Thay chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) bằng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS): Liệu Việt Nam có sẵn sàng

Nội dung bài viết trình bày chuẩn mực kế toán (CMKT) khi được ban hành đòi hỏi phải phù hợp với khuôn khổ thể chế của mỗi quốc gia. Vì vậy để đáp ứng xu hướng các quốc gia cùng sử dụng chung bộ chuẩn mực, các quốc gia sẽ phải thay đổi thực sự hệ thống kinh tế của mình và Việt Nam cũng không phải trường hợp ngoại lệ khi muốn theo xu hướng này. Theo Võ (2014) thì các nhà hoạch định chính sách Việt Nam dự kiến sẽ cho áp dụng tự nguyện IFRS từ 2017 và bắt buộc áp dụng IFRS từ 2020 cho tất cả các tổ chức có lợi ích đại chúng

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam THAY CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM (VAS) BẰNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS): LIỆU VIỆT NAM CÓ SẴN SÀNG? #T.S Phan Thị Hồng Đức (PhD, CPA Australia, CIMA, CGMA), - Đại học RMIT, Melbourne, Australia Ths Nguyễn Thanh Hà (MA, CPA US) - Đại học Quốc tế RMIT Việt Nam, Tp.HCM, Việt Nam Th.s Nguyễn Thị Phước (MA), - Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh, Việt Nam Giới thiệu Khi đề cập đến tính chặt chẽ báo cáo tài (BCTC) chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) công nhận tiêu chuẩn tốt để ghi nhận cơng bố thơng tin kế tốn.Tuy nhiên chuẩn mực chưa tất quốc gia giới áp dụng, mà nhiều nước sử dụng chuẩn mực riêng Hơn đa số quốc gia nhận lợi ích hội tụ với IFRS IFRS phù hợp với thương mại hóa tồn cầu thơng tin cung cấp cho bên liên quan rõ ràng Nhưng thực tế ước muốn có khoảng cách lớn Hơn nữa, chuẩn mực kế toán (CMKT) ban hành địi hỏi phải phù hợp với khn khổ thể chế quốc gia Vì để đáp ứng xu hướng quốc gia sử dụng chung chuẩn mực, quốc gia phải thay đổi thực hệ thống kinh tế Việt Nam trường hợp ngoại lệ muốn theo xu hướng Theo Võ (2014) nhà hoạch định sách Việt Nam dự kiến cho áp dụng tự nguyện IFRS từ 2017 bắt buộc áp dụng IFRS từ 2020 cho tất tổ chức có lợi ích đại chúng (public interest entities) Việt Nam bao gồm doanh nghiệp (DN) niêm yết, ngân hàng, tổ chức tín dụng, Cty bảo hiểm Quá trình hội tụ CMKT Việt Nam (VAS) chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) tiến hành người hành nghề kế tốn thực hiểu sâu IFRS Những người có đánh giá tốt cho việc chuyển đổi từ VAS sang IFRS người hành nghề lĩnh vực kế tốn & kiểm tốn Do viết trình bày ý kiến khảo sát ba nhóm người hành nghề kế tốn bao gồm (1) kế tốn viên cơng chứng, (2) kế toán DN (3) giảng dạy kế toán Tác giả hy vọng kết khảo sát cho ủy ban soạn thảo CMKT Việt Nam thông tin hữu ích để đưa định ảnh hưởng tích cực đến cộng đồng kế tốn Việt Nam Bàn tiếp nhận IFRS, loạt câu hỏi cần giải (1) Liệu IFRS có trở thành CMKT tồn cầu khơng? (2) IFRS mang lại lợi ích thực cho người tổ chức toàn giới? (3) Những quy định cần thay đổi để CMKT quốc gia hội tụ với CMKT quốc tế? (4) Những thay đổi cần giải tất tổ chức? Một số báo cáo nghiên cứu học thuật nêu giải pháp cho vấn đề Một số ý kiến ủng hộ IFRS cho IFRS chủ yếu ảnh hưởng đến thị trường vốn nhà đầu tư Cụ thể Daske cộng (2013) IFRS phù hợp với quốc gia có thị trường vốn phát triển phù hợp với nhà đầu tư giúp cơng khai tài tồn diện rõ ràng so với CMKT quốc gia Một số nghiên cứu khác kết luận việc chuyển sang IFRS làm tăng ảnh hưởng tích cực đến thị trường vốn, tăng tính 54 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam so sánh đáng tin cậy BCTC Tuy nhiên, vấn đề hội tụ với IFRS phải xem xét khả tương thích IFRS với thể chế môi trường pháp luật quốc gia khác Mặc dù, IFRS phù hợp với thị trường vốn chưa có thống hoàn toàn nhận định mà số học giả đưa như: “các quốc gia khơng nhận tác động tích cực từ thị trường vốn quốc gia giai đoạn phát triển ban đầu nên chưa có chế bắt buộc tuân thủ hoàn toàn” Tuy nhiên nhiều kinh tế tiếp nhận IFRS mơ hình tiếp nhận cho quốc gia vấn đề đáng quan tâm Lý thuyết yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS giai đoạn chuyển tiếp chưa nghiên cứu nhiều Việt Nam ví dụ điển hình cho trường hợp không khe hổng nghiên cứu quốc gia có kinh tế mà quốc gia có cam kết chuyển đổi sang IFRS Điều làm cho “hệ thống kế toánaccounting ecology” (theo Gernon Wallace, 1995) trải qua thay đổi hoàn toàn Các cơng bố gần Hiệp Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Liên Đồn Kế tốn Châu Á Thái Bình Dương (CAPA) nhấn mạnh cần phải có nhiều nghiên cứu vào nước phát triển Do nghiên cứu thực để đưa nhận định giới học thuật người hành nghề kế toán Việt Nam tiếp nhận IFRS Cụ thể, nghiên cứu hướng đến trả lời câu hỏi nghiên cứu (CHNC) sau: Những lợi ích Việt Nam nhận tiếp nhận IFRS gì? (CHNC 1) Những bất lợi mà Việt Nam trải qua tiếp nhận IFRS gì? (CHNC 2) Những thách thức mà Việt Nam trải qua tiếp nhận IFRS gì? (CHNC 3) Sự sẵn sàng tiếp nhận IFRS giới hành nghề kế toán Việt Nam nào? (CHNC 4) Liệu giới học thuật người hành nghề kế tốn Việt Nam có nhận định khác Việt Nam tiếp nhận IFRS không? (CHNC 5) Nghiên cứu góp phần bổ sung thêm vào sở lý thuyết hạn chế Việt Nam yếu tố ảnh hưởng tiếp nhận IFRS Đây số nghiên cứu thực khảo sát tồn diện nhận thức kế toán viên Việt Nam lợi ích, rủi ro, chi phí thách thức Việt Nam tiếp nhận IFRS Xu hướng gần nghiên cứu IFRS dường tập trung vào kinh tế chủ chốt thành viên thuộc liên minh Châu Âu có nghiên cứu thực cho quốc gia phát triển Việt Nam.Số lượng học giả am hiểu hội tụ IFRS Việt Nam Nếu tốc độ mức độ hội tụ chuẩn mực quốc gia tồn cầu cần cải thiện Việt Nam trường hợp điển hình để IASB nghiên cứu đưa học kinh nghiệm tin cậy cho thị trường Ngoài phần giới thiệu chung, viết gồm vấn đề sau: Sự phát triển môi trường pháp lý cho hoạt động BCTC Việt Nam (mục 2); Cung cấp chi tiết liệu thu thập phương pháp nghiên cứu (mục 3); Kết nghiên cứu chung (mục 4) cuối trình bày kết luận hàm ý nghiên cứu Môi trường BCTC Việt Nam Việt Nam bối cảnh tuyệt vời để nghiên cứu phát triển khn khổ pháp lý kế tốn Mặc dù, Việt Nam kế tốn có lịch sử lâu đời chế độ kế toán quốc gia xuất vài thập kỷ trở lại Và lĩnh vực kế tốn chun nghiệp Việt Nam cịn có 55 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam lịch sử non trẻ Cụ thể, đến tận đầu thập niên 90, Việt Nam xuất hai cơng ty kế tốn kiểm tốn VACO AASC Bộ Tài Chính thành lập đến 1994, có kỳ thi chứng kế tốn cơng chứng Việt Nam (VACPA) Cũng năm đó, chứng kiểm tốn độc lập Chính phủ thơng qua Tuy nhiên, hai thập kỷ qua, Hiệp hội nghề nghiệp kế toán phát triển mạnh mẽ Đến ngày 31/12/2015 có 2.500 hội viên VACPA, họ phần phản ánh tranh phát triển kinh tế Việt Nam Khi Việt Nam trở thành thành viên Đông Nam Á nhanh chóng hội nhập phát triển kinh tế cấp độ khu vực tồn cầu buộc chế độ kế tốn Việt Nam phải có thay đổi tích cực để phù hợp với bối cảnh Việt Nam phải xây dựng CMKT quốc gia theo hướng gần với chuẩn mực toàn cầu thách thức cho chế độ kế toán Việt Nam Vào thời điểm viết này, Việt Nam lập BCTC công bố thông tin chưa bắt buộc theo IFRS Tất tổ chức kinh doanh có nghĩa vụ báo cáo theo VAS VAS IFRS có khác biệt lớn Sự khác biệt lớn là, VAS mô theo CMKT quốc tế (IAS) trước năm 2003 điều chỉnh để phù hợp với thực tế kế tốn, tài kinh tế Việt Nam Theo Pham (2012) mức độ hội tụ tổng thể (hội tụ chế độ kế toán) VAS IFRS đạt trung bình 66%, xét khía cạnh thước đo mức độ hội tụ đạt đến 75.8% cơng bố thơng tin mức độ hội tụ có 61.9% Kết nghiên cứu Phạm (2012) cịn cho thấy cơng bố thơng tin VAS IFRS có mức độ hội tụ thấp, chuẩn mực mà IASB VAS có IASB lại u cầu cơng bố thông tin nhiều Sự khác biệt VAS IFRS làm cho người sử dụng báo cáo bên DN lo lắng BCTC lập theo VAS không đáp ứng đủ nhu cầu thông tin mà họ cần Do đó, khơng khó để tìm thấy một báo cáo lập theo VAS IFRS có điều chỉnh với VAS Rất nhiều DN Việt Nam lập hai báo cáo, theo VAS bắt buộc tự nguyện lập theo IFRS cho mục đích báo cáo thơng tin nước ngồi Nghiên cứu này, khơng vẽ lại tranh hội tụ VAS IFRS mà cịn nghiên cứu tính hợp lý khả thi mức độ hội tụ VAS IFRS Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu sử dụng bảng câu hỏi khảo sát Đã có 3.000 bảng câu hỏi phát vào năm 2012, mà đối tượng tham gia khảo sát người hành nghề kế toán chuyên nghiệp Đối tượng tham gia khảo sát chia thành nhóm với 1.000 bảng câu hỏi cho nhóm Nhóm kiểm tốn viên, cơng việc họ có liên quan đến IFRS tư vấn hay thực kiểm tốn cho khách hàng Nhóm thứ hai gồm kế toán viên kế toán trưởng họ có trách nhiệm chuẩn bị kiểm tra BCTC cho DN Nhóm cuối cùng, giới học thuật bao gồm người giảng dạy kế tốn họ có kiến thức IFRS vai trị quan trọng họ việc truyền tải IFRS cho kế tốn viên tương lai Cả nhóm giải thích tầm quan trọng khảo sát Đầu tiên, thực khảo sát thử nghiệm với 30 người |(10 người cho nhóm) Những người tham gia khảo sát thuộc cấp quản lý khác từ nhân viên hành nghề kế toán trưởng hay nhân viên kế toán nhiều kinh năm kinh nghiệm Đặc biệt, khảo sát thử nghiệm này, thu kết từ nhân viên Bộ Tài Chính tổ chức nghề 56 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam nghip Sau nhận phản hồi từ người thực khảo sát giai đoạn thử nghiệm, nội dung bảng câu hỏi xem xét điều chỉnh lại Bảng câu hỏi bao gồm loại câu hỏi với nhiều lựa chọn loại câu hỏi mở Tổng cộng 728 phiếu trả lời sử dụng để phân tích, tương ứng tỷ lệ phản hồi 24% trình bày bảng Bảng 1: Cỡ mẫu tỷ lệ phản hồi nhóm khảo sát Nhóm Nhóm 1: Kiểm tốn viên Nhóm 2:Kế tốn viên Nhóm 3: Học thuật Tổng Đã gửi 1,000 1,000 1,000 3,000 Số bảng câu hỏi Nhận Không sử dụng Sử dụng 250 71 203 435 242 927 101 93 265 371 154 728 Tỷ lệ phần trăm Nhận Sử dụng 27% 20% 47% 25% 33% 37% 15% 24% Nguồn: tác giả Kết nghiên cứu Một là, Thông tin cá nhân người trả lời Kết bảng khảo sát nhận cho thấy, nhóm kế tốn có tỷ lệ trả lời cao 58%, sau nhóm kiểm tốn 26% cuối nhóm học thuật 16% Xét giới tỷ lệ người trả lời có giới tính nam cao so với nữ, 57% nữ 43% Xét vị trí cơng việc hầu hết người trả lời vị trí quản lý nhân viên lâu năm, có 4% số người trả lời nhân viên Phần lớn người phản hồi thuộc hai nhóm tuổi, nhóm thứ có tuổi từ 31 đến 40 tuổi, nhóm chiếm 45% số người trả lời Nhóm thứ hai số tuổi dao động từ 41-50 tuổi nhóm chiếm 19% Kết hợp lý so sánh với số năm kinh nghiệm làm việc người trả lời Nhìn chung, đa số người phản hồi có từ đến 15 năm kinh nghiệm Hai phần ba số người phản hồi thành viên hội nghề nghiệp Cụ thể, số người phản hồi hội viên VACPA chiếm 32%, hội viên VAA chiếm 28%, ACCA chiếm 13% cuối CPA Úc chiếm 9% Đặc biệt, 16% người phản hồi lúc thành viên hai hội nghề nghiệp, Việt Nam VACPA (hoặc VAA) nước ACCA (hoặc CPA ÚC) Về kiến thức IFRS 48% người trả lời thừa nhận họ tự học IFRS Các hội nghề nghiệp đề cập mở khóa đào tạo, bồi dưỡng IFRS cho hội viên họ sinh viên (chiếm 33%) Những người khảo sát lại cho rằng, họ tiếp cận kiến thức IFRS từ đào tạo nội DN và/hoặc tham gia lớp bồi dưỡng nghiệpvụ Trong hội nghề nghiệp, VAA đóng vai trị chủ đạo việc mở khóa đào tạo IFRS, chiếm đến 10%, tiếp ACCA chiếm 9.5%, VACPA chiếm 4% cuối CPA Úc 3% Hai là, Những lợi ích từ tiếp nhận IFRS (CHNC 1) Để khảo sát câu hỏi nghiên cứu thứ (CHNC 1), bảng câu hỏi khảo sát mô tả 14 loại ích lợi Việt Nam tiếp nhận IFRS có đến 11 loại lợi ích 50% người trả lời đồng tình Kết trình bày chi tiết bảng 2: 57 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Bng 2: Li ích từ tiếp nhận IFRS Thứ tự Loại lợi ích Tỷ lệ người trả lời đồng ý (%) Tính tin cậy báo cáo Kiểm Toán 84% Kế Toán 81% Học Giả 83% Bình quân 82% Niềm tin nhà đầu tư 79% 85% 74% 81% Tính thích hợp báo cáo 86% 78% 79% 80% Có thể so sánh báo cáo 86% 78% 78% 80% Niềm tin cổ đông 60% 82% 77% 75% Thâm nhập thị trường toàn cầu 77% 86% 79% 75% Nguồn tài bên ngồi 60% 74% 69% 69% Giảm chi phí lập báo cáo 67% 63% 58% 63% Chất lượng cao 55% 65% 65% 62% 10 Tính hiểu báo cáo 59% 63% 42% 57% 11 Niềm tin chủ nợ 45% 56% 62% 54% 12 Giảm chi phí phân tích liệu 44% 53% 40% 48% 13 Giảm chi phí huy động vốn 33% 37% 36% 36% 14 Giảm chi phí ban hành chuẩn mực 15% 25% 23% 22% Nguồn: Tác giả Kết khảo sát cho thấy, 80% người trả lời cho BCTC lập theo IFRS đáng tin, cung cấp thơng tin liên quan so sánh Bênh cạnh đó, lợi ích “tính hiểu được” “chất lượng báo cáo cao so với lập theo VAS” nhận thừa nhận cáo 62% 57% Mặc khác, IFRS tiếp nhận mang lại ảnh hưởng tích cực khác cho DN như: ● Dễ tiếp cận thị trường vốn so với VAS (82%) ● Tăng niềm tin cho nhà đầu tư tiềm ẩn (81%) ● Tăng niềm tin cổ đơng (75%) ● Tiếp nhận nguồn vốn bên ngồi dễ dàng so với VAS (69%) ● Cải thiện mối quan hệ với tổ chức tín dụng (54%) Kết vừa mơ tả cịn kiểm chứng, thông qua nhận định mà người tham gia khảo sát trả lời cho câu hỏi mở Một số nhận định “ IFRS mang tính tồn cầu hóa” (R24); “IFRS giúp Việt Nam tham gia thương mại tồn cầu tốt hơn”; “IFRS có khn mẫu chuẩn dễ hiểu cho nhà đầu tư nhiều quốc gia khác muốn đầu tư vào Việt Nam”(R31) Bên cạnh đó, người trả lời khảo sát cịn nêu thêm lợi ích tiềm ẩn khác tiếp nhận IFRS “Cơ hội nghề nghiệp cho kế toán viên đào tạo ngành kế toán trường Cao Đẳng, Đại học” “Giúp so sánh kết kinh doanh chi nhánh so với tập đồn” (R30), “Giúp xếp hạng tài chính”(R368)và “Giúp tăng danh tiếng cho DN quốc gia”(R316) 58 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Một điều đặc biệt là, cụm từ “Dễ dàng”, “Một cách dễ dàng” “Dễ hơn” người trả lời khảo sát sử dụng nhiều để diễn đạt lợi ích mà IFRS mang lại so với VAS Bảng số trích lược số nhận định người trả lời để minh chứng cho việc sử dụng lặp lại nhiều lần cụm Hơn nữa, phát hoàn toàn phù hợp với nghiên cứu Naoum, Sykianakis Tzovas (2011), số người trả lời thừa nhận rằng, DN tiếp cận thị trường nước dễ dàng áp dụng IFRS Bảng 3: Nhận định người thực khảo sát lợi ích tiếp nhận IFRS Mã người trả lời R4 R7 R135 R257 R389 R452 R657 R729 Nhận định IFRS giúp tiếp cận thị trường kinh doanh toàn cầu dễ dàng Dễ dàng hợp báo cáo cho công ty đa quốc gia Được toàn giới chấp nhận, dễ dàng tiếp cận với thị trường vốn quốc tế Dễ huy động vốn từ nước ngồi Dễ dàng tích hợp Sẽ dễ tổ chức tín dụng cho vay Sự quản lý giám sát công ty đa quốc gia thực dễ dàng nhờ vào hệ thống chia sẻ BCTC Phân tích dễ dàng Nguồn: tác giả Những câu trả lời từ câu hỏi mở đề cập tính minh bạch đặc điểm quan trọng BCTC lập theo IFRS Do đó, sau trích hai ý kiến đại diện người trả lời tính minh bạch “Những chuẩn mực tồn cầu giúp cho nhà đầu tư có nhìn rõ ràng DN ngành kinh doanh”(R203) “Chuyển đổi sang IFRS làm tăng tính minh bạch thơng tin tài giúp nhà quản lý đưa định” (R208) Hơn nữa, kết khảo sát cho thấy, tiếp nhận IFRS tạo hội mang tính quốc tế cho DN Việt họ có khả tiếp cận thị trường tài quốc tế, điều khó khăn áp dụng VAS Đồng thời tiếp nhận IFRS góp phần làm cho thị trường Việt Nam trở nên đáng tin cậy hình ảnh quốc tế Cụ thể, người trả lời khảo sát cho rằng: “Theo họ IFRS nỗ lực tạo tiêu chuẩn kế tốn BCTC mang tính so sánh hơn, cung cấp thơng tin ý nghĩa cho nhà quản lý, nhân viên đặc biệt quan trọng nhà đầu tư cộng đồng phạm vi rộng Do đó, giúp nhà đầu tư nước ngồi hiểu nghiệp vụ kế tốn, kiểm toán cách tiếp cận ngân hàng quốc gia khác giới giúp họ tuân thủ thông lệ quốc tế hệ thống kế tốn”(R829) Kết khảo sát cịn cho thấy, mặc dù, có nhiều khó khăn chi phí liên quan đến chuyển đổi sang IFRS nhìn chung Kế tốn viên Việt Nam có xu hướng ủng hộ tiếp nhận IFRS Cụ thể là, người trả lời khảo sát thứ 208 nhóm kế tốn cho rằng: “Cơng ty công ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Mặc dù, có nhiều thách thức cho chuyển sang IFRS chúng tơi muốn thực áp dụng IFRS làm tăng tính minh bạch BCTC cơng ty chúng tơi, đồng thời giúp quản lý dịng tiền, vốn tài sản tốt Do làm tăng niềm tin cổ đông đặc biệt nhà đầu tư quốc tế” (R208) 59 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Nhỡn chung, có ủng hộ mãnh mẽ cho tiếp nhận IFRS Việt Nam Kế toán viên, kiểm toán giới học thuật có suy nghĩ lạc quan lợi ích mà IFRS mang lại cho Việt Nam Lợi ích lớn từ lập báo cáo theo IFRS là, DN Việt Nam cung cấp BCTC tin cậy có tính so sánh Kết khảo sát cho thấy, tiếp nhận IFRS mang lại hội cho DN Việt tham gia vào thị trường vốn tồn cầu, từ làm tăng hình ảnh cho Việt Nam Ba là, Những bất lợi tiếp nhận IFRS (CHNC 2) Những người tham gia trả lời khảo sát cho rằng, có 14 bất lợi tiếp nhận IFRS Từ kết phân tích cho thấy (trình bày bảng 4), 14 bất lợi tạo tác động lớn đến Việt Nam tiếp nhận IFRS Bảng 4: Những bất lợi tiếp nhận IFRS Tỷ lệ đồng ý (%) Thứ tự Bất lợi Kiểm toán viên Kế tốn viên Học giả Bình qn Q phức tạp SME’s 70% 67% 68% 68% Quá phức tạp 75% 59% 67% 65% Tốn thời gian 64% 49% 54% 54% Khó hiểu khác ngơn ngữ 53% 47% 51% 50% Khơng thể có chuẩn mực chung toàn cầu 50% 48% 43% 48% Chưa toàn cầu chấp nhận 43% 40% 43% 41% Có ảnh hưởng trị 25% 25% 25% 25% Chủ quan 34% 16% 25% 23% Việt Nam không tham gia soạn thảo 21% 24% 16% 22% 10 Chi phí cao lợi ích mang lại 15% 16% 28% 18% 11 Thiếu tính chi tiết nhân khơng có điều kiện tham gia giải thích 21% 15% 15% 17% 12 Việt Nam kiểm soát 9% 18% 14% 15% 13 Tăng nguy gian lận DN 9% 13% 17% 13% 14 Việt Nam không yêu cầu áp dụng IFRS 4% 4% 6% 5% Nguồn: tác giả Bảng số cho thấy, bất lợi nhiều người thừa nhận phức tạp IFRS cho DNNVV (68% người trả lời đồng ý) chí IFRS cho DN khác 60 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam phức tạp khơng với 65% số người trả lời thừa nhận Điều thấy rõ qua ý kiến trả lời người nhóm kế tốn:“ Việt Nam quốc gia có nhiều DNNVV, thực tế IFRS lại phức tạp DNNVV Hơn IFRS lại phức tạp so với chuẩn mực Việt Nam khó để hiểu nội dung IFRS” (R41) Mặc khác 54% số người trả lời nhóm kế tốn cho rằng, áp dụng IFRS tốn thời nhiều thời gian Có chứng cho thấy, nhóm kế tốn có suy nghĩ IFRS tốn thời gian đòi hỏi khối lượng cơng việc nhiều (R718) Điều hồn tồn ngược lại so với kết trả lời nhóm kiểm toán viên, họ cho rằng, áp dụng IFRS tiết kiệm thời gian nhân lực (R63), giảm khối lượng công việc (R797) Cịn giới học thuật có quan điểm tương tự nhóm kiểm tốn viên IFRS giúp giảm chi phí nhân lực để lập báo cáo bối cảnh toàn cầu (R809) Mức độ tập trung định hướng khác biệt hai tiêu chuẩn (VAS, IFRS) xem yếu tố không mong muốn Nhiều người tin rằng, IFRS hướng tới nhà đầu tư nhiều quy định kế tốn Việt Nam hành lại tập trung vào thuế nhiều hơn, điều dẫn đến khác biệt lớn ghi nhận yêu cầu công bố thông tin hai tiêu chuẩn Có thể minh chứng qua số ý kiến người trả lời sau:“IFRS xung đột với chế độ thuế hành”(R65).“Các quy định kế tốn tài phức tạp Việt Nam u cầu gấp đơi khối lượng cơng việc IFRS áp dụng”(R718).“Thực thi IFRS vấn đề mang tính quốc gia, chất lượng BCTC khác quốc gia” (R12) IFRS đưa xét đoán nghề nghiệp khái niệm nguyên tắc chung, điều gây khó khăn cho phần lớn kế tốn viên Việt Nam, CMKT Việt Nam xây dựng tinh thần đưa quy định cụ thể Do đó, Kế toán viên buộc phải học kỹ giải linh hoạt dựa vào nguyên tắc chung xem thách thức họ Hơn nữa, việc chuyển đổi từ VAS sang IFRS làm cho BCTC bị thay đổi kết theo hướng từ có lợi chuyển sang bất lợi cho DN ngược lại Nhận định khẳng định mạnh mẽ phiếu khảo sát số 50 thuộc nhóm kế tốn, cụ thể sau:“IFRS tạo ảnh hưởng nặng nề cho chủ DN giai đoạn hậu IFRS Kết tài thay đổi đáng kể Do đó, IFRS khơng nên tiếp nhận Việt Nam”(R50) Nhìn chung, người tham gia khảo sát lo lắng bất lợi ảnh hưởng mà IFRS tạo tiếp nhận Các yếu tố phức tạp, tốn thời gian tồn diện yếu tố mong muốn lập báo cáo theo IFRS Bên cạnh đó, họ cịn nêu lên số bất lợi tiềm ẩn khác chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS IFRS áp dụng Việt Nam Bốn là, Thách thức IFRS (CHNC 3) Bảng câu hỏi khảo sát bao gồm 10 loại thách thức mà DN gặp phải tiếp nhận IFRS (bảng 5) phần lớn người trả lời (hơn 70%) chọn mức “Đồng ý” cho tất loại thách thức hỏi Cụ thể, có 73% số người trả lời chọn “Đồng ý” thách thức “Thiếu thời gian để chuyển ngữ” 90% chọn “Đồng ý” thách thức “Đào tạo nhân viên thêm” Thông tin bảng số cho thấy, bình quân 75% số người hỏi cho thiếu 61 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam hướng dẫn để áp dụng IFRS thách thức Điều tạo rủi ro IFRS giải thích theo nhiều cách khác áp dụng nhiều đơn vị, BCTC có nguy giải thích gian lận Bảng 5: Những thách thức tiếp nhận IFRS Thứ tự Thách thức Tỷ lệ trả lời “ đồng ý” (%) Kiểm tốn viên Kế tốn viên Học giả Bình qn Tập huấn nhân viên tài 90% 76% 81% 81% Cập nhật quy trình kế tốn 86% 77% 71% 79% Tập huấn nhân viên quản lý 85% 74% 76% 78% 77% 81% 74% 78% IFRS chưa phổ biến chương trình đào tạo ĐH Cập nhật phần mềm 85% 73% 75% 77% Quản lý nhận thức công chúng 89% 70% 79% 77% Quản lý công việc giai đoạn chuyển tiếp Thiếu hướng dẫn đầy đủ lần đầu áp dụng IFRS Cập nhật quy trình kiểm tốn 85% 69% 74% 75% 79% 74% 72% 75% 10 Thiếu thời gian chuyển ngữ IFRS sang tiếng việt 76% 70% 68% 72% 73% 71% 71% 71% Nguồn: tác giả Danh sách thách thức DN gặp phân thành nhóm nhỏ sau: Thách thức quy trình bao gồm: ● Cập nhật quy trình kế tốn (79% đồng ý) ● Cập nhật quy trình kiểm tốn (72% đồng ý) ● Cập nhật phần mềm (77% đồng ý) Thách thức đào tạo gồm: ● Đào tạo nhân viên tài (81%) ● Đào tạo nhân viên khối quản lý (78%) Thách thức chuyển giao bao gồm: ● Thiếu hướng dẫn đầy đủ (75%) ● Thiếu thời gian để chuyển ngữ IFRS sang tiếng Việt (71%) ● IFRS chưa có nhiều chương trình mơn học Đại học Việt nam (78%) Bảng số cho thấy, phần lớn người trả lời (hơn 70%) e ngại thiếu hướng dẫn chi tiết dẫn đến rủi ro IFRS giải thích khác đơn vị khác nhau, áp dụng tăng gian lận giải thích BCTC Hơn nữa, kết khảo sát cho thấy, nhiều người trả lời khảo sát nhận thấy, BCTC lập theo IFRS không thừa nhận hầu hết quan quyền Việt Nam (R320), họ cho rằng, quy định hành phức tạp Chính phủ chưa muốn áp dụng IFRS làm suy yếu kiểm sốt quyền lực họ DN Việt Nam (R718) Phần lớn người hỏi tỏ lo lắng DN gặp 62 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam phi thỏch thc v đào tạo nhân viên hướng dẫn sử dụng IFRS Điều minh chứng qua ý kiến sau: “Hầu hết quản lý cấp cao DN có qua đào tạo lại khơng cập nhật thường xuyên kiến thức mới, họ gặp khó khăn phải áp dụng đặc biệt CMKT quốc tế Cịn hệ trẻ đào tạo từ trường Đại học nội địa với kiến thức thường không cập nhật nhanh Mặc khác, giới học thuật không hiểu nhiều IFRS họ có tham gia chương trình đào tạo quốc tế Nhìn chung, trình triển khai IFRS gặp nhiều khó khăn hệ thống giáo dục bậc đại học Việt Nam nhiều bất cập”(R715) Mặc khác, kết trả lời khảo sát cịn cho thấy, Việt Nam khơng đánh giá cao IFRS giai đoạn này, chất IFRS dựa nguyên tắc tức IFRS không đưa quy định hay hướng dẫn cụ Minh chứng qua ý kiến khảo sát sau: “VAS Việt Nam gần đưa quy định chi tiết, cụ thể để xử lý IFRS đưa nguyên tắc chung Vì vậy, muốn áp theo IFRS điều chỉnh VAS phải đào tạo đội ngũ giáo viên để họ am hiểu sâu IFRS, từ họ đào tạo lại hệ sinh viên Rõ rang, phướng pháp tốt áp dụng IFRS mà đa số người lại không thực hiểu biết IFRS”(R27) Ngồi ra, cịn có nhận định khác nhiều người khảo sát đưa BCTC dựa IFRS khơng hầu hết quan phủ ghi nhận Việt Nam (R320), sách hành Việt Nam hức tạp, phủ khơng muốn tiếp nhận IFRS có khả giảm kiểm soát DN Việt Nam (R718) Nhìn chung, kết khảo sát cho thấy thách thức lớn tiếp nhận IFRS đào tạo nhân viên tài Thách thức đáng kể, Việt Nam thiếu hướng dẫn triển khai IFRS cách đầy đủ Do đó, quy định IFRS có nguy giải thích khơng giống đơn vị, làm cho trình triển khai IFRS không quán DN số nội dung khơng tn thủ Những người trả lời khảo sát cho rằng, chuyển đổi từ VAS sang IFRS khơng xảy Việt Nam không ủng hộ IFRS Năm là, Sự sẵn sàng tiếp nhận IFRS (CHNC 4) Câu hỏi nghiên cứu số (CHNC 4) thực đơn giản, cách so sánh câu hỏi với trình bày bảng số Hai phần ba số người khảo sát ba nhóm cho rằng, họ xem xét làm theo IFRS chuẩn mực thừa nhận Việt Nam có yêu cầu (Những công ty từ gọi “Công ty tự nguyện làm theo IFRS”) Những công ty tự nguyện làm theo IFRS dự đoán chủ yếu công ty niêm yết công ty có vốn đầu tư nước ngồi (Vì IFRS cho phức tạp DNNVV chủ yếu yêu cầu áp dụng chi nhánh công ty đa quốc gia công ty huy động vốn từ nước ngoài) Như kỳ vọng ban đầu, số cơng ty tự nguyện làm theo IFRS công ty nhỏ vừa (chỉ 5%), đa phần từ cơng ty có quy mơ trung bình (50%) từ cơng ty lớn (45%) Điều ngạc nhiên số công ty tự nguyện làm 63 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam theo IFRS thỡ đa số công ty tư nhân chiếm 34%, tiếp đến công ty sở hữu Nhà nước chiếm 19%, công ty liên kết 8%, công ty niêm yết 15% cuối cơng ty có vốn đầu tư nước 20% Mặt khác, tỷ lệ người trả lời sẵn sàng tiếp nhận IFRS đồng cho nhóm, cụ thể, 66% số người nhóm kiểm tốn sẵn sàng tiếp nhận IFRS, nhóm kế tốn 58% giới học thuật 65% Bảng 6: Sẵn sàng tiếp nhận IFRS tự nguyện? Ý kiến Đồng ý Khơng đồng ý Chưa xác định Tổng Kiểm tốn 17% 8% 1% 26% Kế toán 28% 18% 3% 49% Học thuật 16% 8% 1% 25% Tất 60% 35% 5% 100% Nguồn:Tác giả Kết khảo sát cho thấy, ngoại trừ DN nhỏ DN có quy mô vừa lớn Việt Nam chủ sở hữu vốn sẵn sàng tiếp nhận IFRS Chẳng hạn như, gần nửa số người trả lời khảo sát (48%) cho rằng, họ phải lập hai hệ thống báo cáo làm báo cáo hợp với công ty mẹ Cụ thể, 23% người trả lời cho bên cạnh báo cáo theo VAS họ lập thêm báo cáo điều chỉnh VAS theo IFRS 15% số người trả lời khác thừa nhận họ lập hai báo cáo song song, theo VAS báo cáo lại lập theo IFRS Chỉ 2% số người trà lời tiết lộ họ lập báo cáo theo VAS báo cáo điều chỉnh VAS theo US GAAP tương tự có 2% số người xác nhận họ lập VAS US GAAP độc lập Số người cịn lại (10%) nhận họ lập báo cáo theo VAS theo chuẩn mực khác Từ ý kiến khảo sát người hành nghề Việt Nam (Kiểm toán viên Kế toán) cho thấy, phận DN Việt Nam mà chủ yếu DN niêm yết có vốn đầu tư nước ngồi có chuẩn bị chí sẵn sàng để áp dụng IFRS Một số ý kiến tiêu biểu từ khảo sát như: “Công ty áp dụng IFRS năm” (R368); “Chúng sử dụng hai” (R17)hay “Chúng áp dụng”(R223) Rất nhiều người tham gia khảo sát bày tỏ hào hứng sẵn sàng lập báo cáo theo IFRS chuẩn mực thừa nhận Việt Nam Có khoản hai phần ba số người tham gia khảo sát (448 phiếu so với 775) chọn câu trả lời “Có” hỏi “Liệu Anh/Chị có tự nguyện làm theo IFRS khơng?”, cụ thể, câu trả lời phổ biến họ “Có, cơng ty tơi cơng ty đa quốc gia nên làm theo IFRS tốt cho lập BCTC, so sánh BCTC Việt Nam với báo cáo quốc gia khác tập đồn”(R3) Các nghiên cứu cho thấy, DN có quy mơ lớn DN nước ngồi thường có xu hướng làm theo IFRS tự nguyện DN nhỏ DN tư nhân (Goodwin & Ahmed 2006) Tuy nhiên, nghiên cứu lại cho kết khác Khác biệt quy mô DN quyền sở hữu yếu tố định DN không tự nguyện làm theo IFRS mà lý chủ yếu khiến DN không áp dụng IFRS tự nguyện “Chi phí lớn lợi ích”(R323), “Tốn thời gian”(R250); “Phức tạp Việt Nam khơng có u cầu”(R794), “DN nhỏ”(R888), “Khơng 64 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam u cầu có huy động vốn bên ngồi”(R294); “Chưa sẵn sàng”(R482) lý cuối “Kinh doanh hộ gia gia đình”(R515) Một số ý kiến cụ thể người tham gia khảo sát cho thấy IFRS áp dụng Việt Nam sau: “Nếu không bắt buộc, không áp dụng IFRS phức tạp khơng phù hợp với phong cách quản lý hầu hết DN Việt”(R562) “Báo cáo theo IFRS không hầu hết quan Nhà nước Việt Nam thừa nhận (R32) Nhận định kế toán viên này, phù hợp với ý kiến kiểm toán viên giới học thuật, chẳng hạn “Tốn thời gian chi phí đào tạo, khơng có lợi DN hoạt động Việt Nam huy động vốn từ ngân hàng Việt Nam”(R73) Những người tham gia khảo sát đưa ý kiến xác đáng phải xem xét thận trọng Hơn nữa, ý kiến phần phản ánh tâm tư nguyện vọng giới hành nghề Việt Nam “Triển khai FIRS địi hỏi cá nhân phải có kiến thức sâu kế toán Tuy nhiên, phần lớn DN Việt có quy mơ nhỏ vừa, mức độ chuyên nghiệp nhân viên kế toán DN chưa đáp ứng yêu cầu IFRS họ chưa đào tạo tốt Việt Nam,… IFRS nên áp dụng cho DN lớn DN đa quốc gia Còn DNNVV, họ cần có thời gian để chuyển đổi nên để họ tự nguyện Việc bắt buộc áp dụng IFRS DNNVV khơng cần thiết, làm tốn chi phí thời gian”(R176) Tóm lại, kết khảo sát phản ánh tâm tư nguyện vọng giới hành nghề kế tốn Việt Nam Và đưa tín hiệu cho thấy, IFRS nên áp dụng tự nguyện Việt Nam DN áp dụng hay không áp dụng IFRS dựa xem xét yếu tố chi phí-lợi ích, quyền sở hữu vốn, quy mơ yếu tố khác Sáu là, So sánh nhận định nhóm kế tốn Mục đích so sánh ghi nhận khác biệt đối tượng nhóm khảo sát Kết khảo sát cho thấy nhóm kế tốn DN có quan điểm tích cực áp dụng IFRS, sau học thuật cuối kiểm tốn viên Bảng 7: Tóm tắt kết so sánh nhóm Câu hỏi nghiên cứu (CHNC) Tỷ lệ phần trăm nhóm Mơ tả Kiểm tốn Kế tốn Học thuật Bình quân Lạc quan IFRS mang lại lợi ích 61% 66% 62% 63% Lo lắng bất lợi tiếp nhận IFRS Lo lắng gặp thách thức phải thực thi IFRS Tin IFRS mang lại lợi ích lâu dài Việt Nam ủng hộ tự nguyện làm theo IFRS 35% 32% 34% 34% 83% 74% 74% 77% 41% 47% 43% 44% 65% 57% 64% 60% Nguồn: tác giả 65 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam Kt qu mơ tả bảng cho thấy, nhóm kế tốn có suy nghĩ lạc quan lợi ích IFRS mang lại so với hai nhóm cịn lại Cụ thể, bình qn có 66% người nhóm kế tốn đồng tình với quan điểm này, nhóm kiểm tốn có 62% nhóm học thuật 61% đồng tình Tương tự, người làm kế tốn (32%) lo lắng so giới kiểm tốn (34%) học thuật (35%) bất lợi tiếp nhận IFRS Còn vấn đề lo lắng thách thức gặp phải tiếp nhận IFRS thì, nhóm kế tốn học thuật có tỷ lệ người đồng tình ngang 74% giới kiểm tốn lại có tỷ lệ đồng tình cao đến 83% Về lợi ích IFRS mang lại thì, nhóm kế tốn (47%) lạc quan so với hai nhóm cịn lại ( 41% cho kiểm toán 43 cho khối học thuật Mặc dù, lo lắng trở ngại thách thức tiếp nhận IFRS phần lớn người tham gia khảo sát (60%) ủng hộ làm theo IFRS tự nguyện Việt Nam Trong đó, nhóm có tỷ lệ ủng hộ cao kiểm toán với 65%, tiếp đến nhóm học giả với 64% cuối nhóm kế tốn có tỷ lệ thấp với 57% Tóm tắt kết luận Khảo sát ý kiến rộng rãi nhóm đối tượng kế tốn, kiểm tốn học giả giúp vẽ lên tranh tồn diện: Tiếp nhận IFRS Việt Nam Những ý kiến phản hồi từ nhóm mang lại hiểu biết sâu sắc văn hóa kế tốn Việt Nam Với nước phát triển Việt Nam thì, nghiên cứu cung cấp chứng quan trọng để xây dựng sách Hầu hết, người tham gia khảo sát cho rằng, tiếp nhận IFRS giúp cho số liệu tài tăng thêm tính rõ ràng so sánh báo cáo với DN chí quốc gia Người khảo sát nhận thấy, tiếp nhận IFRS tạo hội DN Việt đất nước Việt Nam Ngồi lợi ích tiềm tàng IFRS mang lại, người tham gia khảo sát cân nhắc bất lợi ảnh hưởng tiêu cực IFRS phức tạp, tốn thời gian tồn diện Bên cạnh đó, chi phí phát sinh liên quan đến IFRS đáng kể phần lớn DN Việt có quy mơ nhỏ vừa Kết khảo sát cịn tiết lộ đào tạo lại nhân viên tài để họ thay đổi tư từ chỗ xử lý kế toán theo quy định cụ thể ban hành, hướng dẫn từ Bộ Tài sang cách tiếp cận hồn tồn khác, phải đưa xét đốn nghề nghiệp dựa vào nguyên tắc chung (IFRS) Đây thách thức lớn Mặc dù, lập báo cáo theo IFRS cho tốn thời gian, tiền bạc có nhiều thách thức người tham gia trả lời khảo sát lại lạc quan lợi ích lâu dài IFRS mang lại Chi phí giảm khơng phải lập báo cáo song đơi xem lợi ích lớn Tuy có lo lắng cho trở ngại thách thức mà IFRS mang lại ⅔ người trả lời thừa nhận họ sẵn sàng làm theo IFRS, để có lợi ích từ báo cáo theo IFRS, chẳng hạn tăng niềm tin cho cổ đông, nhà đầu tư Vì vậy, dễ dàng tiếp cận thị trường vốn tồn cầu huy động vốn bên dễ so với lập báo cáo theo VAS Tóm lại, kết khảo sát cho thấy, tín hiệu lạc quan phần lớn người nhóm tham gia thực khảo sát thừa nhận IFRS mang lại lợi ích Bộ phận lo lắng bất lợi thách thức IFRS chiếm tỷ trọng nhỏ Từ kết trả lời câu hỏi mở bảng khảo sát có nhận định tương tự lợi ích tiềm ẩn IFRS lớn bất lợi mà mang lại 66 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Kết nghiên cứu khảo sát rằng, tỷ lệ người nhóm kế tốn có quan điểm ủng hộ tiếp nhận IFRS cao nhóm, nhóm học thuật cuối nhóm kiểm tốn Cụ thể, nhiều nhân viên kế tốn có suy nghĩ lạc quan lợi ích IFRS so với số lượng kiểm toán viên học thuật Tương tự, nhóm kế tốn lo lắng khó khăn thách thức IFRS mang lại so với hai nhóm Bên cạnh đó, kết khảo sát cịn cho thấy, nhóm kế tốn DN ủng hộ IFRS dè dặt vấn đề: Sẵn sàng tiếp nhận IFRS Có lẽ, thực tế nhóm quen với tư xem kế toán Việt Nam quy định bắt buộc, nghĩa họ luôn hoạch toán nghiệp vụ kế toán theo hướng dẫn, quy định cụ thể, chi tiết cung cấp sẵn Trong khi, IFRS nguyên tắc chung đòi hỏi nhiều xét đoán nghề nghiệp cá nhân xử lý Cho nên, nhóm kiểm tốn sẵn sàng cho IFRS chất cơng việc họ gắn liền với việc đưa xét đoán nghề nghiệp thường xuyên Tuy nhiên, điều đáng ý nhóm học thuật ủng hộ sẵn sàng cho tiếp nhận IFRS nhóm kế tốn Điều có lẽ nhóm học thuật chuộng kế tốn hoạch toán theo nguyên tắc chung theo quy định cụ thể, họ giúp sinh viên phát triển khả giải vấn đề tự đưa giải pháp mà không cần học thuộc quy tắc (Jackling, Howieson & Natoli) Kết khảo sát hàm ý thách thức cho nghành Kế toán Việt Nam đảm bảo toàn lực lượng giảng dạy cập nhật hiểu sâu sắc đầy đủ IFRS, để truyền tải tốt cho người học Kết nghiên cứu này, hàm ý nhu cầu xây dựng chương trình đào tạo IFRS, để cung cấp nhân am hiểu IFRS cho DN tồn quốc lớn cấp thiết Để đảm bảo nhu cầu nhân IFRS cho tồn quốc địi hỏi cần có hợp tác nỗ lực tất hội nghề nghiệp, quan chuyên môn, quan quản lý, DN sở đào tạo Các Hội nghề nghiệp liên kết với trường Đại học, để giải nhu cầu đào tạo IFRS cho người hành nghề kế tốn muốn cập nhật IFRS, mà cịn cho sinh viên kế toán viên tương lai Nếu Việt Nam tiếp nhận IFRS có thay đổi đáng kể đào tạo bồi dưỡng kế toán Hầu hết, trường dạy kinh doanh chương trình đào tạo kế tốn thiếu giảng viên có cấp kinh nghiệm IFRS để dạy tốt IFRS Ngoại trừ kiểm toán viên làm việc cho cơng ty kiểm tốn lớn Big Four, phần lớn kiểm tốn viên làm việc cơng ty kiểm toán tư nhân nội địa chưa đào tạo để kiểm BCTC làm theo IFRS Để giải tình trạng thiếu đào tạo bồi dưỡng IFRS cho người hành nghề kế toán chuyên nghiệp thành công phải nhờ hỗ trợ tổ chức quốc tế (như Big Four, World Bank, The IFAC, The IASB) quan phủ học giả toàn quốc Kiến nghị hội nghề nghiệp kết hợp với nhóm bốn cơng ty kiểm tốn Big Four tập trung vào dịch chỉnh sửa chương trình đào tạo hành Ủy Ban Giáo Dục Liên Đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC) để thiết lập chường trình đào tạo IFRS chất lượng cao, phục vụ nhu cầu đào tạo IFRS riêng biệt Việt Nam Khi nhận ủng hộ thích đáng từ nước quốc tế, Big Four hội nghề nghiệp nên cung cấp chương trình đào tạo cho kế tốn, nhân viên tài quản lý tất DN không kể quy mô, ngành nghề, có niêm yết hay khơng Hạn chế nghiên cứu trình khảo sát sử dụng bảng câu hỏi cho nhóm khảo sát Tất người tham gia khảo sát trả lời bảng câu hỏi mốc thời gian cỡ mẫu khảo sát khơng đại diện cho tổng thể Do đó, để khắc 67 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam phục hạn chế tương lai thức nghiên cứu nghiên cứu cách IFRS nhận thức sử dụng nhà đầu tư, mơ giới tài chính, bên cho vay quan quản lý Kết hợp hài hịa hai phương pháp định tính định lượng mang lại hiểu biết liên quan đến IFRS tốt cho kinh tế Việt Nam -Tài liệu tham khảo Ahmed, AS, Neel, M & Wang, D 2013 Does Mandatory Adoption of IFRS Improve Accounting Quality? Preliminary Evidence Contemporary Accounting Research, vol 30, no 4, pp 1344–1372 Al-Akra, M, Eddie, IA & Ali, MJ 2010 The influence of the introduction of accounting disclosure regulation on mandatory disclosure compliance: Evidence from Jordan The British Accounting Review, vol 42, no 3, pp 170-186 Beuselinck, C, Joos, P, Khurana, I & Van der Meulen, S 2009 Mandatory IFRS Reporting and Stock Price Informativeness SSRN eLibrary Braun, GP, Haynes, CM, Lewis, TD & Taylor, MH 2015 Principles-based versus rules-based accounting standards: the effects of auditee proposed accounting treatment and regulatory enforcement on auditor judgement and confidence Research in Accounting Regulation Brochet, F, Jagolinzer, AD & Riedl, EJ 2013 Mandatory IFRS Adoption and Financial Statement Comparability Contemporary Accounting Research, vol 30, no 4, pp 1373–1400 Brüggemann, U, Hitz, J-M & Sellhorn, T 2013 Intended and Unintended Consequences of Mandatory IFRS Adoption: A Review of Extant Evidence and Suggestions for Future Research European Accounting Review, vol 22, no 1, 05 Jan 2013, pp 1-37 Chen, CJ, Ding, Y & Xu, B 2010 Convergence of Accounting Standards and Foreign Direct Investment Finance and Corporate Governance Conference 2011 Paper Daske, H & Gebhardt, G 2006 International Financial Reporting Standards and Experts’ Perceptions of Disclosure Quality Abacus, vol 42, no.3 Daske, H, Hail, L, Leuz, C & Verdi, R 2008 Mandatory IFRS Reporting around the World: Early Evidence on the Economic Consequences Journal of Accounting Research, vol 46, no 5, pp 1085-1142 Daske, H, Hail, L, Leuz, C & Verdi, R 2013 Adopting a Label: Heterogeneity in the Economic Consequences Around IAS/IFRS Adoptions Journal of Accounting Research, vol 51, no 3, pp 495-547 DeFond, M, Hu, X, Hung, M & Li, S 2011 The impact of mandatory IFRS adoption on foreign mutual fund ownership: The role of comparability Journal of Accounting and Economics, vol 51, no 3, pp 240-258 Hail, L, Leuz, C & Wysocki, P 2010b Global Accounting Convergence and the Potential Adoption of IFRS by the U.S (Part II): Political Factors and Future Scenarios for U.S Accounting Standards Accounting Horizons, vol 24, no 4, pp 567-588 Joos, Philip PM & Leung, E 2013 Investor perception of potential IFRS adoption in the United States The Accounting Review Vol 88, no 2, pp.577-609 Kilic, M, Uyar, A & Ataman, B 2014 Preparedness for and perception of IFRS for SME: evidence from Turkey Accounting and Management Information Systems Vol 13, no 3, pp 492-519 Lee, E, Walker, M & Christensen, H 2008 Mandating IFRS: its Impact on the Cost of Equity Capital in Europe ACCA Research Report, vol 105 Peng, S & van der Laan Smith, J 2010 Chinese GAAP and IFRS: An analysis of the convergence process Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, vol 19, no 1, pp 16-34 Pham, HH 2012 A Comparative Study of Vietnamese and International Accounting Standards, PhD Thesis School of Accounting, Curtin University, Curtin University, pp 217 Poudel, G, Hellman, A & Perera, H 2014 The adoption of International Financial Reporting Standards (IFRS) in a non-colonized country: the case of Nepal Advances in Accounting, incorporating Advances in International Accounting Vol 30, pp.209-216 Sacarin, M, Bunea, S & Girbina MM 2013 Perceptions of accounting professionals on IFRS application at the individual financial statement: Evidence from Romania Accounting and Management Information Systems Vol 12, no 3, pp.405-423 Yapa, PWS, Krial, D & Joshi, M 2015 The adoption of ‘International Accounting Standard (IAS) 12 Income Taxes’: Convergence or divergence with local accounting standards in selected ASEAN countries? Australasian Accounting, Business and Finance Journal, vol 9, no (7), 2015 68 ... Việt Nam trải qua tiếp nhận IFRS gì? (CHNC 3) Sự sẵn sàng tiếp nhận IFRS giới hành nghề kế toán Việt Nam nào? (CHNC 4) Liệu giới học thuật người hành nghề kế toán Việt Nam có nhận định khác Việt. .. pháp lý kế tốn Mặc dù, Việt Nam kế tốn có lịch sử lâu đời chế độ kế toán quốc gia xuất vài thập kỷ trở lại Và lĩnh vực kế tốn chun nghiệp Việt Nam cịn có 55 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng... lập báo cáo theo VAS theo chuẩn mực khác Từ ý kiến khảo sát người hành nghề Việt Nam (Kiểm toán viên Kế toán) cho thấy, phận DN Việt Nam mà chủ yếu DN niêm yết có vốn đầu tư nước ngồi có chuẩn