CHUẨN mực báo cáo tài CHÍNH QUỐC tế IFRS 13 – đo LƯỜNG THEO GIÁ TRỊ hợp lí

CHU N M C BÁO CÁO TÀI CHÍNH QU C T Ẩ Ự Ố Ế IFRS 13 – ĐO L ƯỜ NG THEO GIÁ TR H P LÍ Ị Ợ

IFRS 13 – Đo lường giá tr h p lý áp d ng khi m t IFRS khác yêu c uị ợ ụ ộ ầ

ho c cho phép đo lặ ường ho c ti t l giá tr h p lý và cung c p m t khuônặ ế ộ ị ợ ấ ộ

kh IFRS đ đo lổ ể ường giá tr h p lý và yêu c u công b thông tin v vi cị ợ ầ ố ề ệ

đo lường giá tr h p lý Tiêu chu n đ nh nghĩa giá tr h p lý d a trên kháiị ợ ẩ ị ị ợ ự

ni m "giá xu t c nh" và s d ng "h th ng phân lo i giá tr h p lý", k tệ ấ ả ử ụ ệ ố ạ ị ợ ế

qu đo lả ường d a trên th trự ị ường, ch không ph i là s ki n c th ứ ả ự ệ ụ ể

IFRS 13 ban đ u đầ ược ban hành vào tháng 5 năm 2011 và áp d ng choụ các kỳ kinh t b t đ u t ngày 1 tháng 1 năm 2013 ho c sau đó.ế ắ ầ ừ ặ

I B n ch t ả ấ

1 M c tiêu ụ

- Đ nh nghĩa giá tr h p lýị ị ợ

- Đ a ra trong m t IFRS m t khuôn kh đ đo lư ộ ộ ổ ể ường giá tr h p lýị ợ

- Yêu c u công b thông tin v các phép đo giá tr h p lý.ầ ố ề ị ợ

IFRS 13 được áp d ng khi m t IFRS khác yêu c u ho c cho phép đo lụ ộ ầ ặ ường giá tr h p lý ho c công b thông tin v vi c đo lị ợ ặ ố ề ệ ường giá tr h p lý (và cácị ợ phép đo, ch ng h n nh giá tr h p lý tr chi phí bán, d a trên giá tr h pẳ ạ ư ị ợ ừ ự ị ợ

lý ho c ti t l v các phép đo đó) ngo i tr : [IFRS 13: 5-7].ặ ế ộ ề ạ ừ

2 Các đ nh nghĩa chính ị

- Giá tr h p lý: Giá sẽ đị ợ ược ch p nh n đ bán m t tài s n ho c đấ ậ ể ộ ả ặ ược thanh toán đ chuy n n trong m t giao d ch có tr t t gi a cácể ể ợ ộ ị ậ ự ữ bên tham gia th trị ường vào ngày đó

- Th trị ường ho t đ ng: M t th trạ ộ ộ ị ường trong đó giao d ch cho tài s nị ả

ho c n ph i tr di n ra v i t n su t và kh i lặ ợ ả ả ễ ớ ầ ấ ố ượng đ đ cungủ ể

c p thông tin v giá trên c s liên t c.ấ ề ơ ở ụ

- Thoát giá: Giá sẽ được ch p nh n đ bán m t tài s n ho c đấ ậ ể ộ ả ặ ược thanh toán đ chuy n n ể ể ợ

- S d ng cao nh t và t t nh t: Vi c s d ng tài s n phi tài chính c aử ụ ấ ố ấ ệ ử ụ ả ủ

người tham gia th trị ường có th t i đa hóa giá tr c a tài s n ho cể ố ị ủ ả ặ nhóm tài s n và n (ví d nh m t doanh nghi p) trong đó tài s nả ợ ụ ư ộ ệ ả

sẽ đượ ử ục s d ng

- Th trị ường thu n l i nh t: Th trậ ợ ấ ị ường t i đa hoá s ti n sẽ nh nố ố ề ậ

được đ bán tài s n ho c gi m thi u s ti n ph i tr đ chuy nể ả ặ ả ể ố ề ả ả ể ể

n , sau khi tính đ n chi phí giao d ch và chi phí v n chuy n.ợ ế ị ậ ể

- Th trị ường chính: Th trị ường có kh i lố ượng và m c đ ho t đ ngứ ộ ạ ộ

l n nh t đ i v i tài s n ho c n ớ ấ ố ớ ả ặ ợ

3 Phân c p giá tr h p lí ấ ị ợ

- C p đ 1: Các d li u tham chi u là giá niêm y t c a các tài s n hayấ ộ ữ ệ ế ế ủ ả

n ph i tr đ ng nh t trong các th trợ ả ả ồ ấ ị ường ho t đ ng mà t ch cạ ộ ổ ứ

có th thu th p t i ngày đo lể ậ ạ ường

Giá th trị ường được trích d n trong m t th trẫ ộ ị ường đang ho t đ ngạ ộ cung c p b ng ch ng đáng tin c y nh t v giá tr h p lý và đấ ằ ứ ậ ấ ề ị ợ ượ ửc s

d ng mà không c n đi u ch nh đ đo lụ ầ ề ỉ ể ường giá tr h p lý b t c khiị ợ ấ ứ nào có th ể

- C p đ 2: Đ u vào c p 2 là các đ u vào khác v i giá th trấ ộ ầ ấ ầ ớ ị ường

được bao g m trong m c 1 có th đồ ứ ể ược quan sát th y đ i v i tàiấ ố ớ

s n ho c n ph i tr tr c ti p hay gián ti p.ả ặ ợ ả ả ự ế ế

- C p đ 3: D li u tham chi u không s n có t i ngày đo lấ ộ ữ ệ ế ẵ ạ ường, doanh nghi p phát tri n các d li u tham chi u b ng cách s d ngệ ể ữ ệ ế ằ ử ụ các thông tin t t nh t đã có, mà có th bao g m d li u riêng c aố ấ ể ồ ữ ệ ủ doanh nghi p.ệ

4 Đo l ườ ng giá tr h p lí ị ợ

M c tiêu c a vi c đo lụ ủ ệ ường giá tr h p lý là ị ợ ước tính giá bán c a tàiủ

s n ho c chuy n giao các kho n n vào th i đi m đo lả ặ ể ả ợ ờ ể ường theo đi uề

ki n th trệ ị ường hi n t i M t phép đo giá tr h p lý yêu c u m t th c thệ ạ ộ ị ợ ầ ộ ự ể xác đ nh t t c các đi u sau:ị ấ ả ề

- Tài s n ho c n ph i tr c th là đ i tả ặ ợ ả ả ụ ể ố ượng đo lường (nh t quánấ

v i đ n v tài kho n).ớ ơ ị ả

- Đ i v i tài s n phi tài chính, ti n đ đ nh giá phù h p v i phép đoố ớ ả ề ề ị ợ ớ (nh t quán v i m c s d ng cao nh t và t t nh t).ấ ớ ứ ử ụ ấ ố ấ

- Th trị ường chính (ho c có l i th nh t) cho tài s n ho c n ặ ợ ế ấ ả ặ ợ

- Kỹ thu t đ nh giá thích h p cho phép đo, xem xét s s n có c a dậ ị ợ ự ẵ ủ ữ

li u đ phát tri n các đ u vào đ i di n cho các gi đ nh mà các bênệ ể ể ầ ạ ệ ả ị tham gia th trị ường sẽ s d ng khi đ nh giá tài s n ho c n ph i trử ụ ị ả ặ ợ ả ả

và m c đ phân c p giá tr h p lý trong đó đ u vào đứ ộ ấ ị ợ ầ ược phân lo i.ạ

5 H ướ ng d n v đo l ẫ ề ườ ng

IFRS 13 cung c p hấ ướng d n v vi c đo lẫ ề ệ ường giá tr h p lý, bao g mị ợ ồ các đi u sau:ề

- Đo lường giá tr h p lý gi đ nh m t giao d ch có tr t t gi a cácị ợ ả ị ộ ị ậ ự ữ bên tham gia th trị ường t i ngày đó theo các đi u ki n th trạ ề ệ ị ường

hi n t i [IFRS 13:15]ệ ạ

- Đo lường giá tr h p lý gi đ nh m t giao d ch di n ra trên thị ợ ả ị ộ ị ễ ị

trường chính c a tài s n ho c n ph i tr ho c khi không có thủ ả ặ ợ ả ả ặ ị

trường chính, th trị ường thu n l i nh t cho tài s n ho c n ph iậ ợ ấ ả ặ ợ ả

tr [IFRS 13:24]ả

- Vi c đo lệ ường giá tr h p lý c a m t tài s n phi tài chính có tínhị ợ ủ ộ ả

đ n vi c s d ng t t nh t và cao nh t [IFRS 13:27]ế ệ ử ụ ố ấ ấ

- Vi c xác đ nh giá tr h p lý c a m t kho n n tài chính ho c phi tàiệ ị ị ợ ủ ộ ả ợ ặ chính ho c các công c s h u c a chính doanh nghi p gi đ nh nóặ ụ ở ữ ủ ệ ả ị

được chuy n cho ngể ười tham gia th trị ường t i ngày đo lạ ường mà không được gi i quy t, d p t t ho c h y b vào ngày đo lả ế ậ ắ ặ ủ ỏ ường [IFRS 13:34]

- Giá tr h p lý c a m t kho n n ph n ánh r i ro không ho t đ ngị ợ ủ ộ ả ợ ả ủ ạ ộ (r i ro mà t ch c này sẽ không th c hi n nghĩa v ), bao g m r iủ ổ ứ ự ệ ụ ồ ủ

ro tín d ng c a m t t ch c và gi đ nh r i ro không ph i là k tụ ủ ộ ổ ứ ả ị ủ ả ế

qu trả ước và sau khi chuy n kho n n [IFRS 13:42]ể ả ợ

- M t trộ ường h p ngo i l đợ ạ ệ ược áp d ng áp d ng cho các tài s n tàiụ ụ ả chính và n tài chính nh t đ nh v i các v trí bù đ p trong r i ro thợ ấ ị ớ ị ắ ủ ị

trường ho c r i ro tín d ng c a bên kia, n u có đi u ki n (c n ti tặ ủ ụ ủ ế ề ệ ầ ế

l thêm) [IFRS 13:48, IFRS 13:96]ộ

6 Kĩ thu t đ nh giá ậ ị

- Ti p c n th trế ậ ị ường: S d ng giá c và các thông tin liên quan khácử ụ ả

đượ ạc t o ra b i các giao d ch th trở ị ị ường liên quan đ n tài s n, nế ả ợ

ho c m t nhóm tài s n và n gi ng nhau ho c tặ ộ ả ợ ố ặ ương đương (ví dụ

nh m t doanh nghi p).ư ộ ệ

- Chi phí: Ph n ánh s ti n mà sẽ đả ố ề ược yêu c u hi n nay đ thay thầ ệ ể ế năng l c d ch v c a m t tài s n (chi phí thay th hi n t i).ự ị ụ ủ ộ ả ế ệ ạ

- Ti p c n thu nh p: Chuy n đ i s ti n trong tế ậ ậ ể ổ ố ề ương lai (dòng ti nề

ho c thu nh p và chi phí) sang m t s ti n hi n t i (gi m giá),ặ ậ ộ ố ề ệ ạ ả

ph n ánh kỳ v ng c a th trả ọ ủ ị ường hi n t i v s ti n tệ ạ ề ố ề ương lai

7 Ti t l ế ộ

a M c tiêu ti t l ụ ế ộ

IFRS 13 yêu c u m t th c th ti t l thông tin giúp ngầ ộ ự ể ế ộ ườ ử ụi s d ng báo cáo tài chính đánh giá c hai đi u sau: [IFRS 13:91]ả ề

- Đ i v i tài s n và n ph i tr đố ớ ả ợ ả ả ược xác đ nh theo giá tr h p lý trênị ị ợ

c s đ nh kỳ ho c không thơ ở ị ặ ường xuyên trong báo cáo k t qu ho tế ả ạ

đ ng kinh doanh sau khi ghi nh n ban đ u, các kỹ thu t đ nh giá vàộ ậ ầ ậ ị

đ u vào s d ng đ phát tri n các phép đo.ầ ử ụ ể ể

- Đ đo lể ường giá tr h p lý s d ng các đ u vào không đáng quanị ợ ử ụ ầ tâm (m c 3), nh hứ ả ưởng c a các phép đo v l i nhu n ho c lủ ề ợ ậ ặ ỗ

ho c thu nh p toàn di n khác trong giai đo n này.ặ ậ ệ ạ

b Mi n tr vi c ti t l ễ ừ ệ ế ộ

Yêu c u công b thông tin không b t bu c đ i v i: [IFRS 13:7]ầ ố ắ ộ ố ớ

- K ho ch tài s n đế ạ ả ược xác đ nh theo giá tr h p lý theo IAS 19 – L iị ị ợ ợ ích nhân viên

- Các kho n đ u t cho chả ầ ư ương trình phúc l i h u trí đợ ư ược xác đ nhị theo giá tr h p lý theo IAS 26 – K toán và báo cáo v các quỹ h uị ợ ế ề ư trí

- Tài s n có th thu h i đả ể ồ ược là giá tr h p lý tr chi phí thanh lý theoị ợ ừ IAS 36 – S suy gi m tài s n.ự ả ả

c Xác đ nh các l p h c ị ớ ọ

- Trong trường h p c n cung c p thông tin cho t ng lo i tài s n ho cợ ầ ấ ừ ạ ả ặ

n ph i tr , đ n v sẽ xác đ nh các h ng m c thích h p d a trênợ ả ả ơ ị ị ạ ụ ợ ự tính ch t, đ c đi m và r i ro c a tài s n ho c n ph i tr , và m cấ ặ ể ủ ủ ả ặ ợ ả ả ứ

đ phân c p giá tr h p lý trong đó đo lộ ấ ị ợ ường giá tr h p lý đị ợ ược phân lo i [IFRS 13:94]ạ

- Xác đ nh các lo i tài s n và n ph i tr thích h p c n ph i cóị ạ ả ợ ả ả ợ ầ ả

nh ng thông tin trình bày v vi c đo lữ ề ệ ường giá tr h p lý đòi h iị ợ ỏ

ph i có s đánh giá M t lo i tài s n và n ph i tr thả ự ộ ạ ả ợ ả ả ường đòi h iỏ

ph i phân tách l n h n so v i các h ng m c trong báo cáo k t quả ớ ơ ớ ạ ụ ế ả

tài chính S l p h c có th c n ph i l n h n đ đo lố ớ ọ ể ầ ả ớ ơ ể ường giá trị

h p lý đợ ược phân lo i trong C p 3.ạ ấ

d C n ti t l c th ầ ế ộ ụ ể

- Giá tr h p lý t i th i đi m k t thúc kỳ báo cáo.ị ợ ạ ờ ể ế

- Đ i v i các phép đo giá tr h p lý không đ nh kỳ, lý do đo lố ớ ị ợ ị ường

- M c đ phân c p giá tr h p lý trong đó các phép đo giá tr h p lýứ ộ ấ ị ợ ị ợ

được phân lo i hoàn toàn (M c 1, 2 ho c 3).ạ ứ ặ

- Đ i v i tài s n và n ph i tr đố ớ ả ợ ả ả ược gi t i ngày báo cáo đữ ạ ược xác

đ nh theo giá tr h p lý trên c s đ nh kỳ, s ti n chuy n kho nị ị ợ ơ ở ị ố ề ể ả

gi a C p 1 và C p 2 c a phân c p giá tr h p lý, lý do chuy nữ ấ ấ ủ ấ ị ợ ể

nhượng đó và chính sách c a t ch c đ xác đ nh khi nào chuy nủ ổ ứ ể ị ể

gi a các m c đữ ứ ược coi là đã x y ra, ti t l riêng bi t và th o lu nả ế ộ ệ ả ậ

vi c chuy n vào và ra kh i t ng c p đ ệ ể ỏ ừ ấ ộ

- Cho các phép đo giá tr h p lý đị ợ ược phân lo i trong C p 2 và C p 3ạ ấ ấ

v phân c p giá tr h p lý, mô t kỹ thu t đ nh giá và các đ u vàoề ấ ị ợ ả ậ ị ầ

đượ ử ục s d ng đ đo lể ường giá tr h p lý, b t kỳ thay đ i nào trongị ợ ấ ổ

kỹ thu t đ nh giá và các lý do t o ra thay đ i nh v y (v i m t sậ ị ạ ổ ư ậ ớ ộ ố ngo i l ).ạ ệ

- Đ đo lể ường giá tr h p lý đị ợ ược phân lo i trong M c 3 c a phânạ ứ ủ

c p giá tr h p lý, thông tin đ nh lấ ị ợ ị ượng v đ u vào quan tr ngề ầ ọ không đượ ử ục s d ng trong đo lường giá tr h p lý (v i m t s ngo iị ợ ớ ộ ố ạ

l ).ệ

- Đ i v i các phép đo giá tr đ nh kỳ đố ớ ị ị ược phân lo i trong M c 3 c aạ ứ ủ phân c p giá tr h p lý, s đ i chi u t s d đ u kỳ cho các s dấ ị ợ ự ố ế ừ ố ư ầ ố ư

cu i cùng, công b các thay đ i riêng trong th i kỳ do các kho nố ố ổ ờ ả sau:

 T ng s l i nhu n ho c l trong kỳ đổ ố ợ ậ ặ ỗ ược ghi nh n trong ph nậ ầ lãi ho c l và các kho n m c trong l i nhu n ho c l mà cácặ ỗ ả ụ ợ ậ ặ ỗ kho n l i nhu n ho c l này đả ợ ậ ặ ỗ ược ghi nh n m t cách riêng bi tậ ộ ệ

đ l s l i nhu n ho c l có liên quan đ n thay đ i ch a th cể ộ ố ợ ậ ặ ỗ ế ổ ư ự

hi n l i nhu n ho c l liên quan đ n tài s n và n ph i tr nàyệ ợ ậ ặ ỗ ế ả ợ ả ả

được gi vào cu i kỳ báo cáo và các kho n m c m c tiêu trongữ ố ả ụ ụ

l i nhu n ho c l mà các kho n lãi ho c l ch a th c hi n đợ ậ ặ ỗ ả ặ ỗ ư ự ệ ược ghi nh n.ậ

 T ng s l i nhu n ho c l trong kỳ đổ ố ợ ậ ặ ỗ ược ghi nh n trong thuậ

nh p toàn di n khác và các kho n m c trong thu nh p toànậ ệ ả ụ ậ

di n khác trong đó kho n lãi ho c l thu n đệ ả ặ ỗ ầ ược ghi nh n.ậ

 Mua bán, phát hành và thanh toán (m i lo i thay đ i đỗ ạ ổ ược ti t lế ộ riêng)

 S ti n chuy n kho n vào ho c ra kh i M c 3 c a h th ngố ề ể ả ặ ỏ ứ ủ ệ ố phân c p giá tr h p lý, lý do chuy n kho n đó và chính sách c aấ ị ợ ể ả ủ

t ch c đ xác đ nh khi chuy n gi a các c p đổ ứ ể ị ể ữ ấ ược coi là đã x yả

ra Chuy n sang C p đ 3 sẽ để ấ ộ ược ti t l và th o lu n riêng v iế ộ ả ậ ớ các kho n chuy n ra kh i C p 3.ả ể ỏ ấ

- Đ đo lể ường giá tr h p lý đị ợ ược phân lo i trong M c 3 c a phânạ ứ ủ

c p giá tr h p lý, mô t các quy trình đ nh giá đấ ị ợ ả ị ược s d ng b iử ụ ở

đ n v ơ ị

- Đ i v i các phép đo giá tr đ nh kỳ đố ớ ị ị ược phân lo i trong M c 3 c aạ ứ ủ phân c p giá tr h p lý:ấ ị ợ

 Mô t m t s nh y c m c a vi c đo lả ộ ự ạ ả ủ ệ ường giá tr h p lý v iị ợ ớ

nh ng thay đ i trong đ u vào không th quan sát đữ ổ ầ ể ược n u sế ự thay đ i đ u vào v i m t s ti n khác có th d n đ n vi c đoổ ầ ớ ộ ố ề ể ẫ ế ệ

lường giá tr cao h n ho c th p h n đáng k N u có s tị ơ ặ ấ ơ ể ế ự ương quan gi a các đ u vào và các đ u vào không đữ ầ ầ ược giám sát khác

đượ ử ục s d ng trong đo lường giá tr h p lý, đ n v cũng cung c pị ợ ơ ị ấ

mô t các m i tả ố ương quan đó và cách th c chúng có th phóngứ ể

to ho c gi m nh nh hặ ả ẹ ả ưởng c a nh ng thay đ i trong đ u vàoủ ữ ổ ầ không lường được đ i v i vi c đo lố ớ ệ ường giá tr h p lý.ị ợ

 Đ i v i tài s n tài chính và n ph i tr tài chính, n u thay đ iố ớ ả ợ ả ả ế ổ

m t ho c nhi u y u t đ u vào không độ ặ ề ế ố ầ ượ ưc l u ý đ ph n ánhể ả các gi đ nh thay th h p lý có th sẽ làm thay đ i đáng k giáả ị ế ợ ể ổ ể

tr h p lý, m t th c th ph i nêu rõ th c t và ti t l hi u l cị ợ ộ ự ể ả ự ế ế ộ ệ ự

c a nh ng thay đ i đó Đ n v ph i ti t l cách tính hi u quủ ữ ổ ơ ị ả ế ộ ệ ả

c a m t thay đ i đ ph n ánh m t gi đ nh thay th h p lý cóủ ộ ổ ể ả ộ ả ị ế ợ

th để ược tính

- N u vi c s d ng tài s n phi tài chính cao nh t và ế ệ ử ụ ả ấ t tố nh t khác v iấ ớ

vi c s d ng hi n t i, thì m t th c th ph i ti t l th c t đó và lýệ ử ụ ệ ạ ộ ự ể ả ế ộ ự ế

do tài s n phi tài chính đang đả ượ ử ục s d ng theo cách th c khác v iứ ớ

m c s d ng cao nh t và t t nh t.ứ ử ụ ấ ố ấ

II So sánh v i chu n m c BCTC Vi t Nam ớ ẩ ự ệ

Vi t Nam, GTHL đã đ c đ c p trong VAS 14 – Doanh thu và thu

nh p khác, VAS 03 – K toán tài s n c đ nh h u hình, VAS 01 – Chu nậ ế ả ố ị ữ ẩ

m c chung, VAS 06 – Thuê tài s n, VAS 10 – nh hự ả Ả ưởng c a vi c thay đ iủ ệ ổ

t giá hoái đoái, VAS 05 – B t đ ng s n đ u t và VSS 11 – H p nh t kinhỷ ấ ộ ả ầ ư ợ ấ doanh Tuy nhiên, giá tr h p lý ch y u ch đị ợ ủ ế ỉ ược s d ng trong vi c ghiử ụ ệ

nh n ban đ u nh xác đ nh giá phí h p nh t kinh doanh, ghi nh n banậ ầ ư ị ợ ấ ậ

đ u đ i v i doanh thu, tài s n c đ nh, hay xác đ nh giá tr trao đ i.ầ ố ớ ả ố ị ị ị ổ

Nh v y, có th th y, vi c áp d ng GTHL t i Vi t Nam ch d ng l i ư ậ ể ấ ệ ụ ạ ệ ỉ ừ ạ ở

m c gi i thi u và ch a có m t hứ ớ ệ ư ộ ướng d n chính th c và th ng nh t vẫ ứ ố ấ ề

phương pháp xác đ nh, cách trình bày và h ch toán GTHL trong k toán.ị ạ ế

H n n a, chi phí và ch t lơ ữ ấ ượng th m đ nh giá cũng đẩ ị ược xem là nh ngữ thách th c l n nh t trong ti n trình h i nh p và tri n khai IFRS đ i v iứ ớ ấ ế ộ ậ ể ố ớ

Vi t Nam.ệ

Nhìn chung, ch đ k toán Vi t Nam hi n nay đế ộ ế ệ ệ ược xây d ng trên cự ơ

s phở ương pháp k toán theo giá g c Tuy nhiên, trong phế ố ương pháp đ nhị giá các tài s n k toán, Vi t Nam cũng t ng bả ế ệ ừ ước được c p nh t theoậ ậ

phương pháp GTHL, k t h p k toán theo giá g c và đánh giá l i phù h pế ợ ế ố ạ ợ

v i đ c đi m c a t ng lo i tài s n và th i đi m l p BCTC c th :ớ ặ ể ủ ừ ạ ả ờ ể ậ ụ ể

a V vi c ghi nh n giá tr tài s n: ề ệ ậ ị ả

- Ghi nh n giá g c t i th i đi m hình thành tài s n.ậ ố ạ ờ ể ả

- GTHL được s d ng làm c s đ tính giá tr đánh giá l i c a tàiử ụ ơ ở ể ị ạ ủ

s n sau khi ghi nh n ban đ u Ph n chênh l ch đả ậ ầ ầ ệ ược ghi nh n làậ chi phí trong báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh (tăng ho cế ả ạ ộ ặ

gi m chi phí) ho c ghi nh n đi u ch nh ch tiêu thu c ngu n v nả ặ ậ ề ỉ ỉ ộ ồ ố

ch s h u trên B ng cân đ i k toán.ủ ở ữ ả ố ế

- L p d phòng gi m giá tài s n: Cu i m i kỳ k toán đ i v i nh ngậ ự ả ả ố ỗ ế ố ớ ữ kho n m c tài s n b gi m giá, k toán ti n hành trích l p dả ụ ả ị ả ế ế ậ ự phòng (d phòng gi m giá đ u t ng n h n, dài h n, d phòngự ả ầ ư ắ ạ ạ ự

gi m giá hàng t n kho, d phòng ph i thu khó đòi) và ghi nh n vàoả ồ ự ả ậ chi phí (chi phí tài tài chính, chi phí qu n lý doanh nghi p ) đ ngả ệ ồ

th i các kho n d phòng đờ ả ự ược ghi nh n vào bên tài s n c a B ngậ ả ủ ả cân đ i k toán đ ghi gi m t ng giá tr tài s n c a đ n v bên c nhố ế ể ả ổ ị ả ủ ơ ị ạ giá g c.ố

- Đánh giá l i tài s n: Tài s n đạ ả ả ược đánh giá l i ch y u là TSCĐ, b tạ ủ ế ấ

đ ng s n đ u t , m t s trộ ả ầ ư ộ ố ường h p có th và c n thi t đánh giáợ ể ầ ế

l i v t li u, công c , d ng c , thành ph m, hàng hóa, s n ph m dạ ậ ệ ụ ụ ụ ẩ ả ẩ ở dang trường h p ti n hành đánh giá khi có quy t đ nh c a nhàợ ế ế ị ủ

nước v đánh giá l i tài s n, khi th c hi n c ph n hóa doanhề ạ ả ự ệ ổ ầ nghi p nhà nệ ước và các trường h p khác theo quy đ nh (nh khiợ ị ư chuy n đ i hình th c s h u doanh nghi p) Giá tr tài s n l i xácể ổ ứ ở ữ ệ ị ả ạ

đ nh l i trên c s b ng giá nhà nị ạ ơ ở ả ước quy đ nh ho c h i đ ng đ nhị ặ ộ ồ ị giá th ng nh t xác đ nh Chênh l ch đánh giá l i tài s n đố ấ ị ệ ạ ả ược bổ sung ho c ghi gi m ngu n v n kinh doanh.ặ ả ồ ố

- Đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t th i đi mạ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ở ờ ể

cu i năm tài chính: Cu i năm tài chính, doanh nghi p ph i đánh giáố ố ệ ả

l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t theo t giá giao d ch bìnhạ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ỷ ị quan trên th trị ường ngo i t liên ngân hàng do Ngân hàng Nhàạ ệ

nước Vi t Nam công b t i th i đi m cu i năm tài chính Đ i v iệ ố ạ ờ ể ố ố ớ chênh l ch t giá h i đoái cu i năm tài chính do đánh giá l i cácệ ỷ ố ở ố ạ kho n m c ti n t có g c ngo i t liên quan đ n ho t đ ng kinhả ụ ề ệ ố ạ ệ ế ạ ộ doanh sẽ tính vào chi phí tài chính (n u l t giá h i đoái), ho cế ỗ ỷ ố ặ doanh thu ho t đ ng tài chính (n u lãi t giá h i đoái) đ xác đ nhạ ộ ế ỷ ố ể ị

k t qu ho t đ ng kinh doanh Đ i v i vi c đánh giá l i cu i nămế ả ạ ộ ố ớ ệ ạ ố

c a tài chính c a các kho n m c ti n t có g c ngo i t c a ho tủ ủ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ủ ạ

đ ng đ u t XDCB (Giai đo n trộ ầ ư ạ ước ho t đ ng): giai đo n đangạ ộ Ở ạ

đ u t xây d ng c b n, doanh nghi p ch a đi vào ho t đ ng thìầ ư ự ơ ả ệ ư ạ ộ chênh l ch t giá h i đoái đánh giá l i cu i năm tài chính đệ ỷ ố ạ ố ược

ph n ánh lũy k trên TK 413 “Chênh l ch t giá h i đoái” (TKả ế ệ ỷ ố 4132) S d n ho c có này sẽ đố ư ợ ặ ược ph n ánh s chênh l ch trênả ố ệ

B ng cân đ i k toán Khi k t thúc giai đo n XDCB, bàn giao TSCĐả ố ế ế ạ

đ a vào s d ng cho s n xu t, kinh doanh, s d n , ho c s d cóư ử ụ ả ấ ố ư ợ ặ ố ư

TK 413 ph n ánh s chênh l ch t giá h i đoái phát sinh do đánhả ố ệ ỷ ố giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i m i năm tàiạ ả ụ ề ệ ố ạ ệ ố ỗ chính (không bao g m kho n đánh giá l i các kho n m c ti n t cóồ ả ạ ả ụ ề ệ

g c ngo i t liên quan đ n ho t đ ng đ u t XDCB th i đi m bànố ạ ệ ế ạ ộ ầ ư ở ờ ể giao tài s n đ đ a vào s d ng) sẽ đả ể ư ử ụ ược k t chuy n toàn b m tế ể ộ ộ

l n (n u nh ) vào chi phí tài chính, ho c doanh thu ho t đ ng tàiầ ế ỏ ặ ạ ộ chính c a năm tài chính có TSCĐ và các tài s n đ u t hoàn thànhủ ả ầ ư bàn giao đ a vào ho t đ ng ho c phân b t i đa 5 năm (n u l n, kư ạ ộ ặ ổ ố ế ớ ể

t khi công trình hoàn thành đ a vào ho t đ ng).ừ ư ạ ộ

b Đ i v i các kho n m c chi phí, doanh thu: ố ớ ả ụ

K toán Vi t Nam quy đ nh ghi nh n doanh thu, chi phí phù h p v iế ệ ị ậ ợ ớ các nguyên t c k toán chung đắ ế ược th a nh n r ng rãi, ch y u là nguyênừ ậ ộ ủ ế

t c phù h p và th n tr ng, tr ng y u Các lo i doanh thu, th i đi m ghiắ ợ ậ ọ ọ ế ạ ờ ể

nh n doanh thu, phậ ương pháp k toán doanh thu và thu nh p khác làm cế ậ ơ

s ghi s k toán và l p báo cáo tài chính đở ổ ế ậ ược quy đ nh rõ trong chu nị ẩ

m c s 14 Doanh thu và thu nh p khác (VAS 14) Tuy nhiên, n u IAS 18ự ố ậ ế quy đ nh: Khi giá tr h p lý c a s ti n bán hàng b ng ti n m t hay tị ị ợ ủ ố ề ằ ề ặ ương

đương ti n m t nh n đề ặ ậ ược ph i thu nh h n s ti n m t danh nghĩaả ỏ ơ ố ề ặ

nh n đậ ược hay ph i thu, thì ph n chênh l ch đả ầ ệ ược ghi nh n là doanh thuậ lãi thì VAS 14 ch a đ c p đ n v n đ này.ư ề ậ ế ấ ề