Tài liệu Đề tài " 30 Chuẩn Mực Kế Toán Việt Nam (VAS) và so sánh chuẩn mực kế toán VAS với IAS " pdf

ĐỀ TÀI " 30 Chuẩn Mực Kế Toán Việt Nam (VAS) và so sánh chuẩn mực kế toán VAS với IAS " Giáo viên hướng dẫn : Sinh viên thực hiện : 1 Lời mở đầu 3 1.2. Các giai đoạn phát triển của hệ thống tài chính Việt Nam 6 1.3. Nội dung của chuẩn mực kế toán 6 2.1. Tổng quan sự khác nhau của hệ thống báo cáo tài chính Việt Nam và Quốc tế .17 3.1. Một số ý kiến về những bất cập trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam .39 3.3. Về khả năng thực thi của hệ thống CMKT Việt Nam trong thực tiễn 47 2 Lời mở đầu Từ năm 2001 đến cuối năm 2006 Bộ Tài Chính đã ban hành gần 30 Chuẩn Mực Kế Toán Việt Nam (VAS) và các thông tư hướng dẫn các chuẩn mực. Đó là một sự nỗ lực rất đáng được biểu dương của các nhà làm chế độ kế toán, Bộ Tài Chính. Các VAS về cơ bản giống như các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) vì nó được dịch từ các IAS (việc nên làm) nhưng sau đó nó được sửa đổi, bổ sung, cắt bớt và kết quả là đôi khi nó làm mất đi tính nhất quán của toàn bộ hệ thống. Đặc biệt có một số hướng dẫn chuẩn mực cũng như các chế độ kế toán hiện hành còn có mâu thuẫn với một số VAS. Hơn thế nữa các hoạt động tập huấn, đào tạo các VAS mới còn nhiều hạn chế nên báo cáo tài chính của các công ty vẫn còn nhiều điều bất cập chưa đáp ứng yêu cầu của các nhà đầu tư và các nhà quản lý. Trong phạm vi đề tài, nhóm 4 xin tổng hợp những đối chiếu hai hệ thống chuẩn mực kế toán và trích dẫn một số đánh giá về sai lệch và khiếm khuyết lớn thường thấy trên các báo cáo tài chính của các công ty Việt Nam (do chế độ kế toán hoặc do thực tế) và cách khắc phục nó. Nhóm xin cảm ơn TS. Trần Phước đã tận tình giúp đỡ nhóm hoàn thành bài tiểu luận này. Trong quá trình nghiên cứu không tránh khỏi những sai sót mong các bạn thông cảm và đóng góp ý kiến cho nhóm để bài tiểu luận ngày càng hoàn thiện hơn. TP. HCM, Ngày 06 tháng 10 năm 2009 3 Chương 1: Giới thiệu chung về hệ thống tài chính 1.1. Sơ lược sự ra đời của hệ thống kế toán tài chính thế giới và Việt Nam Hạch toán kế toán gắn liền với sản xuất do đó ngay từ thời kỳ nguyên thuỷ người ta đã sử dụng hạch toán kế toán để ghi chép theo dõi quá trình sản xuất.Các bản ghi kế toán đã xuất hiện từ năm 8500 trước công nguyên ở Trung Á, viết bằng đất sét thể hiện các hàng hoá như bánh mỳ, dê, quần áo . Bản ghi này được gọi là bullae, một dạng hoá đơn ngày nay. Bullae được gửi cùng với hàng hoá nhằm giúp người nhận kiểm tra lại chất lượng và giá cả của số hàng mình nhận được. Lúc này vẫn chưa có hệ số đếm khác nhau cho đến năm 850 trước công nguyên, hệ số đếm Hindus-Arabic ra đời và được sử dụng cho đến ngày nay. Việc giữ các bản ghi vẫn chưa được hình thức hoá cho tới mãi thế kỷ thứ 13, xuất phát từ các giao dịch kinh doanh và ngân hàng tại Florence, Venice and Genoa. Tuy nhiên, các tài khoản không thực sự thể hiện được bản chất nghiệp vụ giao dịch và hiếm khi cân đối. Tuy nhiên phải đến năm 1299 con người mới phát triển hệ thống thông tin tài chính gồm tất cả các yếu tố cấu thành của hệ thống kế toán kép và vào năm 1494 Luca Pacioli tác giả cuốn Summa hệ thống kế toán kép mới được miêu tả một cách cụ thể và rõ nét. Sau đó 377 năm Josial Wedwood là người đầu tiên hoàn thiện hệ thống kế toán giá thành. Hệ thống kế toán từ đó đã ngày càng được hoàn chỉnh hơn với việc hoàn thiện hệ thống kế toán giá thành hiện đại của Donaldson Brown- Giám đốc điều hành của General Motor. Hiện nay trên thế giới đã có một tổ chức riêng ban hành các chuẩn mực kế toán quốc tế. Tổ chức thiết lập chuẩn mực kế toán quốc tế gồm Tổ chức ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF), Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC), Hội đồng hướng dẫn báo cáo tài chính quốc tế (IFRIC). 4 - IASCF có trách nhiệm giám sát IASB, là tổ chức ban hành chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS). SAC có trách nhiệm tư vấn các vấn đề kỹ thuật và lịch làm việc cho IASB. IFRIC, dưới sự quản lý của IASB, có trách nhiệm ban hành các hướng dẫn báo cáo tài chính quốc tế. - IASCF gồm mười chín (19) ủy thác viên gồm sáu (6) từ Bắc Mỹ, sáu (6) từ châu Âu, bốn (4) từ châu Á - Thái Bình Dương, và ba (3) từ bất kỳ khu vực nào khác miễn là sự cân bằng về khu vực địa lý được giữ vững. - IASB có 14 thành viên đến từ 9 quốc gia có trách nhiệm thiết lập các chuẩn mực kế toán. Các thành viên của IASB được lựa chọn theo tiêu chuẩn trình độ chuyên môn chứ không phải theo khu vực bầu cử hay quyền lợi khu vực. Các thành viên của IASB có nguồn gốc là các kiểm toán viên thực hành, người lập các báo cáo tài chính, người sử dụng các báo cáo tài chính, và từ hàn lâm. Bảy trong 14 thành viên có trách nhiệm trực tiếp liên hệ với một hay nhiều hơn các nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia. Việc công bố một chuẩn mực, dự thảo, hay hướng dẫn cần được sự tán thành của 8 trên 14 thành viên. - Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) bao gồm các nhóm cá nhân có các nguồn gốc chức năng và khu vực địa lý khác nhau nhằm cố vấn cho IASB và đôi khi, cho các ủy thác viên. - Các thành viên của IFRIC đến từ các khu vực địa lý rộng rãi, có trình độ giao dịch cao, đại diện của các kế toán viên trong các ngành nghề và người sử dụng các báo cáo tài chính. - Thêm vào đó, tất cả các thành viên của IASB có trách nhiệm liên hệ với các nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia không có thành viên của IASB trong tổ chức lập quy của họ. Ngoài ra, nhiều quốc gia này cũng có mặt trong Hội đồng cố vấn chuẩn mực. Như vậy, trên thế giới hệ thống tài chính kế toán đã có được sự thống nhất cơ bản để các nước dựa vào đó xây dựng các chuẩn mực tài chính kế toán của mình. 5 1.2. Các giai đoạn phát triển của hệ thống tài chính Việt Nam Trước những năm 1990: Đây là giai đoạn mà nền kinh tế của nước ta là nền kinh tế bao cấp, các thành phần kinh tế chỉ có quốc doanh, tập thể và cá thể mà giữ thành phần chủ đạo là thành phần kinh tế quốc doanh và không có các hoạt động thương mại buôn bán tự do trên thị trường. Do đặc điểm này mà hoạt động nghề nghiệp của các kế toán viên chủ yếu tuân thủ theo nội quy, quy định của Bộ Tài chính – cơ quan cao nhất chịu trách nhiệm quản lý tài sản XHCN. Từ năm 1991 đến năm 1994: Đất nước ta chuyển đổi nền kinh tế từ nền kinh tế bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng XHCN. Sự xuất hiện của nền kinh tế nhiều thành phần đã tác động đến bản chất và đặc thù của nghề kế toán. Nhiều thuật ngữ trong lĩnh vực kế toán ra đời như khái niệm lãi, lỗ, lợi nhuận… mà đối với nhiều kế toán viên chỉ quen làm trong nền kinh tế bao cấp là khá trừu tượng và khó hiểu. Do thực tế khách quan thay đổi nên giai đoạn từ năm 1995 đến nay chính là thời gian mà hệ thống kế toán tài chính nước ta có những bước phát triển cao nhất và hoàn thiện nhất. Đặc biệt là từ năm 1995 đến nay hệ thống kế toán toán tài chính nước ta đã hình thành và phát triển lĩnh vực kiểm toán. Sự phát triển vượt bậc này được đánh dấu bởi sự ra đời của Luật kế toán Việt Nam do quốc hội khoá XI kỳ họp thứ 3 thông qua cũng như các chuẩn mực về kế toán tài chính riêng của Việt Nam đã được ban hành. Kế toán tài chính tại Việt Nam không còn phát triển một cách đơn lẻ tự phát nội bộ mà đã có hệ thống và liên kết với thế giới. Đánh dấu bước phát triển quan trọng này là vào năm 1996 Hội kế toán Việt Nam (VAA) ra đời và trở thành thành viên của Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) cũng như là thành viên của Liên đoàn kế toán các nước ASEAN (AFA). Tính đến ngày 31/12/2006 ở Việt Nam đã có 120 công ty kiểm toán độc lập. 1.3. Nội dung của chuẩn mực kế toán 1.3.1. Về chuẩn mực kế toán Quốc tế 6 Chuẩn mực kế toán quốc tế là hệ thống các nguyên tắc hạch toán kế toán, trình bày báo cáo tài chính, các quy định về kế toán được chấp nhận rộng rãi trên toàn thế giới do IASB (International Accounting Standards Board), một tổ chức độc lập thuộc khu vực tư nhân, có trụ sở chính ở thành phố London, Vương Quốc Anh, ban hành và thường xuyên nghiên cứu cập nhật sửa đổi, bổ sung. Chuẩn mực kế toán quốc tế bao gồm 3 nhóm chính là 1) IASs (International Accounting Standards)– nhóm chuẩn mực kế toán do IASC (International Accounting Standards Committee) ban hành; 2) IFRSs (International Finalcial Reporting Standards)- chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế do IASB ban hành; 3) Các hướng dẫn thực hiện chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế do Uỷ ban hướng dẫn IFRS (International Finalcial Reporting Interpretations Committee) ban hành. Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế: (nguồn cung cấp: Ngân hàng Thế giới - The World Bank) Chương 1. Tính minh bạch trong các báo cáo tài chính. Chương 2. Quy định chung về viêc lập và trình bày các báo cáo tài chính Chương 3. Trình bày các báo cáo tài chính (IAS 1) Chương 4. Hàng tồn kho (IAS 2) Chương 5. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (IAS 7) Chương 6. Lỗ lãi ròng của cả kỳ, các lỗi cơ bản và thay đổi chế độ kế toán (IAS 8) Chương 7. Các sự kiên xảy ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản (IAS 10) Chương 8. Các hợp đồng xây dựng (IAS 11) Chương 9. Thuế thu nhập (IAS 12) Chương 10. Báo cáo ngành (IAS 14) Chương 11. Thông tin phản ánh ảnh hưởng của biến động giá cả (IAS 15) Chương 12. Tài sản, nhà xưởng và thiết bị (IAS 16) Chương 13. Tài sản cho thuê (IAS 17) 7 Chương 14. Doanh thu (IAS 18) Chương 15. Lợi ích trả công nhân viên (IAS 19) Chương 16. Kế toán các khoản trợ cấp của chính phủ và công bố về trợ cấp chính phủ (IAS 20) Chương 17. Ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái (IAS 21) Chương 18. Hợp nhất kinh doanh (IAS 22) Chương 19. Chi phí đi vay (IAS 23) Chương 20. Công bố về các bên liên quan (IAS 24) Chương 21. Kế toán và báo cáo theo quỹ lợi ích hưu trí (IAS 26) Chương 22. Báo cáo tài chính tổng hợp và kế toán các khoản đầu tư vào các công ty con (IAS 27) Chương 23. Kế toán các khoản đầu tư trong các đơn vị liên kết (IAS 28) Chương 24. Báo cáo tài chính trong các nền kinh tế siêu lạm phát (IAS 29) Chương 25. Nội dung công bố trong báo cáo tài chính của các ngân hàng và các tổ chức tín dụng tương tự (IAS 30) Chương 26. Báo cáo tài chính về các lợi ích trong các liên doanh (IAS 31) Chương 27. Các công cụ tài chính: công bố và trình bày (IAS 32) Chương 28. Thu nhập trên một cổ phiếu (IAS 33) Chương 29. Báo cáo tài chính tạm thời (IAS 34) Chương 30. Các hoạt động bị ngừng (IAS 35) Chương 31. Giảm giá trị tài sản (IAS 36) Chương 32. Các khoản dự phòng, nợ bất thường, tài sản bất thường (IAS 37) Chương 33. Tài sản vô hình (IAS 38) Chương 34. Tài sản đầu tư (IAS 4) 1.3.2. Về chuẩn mực kế toán Việt Nam 8 Hệ thống CMKT Việt Nam ra đời đã tạo dựng khuôn khổ pháp lý trong lĩnh vực kế toán, tạo ra môi trường kinh tế bình đẳng, làm lành mạnh hóa các quan hệ và các hoạt động tài chính và quan trọng hơn là tạo ra sự công nhận của quốc tế đối với Việt Nam trong quá trình hội nhập. HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 01 9 THUÊ TÀI SẢN (Ban hành và công bố theo quyết định số 165/2002/ QĐ-BTC ngày 31-12-2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với bên thuê và bên cho thuê tài sản, bao gồm thuê tài chính và thuê hoạt động, làm cơ sở ghi kế toán và lập báo cáo tài chính. CHUẨN MỰC SỐ 02 HÀNG TỒN KHO (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được và Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. CHUẨN MỰC SỐ 03 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình, gồm:Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, khấu hao, thanh lý TSCĐ hữu hình và một số quy định khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. CHUẨN MỰC SỐ 04 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) 10 [...]... nguyên giá ban đầu) VAS: Không đề cập trong các nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi tại Việt Nam 2.2.5 IAS 17 và VAS 16 – Thuê tài sản 1) Phương pháp kế toán trong báo cáo tài chính của bên thuê – thuê tài chính IAS: Khi tài sản đi thuê bị giảm giá, chuẩn mực yêu cầu cần áp dụng theo chuẩn mực kế toán quốc tế về tổn thất tài sản VAS: không đề cập vấn đề này 2.2.6 IAS 18 và VAS 14 – Doanh thu... vào 20 12/2003) IAS 7: Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ VAS 24 Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ IAS 8: Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế VAS 29 Chính sách kế toán, thay đổi toán, và sai sót ước tính kế toán, và sai sót IAS 9: Kế toán đối với hoạt động nghiên cứu và Không dựa trên IAS 9 phát triển (Thay thế bởi IAS 38 - 01/07/1999) IAS 10: Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc VAS 23 kỳ kế toán năm Các sự... xã hội của Việt Nam, phù hợp với trình độ nguồn nhân lực kế toán của Việt Nam Những khác biệt này cũng chỉ là tạm thời và ngày càng thu hẹp khi nền kinh tế Việt Nam phát triển đến mức độ cao hơn, nguồn nhân lực kế toán tốt hơn,… các VAS sẽ được tiếp tục hoàn thiện ở mức độ cao hơn, thống nhất cao hơn với các IAS và IFRS 2.2 Đối chiếu IAS và VAS 18 Chuẩn mực Quốc tế Số VAS Chuẩn mực Việt Nam tương ứng... Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con (một phần tương ứng) IAS 28: Đầu tư vào công ty liên kết VAS 7 Kế toán các khoản Đầu tư vào công ty liên kết IAS 29: Báo cáo tài chính trong điều kiện siêu lạm Chưa có phát IAS 30: Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của VAS 22 các ngân hàng và các tổ chức tài chính tương tự Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và các... bởi IAS 27 và IAS 28 vào năm 1989) IAS 4: Kế toán khấu hao tài sản Không dựa trên IAS 4 (Không còn áp dụng năm 1999, thay thế bởi IAS 16, 22 và 38 ban hành vào năm 1998) IAS 5: Thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính Không dựa trên IAS 5 (Ban hành năm 1976, thay thế bởi IAS 1 năm 1997) IAS 6: Xử lý kế toán đối với thay đổi về giá Không dựa trên IAS 6 (Thay thế bởi IAS1 5 - không còn áp dụng vào 20... trên IAS 35 (Thay thế bởi IFRS 5 có hiệu lực năm 2005) IAS 36: Tổn thất tài sản Chưa có IAS 37: Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm VAS 18 tàng Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng IAS 38: Tài sản vô hình VAS 4 IAS 39: Công cụ tài chính: đo lường và ghi nhận IAS 40: Bất động sản đầu tư Chưa có VAS 5 IAS 41: Nông nghiệp Tài sản cố định vô hình Bất động sản đầu tư Chưa có 2.2.1 IAS 2 và VAS. .. hiệu lực vào 31/03/2004) IAS 23: Chi phí đi vay (Dựa trên IFRS 3) VAS 16 22 Hợp nhất kinh doanh Chi phí đi vay IAS 24: Thông tin về các bên liên quan VAS 26 IAS 25: Kế toán các khoản đầu tư Thông tin về các bên liên quan Không dựa trên IAS 25 (Thay thế bởi IAS 39 và 40 có hiệu lực năm 2001) IAS 26: Kế toán và báo cáo về kế hoạch hưu trí IAS 27: Báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài Chưa có VAS 25 chính... 07 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT (Ban hành và công bố theo quyết định số 234/2003/ QĐ-BTC ngày 30- 12-2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán các khoản đầu tư của nhà đầu tư vào công ty liên kết, gồm: Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết trong các báo cáo tài chính của riêng nhà đầu tư và trong... hình VAS 3 Tài sản cố định hữu hình IAS 17: Thuê tài sản VAS 6 Thuê tài sản IAS 18: Doanh thu VAS 14 Doanh thu và thu nhập khác IAS 19: Lợi ích nhân viên Chưa có IAS 20: Kế toán đối với các khoản tài trợ của Chưa có Chính phủ và trình bày các khoản hỗ trợ của Chính phủ IAS 21: Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối VAS 10 đoái Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái IAS 22: Hợp nhất kinh doanh VAS. .. IFRS 7:Công cụ tài chính: Trình bày Chưa có IFRS 8: Bộ phận hoạt động VAS 28 Báo cáo bộ phận (Dựa trên IAS 14 - Sẽ được thay thế bằng IFRS 8) 19 Chuẩn mực chung cho việc lập và trình bày báo VAS 1 Chuẩn mực chung IAS 1: Trình bày Báo cáo tài chính VAS 21 Trình bày Báo cáo tài chính IAS 2: Hàng tồn kho VAS 2 Hàng tồn kho cáo tài chính IAS 3: Báo cáo tài chính hợp nhất Không dựa trên IAS 3 (Ban hành . ĐỀ TÀI " 30 Chuẩn Mực Kế Toán Việt Nam (VAS) và so sánh chuẩn mực kế toán VAS với IAS " Giáo viên hướng dẫn :. các chuẩn mực kế toán quốc tế. Tổ chức thiết lập chuẩn mực kế toán quốc tế gồm Tổ chức ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF), Hội đồng chuẩn mực kế toán