hợp đặc biệt khơng phải trích khấu hao (như TSCĐ dự trữ, TSCĐ dùng chung cho xã hội ), doanh nghiệp phải thực theo quy định pháp luật hành Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án dùng vào mục đích phúc lợi khơng phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh mà tính hao mịn TSCĐ hạch tốn giảm ng̀n hình thành TSCĐ 145 - BĐSĐT cho thuê hoạt động phải trích khấu hao; - BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp khơng trích khấu hao mà xác định tổn thất giảm giá trị (tương tự việc lập dự phòng đối với hàng hóa bất động sản) 146 73 8/4/2020 5.1.4.3 Kế tốn khấu hao hao mịn TSCĐ  Tài khoản sử dụng: TK 214: Hao mũn TSC TK 2141 – Hao mòn TSCĐHH TK 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê TC TK 2143 – Hao mòn TSCĐ VH TK 2147 – Hao mòn BĐS đầu tư Phương pháp kế tốn: - Khi trích khấu hao: + TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh + TSCĐ dùng vào xây dựng + Bất động sản đầu tư + TSCĐ chưa dùng, không cần dùng, chờ lý - Hao mòn TSCĐ phúc lợi - Giảm hao mòn TSCĐ + Thanh lý, nhượng bán + Trả vốn 148 74 8/4/2020 • Sổ kế tốn - Sổ kế tốn tổng hợp: Sổ TK 214 - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết theo dõi khấu TSCĐ TK 2141, 2142, 2143, 2147 5.1.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ - Các loại sửa chữa: + Sửa chữa nhỏ (thường xuyên) TSCĐ: việc sửa chữa nhằm mục đích bảo dưỡng giúp cho máy móc thiết bị ln hoạt động trạng thái bình thường + Sửa chữa lớn TSCĐ: Là việc sửa chữa nhằm mục đích khơi phục lại lực sử dụng làm tăng lực sử dụng TSCĐ - Các phương thức sửa chữa lớn: + Sửa chữa lớn theo phương thức tự làm + Sửa chữa lớn theo phương thức giao thầu 75 8/4/2020 5.1.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ - - Nguyên tắc hạch toán SC nhỏ TSCĐ: Do phát sinh thường xun chi phí khơng lớn phí phát sinh hạch tốn trực tiếp vào chi phí phận sử dụng tài sản SCL TSCĐ: + Nếu SCL làm tăng lực sử dụng tài sản chi phí SCL vốn hóa vào giá trị tài sản (Ghi tăng NG) + Nếu SCL nhằm mục đích khơi phục lại lực sử dụng tài sản tính vào chi phí phận sử dụng Nhưng phát sinh lần chi phí lớn nên kế tốn phải dự tốn khoản chi phí (Trích trước phân bổ chi phí) - Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữa, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường định kỳ trích lập dự phịng phải trả vào CFSXKD hàng kì TK 352 152 76 8/4/2020 Phương pháp kế tốn: - Phát sinh chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ - Phát sinh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ + SCL theo phương thức tự làm + SCL theo phương thức giao thầu - Khi cơng tác sửa chữa lớn TSCĐ hồn thành + Nếu SCL mang tính nâng cấp tài sản + Nếu SCL mang tính khơi phục lực sử dụng tài sản Trường hợp có lập dự phịng phải trả SCL TSCĐ 153 Trường hợp khơng lập dự phịng phải trả SCL TSCĐ 5.1.6 Kế toán đầu tư xây dựng * Nội dung phương thức đầu tư XDCB: a/Nội dung công tác đầu tư XDCB: Đầu tư XDCB việc bỏ vốn để xây dựng cơng trình, mua sắm TSCĐ nhằm tạo nên lực sản xuất mới cần thiết cho doanh nghiệp Khi thực đầu tư XDCB doanh nghiệp phải xây dựng kế hoạch dự toán đầu tư, dự toán phải thẩm định xét duyệt dự tốn cơng trình đầu tư XDCB bao gờm khoản mục chi phí sau:  -Chi phí xây lắp;  -Chi phí thiết bị;  -Chi phí XDCB khác;  -Chi phí dự phịng 77 8/4/2020 b/Các phương thức đầu tư XDCB: *Phương thức giao thầu: bao gờm hình thức - Hình thức chủ đầu tư trực tiếp quản lí thực dự án - Hình thức chủ nhiệm điều hành dự án - Hình thức chìa khóa trao tay *Phương thức tự làm           Kế toán đầu tư xây dựng a/ Chứng từ kế tốn: -Hóa đơn GTGT -Phiếu chi, báo nợ -Bảng kê toán tạm ứng (kèm theo chứng từ gốc) -Biên lai nộp thuế, lệ phí -Biên nghiệm thu khối lượng xây lắp hồn thành -Hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch HĐXD -Các báo cáo toán vốn đầu tư b/ TK sử dụng: TK 241-XDCB dở dang, chi tiết TK 2412-XDCB, TK sử dụng để tập hợp tồn chi phí đầu tư XDCB tình hình tốn dự án đầu tư XDCB doanh nghiệp 78 8/4/2020 Phương pháp kế toán đầu tư xây dựng - Khi phát sinh chi phí xây dựng + Theo phương thức tự làm + Theo phương thức giao thầu - Khi tốn cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng: + CF thiệt hại bi loại bỏ khỏi giá trị CT bắt bồi thường + CF thiệt hại bị loại bỏ khỏi giá trị duyệt ghi giảm NVXDCB + Giá trị TSCĐ hình thành qua XDCB + Giá trị đánh giá lại CTXDCB thi công qua nhiều năm + Chủn ng̀n * Sổ kế tốn: - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ TK 214 - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết theo dõi chi phí XDCB TK 2412 79 8/4/2020 5.2 Kế tốn tài sản cố định thuê 5.2.1 Quy định kế toán TSCĐ thuê Quy định kế toán TSCĐ thuê TC Quy định kế toán TSCĐ thuê hoạt động Chuẩn mực kế tốn số 06 “Tài sản cố định th tài chính”   TSCĐ thuê chia làm loại: TSCĐ thuê tài (TK 212) TSCĐ thuê hoạt động Căn vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản từ bên cho thuê cho bên thuê để xác định loại TSCĐ thuê 80 8/4/2020 VAS 06- Các trường hợp dẫn đến hợp đồng thuê tài là: Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê Thời hạn cho thuê theo hợp đồng chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản giá trị tai khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chứa lớn Nguyên giá TSCĐ thuê tài NG TSCĐ thuê TC = Giá trị hợp lí TSCĐ thuê thời + điểm Các chi phí phát sinh ban đầu liên quan đến hợp đồng thuê tài = Giá trị TSCĐ thuê thời + điểm Các chi phí phát sinh ban đầu liên quan đến hợp đồng thuê tài Nguyên giá TSCĐ xác định theo giá thấp 81 8/4/2020 5.2.2 Phương pháp kế tốn TSCĐ th tài a Tài khoản kế toán sử dụng TK 212: TSCĐ thuê tài - TK 2121: TSCĐHH thuê tài - TK 2122: TSCĐVH thuờ ti chớnh Nguyên tắc hạch toán: - TK 212 đợc mở chi tiết để theo dõi theo loại, tài sản thuê - NG ca TSC thuờ ti ghi nhận bằng giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cộng với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài - Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu khơng bao gờm số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê Số thuế GTGT đầu vào tài sản thuê tài không khấu trừ bên thuê phải trả cho bên cho thuê hạch toán sau: - Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ toán lần thời điểm ghi nhận tài sản thuê nguyên giá tài sản thuê bao gồm thuế GTGT; - Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tốn từng kỳ ghi vào chi phí SXKD kỳ phù hợp với khoản mục chi phí khấu hao tài sản thuê tài 164 82 8/4/2020 Phương pháp kế tốn: - Khi thuê TSCĐ thuê TC + Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ + Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ Nếu việc tốn thuế GTGT thực lần thời điểm ghi nhận TSCĐ thuê TC Nếu việc toán thực theo định kỳ nhận hóa đơn - Phát sinh chi phí ban đầu thuê TSCĐTC 165 Phương pháp kế tốn: - Định kì trả tiền th TSCĐTC + Trả nợ gốc thuê định kì + Trả lãi thuê định kì + Thuế GTGT đầu vào Trong trường hợp thuế GTGT tốn theo định kì nhận hóa đơn thuế GTGT khấu trừ Trong trường hợp thuế GTGT tốn theo định kì nhận hóa đơn thuế GTGT không khấu trừ 166 83 8/4/2020 Phương pháp kế tốn: - Trích khấu hao TSCĐ thuê TC - Khi hết thời hạn thuê TSCĐTC + Trường hợp chuyển quyền sở hữu từ TSCĐ thuê thành TSCĐ DN + Trường hợp trả lại TSCĐ thuê TC + Trường hợp mua lại TSCĐ thuê TC 167 5.2.3 Phương pháp kế toán TSCĐ thuê hoạt động (SV tự nghiên cứu tài liệu) 168 84 8/4/2020 5.3 Kế toán BĐS đầu tư 5.3.1 Qui định kế toán BĐS đầu tư * Bất động sản đầu tư Lµ B§S gồm: quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng ngườI chủ sở hữu người thuê TS theo hợp đồng thuê TC nắm giữ nhằm mục đích thu lợI từ việc cho thuê chờ tăng để: - Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; - Bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường * Các trường hợp ghi nhận BĐSĐT (a) Quyền sử dụng đất (do DN mua lại) nắm giữ thờI gian dài để chờ tăng giá (b) Quyền sử dụng đất (do DN mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng tương lai (c) Nhà DN sở hữu( DN thuê TC) cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động (d) Nhà giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động (e).Cơ sở hạ tầng giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động 85 8/4/2020 * Trường hợp đặc biệt:   Trường hợp tài sản sử dụng cho nhiều mục đích, ví dụ tòa nhà hỗn hợp vừa dùng để làm văn phòng làm việc, vừa để cho thuê phần để bán kế tốn phải thực ước tính giá trị hợp lý từng phận để ghi nhận cách phù hợp với mục đích sử dụng - Trường hợp phận trọng yếu tài sản sử dụng cho mục đích cụ thể khác với mục đích sử dụng phận cịn lại kế tốn vào mức độ trọng yếu có thể phân loại tồn tài sản theo phận trọng yếu đó; - Trường hợp có thay đổi chức sử dụng phận tài sản kế tốn tái phân loại tài sản theo mục đích sử dụng theo quy định Ch̉n mực kế tốn có liên quan 5.3.2 Phương pháp kế toán bất động sản đầu tư * TKSD: TK 217 “Bất động sản đầu tư” Ngồi KT cịn sử dụng TK 2147: TK 1557: TK 1567: TK 5117: Hao mòn bất động sản đầu tư Thành phẩm bất động sản Hàng hóa bất động sản Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư 86 8/4/2020 Kế toán tăng BĐS đầu tư     Mua bất động sản (trả ngay, trả góp, trao đổi) Xây dựng Chuyển loại BĐS chủ sở hữu thành BĐS đầu tư Chuyển từ hàng hóa BĐS thành BĐS đầu tư Kế toán giảm BĐS đầu tư    Bán bất động sản Chuyển loại BĐS đầu tư thành BĐS chủ sở hữu Chuyển từ BĐS đầu tư thành hàng hóa BĐS 87 8/4/2020 Kế tốn khấu hao BĐS đầu tư   Đối với bất động sản đầu tư nắm giữ cho thuê Đối với bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá * Sổ kế toán: - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ TK 217, 214 - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết theo dõi bất động sản đầu tư cho thuê chờ tăng giá 88 ... pháp kế toán bất động sản đầu tư * TKSD: TK 217 ? ?Bất động sản đầu tư? ?? Ngồi KT cịn sử dụng TK 214 7: TK 15 57: TK 15 67: TK 511 7: Hao mòn bất động sản đầu tư Thành phẩm bất động sản Hàng hóa bất động. .. với bất động sản đầu tư nắm giữ cho thuê Đối với bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá * Sổ kế toán: - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ TK 217 , 214 - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết theo dõi bất động. .. TSCĐ thuê TC 16 7 5.2.3 Phương pháp kế toán TSCĐ thuê hoạt động (SV tự nghiên cứu tài liệu) 16 8 84 8/4/2020 5.3 Kế toán BĐS đầu tư 5.3 .1 Qui định kế toán BĐS đầu tư * Bất động sản đầu tư Lµ B§S gồm: