Một trong những sự chuyển biến sâu sắc nhất trong kế toán khi áp dụng IFRS là sự chuyển hướng nhiều hơn đến kế toán giá trị hợp lý bao gồm phương pháp giảm giá trị của tài sản, lợi thế thương mại và tài sản cố định vô hình. Điều này liên quan đến ước tính chủ quan luồng tiền trong tương lai. Nhiều ước tính được thực hiện dựa trên các giả định không rõ ràng, đôi khi không hợp lý sẽ dẫn đến nhiều kết quả khác nhau và thậm chí có sự chênh lệch lớn giữa các kết quả đó. Do đó các doanh nghiệp Việt Nam phải xây dựng được một quy trình chuẩn để đảm bảo việc tính toán các giá trị hợp lý và thông tin thu thập đảm bảo tính trung thực của BCTC.
1.2.3.4 Trình bày các thông tin trên BCTC
Việc trình bày các thông tin theo IFRS dựa trên nguyên tắc trọng yếu. Vấn đề khó khăn đối với việc trình bày là áp dụng khái niệm trọng yếu. Về lý thuyết, trọng yếu là khái niệm chỉ quy mô (mặt lượng) và tính hệ trọng (mặt chất) của các thông tin. Tuy nhiên, các trình bày không mang tính trọng yếu tràn ngập thông tin tài chính trên BCTC làm giảm chất lượng của BCTC. Nhưng khi xét mức trọng yếu đối với việc trình bày thì chủ yếu xét theo định tính chứ không mang tính định lượng. Do vậy càng rất khó xác định nếu không có hướng đi cụ thể. Các doanh nghiệp Việt Nam cần phải tăng cường trình bày các thông tin trên BCTC hướng theo chuẩn mực quốc tế nhằm đảm bảo không bị lúng túng khi chuyển sang IFRS.
Tóm tắt chương 1:
Chương 1 trình bày các giai đoạn hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế từ giai đoạn hình thành đến giai đoạn phát triển như ngày nay. Đối với các báo cáo tài chính của một công ty lần đầu tiên áp dụng IFRS thì phải tuân theo IFRS 1, nguyên tắc chung cơ bản của IFRS 1 là các công ty lần đầu tiên áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế nên áp dụng các tiêu chuẩn có hiệu lưc của IFRS vào ngày lập báo cáo đầu tiên theo IFRS cho số dư đầu kỳ của bảng cân đối kế toán, số liệu so sánh và kỳ báo cáo đầu tiên.
Tuy nhiên, IFRS 1 điều chỉnh lại nguyên tắc chung này khi áp dụng hồi tố bằng cách thêm một số trường hợp 'ngoại lệ' quan trọng. Có bốn trường hợp ngoại lệ bắt buộc áp dụng IFRS tại thời điểm chuyển đổi, và 16 miễn trừ tùy chọn. Những trường hợp ngoại lệ và miễn trừ là rất cụ thể, và có thể không được áp dụng tương tự với các chỉ tiêu khác.
Nội dung quan trọng khác trong chương này đó là kinh nghiệm lần đầu chuyển đổi sang BCTC theo IFRS ở một số tập đoàn lớn ở Việt Nam như Tập đoàn Bảo Việt và Tập đoàn Vincom từ đó rút ra bài học cho các doanh nghiệp lần đầu chuyển đổi BCTC theo IFRS. Chẳng hạn như nâng cao năng lực đội ngũ kế toán viên, sự trợ giúp của kiểm toán viên, các thông tin và công cụ phục vụ tính toán và phương pháp trình bày BCTC theo IFRS.
Việc thực hiện theo IFRS được coi như một cuộc cách mạng trong công tác kế toán và lập BCTC. Trong thời kỳ đầu áp dụng IFRS, quả là rất khó khăn cho những người lập BCTC vì tính đa dạng, phức tạp và không hoàn toàn rõ ràng của IFRS. Tuy nhiên, nếu tuân thủ theo IFRS, khối lượng khổng lồ về thông tin tài chính kế toán sẽ được phản ánh trên BCTC, mọi khía cạnh trọng yếu về tính hình tài chính, kết quả kinh doanh, luồng tiền, chính sách kế toán và các giả định áp dụng sẽ được phản ánh đầy đủ.
CHƯƠNG 2
TỔ CHỨC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO RIÊNG VÀ HỢP NHẤT, ĐỊNH HƯỚNG CHUYỂN ĐỔI BCTC THEO IFRS CỦA TẬP ĐOÀN TÂN TẠO
Trong chương trước, tác giả đã trình bày những vấn đề lý thuyết nền tảng, bao gồm tìm hiểu về hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế và các lưu ý khi lần đầu áp dụng chuyển đổi sang BCTC quốc tế IFRS. Trong chương này, tác giả giới thiệu về Tập đoàn Tân Tạo và trình bày những vấn đề liên quan đến công tác tổ chức lập trình bày BCTC riêng và hợp nhất của Tập Đoàn Tân Tạo.
2.1 Giới thiệu về Công ty Cổ phần Ðầu tư và Công nghiệp Tân Tạo – Tập đoàn Tân Tạo
Công ty Cổ phần Ðầu tư và Công nghiệp Tân Tạo là một công ty cổ phần được thành lập theo Luật Doanh Nghiệp của Việt Nam theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh số 4103001108 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 15 tháng 7 năm 2002 và các Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh điều chỉnh.
Cổ phiếu của Công ty được niêm yết tại Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh theo giấy phép số 68/UBCK-GPNY do Ủy ban Chứng khoán Nhà nước cấp ngày 15 tháng 11 năm 2006.
Hoạt động chính của Tập đoàn là phát triển khu công nghiệp và hạ tầng khu công nghiệp; đầu tư xây dựng và kinh doanh khu công nghiệp, khu dân cư đô thị; cho thuê đất đã được xây dựng xong cơ sở hạ tầng; cho thuê hoặc bán nhà xưởng do Công ty xây dựng trong khu công nghiệp; kinh doanh các dịch vụ trong khu công nghiệp; dịch vụ tư vấn đầu tư, tư vấn khoa học kỹ thuật và chuyển giao công nghệ; xây dựng công nghiệp, dân dụng, giao thông; dịch vụ giao nhận hàng hóa và dịch vụ cho thuê kho bãi, xây dựng các công trình điện đến 35 KV; kinh doanh nhà ở (xây dựng, sửa chữa nhà để bán hoặc cho thuê); dịch vụ truyền số liệu, dịch vụ truyền tập điện tử, truy cập từ xa; dịch vụ truy cập dữ liệu theo các phương thức khác nhau; cung cấp dịch vụ truy nhập internet, cung cấp dịch vụ ứng dụng internet, cung cấp
nội dung thông tin trên internet (chỉ hoạt động khi được cấp phép theo qui định của pháp luật); các dịch vụ lưu trữ và cung cấp thông tin; dịch vụ tổ chức hội chợ, triển lãm, hội nghị, hội thảo.
Công ty có trụ sở chính đăng ký tại Lô 16, Đường số 2, Khu Công nghiệp Tân Tạo, Phường Tân Tạo A, Quận Bình Tân, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam.
2.2 Tổ chức lập và trình bày BCTC riêng và hợp nhất ở Tập đoàn Tân Tạo
Các báo cáo tài chính riêng và hợp nhất của Tập đoàn được trình bày bằng đồng Việt Nam phù hợp với Chế độ kế toán Việt Nam và các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành theo:
Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 về việc ban
hành bốn Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 1);
Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 về việc ban
hành sáu Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 2);
Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 về việc ban
hành sáu Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 3);
Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 2 năm 2005 về việc ban
hành sáu Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 4); và
Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 về việc ban
hành bốn Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 5).
Theo đó, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC riêng và hợp nhất được trình theo các nguyên tắc và thông lệ kế toán được quy định tại Việt Nam.
Các công ty con được hợp nhất toàn bộ kể từ ngày mua, là ngày Công ty mẹ thực sự nắm quyền kiểm soát công ty con, và tiếp tục được hợp nhất cho đến ngày Công ty mẹ thực sự chấm dứt quyền kiểm soát đối với công ty con.
Các BCTC của Công ty mẹ và các công ty con sử dụng để hợp nhất được lập cho cùng một năm tài chính, và được áp dụng các chính sách kế toán một cách nhất quán.
Số dư các tài khoản trên bảng cân đối kế toán giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn, các giao dịch nội bộ, các khoản lãi hoặc lỗ nội bộ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch này được loại trừ hoàn toàn.
Lợi ích cổ đông thiểu số là phần lợi ích trong lãi, hoặc lỗ, và trong tài sản thuần của công ty con không được nắm giữ bởi Công ty mẹ và được trình bày riêng biệt trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất và được trình bày riêng biệt với phần vốn chủ sở hữu của các cổ đông của công ty mẹ trong phần vốn chủ sở hữu trên bảng cân đối kế toán hợp nhất.
Trong những năm gần đây, chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán Việt Nam đã có những thay đổi rất lớn, thậm chí chúng ta đã dùng một số chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS áp dụng cho Việt Nam. Tuy nhiên, vẫn còn có những điểm khác nhau rất đáng kể giữa VAS và IFRS. Chúng ta sẽ tìm hiểu một số khác biệt trong việc trình bày BCTC của Tập đoàn Tân Tạo theo VAS và IFRS như sau:
2.2.1 Những điểm khác biệt giữa việc trình bày BCTC của tập đoàn Tân Tạo theo chuẩn mực VAS so với chuẩn mực quốc tế theo chuẩn mực VAS so với chuẩn mực quốc tế
2.2.1.1 So sánh giữa VAS và IAS trong các khoản mục của bảng cân đối kế toán của Tập đoàn Tân Tạo của Tập đoàn Tân Tạo
Khoản mục Tập đoàn Tân Tạo đang áp
dụng
IAS/IFRS quy định
Hàng tồn kho Tính theo giá thành thực tế (Số thực tế về nguyên liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung).
Thường sử dụng phương pháp giá thành thông thường (Normal costing): Nguyên liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp tính theo thực tế (không quá định mức cho phép), nhưng chi phí sản xuất chung được phân bổ theo mức độ hoạt động bình thường (normal) (Theo mức độ hoạt động được trình bày trong
ngân sách cập nhật nhất). Gía thành sản phẩm sẽ ổn định giữa các kỳ (một cơ sở quan trọng để đính giá bán), bất chấp lượng sản xuất giữa các kỳ có thể khác nhau lớn
Tài sản cố
định hữu
hình
Ghi nhận theo giá gốc, nghĩa là tài sản cố định hữu hình được thể hiện theo nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế. Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua và những chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào hoạt động như dự kiến. Các chi phí mua sắm, nâng cấp và đổi mới tài sản cố định được vốn hóa và chi phí bảo trì, sửa chữa được tính vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng khi phát sinh. Khi tài sản được bán hay thanh lý, nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế được xóa sổ khỏi bảng cân đối kế toán riêng và bất kỳ các khoản lãi lỗ nào phát sinh do thanh lý tài sản đều được hạch toán vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng giữa niên độ.
IAS cho phép sử dụng mô hình giá trị hợp lý của tài sản cố định nếu nó có thể đo lường một cách đáng tin cậy hoặc sử dụng mô hình giá gốc như VAS. Nếu sử dụng mô hình giá trị hợp lý, giá trị thay đổi của tài sản cố định được ghi tăng, giảm vốn chủ sở hữu, không ghi vào lãi lỗ. Tuy nhiên, nếu dùng mô hình giá trị hợp lý, doanh nghiệp vẫn phải báo cáo cả giá vốn để nhà đầu tư có thêm thông tin tham chiếu.
Tài sản cố định vô hình
Đất hay quyền sử dụng đất được xếp loại là Tài sản cố định vô hình.
Đất hay quyền sử dụng đất là tài sản hữu hình chứ không phải là tài sản vô hình. Vì nguyên tắc của kế toán quốc tế là ghi chép và báo cáo theo bản chất kinh tế hơn là hình thức.
Các khoản lỗ giảm giá trị tài sản
Khi lập BCTC Tập đoàn không yêu cầu ghi nhận các sự kiện này.
IAS quy định đối với tài sản cố định hữu hình, vô hình hay tài sản tài chính khi có khoản giảm giá trị tài sản phát sinh (do tài sản bị hư hỏng, do tiến bộ của kỹ thuật…), nó phải được ghi nhận ngay vào BCTC kỳ đó.
Bất động sản đầu tư
Bất động sản đầu tư được thể hiện theo nguyên giá bao gồm cả các chi phí giao dịch liên quan trừ đi giá trị khấu hao lũy kế.
Các khoản chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư phát sinh sau ghi nhận ban đầu được hạch toán vào giá trị còn lại của bất động sản đầu tư khi Công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu của bất động sản đầu tư đó.
IAS quy định doanh nghiệp có thể dùng mô hình giá trị hợp lý để đo lường giá trị bất động sản đầu tư trừ khi nó không thể đo lường một cách đáng tin cậy, do vậy phải dùng mô hình giá gốc như VAS. Theo mô hình giá trị hợp lý, sự thay đổi của giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư được ghi vào lãi lỗ trong báo cáo kết quả. Tuy nhiên, khi dùng mô hình giá trị hợp lý, trong phần thuyết minh, doanh nghiệp phải thuyết minh giá gốc của nó để nhà đầu tư có thể tự đánh giá và so sánh
Cổ phiếu thương mại ngắn hạn
Ghi nhận theo giá gốc: Cuối kỳ nếu giá thị trường xuống thấp hơn giá gốc, lập khoản dự phòng ghi vào chi phí tài chính. Trường hợp giá thị trường cao hơn giá gốc thì không ghi nhận.
IAS: Ban đầu ghi khoản đầu tư theo giá phí, cuối kỳ ghi giá trị đầu tư theo giá thị trường. Chênh lệch giữa giá thị trường và giá ghi sổ trước đó sẽ ghi vào lãi lỗ chưa thực hiện
Thuế và các
khoản phải
nộp Nhà
nước
Bao gồm các khoản phải nộp nhà nước như: Phải trả thuế TNDN, phải trả thuế TNCN, Phải trả thuế nhà thầu, và các khoản thuế khác
Chỉ bao gồm Phải trả thuế TNDN
Các khoản
đầu tư dài hạn
Ban đầu ghi theo giá vốn, cuối kỳ kế toán điều chỉnh nếu giá thị trường xuống thấp hơn giá vốn, kế toán ghi vào chi phí tài chính.
Nếu giá cổ phiểu lên cao hơn giá mua, kế toán không ghi điều chỉnh. Bảng cân đối kế toán vẫn ghi khoản đầu tư theogiá vốn, không ghi lãi hay tăng vốn chủ sở hữu.
Đầu tư ban đầu được ghi theo giá vốn, cuối kỳ điều chỉnh khoản đầu tư về giá thị trường và ghi tăng (nếu giá cao hơn so với giá cũ) hoặc giảm vốn chủ sở hữu trên BCĐKT nhưng không trình bày trên báo cáo kết quả kinh doanh.
Đầu tư vào công ty liên kết
Dùng phương pháp vốn chủ sở hữu (đối với báo cáo hợp nhất) và áp dụng giá gốc đối với báo cáo riêng.
Dùng phương pháp vốn chủ sở hữu. Đầu tiên ghi theo giá vốn, sau đó điều chỉnh khoản đầu tư theo phần tài sản thuần (hoặc lãi/lỗ) được hưởng tương ứng với phần góp vốn. Ghi tại thời điểm công ty đầu
tư được hưởng (có thông tin về lãi/lỗ thuẩn của công ty liên kết), không đợi đến báo cáo năm.
2.2.1.2 So sánh giữa VAS và IAS trong các khoản mục của báo cáo kết quả kinh doanh của Tập đoàn Tân Tạo doanh của Tập đoàn Tân Tạo
Khoản mục Tập đoàn Tân Tạo đang áp
dụng
IAS quy định Lãi từ hoạt
động kinh
doanh
Trình bày các báo cáo tài chính” khoản mục “Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh” bao gồm cả thu nhậpvà chi phí tài chính (cả chi phí lãi vay)
Theo IAS lãi từ hoạt động kinh doanh là các khoản lãi từ các hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp nó không bao gồm những khoản thu nhập tài chính và chi phí tài chính.
Giá vốn hàng bán
Tất cả các chi phí theo thực tế, kể cả chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm. Chi phí nhân công trực tiếp thường bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến công nhân trực tiếp, bao gồm cả bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, phí công đoàn, đồng phục, bảo hộ lao động.