Lần đầu chuyển đổi báo cáo tài chính tập đoàn tân tạo từ chuẩn mực kế toán việt nam (VAS) sang chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS)

Tác giả nhận thấy tầm quan trọng của việc chuyển đổi BCTC sang chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS đặc biệt là lần đầu, vì vậy tác giả quyết định chọn đề tài “Lần đầu chuyển đổi BCTC Tập đoà

ĐINH MINH TUẤN

LẦN ĐẦU CHUYỂN ĐỔI BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẬP ĐOÀN TÂN TẠO TỪ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM (VAS) SANG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI

CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS)

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP HỒ CHÍ MINH, THÁNG 10 NĂM 2013

****************

ĐINH MINH TUẤN

LẦN ĐẦU CHUYỂN ĐỔI BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẬP ĐOÀN TÂN TẠO TỪ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM (VAS) SANG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi Các phân tích số liệu và kết quả nêu trong luận văn là hoàn toàn trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

Tác giả

ĐINH MINH TUẤN

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC BCTC QUỐC TẾ VÀ NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA IFRS 1 “LẦN ĐẦU ÁP DỤNG CHUẨN MỰC TRÌNH BÀY BCTC QUỐC TẾ” 7

1.1 Chuẩn mực BCTC quốc tế 7

1.1.1Quá trình hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế 7

1.1.1.1 Giai đoạn hình thành 8

1.1.1.2 Giai đoạn điều chỉnh 8

1.1.1.3 Giai đoạn phát triển 9

1.1.2 Thực trạng áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế 10

1.1.3 Đặc điểm cơ bản của Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 11

1.2 Nội dung cơ bản của IFRS 1 13

1.2.1 Mục đích, phạm vi và nguyên tắc chung 13

1.2.2 Trường hợp ngoại lệ và miễn trừ từ nguyên tắc chung 15

1.2.2.1 Trường hợp ngoại lệ bắt buộc áp dụng hồi tố 15

1.2.2.2 Trường hợp miễn trừ (tùy chọn) 15

1.2.3 Trình bày và yêu cầu công bố thông tin 17

1.2.3.1 Tuân thủ các yêu cầu trình bày và công bố khác 17

1.2.3.2 Giải thích việc chuyển đổi sang IFRS 17

1.2.4 Báo cáo tài chính giữa niên độ 18

1.2.5 Thông tin so sánh 18

1.3 Kinh nghiệm áp dụng IFRS 1 để chuyển đổi báo cáo tài chính sang IFRS ở Việt Nam 19

1.3.1 Kinh nghiệm lần đầu áp dụng chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế ở

một số doanh nghiệp ở Việt Nam 19

1.3.1.1 Tập đoàn Bảo Việt 19

1.3.1.2 Tập đoàn Vincom (“Vincom”) 20

1.3.2 Những bài học rút ra cho những doanh nghiệp lần đầu chuyển đổi BCTC theo IFRS 22

1.3.2.1 Nâng cao năng lực đội ngũ kế toán viên 22

1.3.2.2 Sự trợ giúp của kiểm toán viên 22

1.3.2.3 Thông tin và công cụ phục vụ tính toán 23

1.3.2.4 Trình bày các thông tin trên BCTC 23

Tóm tắt chương 1 24

Chương 2: TỔ CHỨC LẬP BCTC CỦA TẬP ĐOÀN TÂN TẠO VÀ ĐỊNH HƯỚNG CHUYỂN ĐỔI BCTC THEO IFRS 25

2.1 Giới thiệu về Công ty Cổ phần Ðầu tư và Công nghiệp Tân Tạo - Tập đoàn Tân Tạo 25

2.2 Tổ chức lập và trình bày BCTC riêng và hợp nhất ở tập đoàn Tân Tạo 26

2.2.1 Những điểm khác biệt giữa việc trình bày BCTC của tập đoàn Tân Tạo theo chuẩn mực VAS so với chuẩn mực quốc tế 27

2.2.1.1 So sánh giữa VAS và IAS trong các khoản mục của bảng cân đối kế toán của Tập đoàn Tân Tạo 27

2.2.1.2 So sánh giữa VAS và IAS trong các khoản mục của báo cáo kết quả kinh doanh của Tập đoàn Tân Tạo 31

2.2.1.3 So sánh giữa VAS và IAS trong các thuyết trình BCTC của Tập đoàn Tân Tạo 35

2.3 Những thuận lợi và khó khăn khi chuyển đổi BCTC từ VAS theo IFRS tại Tập đoàn Tân Tạo 36

2.3.1Thuận lợi 36

2.3.2 Khó khăn 37

Tóm tắt chương 2 38

Chương 3: NỘI DUNG LẦN ĐẦU CHUYỂN ĐỔI BCTC THEO IFRS CỦA

TẬP ĐOÀN TÂN TẠO VÀ MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ 39

3.1 Một số công việc chuẩn bị cho tiến trình chuyển đổi sang IFRS và niêm yết trên thị trường chứng khoán nước ngoài 39

3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị 39

3.1.2 Giai đoạn thực hiện 42

3.2 Nội dung chuyển đổi sang BCTC theo IFRS 45

3.3 Một số kiến nghị đối với Tập đoàn Tân Tạo 61

3.3.1 Nâng cấp và cải thiện quản trị công ty 61

3.3.2 Ứng dụng công nghệ thông tin vào việc lập BCTC 62

3.3.3 Nâng cao năng lực của đội ngũ nhân viên kế toán 62

3.4 Một số kiến nghị đối với Bộ Tài chính 63

Tóm tắt chương 3 65

KẾT LUẬN 66 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC VIẾT TẮT

BCTC: Báo cáo tài chính

CMKT: Chuẩn mực kế toán

Liên minh Châu ÂU

GAAP: Generally accepted accounting principles

Các nguyên tắc kế toán được chấp nhận phổ biến

IAS: International Accounting Standards

Chuẩn mực kế toán quốc tế

IASB: International Accounting Standard Board

Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

IASC: International Accounting Standard Committee

Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế

IFRS: International Financial Reporting Standards

Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

IFRIC: International Financial Reporting Interpretations Committee

Ủy ban diễn giải chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

ITA: Tập đoàn Tân Tạo

SEC: Securities and Exchange Commission

Ủy ban chứng khoán Mỹ

TNDN: Thu nhập doanh nghiệp

TNCN: Thu nhập cá nhân

VAS: Vietnamese Accounting Standards

Chuẩn mực kế toán Việt Nam

VCSH: Vốn chủ sở hữu

DANH MỤC BẢNG

Bảng 3.1: Bảng điều giải lợi nhuận chưa phân phối tại ngày chuyển sang IFRS 50

Bảng 3.2: Bảng cân đối kế toán sau khi điều chỉnh theo IFRS 52

Bảng 3.3: Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Tập đoàn Tân Tạo theo IFRS 55

Bảng 3.4: Lãi cơ bản trên cổ phiếu sau khi điều chỉnh 57

Bảng 3.5: Báo cáo kết quả lãi lỗ của Tập đoàn Tân Tạo theo IFRS 58

Bảng 3.6: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của Tập đoàn Tân Tạo theo IFRS 60

DANH MỤC HÌNH Hình 1.1: Minh họa thời điểm chuyển đổi sang IFRS 14

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Việt Nam ngày càng hội nhập sâu rộng với nền kinh tế thế giới, là thành viên

chính thức của WTO, Việt Nam sẽ thu hút ngày càng nhiều doanh nghiệp đầu tư và cơ

hội vươn ra thế giới Do vậy, tham gia sân chơi chung, Việt Nam cũng phải tuân thủ

những quy luật, quy định chung của thế giới và việc Việt Nam tuân thủ Chuẩn mực

BCTC quốc tế (IFRS) là một tất yếu

Thực tế hiện nay, đang có nhiều doanh nghiệp Việt Nam muốn niêm yết cổ phiếu

tại thị trường chứng khoán nước ngoài và các BCTC của các doanh nghiệp này thường

bắt buộc yêu cầu phải lập theo IFRS Tương tự các doanh nghiệp muốn phát hành trái

phiếu ra nước ngoài cũng yêu cầu phải có BCTC được lập theo IFRS Tuy nhiên, hệ

thống chuẩn mực kế toán chưa đầy đủ và cập nhật, cho nên việc có sự khác biệt đáng

kể giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực BCTC quốc tế, đặc biệt là vấn đề

khai báo thông tin Điều này gây ra sự lo ngại là BCTC được lập theo Chuẩn mực kế

toán Việt Nam (VAS) có thể không đáp ứng được nhu cầu thông tin ở mức độ hợp lý

để có thể ra quyết định của các đối tượng liên quan

Hiện nay các công ty Việt Nam vẫn áp dụng VAS để trình bày BCTC, tuy nhiên

IFRS là một trong những ngôn ngữ chính được sử dụng rộng rãi trên toàn thế giới,

chính vì vậy việc hiểu biết IFRS giúp doanh nghiệp có những thông tin hữu ích về các

doanh nghiệp khác trong cùng ngành, giúp chủ doanh nghiệp có cái nhìn tốt hơn về giá

trị doanh nghiệp của mình đặt biệt là trong các trường hợp mua bán, sáp nhập, có thêm

cổ đông mới

Các doanh nghiệp ở Việt Nam nếu muốn tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị

trường tài chính quốc tế thì phải cải thiện BCTC, tuy nhiên hiện nay đối với các nghiệp

vụ phức tạp thì Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các qui định có liên quan chưa có

cách áp dụng hợp lý Trong khi đó, lực lượng lao động trong ngành kế toán lại chưa

thực sự có được nhiều hiểu biết sâu về IFRS

Việc lập BCTC theo IFRS là một điều còn khá mới mẻ ở Việt Nam Việc lập hai

hệ thống BCTC theo VAS – bắt buộc và theo IFRS – không bắt buộc đối với các doanh nghiệp hiện vẫn chưa nhiều ở Việt Nam Một số doanh nghiệp Việt Nam thường chỉ thực hiện lập BCTC theo IFRS xuất phát từ yêu cầu của công ty mẹ, ý định tham gia vào thị trường tài chính quốc tế hoặc do yêu cầu của các nhà đầu tư chiến lược hoặc đơn giản là mong muốn xây dựng các BCTC có tính minh bạch cao nhằm nâng cao hiệu quả của việc ra quyết định, nhất là trong điều kiện kinh doanh nhiều biến động như hiện nay

Hiện nay, ngày càng có nhiều doanh nghiệp Việt Nam tìm cách gia tăng xuất khẩu và thiết lập hoạt động ở nước ngoài, do đó, họ sẽ phải chịu sự giám sát chặt chẽ hơn và yêu cầu phải lập BCTC theo IFRS Ngoài ra một số tập đoàn lớn ở Việt Nam đã

và đang có kế hoạch niêm yết trên các thị trường thế giới như Sigapore, Mỹ, Hồng Kong, Luân Đôn…Trong đó Tập đoàn Tân Tạo là một ví dụ điển hình đang có kế hoạch niêm yết trên sàn chứng khoán Singapore

Tác giả nhận thấy tầm quan trọng của việc chuyển đổi BCTC sang chuẩn mực kế

toán quốc tế IFRS đặc biệt là lần đầu, vì vậy tác giả quyết định chọn đề tài “Lần đầu

chuyển đổi BCTC Tập đoàn Tân Tạo từ Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS)”, hy vọng thông qua đề tài tác giả sẽ cung

cấp một cái nhìn cụ thể hơn về cách thức chuyển đổi cũng như lợi ích mang lại khi các doanh nghiệp Việt Nam áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế IFRS

2 Tổng quan về tình hình nghiên cứu liên quan đến luận văn

Vấn đề về chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS), sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế đã được nhiều tác giả ở Việt Nam nghiên cứu

Cụ thể theo Trần Xuân Nam (2010) đã đưa ra vấn đề nghiên cứu là: một số công

ty đa quốc gia bên cạnh việc tuân thủ và lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, thì theo yêu cầu của công ty mẹ, theo yêu của của các nhà đầu tư, của người cho vay vốn nước ngoài, hay do yêu cầu của thị trường chứng khoán nơi công ty niêm yết đòi hỏi phải sử dụng cả hệ thống kế toán và chuẩn mực quốc tế về kế toán (IAS/IFRS) Làm thế nào để người làm công tác kế toán có thể tự chuyển đổi các báo cáo tài chính theo VAS sang các báo cáo tài chính theo IAS/IFRS khi có nhu cầu Kết quả nghiên cứu đã thể hiện tương đối đầy đủ, rõ ràng và cập nhật các quy định và hướng dẫn về kế toán theo VAS và IFRS Bên cạnh các nội dung mang tính nguyên tắc và chế độ, nghiên cứu cũng đã đưa ra ví dụ thực tế sinh động có hiệu quả cao để giải thích về bản chất của những quy định về cách ghi chép, báo cáo như trong VAS và IFRS Bênh cạnh đó nghiên cứu cũng đi sâu nghiên cứu sự khác biệt giữa VAS và IFRS cũng như cách thức chuyển một báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS Tuy nhiên, qua nghiên cứu, tác giả chưa đi sâu vào việc giải thích việc lần đầu chuyển đổi sang IFRS phải tuân thủ những quy định gì và kỹ thuật chuyển đổi đối với một doanh nghiệp lần đầu áp dụng IFRS Bênh cạnh đó nghiên cứu này được thực hiện từ năm

2010 do đó một số quy định mới được ban hành bởi Bộ Tài Chính đã khắc phục được một số sự khác biệt giữa VAS và IFRS

Theo nghiên cứu của Phạm Hoài Hương (2010), được tiến hành nhằm xác định mức độ hòa hợp giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Kết quả của một nghiên cứu chỉ ra rằng, mức độ hòa hợp của VAS với IAS/IFRS liên quan đến 10 chuẩn mực được chọn nghiên cứu ở mức bình quân là 68% Theo đó, các chuẩn mực về doanh thu và chi phí có mức độ hòa hợp cao hơn các chuẩn mực về tài sản Mức độ hòa hợp về đo lường (81.2%) cao hơn nhiều so với mức độ hài hòa về

khai báo thông tin (57%) Kết quả nghiên cứu trên đã cho thấy sự có một sự khác biệt đáng kể giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực BCTC quốc tế Tuy nhiên, nghiên cứu này chỉ dừng lại ở mức độ so sánh sự khác biệt giữa VAS và IFRS chứ không đi sâu nghiên cứu cách thức chuyển đổi sang IFRS

Theo nghiên cứu của Nguyễn Thị Liên Hương (2010) đã phân tích được ảnh hưởng của sự khác biệt giữa VAS và IFRS đến quyết định của nhà đầu tư, nghiên cứu cũng chỉ ra được sự khác biệt trong phương pháp đánh giá cụ thể là các khoản mục: Hàng tồn kho, tài sản hữu hình, các khoản đầu tư và bất động sản đầu tư Việc nghiên cứu sự khác biệt giữa cách đánh giá tài sản theo VAS và IFRS giúp ích rất lớn trong việc nghiên cứu chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS

Điểm mới trong nghiên cứu này, tác giả đã đi sâu nghiên cứu chuẩn mực kế toán

quốc tế số 1 “Lần đầu áp dụng chuẩn mực chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế”, thông qua những nội dung của chuẩn mực sẽ giúp cho người đọc hiểu rõ và áp dụng những

quy tắc vào số dư đầu kỳ của bảng cân đối kế toán, số liệu so sánh và kỳ báo cáo đầu tiên

3 Mục tiêu nghiên cứu

a) Nghiên cứu này tìm hiểu và hệ thống hóa các vấn đề lý thuyết về chuẩn mực

kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán Quốc tế và đặc biệt là lần đầu chuyển đổi sang BCTC theo IFRS

b) Đánh giá thực trạng về công tác tổ chức lập BCTC riêng và hợp nhất cũng như định hướng chuyển đổi sang BCTC theo IFRS tại Tập đoàn Tân Tạo

- Tìm hiểu chung về Tập đoàn Tân Tạo và công tác tổ chức lập và trình bày BCTC riêng và hợp nhất

- Tìm hiểu về kế hoạch tổ chức định hướng chuyển đổi sang BCTC theo IFRS

c) Minh họa quy trình chuyển đổi sang BCTC từ VAS sang IFRS bằng số liệu

cụ thể của Tập Đoàn Tân Tạo và đề xuất các kiến nghị điều chỉnh các chuẩn mực kế

toán Việt Nam để có thể chuyển đổi một cách dễ dàng hơn các báo cáo được lập theo VAS sang IFRS

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Luận văn được nghiên cứu ở mức độ lý thuyết kế toán, không đề cập đến các lĩnh vực kế toán cụ thể như kế toán tài chính, kế toán quản trị…cũng không đi sâu vào khảo sát thực trạng của các doanh nghiệp cụ thể Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu phương pháp chuyển đổi BCTC sang BCTC quốc tế IFRS, các kinh nghiệm chuyển đổi BCTC sang IFRS trên thế giới và Việt Nam để minh họa cho Tập đoàn Tân Tạo

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, tổng hợp, so sánh đối chiếu và phương pháp chuyên gia

Dữ liệu sử dụng:

khoa học, các văn bản pháp quy có liên quan, các trang web của chính phủ và các trang web học thuật www.sciencedirect.com, www.oecd-ilibrary.org và www.emeraldinsight.com

nghiệm chuyển đổi BCTC ở một số quốc gia trên thế giới

6 Đóng góp của đề tài

Dựa trên tình hình nghiên cứu đã đề cập, luận văn đã có những đóng góp như sau:

- Hệ thống hóa các quy định và nội dung của chuẩn mực Lần đầu áp dụng

chuẩn mực chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế, thông qua những nội dung

của chuẩn mực sẽ giúp cho các doanh nghiệp lần đầu chuyển đổi sang IFRS

có một cơ sở lý thuyết cho việc chuyển đổi và áp dụng đúng theo quy tắc và nội dung của IFRS1

- Kết quả nghiên cứu là tài liệu tham khảo cho người đọc, các nhà nghiên cứu cũng như các doanh nghiệp lần đầu chuyển đổi sang IFRS có thể tự chuyển đổi một cách dễ dàng hơn Bên cạnh đó, một số bài học kinh nghiệm được đưa ra giúp cho các doanh nghiệm có thể chuẩn bị tốt hơn khi chuyển đổi sang IFRS

- Đóp góp cuối cùng của luận văn, đó là thông qua việc nghiên cứu sự khác biệt giữa VAS và IFRS, một số vấn đề trong VAS chưa quy định hoặc quy định chưa thật sự rõ ràng, đã được phân tích và bình luận trong sự so sánh với IFRS cho từng khoản mục xuyên suốt luận văn

7 Kết cấu luận văn

Nội dung luận văn ngoài mở đầu, kết luận và phụ lục, được xây dựng thành 3 chương bao gồm:

Chương 1: Tổng quan về chuẩn mực BCTC quốc tế và nội dung cơ bản của IFRS 1

“Lần đầu áp dụng chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế”

Chương 2: Tổ chức lập trình bày BCTC và định hướng chuyển đổi BCTC theo IFRS của Tập đoàn Tân Tạo

Chương 3: Nội dung chuyển đổi BCTC Tập đoàn Tân Tạo từ VAS sang IFRS

CHƯƠNG 1

TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC BCTC QUỐC TẾ VÀ NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA IFRS 1 “LẦN ĐẦU ÁP DỤNG CHUẨN MỰC TRÌNH BÀY BCTC QUỐC TẾ”

Trong chương này, tác giả sẽ tập trung hệ thống hóa quá trình hình thành phát triển hệ thống kế toán quốc tế từ giai đoạn hình thành đến giai đoạn phát triển, các đặc điểm cơ bản của chuẩn mực BCTC quốc tế Bên cạnh đó một nội dung quan trọng cũng được

đề cập đến trong chương này đó là các lý thuyết nền tảng liên quan đến chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế số 1 và các lưu ý khi lần đầu chuyển đổi sang BCTC quốc tế IFRS

Nghiên cứu này được thực hiện dựa trên nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế số 1

“Lần đầu áp dụng chuẩn mực chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế” và từ các nghiên

cứu đã được thực hiện trước đây để định hướng cho việc nghiên cứu tổng quan về

chuyển đổi BCTC theo IFRS

1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế

1.1.1 Quá trình hình hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế

Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế là hệ thống chuẩn mực đề cập đến những vấn đề mang tính nền tảng, khuôn mẫu, những nguyên tắc, phương pháp có tính chất cơ bản được chấp nhận rộng rãi trên toàn thế giới

Theo nghiên cứu trước đây được thực hiện bởi nhóm tác giả (Vũ Hữu Đức, Trần Thị Giang Tân & Nguyễn Thế Lộc, 2010), chuẩn mực kế toán quốc tế hình thành và phát triển qua 3 giai đoạn khác nhau bao gồm:

1.1.1.1 Giai đoạn hình thành

Chuẩn mực kế toán quốc tế của các quốc gia không chỉ đa dạng về hình thức hoặc tổ chức ban hành mà còn có những khác biệt đáng kể trong các thức xử lý các nghiệp vụ, giao dịch cũng như trình bày BCTC

Năm 1972, dự án về việc thành lập một tổ chức soạn thảo và hành các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được đưa ra thảo luận tại Diễn đàn Kế toán Quốc tế tại Sydney Do đó,

đến ngày 29 tháng 6 năm 1973, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standard Committee – IASC) chính thức được thành lập, bao gồm 9 thành viên là tổ chức nghề nghiệp của các nước Australia, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mexico, Hà lan, Anh & Ireland và Hoa Kỳ Trụ sở chính của IASC đặt tại Anh

Mục tiêu của IASC được xác định là:

BCTC và thúc đẩy sự thừa nhận trên thế giới

toán liên quan đến việc trình bày BCTC

Trong hơn 15 năm sau đó, IASC tập trung xây dựng và ban hành được 26 chuẩn mực

kế toán quốc tế (International Accounting Standard – IAS) Tuy nhiên, do có những khác biệt lớn giữa các chuẩn mực kế toán quốc gia, trong giai đoạn này, để dung hòa, các chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC ban hành đã cho phép nhiều sự lựa chọn khác nhau đối với cùng một vấn đề kế toán Điều này giúp dẫn đến sự chấp nhận rộng rãi của nhiều quốc gia, công ty đối với các chuẩn mực kế toán quốc tế

1.1.1.2 Giai đoạn điều chỉnh

Vào những năm cuối của thế kỷ 20, sự phát triển của các công ty đa quốc gia, quá trình toàn cầu hóa hoạt động thương mại và đặc biệt là hoạt động đầu tư vốn xuyên quốc gia

đã làm bộc lộ những khó khăn lớn do giữa các quốc gia còn quá nhiều sự khác biệt về chuẩn mực kế toán Bởi lẽ khi mà các BCTC được lập và trình bày theo những phương pháp kế toán khác nhau sẽ không thể cung cấp thông tin có thể so sánh cho các nhà đầu tư trên thị trường chứng khoán Sự khác biệt trên dẫn đến các thị trường chứng khoán đòi hỏi các công ty nước ngoài muốn được niêm yết phải chuyển đổi BCTC sang chuẩn mực kế toán của nước mình, gây tốn kém rất nhiều chi phí Các nhà đầu tư quốc tế cũng gặp khó khăn khi muốn so sánh về tình hình tài chính và khả năng sinh lợi của các công ty niêm yết ở các thị trường chứng khoán khác nhau

Trong khi đó các chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC ban hành lại chấp nhận nhiều cách lưa chọn khác nhau nên khó được chấp nhận bởi các thị trường chứng khoán Để

có thể giải quyết vấn đề này, IASC đã phải có những điều chỉnh trong các chuẩn mực

kế toán quốc tế theo hướng thu hẹp các lựa chọn để đi đến một hệ thống chuẩn mực giúp bảo đảm khả năng so sánh được Quá trình điều chỉnh được bắt đầu tiến hành từ năm 1987 với Dự Án cải cách và khả năng so sánh (Comparability and Improvements Project) với kết quả là đã điều chỉnh được 10 IAS trong tổng số 31 IAS theo hướng tăng cường khả năng so sánh của BCTC vào năm 1993

Với tất cả những nỗ lực trên, đến cuối thế kỷ 20, IASC đã ban hành được 40 IAS được đánh giá cao và chấp nhận bởi nhiều quốc gia và thị trường chứng khoán trên thế giới Tuy nhiên, do vẫn còn những khoảng cách nhất định nên các chuẩn mực kế toán quốc

tế vẫn chưa được thừa nhận ở một số thị trường chứng khoán quan trọng tại Hoa Kỳ, châu Âu, Nhật…

1.1.1.3 Giai đoạn phát triển

Với vị trí và vai trò ngày càng tăng lên, việc tái cấu trúc IASC trở thành một yêu cầu bức thiết nhằm phát triển các chuẩn mực kế toán quốc tế, Mặt khác, IASC cần phải tiếp tục nỗ lực của mình để được công nhận ở những thị trường chứng khoán lớn trên thế giới Nên vào năm 2001, IASC đã được tái cấu trúc để nâng cao tính độc lập cũng như hiệu quả hoạt động cho phù hợp với tình hình phát triển của bản than tổ chức và yêu cầu của nền kinh tế thế giới

Tổ chức quốc tế được thành lập để thay thế cho IASC (minh họa trong phụ lục 7) là Hội đồng chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standard Board) Một trong những vấn đề thách thức lớn nhất của IASB là đưa các báo cáo tài chính lập theo IFRS vào thị trường tài chính Mỹ Ủy ban chứng khoán Mỹ (SEC) và Hội đồng chuẩn mực kế toán Mỹ (FASB) là hai đối tác chủ yếu với IASB trên con đường đi tìm một bộ chuẩn mực kế toán chất lượng cao toàn cầu Theo đó vào năm 2002, IASB và FASB

đã cùng ký thỏa thuận Norwalk và kết quả quan trọng là trong khoảng thời gian từ tháng 12 năm 2003 đến tháng 3 năm 2004 bên cạnh các IAS hiện hữu IASB đã sửa đổi

đa số các chuẩn mực được lập ra bởi IASC trước đây và công bố thêm một số chuẩn mực mới Tính đến ngày 25 tháng 6 năm 2012 đã có 41 IAS (trong đó có 12 IAS đã bị thay thế) và 12 IFRS được ban hành theo phụ lục 6

1.1.2 Thực trạng áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế

Chuẩn mực BCTC quốc tế đang dần được áp dụng chung trên hơn 173 quốc gia trên thế giới và tại các quốc gia chưa áp dụng chuẩn mực kế toán cũng đang trong quá trình hòa hợp giữa hệ thống chuẩn mực kế toán của quốc gia đó với chuẩn mực kế toán quốc tế

Các nghiên cứu gần đây trên thế giới đã khẳng định rằng chuẩn mực kế toán quốc tế là một chuẩn mực chuẩn của các quốc gia cần sử dụng để tham chiếu và thực hiện Nghiên cứu của Mary E.Barth của Stanford Graduate School of Business, Wayne R.Landsman của University of North Carolina at Chapel Hill (2009), đã tiến hành nghiên cứu trên 21 quốc gia trên thế giới và nhận thấy khi sử dụng chuẩn mực BCTC quốc tế, chất lượng kế toán đã cải thiện đáng kể và đưa ra khẳng định chuẩn mực BCTC quốc tế là một chuẩn mực kế toán gắn liền với chất lượng kế toán cao Chính vì vậy IFRS đã ngày càng được chấp nhận rộng rãi trên thế giới (Vũ Hữu Đức, 2010) bao gồm:

ban Chứng khoán (IOSCO), Ủy ban các ngân hàng trung ương Basel, Ngân hàng thế giới (World Bank)

làm chuẩn mực kế toán quốc gia, như Austrailia, New Zealand, Nam Phi, Singapore, HongKong, Philippines… Nhiều quốc gia nhỏ ngưng việc phát triển chuẩn mực riêng của mình và soạn thảo căn cứ vào các IAS như Bahrain, Croatia, Cộng hòa Síp… Một

số quốc gia khác, như Trung Quốc, Nga… tuy phát triển chuẩn mực quốc gia độc lập nhưng có tham khảo IFRS có liên quan

mực kế toán quốc tế để lập và công bố BCTC Theo điều tra được thực hiện bởi công

ty kiểm toán Deloitte (2010) với 173 quốc gia, kết quả cho thấy 123 quốc gia bắt buộc

và yêu cầu áp dụng IFRS Trong đó, tất cả các quốc gia thuộc Liên minh châu Âu đều

đã bắt đầu áp dụng quy định này từ năm 2006

- Gần đây, vào tháng 7/2007 Ủy ban Chứng Khoán Hoa Kỳ (SEC) đã cho phép BCTC của các công ty nước ngoài niêm yết tại thị trường chứng khoán của Hoa Kỳ lập theo chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ được chấp nhận mà không cần điều chỉnh hay thuyết minh bổ sung

1.1.3 Đặc điểm cơ bản của Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS

Chuẩn mực lập BCTC quốc tế là điều kiện để đảm bảo các doanh nghiệp và tổ chức trên toàn thế giới áp dụng các nguyên tắc kế toán một cách thống nhất trong công tác lập BCTC Việc áp dụng IFRS nhằm cải thiện chất lượng thông tin kế toán và do Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế thuận tiện cho các nghiệp vụ tài chính trên thế giới

Hầu hết các nguyên tắc kế toán được chấp nhận phổ biến (GAAP) của các quốc gia đã bị giảm tầm quan trọng hoặc đang dần dần được thay thế bởi IFRS Cụ thể, Canada thông báo GAAP (mà tương tự như GAAP của Mỹ) sẽ thay thế bằng IFRS vào năm 2011 Ngoại trừ GAAP của Mỹ được coi như là sức ép cạnh tranh trong chuẩn mực kế toán và trong tương lai cần thiết có sự hợp nhất giữa GAAP của Mỹ và IFRS

IFRS do Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và Hội đồng giải thích lập BCTC quốc tế (IFRIC) biên soạn theo định hướng thị trường vốn và hệ thống lập BCTC Phương thức lập BCTC được mô tả là tập trung vào mối quan hệ giữa doanh nghiệp với nhà đầu tư và tập trung vào luồng thông tin đến thị trường vốn Cơ quan nhà nước vẫn sử dụng BCTC như là hoạt động kinh tế, tuy nhiên BCTC này được lập cho mục đích của nhà đầu tư

IFRS được áp dụng sẽ tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho các nhà đầu tư Cụ thể, BCTC cung cấp thông tin toàn diện, đúng đắn, kịp thời và do đó nhà đầu tư có nhiều thông tin về thị trường vốn giảm được rủi ro trong việc đưa ra quyết định kinh tế BCTC được định dạng theo biểu mẫu thống nhất và loại trừ sự khác biệt trong chuẩn mực kế toán, các thông tin trên BCTC có tính so sánh qua đó sẽ giúp cho các nhà đầu

tư giảm chi phí trong việc xử lý thông tin kế toán, giảm sự khác biệt khác biệt quốc tế trong chuẩn mực kế toán Ngoài ra, chất lượng thông tin cao hơn, tính minh bạch rõ ràng sẽ làm giảm rủi ro cho các nhà đầu tư

Đặc điểm cơ bản của IFRS là các chuẩn mực được xây dựng dựa theo phương hướng là chỉ ra các nguyên tắc (principles based approach) hơn là đi sâu vào các quy định cụ thể Với phương hướng này, các chuẩn mực tập trung vào việc hình thành các nguyên tắc chung dựa trên khuôn mẫu lý thuyết nhằm xử lý việc ghi nhận, đánh giá và trình bày các vấn đề trên BCTC Ngoài ra, các chuẩn mực quốc tế đòi hỏi các xét đoán

về mặt bản chất hơn là dựa vào các quy định mang tính định lượng cụ thể Thông qua các chuẩn mực đó là nguyên tắc giá trị hợp lý được đề cập nhiều hơn Đáng chú ý đó

là việc áp dụng giá trị hợp lý trong các chuẩn mực IAS 16, 36, 38, 39, 40, IFRS 2, IFRS 3 Danh sách các chuẩn mực sử dụng giá trị hợp lý sẽ nhiều thêm qua thời gian

Có thể nói rằng việc áp dụng IFRS đã mở ra một thời kỳ mới làm thay đổi cách thức ghi nhận, đo lường và trình bày các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC IFRS được chấp nhận như chuẩn mực lập BCTC cho các công ty tìm kiếm sự thừa nhận trên thị trường chứng khoán thế giới Việc áp dụng IFRS sẽ tăng khả năng so sánh của các thông tin tài chính và tăng chất lượng thông tin cung cấp cho các nhà đầu tư, giảm sự bất định trong đầu tư, giảm rủi ro đầu tư, tăng hiệu quả của thị trường và giảm thiểu chi phí vốn BCTC được lập theo IFRS dễ hiểu và có thể so sánh sẽ cải thiện và tạo lập mối quan hệ với người sử dụng BCTC

1.2 Nội dung cơ bản của IFRS 1

1.2.1 Mục đích, phạm vi và nguyên tắc chung

Chuẩn mực lập BCTC quốc tế là điều kiện để đảm bảo các doanh nghiệp và tổ chức trên toàn thế giới áp dụng các nguyên tắc kế toán một cách thống nhất trong công tác lập BCTC Việc áp dụng IFRS nhằm cải thiện chất lượng thông tin kế toán cũng như những thông tin hữu ích về các doanh nghiệp khác trong cùng nghành

Giữa những năm 1973 và năm 2000, chuẩn mực quốc tế phát hành Trong thời

kỳ này các nguyên tắc kế toán được biểu hiện là chuẩn mực kế toán quốc tế Từ năm

2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế mô tả các nguyên tắc kế toán với tên gọi mới là Chuẩn mực lập BCTC quốc tế, mặc dù các chuẩn mực kế toán quốc tế vẫn tiếp tục được thừa nhận

Năm 2003, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế đã ban hành IFRS1 “Lần đầu

áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế” Mục đích của IFRS 1 là thiết lập các quy tắc

để áp dụng cho việc lập BCTC lần đầu ở một công ty sao cho phù hợp với các chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc biệt liên quan đến việc chuyển đổi từ các nguyên tắc kế toán trước đây được áp dụng bởi các công ty (ví dụ trước đây công ty áp dụng US GAAP) Trước khi IFRS 1 được ban hành, các công ty áp dụng lần đầu trong hầu hết các trường hợp đều áp dụng điều chỉnh hồi tố tất cả các yêu cầu của IFRS liên quan đến việc trình bày BCTC Nhận thức được rằng điều này thường dẫn đến chi phí vượt quá những lợi ích của thông tin tài chính được tạo ra, IASB đã sửa đổi phương pháp tiếp cận bao gồm hạn chế miễn trừ từ nguyên tắc áp dụng hồi tố Kết quả là, IFRS 1 giúp giảm bớt gánh nặng cho các công ty chuyển đổi từ GAAP sang IFRS

Nguyên tắc chung cơ bản theo IFRS 1 là các Công ty lần đầu tiên áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế nên áp dụng các tiêu chuẩn có hiệu lực của IFRS vào ngày lập báo cáo đầu tiên theo IFRS cho số dư đầu kỳ của bảng cân đối kế toán, số liệu so sánh và kỳ báo cáo đầu tiên

Ngày chuyển đổi sang IFRS được định nghĩa là "thời điểm bắt đầu của giai đoạn tài chính mà một công ty trình bày đầy đủ các thông tin so sánh theo IFRS" Các

công ty được yêu cầu áp dụng các chính sách kế toán nhất quán từ khi bắt đầu áp dụng IFRS cho việc lập BCTC và trong các kỳ tiếp theo

Trên thực tế, điều này có nghĩa rằng nếu một công ty áp dụng IFRS cho năm tài chính kết thúc 31 tháng 12 năm 2009, nó phải áp dụng tất cả các IFRS có hiệu lực cho năm 2009 và 2008, và bắt đầu trình bày BCTC vào ngày 1 tháng 1 năm 2008 theo IFRS (giả sử chỉ thông tin của một năm được cung cấp)

Ví dụ minh họa:

Hình 1.1: Minh họa thời điểm chuyển đổi sang IFRS

Nguồn: Deloitte, First-time adoption of IFRS 2009 [13]

Như minh họa trên, một công ty có báo cáo tài chính lần đầu tiên được lập theo IFRS tại ngày 31 tháng 12 năm 2009 được chuẩn bị ít nhất hai năm sau khi ngày chuyển đổi sang IFRS ngày 1 tháng 1 năm 2008 Các BCTC được lập tại ngày chuyển đổi sang IFRS, nhưng bằng cách sử dụng các tiêu chuẩn có hiệu lực vào ngày lập báo cáo đầu tiên theo IFRS

Do đó, nguyên tắc chung này sẽ được áp dụng hồi tố đầy đủ theo IFRS, nếu như

đã được áp dụng kể từ khi thành lập Tuy nhiên, IFRS 1 điều chỉnh lại nguyên tắc chung này khi áp dụng hồi tố bằng cách thêm một số trường hợp 'ngoại lệ' quan trọng

Có bốn trường hợp ngoại lệ bắt buộc áp dụng IFRS tại thời điểm chuyển đổi, và 16 miễn trừ tùy chọn Những trường hợp ngoại lệ và miễn trừ là rất cụ thể, và có thể không được áp dụng tương tự với các chỉ tiêu khác

Trường hợp ngoại lệ áp dụng hồi tố đầy đủ (bắt buộc) bao gồm ước tính kế toán, giảm trừ tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính, kế toán phòng ngừa rủi ro (hedge accounting) và lợi ích cổ đông thiểu số

Trường hợp ngoại lệ áp dụng hồi tố đầy đủ (tùy chọn) bao gồm: hợp nhất kinh doanh, thanh toán bằng cổ phiếu, hợp đồng bảo hiểm, lợi ích nhân viên, thuê tài sản, chênh lệch tỷ giá chuyển đổi, chi phí ấn định (deem cost), đầu tư vào công ty con, các công ty đồng kiểm soát và liên kết, tài sản và nợ của các công ty con, liên kết và liên

Ngày chuyển

đổi sang IFRS

Báo cáo lập theo USGAAP

Ngày lập báo cáo theo IFRS

Áp dụng hồi tố tại ngày lập báo cáo đầu tiên

doanh, công cụ tài chính, chỉ định các công cụ tài chính được ghi nhận trước đây, ghi nhận ban đầu của các tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính, trách nhiệm khôi phục bao gồm trong chi phí, tài sản của nhà máy và thiết bị, các tài sản tài chính hoặc tài sản vô hình được hạch toán theo đúng IFRIC 12, chi phí đi vay và chuyển giao tài sản từ khách hàng

1.2.2 Trường hợp ngoại lệ và miễn trừ từ nguyên tắc chung

1.2.2.1 Trường hợp ngoại lệ bắt buộc áp dụng hồi tố

Trong quá trình phát triển IFRS 1, IASB xác định bốn tình huống mà họ tin rằng không thể được thực hiện hồi tố theo hướng dẫn của IFRS với đủ độ tin cậy Hội đồng quản trị chủ yếu lo ngại về khả năng lạm dụng nếu ứng dụng sẽ phải yêu cầu đánh giá bởi ban quản lý về các điều kiện trong quá khứ khi mà kết quả của một giao dịch cụ thể đã được biết Kết quả là, trong bốn tình huống (được liệt kê dưới đây), IFRS 1 cấm áp dụng hồi tố đầy đủ theo IFRS

1.2.2.2 Trường hợp miễn trừ (tùy chọn)

Ứng dụng trước của IFRS có thể đòi hỏi nguồn lực đáng kể và có thể, trong một

số trường hợp không thể thực hiện được IASB cho rằng chi phí của việc bỏ ra để thu nhập dữ liệu áp dụng hồi tố theo IFRS có thể vượt quá những lợi ích trong một số trường hợp nào đó Do đó IFRS 1 cung cấp 16 miễn trừ tùy chọn từ nguyên tắc chung

áp dụng hồi tố đầy đủ, như được liệt kê dưới đây

 Chênh lệch đánh giá lại

điểm ghi nhận ban đầu

thiết bị

Bởi vì những miễn trừ này là tùy chọn, cho nên các công ty có thể chọn không tận dụng lợi thế của họ và thay vào đó là áp dụng các chính sách kế toán theo IFRS trong các khoản mục được hồi tố, với điều kiện là những ảnh hưởng của áp dụng hồi tố

có thể xác định được một cách chắc chắn Khi nhiều hơn một miễn trừ tùy chọn ảnh hưởng đến một số dư tài khoản, thì các miễn trừ nhiều hơn một có thể được áp dụng Miễn là mỗi tùy chọn là áp dụng độc lập Trong việc xác định miễn trừ tùy chọn để áp dụng, ta cần phải xem xét những lợi thế và nhược điểm của mỗi điều khoản Không có yêu cầu sử dụng miễn trừ cụ thể tùy chọn như là một kết quả của việc lựa chọn.Ví dụ, một công ty có thể không xác định lại hợp nhất kinh doanh trước ngày chuyển đổi, để các chi phí được coi là tài sản của nhà máy, và thiết bị là số tiền ghi nhận theo GAAP sau khi hợp nhất kinh doanh

1.2.3 Trình bày và yêu cầu công bố thông tin

1.2.3.1 Tuân thủ các yêu cầu trình bày và công bố khác

Đầu tiên khi một công ty lập BCTC theo IFRS điều đầu tiên là phải thực hiện theo các yêu cầu của IAS 1 trình bày và công bố thông tin, và các tiêu chuẩn khác theo IFRS IFRS 1 không cung cấp bất kỳ sự trợ giúp từ các phần trình bày và yêu cầu công

bố thông tin của các tiêu chuẩn BCTC năm đầu tiên theo IFRS của một công ty được yêu cầu phải bao gồm ba báo cáo tình hình tài chính, hai báo cáo kết quả lãi lỗ, hai báo cáo lưu chuyển tiền tệ, hai báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, và các thuyết minh liên

quan, bao gồm thông tin so sánh Công ty được yêu cầu phải ghi rõ giá trị các khoản tính toán không được phù hợp với IFRS, và trình bày bản chất của những điều chỉnh

để đưa chúng vào thuyết minh BCTC

Một số tiêu chuẩn có thể có một tác động đáng kể về trình bày của một công ty

và các yêu cầu công bố thông tin bao gồm IFRS 2 Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu, IFRS 3 Hợp nhất Kinh doanh, IFRS 5 Tài sản dài hạn giữ để bán và ngừng hoạt động, IFRS 7: Trình bày công cụ tài chính, IFRS 8 Các bộ phận hoạt động, IAS 19 Phúc lợi cho nhân viên, IAS 33 Lãi trên cổ phiếu, IAS36 Giảm giá trị tài sản và IAS 38 Tài sản

vô hình Trong thực tế, đáp ứng các yêu cầu công bố thông tin này rất phiền toái, mất rất nhiều thời gian để thu thập thông tin

1.2.3.2 Giải thích việc chuyển đổi sang IFRS

Công ty lần đầu áp dụng IFRS được yêu cầu phải giải thích rõ ràng như thế nào quá trình chuyển đổi từ nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung trước đây (“GAAP”) thành IFRS và ảnh hưởng đến báo cáo trước đây về tình hình tài chính, hiệu quả tài chính và dòng tiền Để thực hiện theo yêu cầu này IFRS 1 đòi hỏi sự trình bày của các yêu cầu được liệt kê dưới đây:

tại ngày chuyển đổi sang IFRS và kỳ mới nhất mà các báo cáo được trình bày theo GAAP

BCTC hàng năm

Giải trình bổ sung cần thiết cho sự việc chuyển đổi sang IFRS trong BCTC đầu tiên áp dụng IFRS cũng được yêu cầu Giải trình chênh lệch giữa việc lập báo cáo theo IFRS và báo cáo trước đây đươc lập theo GAAP, phải đảm bảo đủ để cho phép người

sử dụng hiểu đúng những điều chỉnh trọng lên báo cáo kết quả tình hình tài chính, báo cáo lãi lỗ và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Ngoài ra, đối chiếu cần phải phân biệt rõ ràng giữa các lỗi được thực hiện theo GAAP (nếu có) và điều chỉnh phát sinh do sự thay đổi trong chính sách kế toán

1.2.4 Báo cáo tài chính giữa niên độ

IFRS không yêu cầu công ty công bố BCTC giữa niên độ phù hợp với IAS 34 BCTC giữa niên độ IFRS 1 cũng không yêu cầu công ty lần đầu tiên công bố BCTC theo IFRS phải lập BCTC giữa niên độ

Khi BCTC giữa niên độ được trình bày phù hợp với IAS 34 cho một phần thời gian hoạt động của một công ty khi lần đầu tiên lập BCTC theo IFRS, IFRS 1 yêu cầu trình bày thêm bản báo cáo giữa niên độ, bao gồm cả đối chiếu giữa GAAP và IFRS Thông tin so sánh yêu cầu phải được trình bày lại phù hợp với IAS 34 Ví dụ, ngày của một công ty trong quá trình chuyển đổi là ngày 1 tháng 1 năm 2008 và nó trình bày báo cáo hàng quý vào ngày 31 tháng 3 năm 2009 phù hợp với IAS 34 Công ty trình bày một báo cáo hiện tại theo GAAP so với cùng kỳ trong năm tài chính trước liền kề Sau đây đối chiếu được yêu cầu theo IFRS 1 ngoài các yêu cầu trong IAS 34 Điều giải của vốn chủ sở hữu trong báo cáo theo GAAP và vốn chủ sở hữu theo IFRS:

năm 2008)

Đối chiếu tổng thu nhập trình bày theo GAAP và tổng thu nhập theo IFRS cho:

2008 đến ngày 31 tháng 12 năm 2008)

1.2.5 Thông tin so sánh

BCTC theo IFRS đầu tiên của công ty yêu cầu phải bao gồm thông tin so sánh của ít nhất một năm theo IFRS Như đã đề cập ở phần trước, ngày chuyển đổi sang IFRS được định nghĩa là thời điểm bắt đầu của một giai đoạn tài chính mà một công ty trình bày đầy đủ thông tin so sánh theo IFRS khi lập BCTC đầu tiên theo IFRS của mình

Một số khuôn khổ báo cáo theo luật thị trường chứng khoán hoặc các cơ quan khác có thể yêu cầu công ty trình bày thông tin so sánh theo IFRS nhiều hơn một năm Nếu một công ty được yêu cầu trình bày nhiều hơn một năm đầy đủ thông tin so sánh chuẩn bị phù hợp với IFRS, ngày chuyển đổi là sự khởi đầu của giai đoạn đầu tiên trình bày Tất cả các thông tin so sánh tiếp theo đến ngày chuyển đổi được trình bày lại

và trình bày phù hợp với IFRS

Ví dụ, một công ty được niêm yết trên thị trường chứng khoán ở nước ngoài bị yêu cầu trình bày thông tin so sánh đầy đủ của hai năm BCTC theo IFRS đầu tiên của đơn vị được chuẩn bị cho năm kết thúc ngày 31 tháng mười hai 2009 Ngày mở đầu quá trình chuyển đổi của tổ chức là ngày 01 tháng 1 năm 2007 bởi vì đó là sự khởi đầu của giai đoạn đầu tiên trình bày theo IFRS Do đó, tất cả ba giai đoạn trình bày (2007,

2008 và 2009) cần được chuẩn bị theo IFRS dựa trên BCTC lần đầu theo IFRS chuẩn

bị tại ngày 1 tháng 1 năm 2007

1.3 Kinh nghiệm áp dụng IFRS 1 để chuyển đổi BCTC sang IFRS ở Việt Nam 1.3.1 Kinh nghiệm lần đầu áp dụng chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế ở một

số doanh nghiệp ở Việt Nam

1.3.1.1 Tập đoàn Bảo Việt

Theo nhiều chuyên gia tài chính, việc lập BCTC theo IFRS là một điều còn khá mới mẻ ở Việt Nam Việc lập hai hệ thống BCTC theo tiêu chuẩn kế toán Việt Nam – bắt buộc và theo IFRS không bắt buộc đối với các doanh nghiệp hiện vẫn chưa nhiều ở Việt Nam Một số doanh nghiệp Việt Nam thường chỉ thực hiện xuất phát từ ý định thực hiện các giao dịch quốc tế hoặc do yêu cầu của các nhà đầu tư chiến lược hoặc đơn giản là mong muốn xây dựng các BCTC có tính minh bạch cao nhằm nâng cao hiệu quả của việc ra quyết định, nhất là trong điều kiện kinh doanh nhiều biến động như hiện nay

Bên cạnh việc lập BCTC theo tiêu chuẩn kế toán Việt Nam (VAS), gần đây một

số công ty ở Việt Nam đã bắt đầu lập các BCTC theo các Chuẩn mực BCTC IFRS, mà Bảo Việt là một trong những doanh nghiệp đầu tiên ở Việt Nam lập BCTC theo IFRS hằm nâng cao tính chuẩn xác, minh bạch góp phần nâng cao hiệu quả quản lý kinh doanh và điều hành doanh nghiệp Theo đó, từ năm 2009 Tập đoàn Bảo Việt đã bắt

đầu thực hiện BCTC theo IFRS Đến nay, Bảo Việt đã lập BCTC theo IFRS với các cấp độ khác nhau và để có được bản báo cáo đúng theo chuẩn mực quốc tế thì các cán

bộ của Bảo Việt đã trải qua không ít khó khăn như: nguồn nhân lực am hiểu về IFRS ở Việt Nam còn rất hạn chế, các thông tin, công cụ phục vụ tính toán và lập báo theo IFRS còn tương đối thủ công… Hiện tại, BCTC IFRS của Tập đoàn Bảo Việt tuân thủ nghiêm ngặt các quy định và yêu cầu của các chuẩn mực IFRS, được thực hiện thường xuyên và liên tục như một quy trình tuân thủ nội bộ, được ban hành định kỳ và được kiểm toán chấp nhận Do vậy, trong báo cáo IFRS có thuyết minh sâu và cụ thể về tình hình hoạt động của Tập đoàn, chẳng hạn như thuyết minh về cơ chế quản lý rủi ro, quản lý rủi ro bảo hiểm và rủi ro tài chính Những thuyết minh này trình bày về cơ chế quản trị, chiến lược và chính sách quản lý rủi ro của DN cũng như cung cấp thêm các tính toán về phân tích độ nhạy với các giả định biến động của các chỉ số chứng khoán,

tỷ giá…Trong một thị trường chứng chứng khoán lành mạnh và bền vững, một trong những tiêu chí cần quan tâm là minh bạch hóa thông tin và tính cập nhật, đầy đủ của thông tin để các cổ đông và nhà đầu tư có quyết định đúng đắn khi thực hiện việc đầu

tư và nắm giữ cổ phiếu của công ty BCTC theo IFRS giúp các nhà đầu tư có thể so sánh các chỉ tiêu hoạt động của Tập đoàn Bảo Việt với các chứng khoán niêm yết trên các thị trường quốc tế do cùng áp dụng một chuẩn mực báo cáo IFRS, từ đó giúp nhà đầu tư có thể đưa ra những nhận định chính xác và có một bức tranh toàn diện hơn về hoạt động của doanh nghiệp

1.3.1.2 Tập đoàn Vincom (“Vincom”)

Vincom là doanh nghiệp Việt Nam đầu tiên phát hành thành công 100 triệu USD trái phiếu chuyển đổi Quốc tế niêm yết tại Sở Giao dịch Chứng khoán Singapore (“SGX”) vào quý 3 năm 2009 Việc niêm yết chứng khoán ở nước ngoài, đặc biệt là các TTCK có uy tín trên thế giới như SGX, không hề đơn giản do yêu cầu điều kiện niêm yết của họ rất cao và phức tạp Không những vậy, doanh nghiệp Việt Nam tham gia vào quá trình việc niêm yết chứng khoán ra nước ngoài sẽ phải đối mặt với nhiều thách thức cả về mặt pháp lý cũng như từ thực tiễn kinh doanh do phải bảo đảm tuân thủ quy định của ít nhất hai hệ thống pháp luật khác nhau Doanh nghiệp sẽ khó hoặc

không thể giải quyết những khó khăn và thách thức liên quan nếu không có hiểu biết

về mặt pháp lý và những sự chuẩn bị cần thiết để đạt mục tiêu niêm yết quốc tế của mình Nhận thức được những khó khăn trên khi quyết định phát hành trái phiếu trên SGX, Vincom đã có những bước chuẩn bị từ đầu năm 2008 mà trong đó một trong những vấn đề quan tâm hàng đầu đó là chuyển đổi sang báo cáo tài chính IFRS

Đối với lần đầu áp dụng chuẩn mực quốc tế, khác biệt lớn nhất có lẽ là về cách thức định giá trị tài sản của doanh nghiệp – hầu hết các chuẩn báo cáo tài chính kế toán quốc tế sẽ dựa trên giá thị trường của tài sản, trong khi đối với chuẩn VAS (do ảnh hưởng của hệ thống quản lý tập trung) giá trị tài sản của doanh nghiệp được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc

Thứ hai, Vincom đã phải thực hiện một số thay đổi đơn giản, như là bổ sung một vài tài khoản trong hệ thống tài chính từ đó có thể thu thập dữ liệu hiện có theo một cách khác Ngoài ra, trong 2 năm 2008 và 2009 Vincom đã thuê tư vấn tái cấu trúc nhằm đổi mới một số quy trình kinh doanh, và thiết kế lại toàn bộ hệ thống tài chính của công ty, nhằm mục đích:

IFRS

Thứ ba, sự khác biệt về chuẩn kế toán trong sổ sách tài chính kế toán của Vincom cũng là một trong những khó khăn khi lần đầu chuyển đổi sang IFRS Vincom

đã áp dụng hệ thống kế toán SAP vào trong việc hạch toán nhằm phục vụ mục đích lập báo cáo tài chính theo VAS và phù hợp với chuẩn kế toán quốc tế trước khi niêm yết

ra nước ngoài

Chính vì quá trình chuẩn bị rất kỹ lưỡng và mang tính tổng quát cho nên vào tháng 9 năm 2009 Vincom đã huy động được 100 triệu USD trái phiếu chuyển đổi và đến tháng 6 năm 2011, 99.99% số trái phiếu của đợt phát hành này đã được chuyển đổi thành cổ phiếu Vào năm 2012, trong bối cảnh tài chính trong nước gặp nhiều khó khăn, các doanh nghiệp muốn huy động vốn dù với lãi suất cao cũng không hề dễ dàng

thì sự kiện Vincom phát hành thành công 185 triệu USD trái phiếu chuyển đổi quốc tế

kỳ hạn 5 năm, lãi suất chỉ 5% mà không cần tài sản bảo đảm đã trở thành một sự kiện gây bất ngờ cho thị trường

1.3.2 Những bài học rút ra cho những doanh nghiệp lần đầu chuyển đổi BCTC theo IFRS

Từ kinh nghiệm thực tiễn của các tập đoàn trên thế giới cũng như các Tập đoàn Bảo Việt, Vincom trong việc chuyển đổi sang BCTC IFRS, một số bài học kinh nghiệm được rút ra cho các doanh nghiệp Việt Nam lần đầu chuyển đổi theo IFRS:

1.3.2.1 Nâng cao năng lực đội ngũ kế toán viên

Các chuẩn mực kế toán quốc tế được coi là rất phức tạp, ngay cả ở những nền kinh tế phát triển Các kế toán viên sẽ gặp nhiều khái niệm mới và các phương pháp hạch toán mới không có trong hệ thống kế toán Việt Nam Thay vào đó phương pháp hạch toán các giao dịch theo IFRS dựa trên bản chất của dịch vụ, do đó yêu cầu phải

có xét đoán và đánh giá và mang tính phân tích của cán bộ quản lý, những người sẽ tham vấn nhân viên kế toán của mình Do đó cần xây dựng hệ thống nhân viên kế toán

đủ năng lực, có thể lưu trữ toàn bộ dữ liệu liên quan của các giao dịch, đảm bảo việc

xử lý giao dịch đầy đủ, chính xác và đưa ra được các phân tích tài chính chi tiết Việc

áp dụng các phương pháp hạch toán phù hợp với các yêu cầu trình bày và thuyết minh theo IFRS có thể đòi hỏi phải ghi chép những thông tin mà doanh nghiệp hiện không lưu trữ Các doanh nghiệp Việt Nam cần phải xây dựng một hệ thống và qui trình để đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực kế toán áp dụng Việc quản lý công tác BCTC, trong

đó có yêu cầu tuân thủ và kiểm toán nội bộ, cần được tăng cường nhằm đảm bảo tính trung thực của BCTC

1.3.2.2 Sự trợ giúp của kiểm toán viên

Để có được BCTC tuân thủ theo IFRS thì cần nhiều đến sự trợ giúp của các kiểm toán viên Sở dĩ yêu cầu này được đặt ra là do các điều khoản trong IFRS rất phức tạp, trong khi đó tại các doanh nghiệp Việt Nam kế toán viên vẫn chưa hiểu biết chuyên sâu về IFRS Vì lý do này, sự trợ giúp của kiểm toán viên là rất quan trọng Việc trợ giúp này liên quan đến các hợp đồng tư vấn về công tác kế toán và lập BCTC

cho các doanh nghiệp Tương tự như vậy là sự tư vấn và các bút toán điều chỉnh được kiểm toán viên đưa ra trong quá trình kiểm toán Qua đó, nếu BCTC được điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên sẽ phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh, luồng tiền và tất nhiên BCTC tuân thủ theo IFRS

1.3.2.3 Thông tin và công cụ phục vụ tính toán

Một trong những sự chuyển biến sâu sắc nhất trong kế toán khi áp dụng IFRS là

sự chuyển hướng nhiều hơn đến kế toán giá trị hợp lý bao gồm phương pháp giảm giá trị của tài sản, lợi thế thương mại và tài sản cố định vô hình Điều này liên quan đến ước tính chủ quan luồng tiền trong tương lai Nhiều ước tính được thực hiện dựa trên các giả định không rõ ràng, đôi khi không hợp lý sẽ dẫn đến nhiều kết quả khác nhau

và thậm chí có sự chênh lệch lớn giữa các kết quả đó Do đó các doanh nghiệp Việt Nam phải xây dựng được một quy trình chuẩn để đảm bảo việc tính toán các giá trị hợp lý và thông tin thu thập đảm bảo tính trung thực của BCTC

1.2.3.4 Trình bày các thông tin trên BCTC

Việc trình bày các thông tin theo IFRS dựa trên nguyên tắc trọng yếu Vấn đề khó khăn đối với việc trình bày là áp dụng khái niệm trọng yếu Về lý thuyết, trọng yếu là khái niệm chỉ quy mô (mặt lượng) và tính hệ trọng (mặt chất) của các thông tin Tuy nhiên, các trình bày không mang tính trọng yếu tràn ngập thông tin tài chính trên BCTC làm giảm chất lượng của BCTC Nhưng khi xét mức trọng yếu đối với việc trình bày thì chủ yếu xét theo định tính chứ không mang tính định lượng Do vậy càng rất khó xác định nếu không có hướng đi cụ thể Các doanh nghiệp Việt Nam cần phải tăng cường trình bày các thông tin trên BCTC hướng theo chuẩn mực quốc tế nhằm đảm bảo không bị lúng túng khi chuyển sang IFRS

Tóm tắt chương 1:

Chương 1 trình bày các giai đoạn hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán quốc

tế từ giai đoạn hình thành đến giai đoạn phát triển như ngày nay Đối với các báo cáo tài chính của một công ty lần đầu tiên áp dụng IFRS thì phải tuân theo IFRS 1, nguyên tắc chung cơ bản của IFRS 1 là các công ty lần đầu tiên áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế nên áp dụng các tiêu chuẩn có hiệu lưc của IFRS vào ngày lập báo cáo đầu tiên theo IFRS cho số dư đầu kỳ của bảng cân đối kế toán, số liệu so sánh và kỳ báo cáo đầu tiên

Tuy nhiên, IFRS 1 điều chỉnh lại nguyên tắc chung này khi áp dụng hồi tố bằng cách thêm một số trường hợp 'ngoại lệ' quan trọng Có bốn trường hợp ngoại lệ bắt buộc áp dụng IFRS tại thời điểm chuyển đổi, và 16 miễn trừ tùy chọn Những trường hợp ngoại

lệ và miễn trừ là rất cụ thể, và có thể không được áp dụng tương tự với các chỉ tiêu khác

Nội dung quan trọng khác trong chương này đó là kinh nghiệm lần đầu chuyển đổi sang BCTC theo IFRS ở một số tập đoàn lớn ở Việt Nam như Tập đoàn Bảo Việt và Tập đoàn Vincom từ đó rút ra bài học cho các doanh nghiệp lần đầu chuyển đổi BCTC theo IFRS Chẳng hạn như nâng cao năng lực đội ngũ kế toán viên, sự trợ giúp của kiểm toán viên, các thông tin và công cụ phục vụ tính toán và phương pháp trình bày BCTC theo IFRS

Việc thực hiện theo IFRS được coi như một cuộc cách mạng trong công tác kế toán và lập BCTC Trong thời kỳ đầu áp dụng IFRS, quả là rất khó khăn cho những người lập BCTC vì tính đa dạng, phức tạp và không hoàn toàn rõ ràng của IFRS Tuy nhiên, nếu tuân thủ theo IFRS, khối lượng khổng lồ về thông tin tài chính kế toán sẽ được phản ánh trên BCTC, mọi khía cạnh trọng yếu về tính hình tài chính, kết quả kinh doanh,

luồng tiền, chính sách kế toán và các giả định áp dụng sẽ được phản ánh đầy đủ

2.1 Giới thiệu về Công ty Cổ phần Ðầu tư và Công nghiệp Tân Tạo – Tập đoàn Tân Tạo

Công ty Cổ phần Ðầu tư và Công nghiệp Tân Tạo là một công ty cổ phần được thành lập theo Luật Doanh Nghiệp của Việt Nam theo Giấy Chứng nhận Đăng

ký Kinh doanh số 4103001108 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 15 tháng 7 năm 2002 và các Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh điều chỉnh

Cổ phiếu của Công ty được niêm yết tại Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh theo giấy phép số 68/UBCK-GPNY do Ủy ban Chứng khoán Nhà nước cấp ngày 15 tháng 11 năm 2006

Hoạt động chính của Tập đoàn là phát triển khu công nghiệp và hạ tầng khu công nghiệp; đầu tư xây dựng và kinh doanh khu công nghiệp, khu dân cư đô thị; cho thuê đất đã được xây dựng xong cơ sở hạ tầng; cho thuê hoặc bán nhà xưởng do Công ty xây dựng trong khu công nghiệp; kinh doanh các dịch vụ trong khu công nghiệp; dịch vụ tư vấn đầu tư, tư vấn khoa học kỹ thuật và chuyển giao công nghệ; xây dựng công nghiệp, dân dụng, giao thông; dịch vụ giao nhận hàng hóa và dịch vụ cho thuê kho bãi, xây dựng các công trình điện đến 35 KV; kinh doanh nhà ở (xây dựng, sửa chữa nhà để bán hoặc cho thuê); dịch vụ truyền số liệu, dịch vụ truyền tập điện tử, truy cập từ xa; dịch vụ truy cập dữ liệu theo các phương thức khác nhau; cung cấp dịch vụ truy nhập internet, cung cấp dịch vụ ứng dụng internet, cung cấp

nội dung thông tin trên internet (chỉ hoạt động khi được cấp phép theo qui định của pháp luật); các dịch vụ lưu trữ và cung cấp thông tin; dịch vụ tổ chức hội chợ, triển lãm, hội nghị, hội thảo

Công ty có trụ sở chính đăng ký tại Lô 16, Đường số 2, Khu Công nghiệp Tân Tạo, Phường Tân Tạo A, Quận Bình Tân, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam

2.2 Tổ chức lập và trình bày BCTC riêng và hợp nhất ở Tập đoàn Tân Tạo

Các báo cáo tài chính riêng và hợp nhất của Tập đoàn được trình bày bằng đồng Việt Nam phù hợp với Chế độ kế toán Việt Nam và các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do

Bộ Tài chính ban hành theo:

hành bốn Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 1);

hành sáu Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 2);

hành sáu Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 3);

hành sáu Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 4); và

hành bốn Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 5)

Theo đó, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC riêng và hợp nhất được trình theo các nguyên tắc

và thông lệ kế toán được quy định tại Việt Nam

Các công ty con được hợp nhất toàn bộ kể từ ngày mua, là ngày Công ty mẹ thực sự nắm quyền kiểm soát công ty con, và tiếp tục được hợp nhất cho đến ngày Công ty mẹ thực sự chấm dứt quyền kiểm soát đối với công ty con

Các BCTC của Công ty mẹ và các công ty con sử dụng để hợp nhất được lập cho cùng một năm tài chính, và được áp dụng các chính sách kế toán một cách nhất quán

Số dư các tài khoản trên bảng cân đối kế toán giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn, các giao dịch nội bộ, các khoản lãi hoặc lỗ nội bộ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch này được loại trừ hoàn toàn

Lợi ích cổ đông thiểu số là phần lợi ích trong lãi, hoặc lỗ, và trong tài sản thuần của công ty con không được nắm giữ bởi Công ty mẹ và được trình bày riêng biệt trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất và được trình bày riêng biệt với phần vốn chủ sở hữu của các cổ đông của công ty mẹ trong phần vốn chủ sở hữu trên bảng cân đối kế toán hợp nhất

Trong những năm gần đây, chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán Việt Nam đã có những thay đổi rất lớn, thậm chí chúng ta đã dùng một số chuẩn mực kế toán quốc tế

và chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS áp dụng cho Việt Nam Tuy nhiên, vẫn còn có những điểm khác nhau rất đáng kể giữa VAS và IFRS Chúng ta sẽ tìm hiểu một số khác biệt trong việc trình bày BCTC của Tập đoàn Tân Tạo theo VAS và IFRS như sau:

2.2.1 Những điểm khác biệt giữa việc trình bày BCTC của tập đoàn Tân Tạo

theo chuẩn mực VAS so với chuẩn mực quốc tế

2.2.1.1 So sánh giữa VAS và IAS trong các khoản mục của bảng cân đối kế toán của Tập đoàn Tân Tạo

dụng

IAS/IFRS quy định

Hàng tồn kho Tính theo giá thành thực tế

(Số thực tế về nguyên liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp

và chi phí sản xuất chung)

Thường sử dụng phương pháp giá thành thông thường (Normal costing): Nguyên liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp tính theo thực

tế (không quá định mức cho phép), nhưng chi phí sản xuất chung được phân bổ theo mức độ hoạt động bình thường (normal) (Theo mức

độ hoạt động được trình bày trong

ngân sách cập nhật nhất) Gía thành sản phẩm sẽ ổn định giữa các kỳ (một cơ sở quan trọng để đính giá bán), bất chấp lượng sản xuất giữa các kỳ có thể khác nhau lớn

Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua và những chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào hoạt động như dự kiến Các chi phí mua sắm, nâng cấp và đổi mới tài sản cố định được vốn hóa

và chi phí bảo trì, sửa chữa được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng khi phát sinh Khi tài sản được bán hay thanh lý, nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế được xóa sổ khỏi bảng cân đối kế toán riêng và bất

kỳ các khoản lãi lỗ nào phát sinh do thanh lý tài sản đều được hạch toán vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng giữa niên độ

IAS cho phép sử dụng mô hình giá trị hợp lý của tài sản cố định nếu nó

có thể đo lường một cách đáng tin cậy hoặc sử dụng mô hình giá gốc như VAS Nếu sử dụng mô hình giá trị hợp lý, giá trị thay đổi của tài sản cố định được ghi tăng, giảm vốn chủ sở hữu, không ghi vào lãi

lỗ Tuy nhiên, nếu dùng mô hình giá trị hợp lý, doanh nghiệp vẫn phải báo cáo cả giá vốn để nhà đầu

tư có thêm thông tin tham chiếu

Tài sản cố

định vô hình

Đất hay quyền sử dụng đất được xếp loại là Tài sản cố định vô hình

Đất hay quyền sử dụng đất là tài sản hữu hình chứ không phải là tài sản vô hình Vì nguyên tắc của kế toán quốc tế là ghi chép và báo cáo theo bản chất kinh tế hơn là hình thức

Các khoản lỗ

giảm giá trị

tài sản

Khi lập BCTC Tập đoàn không yêu cầu ghi nhận các

sự kiện này

IAS quy định đối với tài sản cố định hữu hình, vô hình hay tài sản tài chính khi có khoản giảm giá trị tài sản phát sinh (do tài sản bị hư hỏng, do tiến bộ của kỹ thuật…),

nó phải được ghi nhận ngay vào BCTC kỳ đó

Các khoản chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư phát sinh sau ghi nhận ban đầu được hạch toán vào giá trị còn lại của bất động sản đầu tư khi Công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu của bất động sản đầu tư đó

IAS quy định doanh nghiệp có thể dùng mô hình giá trị hợp lý để đo lường giá trị bất động sản đầu tư trừ khi nó không thể đo lường một cách đáng tin cậy, do vậy phải dùng

mô hình giá gốc như VAS Theo

mô hình giá trị hợp lý, sự thay đổi của giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư được ghi vào lãi lỗ trong báo cáo kết quả Tuy nhiên, khi dùng

mô hình giá trị hợp lý, trong phần thuyết minh, doanh nghiệp phải thuyết minh giá gốc của nó để nhà đầu tư có thể tự đánh giá và so sánh

Cổ phiếu

thương mại

ngắn hạn

Ghi nhận theo giá gốc: Cuối

kỳ nếu giá thị trường xuống thấp hơn giá gốc, lập khoản

dự phòng ghi vào chi phí tài chính Trường hợp giá thị trường cao hơn giá gốc thì không ghi nhận

IAS: Ban đầu ghi khoản đầu tư theo giá phí, cuối kỳ ghi giá trị đầu tư theo giá thị trường Chênh lệch giữa giá thị trường và giá ghi sổ trước đó sẽ ghi vào lãi lỗ chưa thực hiện

Chỉ bao gồm Phải trả thuế TNDN

đầu tư dài

hạn

Ban đầu ghi theo giá vốn, cuối

kỳ kế toán điều chỉnh nếu giá thị trường xuống thấp hơn giá vốn, kế toán ghi vào chi phí tài chính

Nếu giá cổ phiểu lên cao hơn giá mua, kế toán không ghi điều chỉnh Bảng cân đối kế toán vẫn ghi khoản đầu tư theogiá vốn, không ghi lãi hay tăng vốn chủ sở hữu

Đầu tư ban đầu được ghi theo giá vốn, cuối kỳ điều chỉnh khoản đầu

tư về giá thị trường và ghi tăng (nếu giá cao hơn so với giá cũ) hoặc giảm vốn chủ sở hữu trên BCĐKT nhưng không trình bày trên báo cáo kết quả kinh doanh

Đầu tư vào

Dùng phương pháp vốn chủ sở hữu Đầu tiên ghi theo giá vốn, sau đó điều chỉnh khoản đầu tư theo phần tài sản thuần (hoặc lãi/lỗ) được hưởng tương ứng với phần góp vốn Ghi tại thời điểm công ty đầu

tư được hưởng (có thông tin về lãi/lỗ thuẩn của công ty liên kết), không đợi đến báo cáo năm

2.2.1.2 So sánh giữa VAS và IAS trong các khoản mục của báo cáo kết quả kinh

doanh của Tập đoàn Tân Tạo

Theo IAS lãi từ hoạt động kinh doanh là các khoản lãi từ các hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp nó không bao gồm những khoản thu nhập tài chính và chi phí tài chính

Giá vốn hàng

bán

Tất cả các chi phí theo thực

tế, kể cả chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp thường bao gồm tất

cả các chi phí liên quan đến công nhân trực tiếp, bao gồm

cả bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, phí công đoàn, đồng phục, bảo hộ lao động

Gía thành được tính theo phương pháp giá thành thông thường (Normal costing), chi phí nguyên liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp theo số thực tế, nhưng chi phí sản xuất chung được phân bổ cho sản phẩm theo tỷ lệ định trước theo sổ

kế toán Chi phí nhân công trực tiếp thường chỉ bao gồm các biến phí, không bao gồm các khoản định phí đi kèm theo nhân công trực tiếp như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, phí công đoàn, bảo hộ lao động Những khoản định phí này được tính vào

định phí sản xuất chung để phân bổ Doanh thu từ

hoạt động tài

chính

Bao gồm các khoản thu tiền lãi cho vay, tiền cổ tức, lợi nhuận được chia và lãi chênh lệch tỷ giá

Các hoạt động tài chính là các hoạt động mà chúng dẫn đến sự thay đổi trong quy mô và cấu thành của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp IAS cũng như các tài liệu

kế tóan quốc tế không đưa ra khái niệm doanh thu tài chính (finance revenue) mà đưa ra các khóai niệm

cụ thể và rõ ràng là doanh thu hay thu nhập lãi tiền vay, cổ tức và tiền bản quyền các khoản thu nhập này

có chung đặc điểm là phát sinh từ việc sử dụng tài sản của doanh nghiệp bởi một người khác, do vậy người sử dụng tài sản phải trả lãi vay, bản quyền (cho việc sử dụng bản quyền) và cổ tức cho việc sử dụng vốn chủ sở hữu hay vốn cổ phần

chính

Bao gồn chi phí vay tiền, chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, lỗ chuyển nhượng chứng khóa, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập giảm giá đầu tư chứng khóan, lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

Khái niệm chi phí tài chính trong thông lệ quốc tế thường dùng để chỉ chi phí lãi vay