Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về tài sản tài chính và phương pháp hạch toán đầu tư trái phiếu doanh nghiệp theo chế độ kế toán Việt Nam

Bài viết Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về tài sản tài chính và phương pháp hạch toán đầu tư trái phiếu doanh nghiệp theo chế độ kế toán Việt Nam trình bày và công bố thông tin tài sản tài chính. Đồng thời vận dụng những quy định này vào việc đo lường, ghi nhận, trình bày và thuyết minh khoản đầu tư vào trái phiếu trong doanh nghiệp.

ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN TÀI CHÍNH VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN ĐẦU TƯ TRÁI PHIẾU DOANH NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS ON FINANCIAL ASSETS AND ACCOUNTING METHODS FOR INVESTMENT IN CORPORATE BONDS UNDER VIETNAM'S ACCOUNTING REGIME Nguyễn Thị Xuân Hồng1,* DOI: https://doi.org/10.57001/huih5804.53 TĨM TẮT Nghiên cứu trình bày quy định Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) đo lường, ghi nhận, trình bày cơng bố thơng tin tài sản tài Đồng thời vận dụng quy định vào việc đo lường, ghi nhận, trình bày thuyết minh khoản đầu tư vào trái phiếu doanh nghiệp Qua đó, nhận diện điểm tương đồng chưa tương đồng quy định Việt Nam việc nắm giữ cơng cụ tài trái phiếu với nội dung IFRS cơng cụ tài chính, cụ thể tài sản tài doanh nghiệp Từ khóa: Đầu tư trái phiếu, tài sản tài ABSTRACT This study presents the provisions of International Financial Reporting Standards (IFRS) on measuring, recording, presenting and disclosing financial asset information At the same time, these provisions are applied in measuring, recording, presenting and disclosing investments in bonds in the firms Thereby, identifying similarities and inconsistencies in Vietnam's regulations on holding financial instruments as bonds with the contents of IFRS on financial instruments, particularly financial assets Keywords: Invest in bond, financial assets Khoa Kế toán - Kiểm toán, Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội * Email: nguyenthixuanhong@haui.edu.vn Ngày nhận bài: 26/7/2022 Ngày nhận sửa sau phản biện: 12/9/2022 Ngày chấp nhận đăng: 27/10/2022 GIỚI THIỆU Theo O'Sullivan cộng [6], trái phiếu chứng nhận nghĩa vụ nợ người phát hành phải trả cho người sở hữu trái phiếu khoản tiền cụ thể (mệnh giá trái phiếu), thời gian xác định với lợi tức quy định Người phát hành doanh nghiệp (trái phiếu trường hợp gọi trái phiếu doanh nghiệp) phủ (trái phiếu trường hợp gọi trái phiếu Chính phủ) số tổ Website: https://jst-haui.vn chức khác cần huy động vốn Đối với doanh nghiệp, phát hành hai loại trái phiếu trái phiếu thường trái phiếu chuyển đổi Theo định nghĩa cơng cụ tài IFRS trái phiếu thường doanh nghiệp (sau gọi tắt trái phiếu) coi công cụ tài ghi nhận khoản tài sản tài bên nắm giữ cơng cụ tài Như vậy, việc ghi nhận, trình bày thuyết minh việc phát hành trái phiếu cần tuân thủ quy định chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) cơng cụ tài Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế ban hành cơng cụ tài gồm chuẩn mực IAS 39 Cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị; IAS 32 Công cụ tài chính: Chuẩn mực quốc tế lập trình bày báo cáo tài (BCTC); IFRS - Cơng cụ tài chính: Thuyết minh thơng tin IFRS - Cơng cụ tài Từ ban hành nay, chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cơng cụ tài thường xun bổ sung, sửa đổi năm qua Hiện nay, Việt Nam chưa ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài Tuy nhiên, Bộ Tài ban hành Thông tư số 210/2009/TT-BTC việc “Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thơng tin cơng cụ tài chính” [3] Việc đo lường ghi nhận việc đầu tư cơng cụ tài khoản đầu tư tài quy định cụ thể Thông tư số 200/2014/TT-BTC [4] Tuy nhiên, so với quy định IFRS cơng cụ tài việc đo lường, ghi nhận, trình bày cơng bố cơng cụ tài trái phiếu Việt Nam liệu có thực đồng hồn tồn? Bằng phương pháp nghiên cứu tài liệu so sánh, báo hướng đến phân tích điểm tương đồng chưa tương đồng quy định IFRS cơng cụ tài việc hạch tốn đầu tư trái phiếu doanh nghiệp doanh nghiệp chứng khoán Việt Nam Vol 58 - No (Oct 2022) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 127 KINH TẾ XÃ HỘI P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN TÀI CHÍNH (b) Giá trị hợp lý với chênh lệch ghi nhận vào báo cáo toàn diện khác (FVOCI) Theo IFRS 9, cơng cụ tài hợp đồng làm phát sinh tài sản tài đơn vị này, đồng thời phát sinh nợ phải trả tài hay cơng cụ vốn chủ sở hữu đơn vị khác IFRS phân loại công cụ tài bao gồm tài sản tài nợ phải trả tài Trong đó, Tài sản tài tài sản có giá trị khơng dựa vào nội dung vật chất (giống bất động sản gồm nhà cửa, đất đai) mà dựa vào quan hệ thị trường Nó bao gồm cơng cụ tài cổ phiếu, trái phiếu, tiền gửi ngân hàng, tiền tệ giấy tờ có giá khác (c) Giá trị hợp lý với chênh lệch ghi nhận vào kết kinh doanh (FVTPL) Như vây doanh nghiệp đầu tư vào trái phiếu đầu tư vào cơng cụ tài doanh nghiệp Theo đó, hạch tốn, kế tốn cần tn thủ chuẩn mực đo lường, ghi nhận, trình bày tài sản tài doanh nghiệp 2.1 Đo lường ghi nhận tài sản tài 2.1.1 Đo lường ghi nhận tài sản tài thời điểm ban đầu Theo IAS 39 IFRS 9, doanh nghiệp ghi nhận tài sản tài doanh nghiệp trở thành bên đối tác hợp đồng khoản phải thu vô điều kiện doanh nghiệp ghi nhận tài sản tài chính, doanh nghiệp có quyền hợp pháp nhận tiền từ người phải trả IFRS quy định ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp đo lường tài sản tài theo giá trị hợp lý cộng thêm chi phí giao dịch tài sản tài khơng phải nhóm ghi theo giá trị hợp lý với chênh lệch ghi nhận vào kết kinh doanh (FVTPL) Chi phí giao dịch chi phí liên quan trực tiếp đến giao dịch mua tài sản tài Giá trị hợp lý tốt tài sản tài giá tài sản niêm yết thị trường hoạt động Khi khơng có thị trường hoạt động tài sản tài chính, doanh nghiệp xác định giá trị hợp lý tài sản việc sử dụng kỹ thuật đánh giá Mục đích việc sử dụng kỹ thuật đánh giá thiết lập giá giao dịch thực trao đổi ngang giá bên vào ngày đo lường điều kiện kinh doanh bình thường Các kỹ thuật định giá bao gồm sử dụng giao dịch thị trường bên tham gia có thiện chí, hiểu biết đầy đủ thị trường, tham chiếu giá trị hợp lý tài sản tài khác tương tự (nếu có), hay chiết khấu luồng tiền phân tích Như vậy, giá trị hợp lý tài sản tài ghi nhận ban đầu thông thường giá trị giao dịch Tuy nhiên, trường hợp giá giao dịch giá trị hợp lý, doanh nghiệp cần sử dụng kỹ thuật đánh giá để xác định giá trị hợp lý 2.1.2 Đo lường ghi nhận tài sản tài sau thời điểm ban đầu xử lý chênh lệch Sau ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp đo lường tài sản tài (ngoại trừ tài sản tài thuộc quan hệ phòng ngừa rủi ro) theo: (a) Giá gốc phân bổ 128 Tạp chí KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ ● Tập 58 - Số (10/2022)  Tài sản tài đo lường theo giá gốc phân bổ Đối với tài sản tài xếp vào nhóm đo lường sau ghi nhận ban đầu theo nguyên giá gốc phân bổ, lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp sử dụng phương pháp lãi suất thực xác định thu nhập lãi tài sản để ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh Một tài sản tài đo lường theo nguyên giá gốc phân bổ thỏa mãn hai điều kiện: (a) Doanh nghiệp nắm giữ tài sản tài theo mơ hình kinh doanh với mục đích thu luồng tiền theo hợp đồng (b) Tiền gốc lãi tài sản tài tốn vào ngày xác định lãi tính tiền gốc chưa tốn Ví dụ 1: Cơng ty ABC đầu tư trái phiếu có thời hạn năm, mệnh giá 10.000.000đ lãi suất cố định 7,5%/ năm, trả vào cuối năm Công ty ABC mua trái phiếu với giá 9.052.300đ, lãi suất thực trái phiếu (Lãi suất thị trường) 10% Giá gốc phân bổ trái phiếu thu nhập lãi từ trái phiếu tính theo phương pháp lãi suất thực tính sau: Bảng Xác định nguyên giá gốc phân bổ khoản đầu tư trái phiếu Đơn vị tính: đồng Số dư đầu Dòng tiền lãi nhận Số dư cuối Năm Thu nhập lãi năm năm (1) (2) (3)=(2)*10% (4)=10.000.000*7,5% (5)=(2)+(3)-(4) 9.052.300 905.230 750.000 9.207.530 9.207.530 920.753 750.000 9.378.283 9.378.283 937.828 750.000 9.566.111 9.566.111 956.611 750.000 9.772.722 9.772.722 977.272 750.000 10.000.000 Khi mua trái phiếu, Công ty ABC ghi nhận theo giá giao dịch trái phiếu (giá trị hợp lý trái phiếu) 9.025.300 đồng Năm thứ nhất, Công ty ABC tính thu nhập lãi trái phiếu theo lãi suất thực tế ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh 905.230 đồng, chênh lệch tiền lãi theo lãi suất danh nghĩa 750.000 đồng tiền lãi theo lãi suất thực 155.230 đồng phân bổ vào giá trị trái phiếu nguyên giá phân bổ trái phiếu trình bày bảng Cân đối kế toán cuối năm thứ 9.207.530 đồng Tương tự năm thứ hai, ba tư Năm thứ 5, công ty ABC ghi nhận thu nhập lãi 977.272 đồng khoản phân bổ vào giá trị trái phiếu 227.272 đồng, sau ghi giảm giá trị tài sản sổ sách 10.000.000đ đồng nhận lại 10.000.000 đồng mệnh giá trái phiếu  Tài sản tài đo lường theo giá trị hợp lý (1) Các tài sản tài phân loại vào nhóm đo lường theo giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu trình Website: https://jst-haui.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 bày theo giá trị hợp lý thời điểm lập báo cáo tài Theo IFRS 9, tài sản tài khơng đo lường theo nguyên giá phân bổ xếp vào nhóm đo lường theo giá trị hợp lý Nói cách khác, tài sản tài mà luồng tiền gốc lãi không tách riêng, đồng thời doanh nghiệp khơng có ý định nắm giữ tài sản để thu đuợc luồng tiền theo hợp đồng Chênh lệch giá trị hợp lý tài sản xử lý sau: (i) Ghi nhận vào lãi hay lỗ Báo cáo kết kinh doanh tài sản tài đo lường giá trị hợp lý với chênh lệch ghi nhận vào kết kinh doanh (FVTPL) (ii) Ghi nhận vào Thu nhập toàn diện khác Bảng cân đối kế toán tài sản tài đo lường theo giá trị hợp lý với chênh lệch ghi nhận vào báo cáo toàn diện khác (FVOCI)  Theo yêu cầu phân loại tài sản tài IFRS 9, cách phân loại áp dụng cho công cụ vốn chủ sở hữu công cụ nợ đơn giản phải định ghi nhận ban đầu đầu tư với mục đích kinh doanh khơng doanh nghiệp lựa chọn ghi nhận theo FVTPL Chênh lệch giá trị hợp lý tài sản tài khơng ghi nhận vào kết kinh doanh kỳ mà vào thu nhập tổng hợp khác Bảng cân đối kế toán IFRS yêu cầu doanh nghiệp phân loại khoản đầu tư vào công cụ vốn chủ sở hữu từ ghi nhận ban đầu vào nhóm tài sản đo lường theo FVOCI khoản đầu tư khơng nắm giữ với mục đích kinh doanh Theo IFRS 9, mơ hình kinh doanh tài sản tài doanh nghiệp thay đổi, tài sản tài tái phân loại vào ngày kỳ chuyển từ tài sản tài đo lường theo giá trị hợp lý sang đo lường theo nguyên giá phân bổ, ngược lại Với tài sản tài chuyển từ nhóm đo lường theo nguyên giá phân bổ sang nhóm đo lường theo giá trị hợp lý, chênh lệch giá trị hợp lý tài sản vào ngày tái phân loại giá trị ghi sổ kế toán ghi nhận vào kết kinh doanh Ngược lại, tài sản tài chuyển từ nhóm đo lường theo giá trị hợp lý sang nhóm đo lường theo nguyên giá phân bổ giá trị hợp lý vào ngày tái phân loại tài sản tài giá trị ghi sổ 2.1.3 Dừng ghi nhận tài sản tài Theo IFRS 9, doanh nghiệp dừng ghi nhận tài sản tài khi: (a) Các quyền theo hợp đồng luồng tiền từ tài sản tài hết hiệu lực; (b) Doanh nghiệp chuyển giao tất rủi ro lợi ích quyền sở hữu tài sản tài cho bên thứ ba Tài sản tài doanh nghiệp chuyển nhượng thỏa mãn điều kiện sau: - Chuyển nhượng có quyền thu luồng tiền tài sản tài chính; - Giữ lại quyền thu luồng tiền tài sản tài có trách nhiệm hồn trả số tiền cho hay nhiều người thụ hưởng Website: https://jst-haui.vn 2.2 Trình bày tài sản tài Khi đầu tư cơng cụ tài doanh nghiệp cần phân loại cơng cụ hay phận cấu thành cơng cụ tài ban đầu ghi nhận thành tài sản tài chính, nợ phải trả tài hay cơng cụ vốn chủ sở hữu phù hợp với thỏa thuận hợp đồng định nghĩa cơng cụ tài Đối với chi phí tiền lãi, lợi tức, lãi lỗ liên quan đến cơng cụ tài theo IAS 32, yêu cầu ghi nhận vào chi phí hay thu nhập báo cáo kết kinh doanh khoản lãi hay lỗ cơng cụ tài Tuy nhiên, theo IAS 32, tài sản tài nợ phải trả tài bù trừ cho trình bày giá trị chênh lệch bảng đối kế toán khi: (i) doanh nghiệp có quyền hợp pháp bù trừ giá trị cho (ii) doanh nghiệp có ý định toán sở sử dụng tài sản tài tốn nợ phải trả tài thời điểm Theo đó, khoản đầu tư vào trái phiếu thường doanh nghiệp ghi nhận ban đầu Tài sản tài Khoản lãi lỗ từ việc đầu tư trái phiếu trình bày báo cáo kết kinh doanh 2.3 Cơng bố tài sản tài Về phân loại tài sản tài Theo IFRS 7, giá trị ghi sổ loại tài sản tài cần cơng bố Bảng cân đối kế toán hay Thuyết minh báo cáo tài chính, bao gồm: - Tài sản tài đo lường theo FVTPL Trong cần trình bày riêng biêt: (i) tài sản tài doanh nghiệp định đo lường theo FVTPL từ nghi nhận ban đầu, (ii) tài sản tài buộc phải đo lường theo giá trị hợp lý phù hợp với yêu cầu IFRS 9; - Tài sản tài đo lường theo nguyên giá gốc phân bổ; - Tài sản tài đo lường theo FVOCI Về tái phân loại Theo IFRS 7, tái phân loại tài sản tài từ đo lường theo giá trị hợp lý sang đo lường theo nguyên giá phân bổ, ngược lại, doanh nghiệp cần công bố giá trị tái phân loại lý Ngồi ra, doanh nghiệp cịn phải cơng bố ngày tái phân loại, giải thích chi tiết thay đổi mơ hình kinh doanh (IFRS 7) Với tài sản tài sau tái phân loại đo lường theo nguyên giá phân bổ, IFRS 7, yêu cầu công bố lãi suất thực xác định vào ngày tái phân loại Về thu nhập tiền lãi, chi phí tiền lãi, lãi lỗ Theo IFRS 7, doanh nghiệp cần phải công bố khoản mục thu nhập lãi, chi phí lãi, lãi lỗ liên quan đến cơng cụ tài sau: (1) Cơng bố lãi hay lỗ của: - Tài sản tài đo lường theo FVTPL, chi tiết theo tài sản tài doanh nghiệp định đo lường theo FVTPL tài sản tài phải đo lường theo giá trị hợp lý theo yêu cầu IFRS 9; Vol 58 - No (Oct 2022) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 129 KINH TẾ XÃ HỘI - Tài sản tài đo lường theo giá gốc phân bổ; - Tài sản tài đo lường theo FVOCI (2) Tổng thu nhập lãi chi phí lãi (được tính theo lãi suất thực) tài sản tài đo lường theo giá gốc phân bổ (3) Thu nhập hay chi phí phát sinh từ tài sản tài đo lường theo giá gốc phân bổ không đưa vào để tính lãi suất thực; (4) Thu nhập tiền lãi tài sản tài bị tổn thất chưa nghi nhận; (5) Giá trị tổn thất tài sản tài đánh giá tổn thất KẾ TỐN TÀI SẢN TÀI CHÍNH DƯỚI HÌNH THỨC TRÁI PHIẾU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Một cơng cụ tài phổ biến ghi nhận tài sản tài phổ biến doanh nghiệp đầu tư trái phiếu Việc đo lường, ghi nhận, trình bày thuyết minh khoản đầu tư cụ thể hóa Thơng tư số 210/2009/TT-BTC [3] Thơng tư số 200/2014/TT-BTC [4] Bộ Tài 3.1 Đo lường ghi nhận đầu tư trái phiếu 3.1.1 Đo lường ghi nhận thời điểm ban đầu Theo [4], thời điểm đầu tư trái phiếu kế tốn vào mục đích đầu tư để phân loại khoản đầu tư là: (i) Đầu tư chứng khoán kinh doanh doanh nghiệp đầu tư nắm giữ để bán kiếm lời nhờ chênh lệch giá; (ii) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn doanh nghiệp có khả có ý định nắm giữ đến ngày đáo hạn Cho dù ghi nhận loại tài sản tài khoản đầu tư trái phiếu ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có) chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng Giá gốc chứng khốn kinh doanh xác định theo giá trị hợp lý khoản toán thời điểm giao dịch phát sinh Giá trị hợp lý trái phiếu thường tính dựa tham chiếu giá trị giao dịch sàn giao dịch giá trị hợp lý tài sản tài khác tương tự (nếu có), hay chiết khấu luồng tiền phân tích Điều phụ thuộc vào chênh lệch lãi suất doanh nghĩa trái phiếu lãi suất thực thị trường Theo mà khoản đầu tư gọi đầu tư trái phiếu ngang giá, đầu tư trái phiếu có phụ trội đầu tư trái phiếu có chiết khấu: (i) Trái phiếu ngang giá trường hợp lãi suất danh nghĩa lãi suất thị trường thực tế; (ii) Trái phiếu có phụ trội trường hợp lãi suất danh nghĩa cao lãi suất thị trường thực tế; (iii) Trái phiếu có chiết khấu trường hợp lãi suất danh nghĩa thấp lãi suất thị trường thực tế Chẳng hạn ví dụ 1: Giá trị hợp lý trái phiếu là: 130 Tạp chí KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ ● Tập 58 - Số (10/2022) P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 750.000 750.000 750.000 750.000 + + + (1 + 0,1) (1 + 0,1) (1 + 0,1) (1 + 0,1) 750.000 + 10.000.000 + = 9.052.300 (1 + 0,1) Trong trường hợp này, giá trị hợp lý trái phiếu 9.052.300, kế toán ghi nhận thời điểm đầu tư ban đầu là: Nợ TK Đầu tư chứng khoán kinh doanh/đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: 9.052.300 Có TK Tiền: 9.052.300 Ngồi ra, q trình đầu tư tài phát sinh chi phí liên quan chi phí mơi giới, thuế, lệ phí, kế tốn ghi nhận vào giá gốc khoản đầu tư 3.1.2 Đo lường ghi nhận sau thời điểm ban đầu xử lý chênh lệch a) Đối với khoản đầu tư trái phiếu ghi nhận chứng khoán kinh doanh Theo [4], sau ghi nhận ban đầu, khoản đầu tư ghi nhận theo giá gốc Cuối kỳ, kế toán phải đánh giá lại giá trị tài sản theo giá thị trường thơng qua việc lập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh để phản ánh giá trị khoản đầu tư Khoản dự phòng cần lập ghi nhận vào chi phí tài kỳ doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK Chi phí tài Có TK Dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh b) Đối với khoản đầu tư trái phiếu ghi nhận đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Theo [4], sau ghi nhận ban đầu, khoản đầu tư ghi nhận theo giá gốc phân bổ Nếu doanh nghiệp đầu tư với giá mua ban đầu mệnh giá, khoản giá gốc không ảnh hưởng suốt thời gian đầu tư trái phiếu (trừ trường hợp nhận lãi dồn tích giai đoạn trước đầu tư); Nếu doanh nghiệp đầu tư trái phiếu có chiếu khấu phụ trội, giá gốc bị thay đổi phân bổ chiết khấu (làm tăng giá gốc) phân bổ phụ trội (làm giảm giá gốc) Việc phân bổ chiết khấu trái phiếu phụ trội trái phiếu thực theo hai phương pháp phương pháp đường thẳng phương pháp lãi thực Theo phương pháp đường thẳng: Theo khoản chiết khấu phụ trội phân bổ suốt thời gian đầu tư trái phiếu Ví dụ: khoản chiết khấu ví dụ phân bổ theo phương pháp đường thẳng sau: Bảng Bảng phân bổ chiết khấu theo phương pháp đường thẳng Đơn vị tính: đồng Số dư đầu Chiết khấu Thu Số dư cuối Năm Lãi trái phiếu năm phân bổ nhập lãi năm (3)= (4)= (5)= (6)= (1) (2) 10.000.000*7,5% 947.700/5 (2)*10% (2)+(4) 9.052.300 750.000 189.540 939.540 9.241.840 9.241.840 750.000 189.540 939.540 9.431.380 Website: https://jst-haui.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 9.431.380 9.620.920 9.810.460 750.000 750.000 750.000 189.540 189.540 189.540 939.540 9.620.920 939.540 9.810.460 939.540 10.000.000 Theo đó, hàng năm kế toán điều chỉnh tăng giá gốc khoản đầu tư sau: Nợ TK đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: Có TK doanh thu tài chính: 189.540 189.540 Theo phương pháp lãi suất thực: Theo khoản chiết khấu phụ trội phân bổ phần chênh lệch thu nhập lãi số tiền lãi thực từ trái phiếu Trong đó: Chiết khấu phân bổ = Thu nhập lãi – Lãi trái phiếu Phụ trội phân bổ = Lãi trái phiếu – Thu nhập lãi Ví dụ: khoản chiết khấu ví dụ phân bổ theo phương pháp đường thẳng sau: Bảng Bảng phân bổ chiết khấu theo phương pháp lãi suất thực Đơn vị tính: đồng Năm Số dư đầu năm Lãi trái phiếu Thu nhập lãi Phân bổ chiết khấu Số dư cuối năm (1) (2) (3)= 10.000.000*7,5% (4)= (2)*10% (5)= (3)+(4) (6) = (2) + (5) 9.052.300 750.000 905.230 155.230 9.207.530 9.207.530 750.000 920.753 170.753 9.378.283 9.378.283 750.000 937.828 187.828 9.566.111 9.566.111 750.000 956.611 206.611 9.772.722 9.772.722 750.000 977.272 227.272 10.000.000 Theo đó, năm kế tốn điều chỉnh tăng giá gốc khoản đầu tư dựa vào giá trị phân bổ khác năm: Năm thứ nhất: Nợ TK đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: 155.230 Có TK doanh thu tài chính: 155.230 Năm thứ hai: Nợ TK đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: 170.753 Có TK doanh thu tài chính: 170.753 Các năm cịn lại, kế toán ghi nhận tương tự năm thứ năm thứ hai Trái ngược với đầu tư trái phiếu có chiết khấu, đầu tư trái phiếu có phụ trội, dựa vào giá trị phụ trội phân bổ theo phương pháp đường thẳng lãi suất thực, kế toán ghi giảm giá trị khoản đầu tư theo định kì: Nợ TK chi phí tài chính: Giá trị phụ trội phân bổ kì Có TK đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: Giá trị phụ trội phân bổ kì Theo [4], thời điểm lập báo cáo tài chính, có chứng cho thấy phần tồn khoản đầu tư không thu hồi (như bên phát hành công cụ khả toán, phá sản…), kế toán phải đánh giá khả năng, xác định giá trị khoản đầu tư thu hồi Website: https://jst-haui.vn Nếu khoản tổn thất xác định cách đáng tin cậy, kế toán phải ghi nhận phần chênh lệch giá trị thu hồi nhỏ giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK Chi phí tài Có TK Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn c) Về khoản lãi hưởng từ trái phiếu Đối với khoản lãi thu từ khoản đầu tư trái phiếu, kế toán cần phân biệt khoản lãi giai đoạn trước đầu tư hay giai đoạn sau đầu tư: (i) Nếu lãi giai đoạn trước đầu tư, kế toán ghi giảm giá gốc khoản đầu tư; (ii) Nếu lãi giai đoạn sau đầu tư, kế tốn ghi tăng doanh thu hoạt động tài Bút tốn ghi nhận sau: Nợ TK Tiền/Phải thu Có TK đầu tư chứng khoán kinh doanh/nắm giữ đến ngày đáo hạn Có TK doanh thu tài 3.1.3 Ghi nhận thời kết thúc nắm giữ trái phiếu Trường hợp kết thúc nắm giữ khoản đầu tư trái phiếu chuyển nhượng, kế toán phản ánh khoản chênh lệch giá bán giá gốc khoản đầu tư trái phiếu vào doanh thu chi phí hoạt động tài chính: Nợ TK Tiền Nợ TK Chi phí tài Doanh thu tài Có TK đầu tư tài Trường hợp kết thúc nắm giữ khoản đầu tư trái phiếu đáo hạn, kế toán ghi: Nợ TK Tiền Có TK đầu tư tài 3.2 Trình bày khoản đầu tư trái phiếu Trình bày giá gốc khoản đầu tư trái phiếu Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, giá gốc khoản đầu tư vào trái phiếu kế toán vào thời gian thu hồi để trình bày báo cáo tài tiêu thích hợp: (i) Đối với khoản đầu tư trái phiếu với mục đích kinh doanh có thời gian đáo hạn khơng q tháng kể từ ngày mua trình bày tiêu “Các khoản tương đương tiền” (mã số 112) (ii) Đối với khoản đầu tư trái phiếu với mục đích kinh doanh mục đích nắm giữ đến ngày đáo hạn có thời gian đáo hạn tháng không 12 tháng trình bày tiêu “Đầu tư tài ngắn hạn” (mã số 120), chi tiết mục Chứng khoán kinh doanh (Mã số 121) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 123) (iii) Đối với khoản đầu tư trái phiếu với mục đích nắm giữ đến ngày đáo hạn có thời gian đáo hạn 12 tháng trình bày tiêu “Đầu tư tài dài hạn” (mã số 250), chi tiết mục Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 255) Trình bày lãi/lỗ từ đầu tư trái phiếu Theo [4], khoản lãi, lỗ liên quan đến đầu tư trái phiếu hạch toán vào doanh thu tài chi Vol 58 - No (Oct 2022) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 131 KINH TẾ XÃ HỘI phí tài trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (trừ trường hợp lãi giai đoạn trước đầu tư ghi giảm giá gốc) 3.3 Thuyết minh đầu tư trái phiếu Theo [3], phân loại khoản đầu tư trái phiếu Chứng khoán kinh doanh, doanh nghiệp cần: (i) Mức độ rủi ro tín dụng tối đa khoản đầu tư trái phiếu ngày báo cáo; (ii) Giá trị hợp lý khoản đầu tư trái phiếu thời điểm cuối kỳ thay đổi giá trị hợp lý kỳ thay đổi rủi ro tín dụng tài sản tài chính; Trường hợp, doanh nghiệp tiến hành phân loại lại khoản đầu tư trái phiếu cần trình bày giá trị khoản đầu tư trái phiếu sau phân loại lại, nguyên nhân ảnh hưởng việc phân loại lại khoản đầu tư tới Báo cáo tài KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ Mặc dù nay, Bộ Tài chưa ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài quy định Thơng tư số 200/2014/TT-BTC việc đo lường, ghi nhận công cụ tài Thơng tư số 210/2009/TT-BTC việc trình bày cơng cụ tài tương đối phù hợp với IFRS cơng cụ tài so với quy định IFRS cho thấy tương đồng việc việc phân loại để ghi nhận khoản đầu tư trái phiếu tương đối đồng thông qua việc doanh nghiệp xác định khoản đầu tư “Chứng khốn kinh doanh” “Khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn” Trong đó, khoản chứng khốn kinh doanh trình bày bảng cân đối kế tốn theo giá trị hợp lý thơng qua việc trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn (nếu có), cịn khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn trình bày theo nguyên giá phân bổ Tuy nhiên số điểm chưa tương đồng quy định Việt Nam với IFRS như: (i) Khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị hợp lý chênh lệch ghi nhận vào báo cáo toàn diện khác (FVOCI) chưa đề cập Thông tư số 200/2014/TT-BTC (ii) Việc phân bổ khoản chênh lệch giá trị ghi nhận ban đầu giá trị thu hồi trường hợp ghi nhận theo giá gốc phân bổ đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC có thêm cách phân bổ theo phương pháp đường thẳng nhằm đơn giản hóa q trình tính tốn hạch tốn (iii) Phần lãi/lỗ từ tài sản tài tài sản tài ghi nhận theo giá trị hợp lý theo IFRS doanh nghiệp lựa chọn trình bày báo cáo lãi lỗ báo cáo thu nhập tổng hợp khác, doanh nghiệp Việt Nam áp dụng Thơng tư số 200/2014/TTBTC, tồn lãi/lỗ trường hợp trình bày vào báo cáo chung Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 IFRSs Cho đến thời điểm này, doanh nghiệp chứng khốn có quy định cụ thể đồng với IFRSs, doanh nghiệp nói chung chưa có hướng dẫn thực cách chi tiết Do vậy, thời gian tới việc ban hành quy định thống áp dụng IFRS doanh nghiệp, Bộ Tài cần ban hành văn hướng dẫn chi tiết giúp doanh nghiệp thuận lợi trình vận dụng văn Ngồi ra, sở đào tạo cần tăng cường giảng dạy nội dung IFRS để trình thực sau sinh viên trường không bị bỡ ngỡ khó khăn TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Decree No 163/2018/ND-CP dated 04/12/2018 Issuance of Corporate Bonds [2] Ministry of Finance, 2011 26 chuan muc ke toan Virt Nam Labour Publishing House, Hanoi [3] Circular No 210/2009/TT-BTC dated 06/11/2009 guiding the application of international accounting standards on presentation of financial statements and disclosures of financial instruments [4] Circular No 200/2014/TT-BTC dated 22/12/2014 guidelines for accounting policies for enterprises [5] Nguyen The Loc, 2010 Ap dung chuan muc ke toan quoc te - Cac van de chuyen sau ve bao cao tai chinh Phuong Dong Publishing House, Hochiminh City [6] O'Sullivan Arthur, Sheffrin Steven M., 2003 Economics: Principles in action Upper Saddle River, New Jersey 07458: Pearson Prentice Hall, p.197-507 [7] University of Economics Ho Chi Minh City, 2017 Giao trinh Ke toan tai chinh - quyen [8] https://www.deloitteifrslearning.com/moduleDisclaimer.asp?id=ifrs9 _v2015 [9] https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs9-financialinstruments [10] https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-39financial-instruments-recognition-and-measurement/ [11] https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-32financial-instruments-presentation/ [12] https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-7financial-instruments-disclosures/ AUTHOR INFORMATION Nguyen Thi Xuan Hong Faculty of Accounting - Auditing, Hanoi University of Industry Theo lộ trình Bộ Tài chính, năm tới, doanh nghiệp tự nguyện dần bắt buộc áp dụng 132 Tạp chí KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ ● Tập 58 - Số (10/2022) Website: https://jst-haui.vn ... nhận vào kết kinh doanh (FVTPL) Như vây doanh nghiệp đầu tư vào trái phiếu đầu tư vào cơng cụ tài doanh nghiệp Theo đó, hạch toán, kế toán cần tuân thủ chuẩn mực đo lường, ghi nhận, trình bày tài. .. sản tài tốn nợ phải trả tài thời điểm Theo đó, khoản đầu tư vào trái phiếu thường doanh nghiệp ghi nhận ban đầu Tài sản tài Khoản lãi lỗ từ việc đầu tư trái phiếu trình bày báo cáo kết kinh doanh. .. Công bố tài sản tài Về phân loại tài sản tài Theo IFRS 7, giá trị ghi sổ loại tài sản tài cần cơng bố Bảng cân đối kế toán hay Thuyết minh báo cáo tài chính, bao gồm: - Tài sản tài đo lường theo