Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế số 15 doanh thu từ hợp đồng với khách hàng và một số tình huống áp dụng trong thực tiễn

Nghiên CIÌÌI trao dổi Chuẩn mục Báo cáo Tài Quốc tê' số 15 - Doạnh thu thu từ hạp đồng với khách hàng VÀ MỘT SỐ TINH HUỐNG ÁP DỤNG TRONG THựC TIỄN cSkr/LS Lê Thi Thanh Huệ * Nhận: 15/02/2022 Biên tập: 16/02/2022 Duyệt đăng:20/03/2022 Tóm tắt Việc ghi nhận doanh thu (DT) có tác động lớn đến thơng tin tình hình tài doanh nghiệp (DN), cần có phương pháp ghi nhận Dĩ quán, phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế Chuẩn mực báo cáo tài chinh quốc tế (IFRS 15) - DT từ hợp đồng với khách hàng giới thiệu bời Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn quốc tế, nhằm cung cấp mơ hình ghi nhận DT toàn diện cho tất hợp đồng với khách hàng, góp phần cài thiện khả so sánh ngành, ngành thị trường vốn Các quy tắc ghi nhận DT bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/2018 Các quy tắc thay chuẩn mực ghi nhận DT cũ (IAS 11 - Hợp đồng xây dựng, IAS 18 - DT) hầu hết hướng dẫn ghi nhận DT khác (IFRIC 13 - Chương trình khách hàng thân thiết, IFRIC 15 - Thỏa thuận vè xây dựng bất động sản, IFRIC 18 Chuyển nhượng tài sàn từ khách hàng SIC 31 - DT - Giao dịch trao đổi liên quan đến dịch vụ quảng cáo) Bài viết trao đỗi số điểm ghi nhận DT đồng thời đưa số ví dụ áp dụng thực tiễn, áp dụng theo mô hình Trong đó, có phân tích điểm giống khác áp dụng Chuẩn mực IFRS 15 Chuẩn mực cũ IAS 18 Từ khóa: IFRS 15, DT, mơ hình năm bước Abstract Recognizing revenue has a huge effect on financial situation of a company Therefore, it is necessary to have a method for recognizing revenue consistently, in accordance with the current development of the economy IFRS 15 - Revenue from contracts with customers was introduced by IASB, providing a complete model for recognizing revenue from contracts with customers, and therefore contributing to the improvement of the comparable ability in a particular industrial field, among different fields and capital market New rules for recognizing revenue were effective for annual periods beginning on or after January 2018 These rules replaced previous standards for recognizing revenue (IAS 11 - Contruction contracts, IAS 18 - Revenue) and most of the IFRICs for revenue This article discusses some new points for revenue recognition and also gives some practical examples when ap­ plying this new model Keywords: IFRS 15, revenue, five step model Đặt vấn đẻ Trước IFRS 15 ban hành có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2018, DT ghi nhận dựa đánh giá, liệu DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng hay chưa, kèm với việc vận dụng hướng dẫn cụ thể tình cung cấp sân phẩm dịch vụ cho khách hàng Chuẩn mực giới thiệu mô hình ghi nhận DT cho họp đồng với khách hàng, thay the tất 128 chuẩn mực hay diễn giải chuẩn mực ban hành trước Do Việt Nam chưa thức áp dụng IFRS nên DN nước chưa bắt buộc phải áp dụng IFRS 15 BCTC, theo quy định cùa Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) Các DN Việt Nam phải áp dụng IFRS 15 chi giới hạn DN có vổn đầu tư nước ngồi lập báo cáo tài (BCTC), phục vụ tập đồn theo IFRS DN Việt Nam tự nguyện lập BCTC IFRS, bên cạnh BCTC VAS theo luật định Tuy nhiên, cần ý rằng, nhiều thay đổi cách thức ghi nhận DT theo VAS quy định Thông tư 200/2014/TT-BTC tương đồng với quy định IFRS 15, dù lỷ giải cho việc thay đổi cách ghi nhận DT Thông tư 200 đánh giá chưa toàn diện, so với lý giải cho vấn đề tương tự IFRS 15 *Khoa Kế tốn Tài - Trường Đại học Nha Trang ^ĩạp chi ^Ké toán &GKiểm toán số tháng 3/2022 _ Nghiốn cull trao flổỉ Vì thế, việc hiểu chất thay đổi IFRS 15, giúp DN Việt Nam có nhìn tồn diện hom chất thay đổi ghi nhận DT Thông tư 200 đặt Đồng thời, giúp cho DN Việt Nam có bước chuẩn bị tốt hon, Việt Nam tiến tới áp dụng nguyên tắc lại IFRS 15 ghi nhận DT Tổng quan IFRS 15 IFRS 15 thiết lập nguyên tắc cho đon vị áp dụng, để báo cáo thơng tin hữu ích đến người sử dụng BCTC chất, số tiền, thời gian không chắn khoản DT dòng tiền thu từ hợp đồng với khách hàng Việc áp ; dụng IFRS 15 bắt buộc, kể từ năm Ị báo cáo từ ngày 01 /01 /2018 trở sau 2.1 Lịch sử hình thành IFRS 15 i 6/2002: dự án DT IASB thực 24/6/2010: phát hành Dự thảo ED/2010/6 DT từ hợp đồng I với khách hàng 28/5/2014: IFRS 15 ban hành 11/9/2015: IASB gia hạn ngày áp dụng có hiệu lực IFRS 15 ngày 01/01/2018 ! 12/4/2016: diễn giai IFRS 15 ban hành 2.2 Mục tiêu IFRS 15 IFRS 15 thiết lập nguyên tắc cho DN vận dụng để báo cáo thơng tin hữu ích tới đối tụợng sử dụng BCTC chất, giá trị, thời điểm ghi nhận yếu tố không chắn liên quan đên DT dòng tiền phát sinh từ hợp đồng với khách hàng - Hợp đồng thuê tài sản theo IFRS 16 - Thuê tài sản - Hợp đồng bảo hiểm quy định phạm vi IFRS 4Hợp đồng bảo hiểm - Các bên tham gia thông qua hợp đồng trao quyền thực nghĩa vụ tương ứng - Đơn vị xác định quyền - Cơng cụ tài quyền nghĩa vụ theo họp lợi bên, liên quan đến việc đồng, quy định phạm vi chuyển giao hàng hóa dịch vụ - Đơn vị xác định thời IFRS - Cơng cụ tài chính, IFRS 10 - hạn tốn, chuyển giao BCTC họp nhất; IFRS 11 - Joint hàng hóa dịch vụ - Họp đồng có nội dung thương Arrangements; IAS 27 - BCTC riêng IAS 28 - Các khoản đầu mại (về rủi ro, thời gian, số tiền tư vào công ty liên doanh, liên kết dòng tiền tăng lên tương lai - Hoạt động trao đổi phi tiền tệ kết hợp đồng) DN hoạt động - Có khả đơn vị thu lĩnh vực kinh doanh, nhằm tạo điều lợi ích, chuyển giao hàng kiện thuận lợi bán hàng hay hóa dịch vụ cho khách hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng Bước 2: xác định nghĩa vụ hay khách hàng tiềm thực 2.4 Nguyên tắc IFRS 15 Một nghĩa vụ thực Nguyên tắc chuẩn lời hứa, cam kết hợp mực DN phải ghi nhận DT, đồng với khách hàng, để chuyển để phản ánh việc chuyển giao hàng dịch vụ hàng hoá cho hóa dịch vụ cam kết cho khách hàng (ví dụ: việc cung cấp khách hàng theo giá trị phản ánh thành phẩm, bán lại hàng hóa ) khoản mục nhận mà DN dự kiến - Hàng hóa, dịch vụ coi có quyền thụ hường qua trao đổi riêng biệt đáp ứng điều kiệu sau: + Khách hàng hưởng lợi từ hàng hóa, dịch vụ Nội dung IFRS 15 3.1 Mơ hình ghi nhận DT 05 bước Với mục tiêu thay tất câ chuân mực diễn giải chuẩn mực trước ghi nhận DT, IFRS 15 giới thiệu mơ hình ghi nhận DT cho tất hợp đồng với khách hàng, bao gồm 05 bước: Bước 1: xác định hợp đồng với khách hàng IFRS 15 định nghĩa: “Hợp đồng thỏa thuận hai nhiều 2.3 Phạm vi áp dụng IFRS 15 tạo quyên nghĩa vụ có IFRS 15 áp dụng cho tất hiệu lực đưa tiêu chuẩn cho hợp đồng với khách hàng ngoại trừ: hợp đồng phải đáp ứng” I Hợp đồng với khách hàng phải đáp ứng tất điều kiện sau: bàn thân hàng hóa dịch vụ kết họp với nguồn lực có sằn khác (readily available resource) + Cam ket cùa DN chuyên giao hàng hóa dịch vụ cho khách hàng nhận biết cách riêng biệt với cam kết khác hợp đồng - Nghĩa vụ thực có thê vừa rõ ràng (explicit) vừa ngầm định (implicit) - Neu không cỏ chuyển giao cho khách hàng dẫn đếnnNghĩa vụ thực khơng tồn Bước 3: xác định giá trị giao dịch Giá trị giao dịch - transaction price - (một số xác '^ỉạp chí ®Kếtốn &&Klểnt tốn số tháng 3/2022 129 Nghiốri cứu trao đơi số ước tính) số tiền DN mong đợi nhận chuyển giao hàng hóa dịch vụ khơng tính số tiền thu hộ cho bên thứ ba (ví dụ: thuế giá trị gia tăng đầu Giá trị giao dịch DN phân bồ cho nghĩa vụ thực hợp đồng theo DT ghi nhận Giá hàng hóa dịch vụ hợp đồng khơng phải giá trị giao dịch, DN cần xem xét tất thơng tin xác định giá trị giao dịch (ví dụ khoản giảm giá, ưu đãi cho khách hàng) Bước 4: phán bô giá trị giao dịch cho nghĩa vụ thực Khi hợp đồng có nhiều nghĩa vụ thực hiện, đon vị phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực hợp đồng cách tham chiếu đến giá bán ++ Phương pháp điều chình giá thị trường: DN xem xét thị trường để ước tính giá hàng hóa dịch vụ ++ Phương pháp ước tính chi phí: tất chi phí (trực tiếp gián tiếp) chi phí nội (nghiên cứu phát triển) xét den DN xem xét yêu tố điều kiện đặc thù thị trường cụ thể, để xác định phạm vi phù hợp ++ Phương pháp tính phần cịn lại: tổng giá trị giao dịch trừ phần hàng hóa dịch vụ, có thề xác định giá trị riêng biệt Bước 5: ghi nhận DT DN thỏa mẫn nghĩa vụ thực - DN ghi nhận DT đáp ứng nhiệm vụ thực cách chuyền giao hàng hóa dịch vụ cho khách hàng, nghĩa khách hàng giữ quyền kiểm soát, khả sử dụng trực tiếp nắm giữ thực chất riêng lẻ chúng - DN phải phân bổ giá giao dịch tồn lợi ích lại cho nghĩa vụ thực - DT ghi nhận khả xác định hợp đồng, kiểm sốt thơng qua co sở giá bán độc lập (stand-alone theo thời gian thời điểm [IFRS 15:32], selling prices) - Một đơn vị ghi nhận DT qua - DN phải xác định giá bán độc lập thời điểm bắt đầu hợp đồng thời gian (over time) hàng hóa dịch vụ tách biệt, liên quan điều kiện sau thỏa mãn đến nghĩa vụ thực hợp [IFRS 15:35] + Khách hàng đồng thời nhận đồng phân bổ giá giao dịch tương sử dụng tất lợi ích đem ứng với giá bán độc lập + Giá bán độc lập (stand-alone selling prices): DN bán hàng hóa dịch vụ riêng biệt đen cho khách hàng + Các cách để xác định giá bán độc lập: Một là, lấy giá bán quan sát Hai là, giá bán độc lập quan sát trực tiếp được, đơn vị phải ước tính giá bán độc lập theo phương pháp phân bổ sau: 130 lại, từ việc đơn vị thực nghĩa vụ thực hợp đồng + Việc thực nghĩa vụ đơn vị tạo nâng cao giá trị tài sản mà khách hàng có quyền kiểm sốt với tài sản tài sản tạo + Việc thực nghĩa vụ đơn vị khơng nhằm mục đích tạo tài sản với mục đích sử dụng khác cho đơn vị đơn vị có quyền nhận khoản tiền, -ĩạp chi ^Ké toán (fr^Kiem toán số tháng 3/2022 việc thực nghĩa vụ hoàn thành đến hạn - Neu đơn vị khơng hồn thành nghĩa vụ thực qua thời gian thỏa mãn, thời điểm Trong trường hợp này, DT ghi nhận quyền kiểm sốt thơng qua, thời điểm định (at the point of time) 3.2 Chi phi hợp đồng Chi phí gia tăng để có hợp đồng phải ghi nhận tài sản, đơn vị dự kiến thu hồi chi phí Tuy nhiên, khoản phí giới hạn đến mức chi phí mà đơn vị chịu, hợp đồng không thành cơng (ví dụ “phí thành cơng” trả cho bên mơi giới) Trong thực tiễn áp dụng, đơn vị ghi nhận chi phí tăng thêm để có hợp đồng chi phí kỳ phát sinh, thời gian phân bổ tài sản (nếu ghi nhận) năm ngắn [IFRS 15:91-94], Một số tình áp dụng thực tiễn phân tích điểm giống khác Chuẩn mực IFRS 15 Chuẩn mực cũ IAS18 Tình 1: DT ghi nhận hợp đồng có nhiều nghĩa vụ thực Khách hàng A tham gia hợp đồng viễn thông kéo dài 12 tháng với nhà khai thác di động Vinaphone (VNPT) Các điều khoản hợp đồng sau: - Phí thuê bao cố định hàng tháng khách hàng A 100.000 đồng /tháng - Khách hàng A nhận điện thoại di động miền phí bắt đầu thực hợp đồng Nghiên cútli trao đổi VNPT bán điện thoại di động tương tự 500.000 đồng gói dịch vụ trả trước hàng tháng tương tự mà khơng có điện thoại di động 80.000 đồng /tháng Vậy, VNPT ghi nhận DT từ hợp đồng phù hợp với IAS18 IFRS 15 bao nhiêu? • Đối với IFRS 15 DT • Đối với IAS 18, DT (USD)/máy tính Cơng ty A cung cấp mức chiết khấu 30% cho giao ghi nhận sau: ♦ Hàng tháng ghi nhận DT dịch hàng bổ sung vi hi vọng hợp tác vụ thuê bao mạng: tương lai với Đại học B (chưa Tổng DT = 100.000 12 * = có thào luận cụ thể) 1.200.000 (đồng) Giả sử tính đen ngày DT cung cấp dịch vụ mạng hàng tháng 1.200.000 = —-— = 100.000 (đồng/tháng) 31 /12/2OX 1, Công ty A giao 400 máy tính (300 theo thoả thuận ban đầu 100 theo sửa đổi hợp đồng) ghi nhận theo mơ hình năm bước sau: ♦ Bước 1: Xác định hợp đồng với khách hàng: VNPT cung cấp dịch vụ viễn thông kéo dài 12 tháng với khách hàng A ♦ Bước 2: Xác định nghĩa vụ thực hiện: + Cung cấp điện thoại cho KH + Cung cấp dịch vụ mạng 12 Cơng ty A tính tốn DT theo ♦ Điện thoại cung cấp IAS 18 IFRS 15 nào, miễn phí hợp đồng năm 31/12/20X1? không ghi nhận giá trị điện • Theo IAS 18, DT ghi thoại DT điện thoại = (đồng) nhận sau: Công ty A cung cấp Tình 2: DT ghì nhận tổng cộng 400 máy tính bao gồm: sửa đổi hợp đồng + 300 máy theo hợp đồng ban đầu Công ty A, nhà sản xuất máy 100 máy theo hợp đồng sửa đổi tính, ký hợp đồng với đại học B để Theo IAS 18 không bắt buộc cung cấp 300 máy tính, với tổng giá phải kiếm tra xem việc giao hàng 600?000 (USD) (2.000 (USD)/máy bố sung có phản ánh giá bán tháng cho KH ♦ Bước 3: Xác định giá trị giao tính) Do công việc chuẩn bị cần độc lập hay không Vi vậy, ghi thiết, đại học B đồng ý giao máy nhận DT, Công ty A tách biệt dịch: Giá trị giao dịch= tính frong ba lần giao hàng riêng biệt thành hai hợp đồng riêng biệt * 100.000 12(tháng) =1.200.000(đồng) ba tháng tới (100 máy tính với mức giá khác cho ♦ Bước 4: Phân bổ giá trị giao lần giao hàng) Đại học B hợp đồng kiểm sốt máy tính giao dịch cho nghĩa vụ thực hiện: ♦ Trường hựp 1: DT = + Tổng giá bán = 500.000 + hàng, sau lần giao hàng * 2.000+ 300 1.940 100 * = 794.000 12 * 80.000 = 1.460.000 (đồng) thực hiện, Đại học B Công (USD) ty A sửa đổi hợp đồng Công ty A ♦ Trường hợp 2: DT = + Phân bổ cho điện thoại = cung cấp thêm 200 máy tính (tổng * 2.000+ 300 1.400 100 * = 740.000 500.000 ^^* 1.200.000 cộng 500) (USD) 1.460.000 - Công ty A nên tính tốn DT từ • Theo IFRS 15, DT ghi = 410.959 (đồng) hợp đồng cho năm nhận sau: + Phân bổ cho dịch vụ mạng = kết thúc, ngày 31/12/20X1 nếu: ♦ Trường hợp 1: Trong trường *12 „.80.000 + Trường hợp 1: giá cho 200 hợp này, Công ty A sửa đổi hợp * 1.200.000 1.460.000 máy tính bổ sung thoả đồng cung cấp thêm 200 máy = 789.041 (đồng) thuận 388.000 (USD), 1.940 tính 200 máy tính thỏa (USD)/máy tính Cơng ty A cung ♦ Bước 5: Ghi nhận DT đơn cấp mức chiết khấu 03% cho giao ỷị đáp ứng nghĩa vụ thực hiện: hàng bô sung, phản ánh mức giảm + DT cung cấp điện thoại = giá khối lượng thông thường 410.959 (đồng) cung cấp hợp đồng tương + DT cung cấp dịch vụ mạng = i 788_— = 65.753 (đồng/tháng) 12 tự với khách hàng khác + Trường hợp 2: giá cho 200 máy tính bổ sung thoả thuận 280.000 (USD), 1.400 mãn hai điều kiện: + Máy tính hợp đồng sửa đổi riêng biệt, khác với 300 máy tính hợp đồng ban đầu + Mức giá hợp đồng sửa đổi phàn ánh mức giá độc lập (do giá bán cung cấp mức chiết khấu 3% thông thường giống hợp đồng tương tự khác) Ị ^ập chí ^Kétốn 3/ Kiềnt tốn số tháng 3/2022 131 Nghỉơn CÚÌ1 trao oổỉ Vì vậy, DT trường hợp ghi nhận giống chuẩn mực cũ IAS 18 hợp đồng sửa đổi, tách biệt với họp đồng ban đầu DT = 300 2.000 * 1.940 * +100 = 794.000 (USD) ♦ Trường hợp 2: Công ty A sứa đồi hợp đồng cung cấp mức giá với chiết khấu 30% Đây mức chiết khấu lớn so với thông thường, vi Công ty A hy vọng hợp tác tương lai với Đại học B, chưa có thỏa thuận cụ thể Trong trường hợp, mức giá 1.400 (USD)/máy tính phản ánh mức giá không độc lập sửa đổi hợp đồng Vì vậy, hợp đồng sửa đổi khơng cần phải tách biệt với họp đồng cũ mà ghi nhận chung: + DT hợp đồng trước sửa đổi (đã bán 100 máy tính) = 100 * 2.000 = 200.000 (USD) + DT họp đồng sau sửa đối: Tổng giá trị 400 máy tính (gồm 200 máy tính họp đồng đầu 200 máy tính hợp đồng sửa đổi) = 200 2.000 * + 200 * 1.400 = 680.000 (USD) DT 300 máy tính bán = 300 * 1.700 = 510.000 (USD) Đơn giá cùa máy tính = 680.000 400 = 1.700 (USD) v J Tổng DT năm ngày 31/12/20X1 = 200.000 + 510.000 = 710.000 (USD) Như vậy, tinh trên, DT ghi nhận năm ngày 31/12/20X1 trường họp hai chuẩn mực cũ IAS 18 chuẩn mực IFRS 15 794.000 (USD) Còn trường hợp 2, DT ghi nhận khác nhau, theo IAS 18 740.000 (USD) theo IFRS 15 710.000 (USD) 132 Tình 3: DTghi nhận thời điểm hay theo thời gian Công ty c, nhà phát triển bất động sàn, xây dựng khu dân cư phức hợp bao gồm 50 hộ Các hộ có kích thước tỳ lệ tương tự Tuy nhiên, chúng tùy chỉnh theo nhu cầu khách hàng Công ty c ký kết hai hợp đồng với hai khách hàng khác (A B) Cả hai khách hàng muốn mua hộ gần giống hệt đồng ý với tổng giá 100.000 (USD)/căn Tiến độ toán sau: sau ký hợp đồng, khách hàng tra tiền đặt cọc 10.000 (USD)/căn Mốc quan trọng: trước hồn thành năm, cơng ty c gừi báo cáo tiến độ cho khách hàng khách hàng cần tốn 50.000 (USD) cho hộ Hồn thành: sau hoàn thành việc xây dựng, quyền sở hữu hợp pháp hộ chuyển giao cho khách hàng họ phải tốn số tiền cịn lại 40.000 (USD) cho hộ Giả định thời gian thi công hai năm, kể từ ngày ký họp đồng Cơng ty c có quyền giữ lại khoản toán từ khách hàng nào, trường hợp khách hàng khơng có khả tốn hợp đồng, trước hộ hồn thành Các hợp đồng với khách hàng A B không giống Các điều khoản hợp đồng khác rõ rằng: “Khơng có điều khoản cụ thể khác, họp đồng với khách hàng A Hợp đồng với khách hàng B quy định rằng, công ty C không chuyên nhượng hộ cho khách hàng khác đổi lại, khách hàng B không chấm dứt họp đồng Nếu khách chi ^Kế toán & ' zKiểm toán số tháng 3/2022 hàng B khơng có khả nàng tốn hợp đồng trước hồn thành (nói cách khác khơng tốn theo tiến độ), cơng ty c có quyền xác định giá hợp đồng cơng ty c định hồn thành họp đồng” DT ghi nhận khác biệt theo IFRS 15 hai trường hợp, khách hàng A B Theo IFRS 15, DN thực họp đồng mà không tạo tài sản có khả sử dụng thay DN có quyền tốn bắt buộc nghĩa vụ thực hồn thành hạn, DN ghi nhận DT theo thời gian Đối với DN bất động sản, vấn đề DN có quyền tốn bất buộc hay không nghĩa vụ thực hạn xem quan trọng Nếu hợp đồng không đáp ứng điều kiện thi DT ghi nhận thời điểm, tài sản chuyền giao cho khách hàng Đối với khách hàng A: hợp đồng với khách hàng A không đáp ứng điều kiện để ghi nhận theo thòi gian Lý là, cơng ty c dễ dàng có quyền chuyển nhượng hay bán hộ cho khách hàng khác trường họp chậm trề tốn cơng ty c khơng có quyền tốn bắt buộc, nghĩa vụ thực hạn Cơng ty c chì quyền giữ khoản toán theo tiến độ trường hợp khách hàng khả toán khách hàng khơng phải chịu chi phí DN để hồn thành hộ Vì vậy, trường hợp này, công ty c ghi nhận DT thời điểm - hộ chuyển giao cho khách hàng A (sau hoàn thành năm thứ 2) Nghiên cúta trao oổỉ Bảng Thời gian (Đơn vị tinh: USD) DT hợp đồng với khách DT hợp đồng với khách hàng A Năm thử Năm thứ Tổng cộng hàng B 1100.000 45.000 55.000 100.000 100.000 Đối với khách hàng B: hợp đồng với khách hàng B đáp ứng điều kiện hình 05 bước Đồng thời ghi chép lại kết đánh giá khơng phải điều tốn theo thời gian Lý vì, cơng ty c khơng thể chuyển giao hộ cho mục đích sử dụng khác họp đồng với khách hàng B không cho phép chuyến giao chỉnh việc ghi nhận DT tại; mức độ tác động lớn việc đánh giá dẫn đến kết cần có thay đổi cà thời điểm ghi nhận DT hộ cho khách hàng khác Bên cạnh đó, cơng ty c có quyền tốn bắt buộc nghĩa vụ thực hồn thành hạn Vì vậy, trường họp này, cơng ty c ghi nhận DT theo thời gian - suốt hai năm trình xây dựng Giả sử, năm đầu tiên, công ty c phát sinh 45% chi phí xây dựng năm thứ 55% chi phí xây dựng Dựa vào đó, công ty c ghi nhận DT sau: + Trong năm thứ 1: 45.000 USD (45% 100.000 USD) + Trong năm thứ 2: 55.000 USD Ợ55% 100.000 USD) Tình khác điều khoản hợp đèng, ảnh hưởng đến việc ghi nhận DT mức DT ghi nhận Việt Nam, khó khăn thách thức áp dụng IFRS khơng nhị, yếu tố sau: thị trường hoạt động; vấn đề nội IFRS; hạ tầng sở thông tin; rào càn ngôn ngữ; lực nguồn nhân Thực tế cho thấy, số DN niêm yết Sở Giao dịch Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh (HOSE), chù yếu DN có giao dịch với đối tác quốc tế có thực hành IFRS Các DN khác xa lạ với chuẩn mực quốc tế này, số nguyên định 5.2 Kiến nghị Hiện nay, Việt Nam chưa thức áp dụng IFRS nên DN nước chưa bắt buộc phải áp dụng IFRS 15 BCTC mà ghi đánh giá chưa toàn diện so với lý giải cho vấn đề tương tự IFRS 15 Vì vậy, việc hiểu chất thay đổi IFRS 15 giúp DN Việt Nam có nhìn tồn diện chất cùa thay đối ghi nhận DT, Thông tư 200/2014/TTBTC đặt Đồng thời, giúp cho DN Việt Nam có bước chuẩn bị tốt hơn, Việt Nam tiến tới áp dụng nguyên tắc lại IFRS 15 ghi nhận DT.D Tài liệu tham kháo IFRS 15 vấn đề đặt với DN Việt Nam, (2019), https://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh- doanh/chuan-muc-bao-cao-tai-chinhquoc-te-so-15-va-van-de-dat-ra-voi-doanh -nghiep-viet-nam-302825 html IFRS 15 thách thức, tác động ngành viễn thông, (2019), https:Hwww hoiketoanhcm org vn/vn/traodoi/chuan-muc-bao-cao-tai-chinh-quoc- te-ifrs-so-15-va-nhung-thach-thuc-tac-don g-doi-voi-nganh-vien-thong IFRS 15 áp dụng từ 2018: DN Việt cần ý điều gì, (2017), https:Hứnnhan- hchungkhoan.vn/chuan-ifrs-15-ap-dungtu-2018-doanh-nghiep-viet-can-chu-y-die u-gi-post!52170.html với khách hàng A khách hàng B thèo IFRS 15 Bảng nhận theo quy định VAS Hiện tại, DN Việt Nam áp dụng IFRS 15 chi giới hạn DN có vốn đầu tư nước ngồi lập BCTC phục vụ tập đoàn theo chuẩn mực with Customers, https://www.iasplus.com Kết luận kiến nghị 5.1 Kết luận Qua nghiên cứu cho thấy, DN IFRS DN Việt Nam tự nguyện lập BCTC IFRS, bên cạnh BCTC VAS theo luật định Tuy nhiên, cần ý rằng, nhiều thay đối cách lĩnh vực bị tác động mức độ khác áp dụng chuẩn mực IFRS 15: mức tác động thấp DN phải đánh giá lại tất hợp đồng với khách hàng, dựa mô thức ghi nhận DT theo VAS quy định Thông tư số 200/2014/TTBTC tương đồng với quy định IFRS 15, dù lý giải cho việc thay đổi cách ghi nhận DT ' Dưới bảng so sánh việc ghi nhận DT công ty hợp đồng IFRS 15 - Revenue from Contracts with https://ifrs.vn Customers, /standard/ifrs-15/ IFRS 15 - Revenue from Conưacts Ienlstandards/ifrslifrsl5 IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers - Summary, https: Hwww cpdbox com/ifrs-15-revenue- confracts-customers/ IFRS 15 Examples: How IFRS 15 affects your company, https://WWW cpdbox com/ifrs-15-examples/ Gỉạp chí ^Kế tốn (Ề^Kiếm tốn số tháng 3/2022 133 ... Phạm vi áp dụng IFRS 15 tạo quyên nghĩa vụ có IFRS 15 áp dụng cho tất hiệu lực đưa tiêu chuẩn cho hợp đồng với khách hàng ngoại trừ: hợp đồng phải ? ?áp ứng” I Hợp đồng với khách hàng phải ? ?áp ứng... IFRS 15 giới thiệu mơ hình ghi nhận DT cho tất hợp đồng với khách hàng, bao gồm 05 bước: Bước 1: xác định hợp đồng với khách hàng IFRS 15 định nghĩa: ? ?Hợp đồng thỏa thu? ??n hai nhiều 2.3 Phạm vi áp. .. IFRS 15 IFRS 15 thiết lập nguyên tắc cho đon vị áp dụng, để báo cáo thơng tin hữu ích đến người sử dụng BCTC chất, số tiền, thời gian khơng chắn khoản DT dịng tiền thu từ hợp đồng với khách hàng