CHUẨN mực báo cáo tài CHÍNH QUỐC tế IFRS 13 – đo LƯỜNG THEO GIÁ TRỊ hợp lí

CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ IFRS 13 – ĐO LƯỜNG THEO GIÁ TRỊ HỢP LÍ IFRS 13 – Đo lường giá trị hợp lý áp dụng IFRS khác yêu cầu cho phép đo lường tiết lộ giá trị hợp lý cung c ấp m ột khuôn khổ IFRS để đo lường giá trị hợp lý yêu cầu công b ố thông tin vi ệc đo lường giá trị hợp lý Tiêu chuẩn định nghĩa giá trị hợp lý dựa khái niệm "giá xuất cảnh" sử dụng "hệ thống phân loại giá trị hợp lý", kết đo lường dựa thị trường, kiện cụ thể IFRS 13 ban đầu ban hành vào tháng năm 2011 áp dụng cho kỳ kinh tế ngày tháng năm 2013 sau I Bản chất Mục tiêu - Định nghĩa giá trị hợp lý - Đưa IFRS khuôn khổ để đo lường giá trị hợp lý - Yêu cầu công bố thông tin phép đo giá trị hợp lý IFRS 13 áp dụng IFRS khác yêu cầu cho phép đo l ường giá trị hợp lý công bố thông tin việc đo lường giá tr ị hợp lý (và phép đo, chẳng hạn giá trị hợp lý trừ chi phí bán, dựa giá tr ị h ợp lý tiết lộ phép đo đó) ngoại trừ: [IFRS 13: 5-7] Các định nghĩa - Giá trị hợp lý: Giá chấp nhận để bán tài sản đ ược toán để chuyển nợ giao dịch có tr ật tự gi ữa bên tham gia thị trường vào ngày - Thị trường hoạt động: Một thị trường giao dịch cho tài s ản nợ phải trả diễn với tần suất khối lượng đủ để cung cấp thông tin giá sở liên tục - Thoát giá: Giá chấp nhận để bán tài sản toán để chuyển nợ - Sử dụng cao tốt nhất: Việc sử dụng tài sản phi tài người tham gia thị trường tối đa hóa giá trị tài s ản ho ặc nhóm tài sản nợ (ví dụ doanh nghiệp) tài s ản sử dụng - Thị trường thuận lợi nhất: Thị trường tối đa hoá số tiền nhận để bán tài sản giảm thiểu số tiền phải trả để chuy ển nợ, sau tính đến chi phí giao dịch chi phí vận chuy ển - Thị trường chính: Thị trường có khối lượng mức độ hoạt động lớn tài sản nợ Phân cấp giá trị hợp lí - Cấp độ 1: Các liệu tham chiếu giá niêm yết tài sản hay nợ phải trả đồng thị trường hoạt động mà tổ chức thu thập ngày đo lường Giá thị trường trích dẫn thị trường hoạt động cung cấp chứng đáng tin cậy giá trị hợp lý s dụng mà không cần điều chỉnh để đo lường giá trị hợp lý - Cấp độ 2: Đầu vào cấp đầu vào khác v ới giá th ị tr ường bao gồm mức quan sát thấy đ ối v ới tài sản nợ phải trả trực tiếp hay gián tiếp - Cấp độ 3: Dữ liệu tham chiếu khơng sẵn có ngày đo l ường, doanh nghiệp phát triển liệu tham chiếu cách s d ụng thơng tin tốt có, mà bao g ồm liệu riêng doanh nghiệp Đo lường giá trị hợp lí Mục tiêu việc đo lường giá trị hợp lý ước tính giá bán tài sản chuyển giao khoản nợ vào th ời ểm đo lường theo ều kiện thị trường Một phép đo giá trị hợp lý yêu c ầu m ột th ực th ể xác định tất điều sau: - Tài sản nợ phải trả cụ thể đối tượng đo lường (nhất quán với đơn vị tài khoản) - Đối với tài sản phi tài chính, tiền đề định giá phù hợp v ới phép đo (nhất quán với mức sử dụng cao tốt nhất) - Thị trường (hoặc có lợi nhất) cho tài sản nợ - Kỹ thuật định giá thích hợp cho phép đo, xem xét s ự s ẵn có c d ữ liệu để phát triển đầu vào đại diện cho gi ả định mà bên tham gia thị trường sử dụng định giá tài sản nợ phải trả mức độ phân cấp giá trị hợp lý đầu vào phân loại Hướng dẫn đo lường IFRS 13 cung cấp hướng dẫn việc đo lường giá trị hợp lý, bao g ồm điều sau: - Đo lường giá trị hợp lý giả định giao dịch có trật tự bên tham gia thị trường ngày theo điều ki ện thị trường [IFRS 13:15] - Đo lường giá trị hợp lý giả định giao dịch diễn thị trường tài sản nợ phải trả khơng có thị trường chính, thị trường thuận lợi cho tài sản nợ phải trả [IFRS 13:24] - Việc đo lường giá trị hợp lý tài sản phi tài có tính đến việc sử dụng tốt cao [IFRS 13:27] - Việc xác định giá trị hợp lý khoản nợ tài ho ặc phi tài cơng cụ sở hữu doanh nghi ệp giả đ ịnh chuyển cho người tham gia thị trường ngày đo lường mà không giải quyết, dập tắt hủy bỏ vào ngày đo lường [IFRS 13:34] - Giá trị hợp lý khoản nợ phản ánh rủi ro không hoạt động (rủi ro mà tổ chức không thực nghĩa vụ), bao gồm rủi ro tín dụng tổ chức giả định rủi ro kết trước sau chuyển khoản nợ [IFRS 13:42] Một trường hợp ngoại lệ áp dụng áp dụng cho tài s ản tài nợ tài định với vị trí bù đắp r ủi ro th ị trường rủi ro tín dụng bên kia, có ều ki ện (cần ti ết lộ thêm) [IFRS 13:48, IFRS 13:96] Kĩ thuật định giá - Tiếp cận thị trường: Sử dụng giá thông tin liên quan khác tạo giao dịch thị trường liên quan đến tài sản, nợ nhóm tài sản nợ giống tương đương (ví dụ doanh nghiệp) - Chi phí: Phản ánh số tiền mà yêu cầu hi ện đ ể thay th ế lực dịch vụ tài sản (chi phí thay tại) - Tiếp cận thu nhập: Chuyển đổi số tiền tương lai (dòng tiền thu nhập chi phí) sang số tiền (gi ảm giá), phản ánh kỳ vọng thị trường số tiền tương lai Tiết lộ a Mục tiêu tiết lộ IFRS 13 yêu cầu thực thể tiết lộ thông tin giúp người sử dụng báo cáo tài đánh giá hai điều sau: [IFRS 13:91] - Đối với tài sản nợ phải trả xác định theo giá tr ị h ợp lý sở định kỳ không thường xuyên báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau ghi nhận ban đầu, kỹ thu ật đ ịnh giá đầu vào sử dụng để phát triển phép đo - Để đo lường giá trị hợp lý sử dụng đầu vào không đáng quan tâm (mức 3), ảnh hưởng phép đo lợi nhuận ho ặc l ỗ thu nhập toàn diện khác giai đoạn b Miễn trừ việc tiết lộ Yêu cầu công bố thông tin không bắt buộc đối với: [IFRS 13:7] - Kế hoạch tài sản xác định theo giá trị hợp lý theo IAS 19 – L ợi ích nhân viên - Các khoản đầu tư cho chương trình phúc l ợi hưu trí xác đ ịnh theo giá trị hợp lý theo IAS 26 – Kế toán báo cáo v ề quỹ h ưu trí - Tài sản thu hồi giá trị hợp lý trừ chi phí lý theo IAS 36 – Sự suy giảm tài sản c Xác định lớp học - Trong trường hợp cần cung cấp thông tin cho loại tài sản nợ phải trả, đơn vị xác định hạng mục thích hợp dựa tính chất, đặc điểm rủi ro tài sản n ợ phải trả, m ức độ phân cấp giá trị hợp lý đo lường giá trị hợp lý phân loại [IFRS 13:94] - Xác định loại tài sản nợ phải trả thích hợp cần ph ải có thơng tin trình bày việc đo lường giá trị hợp lý đòi hỏi phải có đánh giá Một loại tài sản n ợ ph ải tr ả th ường đòi h ỏi phải phân tách lớn so với hạng mục báo cáo k ết qu ả - tài Số lớp học cần phải lớn để đo lường giá trị hợp lý phân loại Cấp d Cần tiết lộ cụ thể - Giá trị hợp lý thời điểm kết thúc kỳ báo cáo - Đối với phép đo giá trị hợp lý không định kỳ, lý đo lường - Mức độ phân cấp giá trị hợp lý phép đo giá trị h ợp lý phân loại hoàn toàn (Mức 1, 3) - Đối với tài sản nợ phải trả giữ ngày báo cáo xác định theo giá trị hợp lý sở định kỳ, số tiền chuyển khoản Cấp Cấp phân cấp giá trị hợp lý, lý chuy ển nhượng sách tổ chức để xác định chuy ển mức coi xảy ra, tiết lộ riêng biệt thảo luận việc chuyển vào khỏi cấp độ - Cho phép đo giá trị hợp lý phân loại C ấp C ấp phân cấp giá trị hợp lý, mô tả kỹ thuật định giá đầu vào sử dụng để đo lường giá trị hợp lý, thay đổi kỹ thuật định giá lý tạo thay đổi (v ới m ột s ố ngoại lệ) - Để đo lường giá trị hợp lý phân loại Mức phân cấp giá trị hợp lý, thông tin định lượng đầu vào quan trọng không sử dụng đo lường giá trị hợp lý (với số ngoại lệ) - Đối với phép đo giá trị định kỳ phân loại Mức c phân cấp giá trị hợp lý, đối chiếu từ số dư đầu kỳ cho s ố dư cuối cùng, công bố thay đổi riêng thời kỳ khoản sau:  Tổng số lợi nhuận lỗ kỳ ghi nhận phần lãi lỗ khoản mục lợi nhuận l ỗ mà khoản lợi nhuận lỗ ghi nhận cách riêng biệt để lộ số lợi nhuận lỗ có liên quan đến thay đổi chưa th ực lợi nhuận lỗ liên quan đến tài sản n ợ ph ải tr ả giữ vào cuối kỳ báo cáo khoản mục mục tiêu lợi nhuận lỗ mà khoản lãi lỗ chưa thực hi ện ghi nhận  Tổng số lợi nhuận lỗ kỳ ghi nhận thu nhập toàn diện khác khoản mục thu nhập tồn diện khác khoản lãi lỗ ghi nhận  Mua bán, phát hành toán (mỗi loại thay đổi ti ết l ộ riêng)  Số tiền chuyển khoản vào khỏi Mức hệ th ống phân cấp giá trị hợp lý, lý chuyển khoản sách tổ chức để xác định chuyển cấp coi x ảy Chuyển sang Cấp độ tiết lộ thảo luận riêng v ới khoản chuyển khỏi Cấp Để đo lường giá trị hợp lý phân loại Mức phân cấp giá trị hợp lý, mơ tả quy trình định giá sử dụng b ởi đơn vị - Đối với phép đo giá trị định kỳ phân loại Mức c phân cấp giá trị hợp lý:  Mô tả nhạy cảm việc đo lường giá trị hợp lý với thay đổi đầu vào quan sát thay đổi đầu vào với số tiền khác dẫn đến việc đo lường giá trị cao thấp đáng kể Nếu có tương quan đầu vào đầu vào không giám sát khác sử dụng đo lường giá trị hợp lý, đơn vị cung cấp mô tả mối tương quan cách thức chúng có th ể phóng to giảm nhẹ ảnh hưởng thay đổi đầu vào không lường việc đo lường giá trị hợp lý  Đối với tài sản tài nợ phải trả tài chính, thay đ ổi nhiều yếu tố đầu vào không lưu ý để phản ánh giả định thay hợp lý làm thay đổi đáng k ể giá trị hợp lý, thực thể phải nêu rõ thực tế tiết lộ hiệu l ực thay đổi Đơn vị phải tiết lộ cách tính hiệu thay đổi để phản ánh giả định thay hợp lý tính - Nếu việc sử dụng tài sản phi tài cao tốt khác với việc sử dụng tại, thực thể phải tiết lộ thực tế lý tài sản phi tài sử dụng theo cách thức khác v ới mức sử dụng cao tốt II So sánh với chuẩn mực BCTC Việt Nam Ở Việt Nam, GTHL đề cập VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác, VAS 03 – Kế tốn tài sản cố định hữu hình, VAS 01 – Chuẩn mực chung, VAS 06 – Thuê tài sản, VAS 10 – Ảnh hưởng vi ệc thay đ ổi tỷ giá hoái đoái, VAS 05 – Bất động sản đầu tư VSS 11 – H ợp nh ất kinh doanh Tuy nhiên, giá trị hợp lý chủ yếu sử dụng việc ghi nhận ban đầu xác định giá phí hợp kinh doanh, ghi nhận ban đầu doanh thu, tài sản cố định, hay xác định giá trị trao đổi Như vậy, thấy, việc áp dụng GTHL Vi ệt Nam ch ỉ dừng l ại mức giới thiệu chưa có hướng dẫn thức th ống v ề phương pháp xác định, cách trình bày hạch tốn GTHL k ế tốn Hơn nữa, chi phí chất lượng thẩm định giá xem thách thức lớn tiến trình hội nhập triển khai IFRS đối v ới Việt Nam Nhìn chung, chế độ kế toán Việt Nam xây dựng c sở phương pháp kế toán theo giá gốc Tuy nhiên, ph ương pháp đ ịnh giá tài sản kế toán, Việt Nam bước cập nhật theo phương pháp GTHL, kết hợp kế toán theo giá gốc đánh giá l ại phù h ợp với đặc điểm loại tài sản thời điểm lập BCTC cụ thể: a Về việc ghi nhận giá trị tài sản: - - - - - Ghi nhận giá gốc thời điểm hình thành tài sản GTHL sử dụng làm sở để tính giá trị đánh giá lại tài sản sau ghi nhận ban đầu Phần chênh lệch ghi nhận chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh (tăng ho ặc giảm chi phí) ghi nhận điều chỉnh tiêu thuộc ngu ồn v ốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán Lập dự phòng giảm giá tài sản: Cuối kỳ kế tốn đối v ới nh ững khoản mục tài sản bị giảm giá, kế tốn tiến hành trích l ập dự phòng (dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi) ghi nhận vào chi phí (chi phí tài tài chính, chi phí quản lý doanh nghi ệp ) đ ồng thời khoản dự phòng ghi nhận vào bên tài sản Bảng cân đối kế toán để ghi giảm tổng giá trị tài sản đơn vị bên cạnh giá gốc Đánh giá lại tài sản: Tài sản đánh giá lại chủ yếu TSCĐ, b ất động sản đầu tư, số trường hợp cần thiết đánh giá lại vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, s ản ph ẩm d dang trường hợp tiến hành đánh giá có định nhà nước đánh giá lại tài sản, thực cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước trường hợp khác theo quy định (như chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp) Giá trị tài sản lại xác định lại sở bảng giá nhà nước quy định hội đồng đ ịnh giá thống xác định Chênh lệch đánh giá lại tài sản bổ sung ghi giảm nguồn vốn kinh doanh Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ th ời ểm cuối năm tài chính: Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quan thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài Đối v ới chênh lệch tỷ giá hối đối cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động kinh doanh tính vào chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối), doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết hoạt động kinh doanh Đối với việc đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động): Ở giai đoạn đầu tư xây dựng bản, doanh nghiệp chưa vào hoạt động chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài đ ược phản ánh lũy kế TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” (TK 4132) Số dư nợ có phản ánh số chênh lệch Bảng cân đối kế toán Khi kết thúc giai đoạn XDCB, bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, số dư nợ, số dư có TK 413 phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài (khơng bao gồm khoản đánh giá lại khoản mục ti ền t ệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB thời ểm bàn giao tài sản để đưa vào sử dụng) kết chuy ển toàn lần (nếu nhỏ) vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu tư hồn thành bàn giao đưa vào hoạt động phân bổ tối đa năm (nếu lớn, kể từ công trình hồn thành đưa vào hoạt động) b Đối với khoản mục chi phí, doanh thu: Kế tốn Việt Nam quy định ghi nhận doanh thu, chi phí phù h ợp v ới nguyên tắc kế toán chung thừa nhận rộng rãi, chủ yếu nguyên tắc phù hợp thận trọng, trọng yếu Các loại doanh thu, thời ểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm c sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài quy định rõ chuẩn mực số 14 Doanh thu thu nhập khác (VAS 14) Tuy nhiên, n ếu IAS 18 quy định: Khi giá trị hợp lý số tiền bán hàng ti ền mặt hay tương đương tiền mặt nhận phải thu nhỏ số tiền mặt danh nghĩa nhận hay phải thu, phần chênh lệch ghi nhận doanh thu lãi VAS 14 chưa đề cập đến vấn đề  ... hợp lý phân loại Cấp d Cần tiết lộ cụ thể - Giá trị hợp lý thời điểm kết thúc kỳ báo cáo - Đối với phép đo giá trị hợp lý không định kỳ, lý đo lường - Mức độ phân cấp giá trị hợp lý phép đo giá. .. sản nợ phải trả [IFRS 13: 24] - Việc đo lường giá trị hợp lý tài sản phi tài có tính đến việc sử dụng tốt cao [IFRS 13: 27] - Việc xác định giá trị hợp lý khoản nợ tài ho ặc phi tài cơng cụ sở hữu... - Để đo lường giá trị hợp lý phân loại Mức phân cấp giá trị hợp lý, thông tin định lượng đầu vào quan trọng không sử dụng đo lường giá trị hợp lý (với số ngoại lệ) - Đối với phép đo giá trị định