TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS)

Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS) Người N ời trình t ì h bày: bà Đặng Quốc Tuấn, CPA VN, CPA Singapore, ACCA Giám đốc kiểm toán công ty TNHH PricewaterhouseCoopers (Việt Nam) (PwC) Nội dung I Tại doanh nghiệp Việt Nam cần phải biết việc trình bày báo cáo tài theo IFRS tình hình nay? II Việc áp dụng IFRS nước khác khu vực nào? Việt Nam đâu lộ trình áp dụng IFRS? III Những điểm tương đồng khác biệt IFRS VAS? IV Những trở ngại thách thức cho việc áp dụng? IV V Ảnh hưởng đến người làm công tác kế toán nào? Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh I Tại doanh nghiệp Việt Nam cần phải biết việc trình bày báo cáo tài theo IFRS tình hình nay? ‰ Kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu vào kinh tế giới Việc áp dụng IFRS không gói gọn vào công ty tập đoàn đa quốc gia Việt Nam mà bắt đầu có ảnh hưởng đến công ty Việt Nam; ‰ Việc lập BCTC theo IFRS phản ánh giá trị hợp lý doanh nghiệp Các công ty Việt Nam áp dụng VAS việc hiểu biết IFRS giúp chủ doanh nghiệp có nhìn tốt giá trị doanh nghiệp đặt biệt trường hợp mua bán, sát nhập, có thêm cổ đông v.v ‰ Đối với nghiệp vụ phức tạp, VAS qui định có liên quan chưa có hướng dẫn cụ thể Việc hiểu biết IFRS giúp doanh nghiệp có cách áp dụng hợp lý hơn; ‰ Chuẩn bị cho việc thay đổi chuẩn mực Việt Nam tương lai gần theo chiều hướng hội p với quốc q tế; nhập ‰ IFRS ngôn ngữ tài chung sử dụng toàn cầu Việc hiểu biết IFRS giúp doanh nghiệp có thông tin hữu ích doanh nghiệp khác ngành, có mức độ hoạt động tương đương nước khác; ‰ Riêng doanh nghiệp FDI mà công ty mẹ sử dụng IFRS việc biết áp dụng IFRS yêu cầu bắt buộc để nhằm phục vụ cho việc hợp báo cáo công ty mẹ II Việc áp dụng IFRS nước khác khu vực nào? Việt Nam đâu lộ trình áp dụng IFRS? † † Các nước khu vực Đông Nam Á áp dụng IFRS có kế hoạch chuyển đổi sang IFRS ¾ Singapore: gần áp dụng toàn IFRS ¾ Malaysia: áp dụng cho công ty có vốn đầu tư nước ngoài, phần lại dự tính áp dụng từ tháng năm 2012 ¾ Philippines: IFRS có điều chỉnh cho phù hợp ¾ Thailand: chuyển đổi sang IFRS giai đoạn 2011 2013 ¾ Campuchia: áp dụng IFRS từ 2012 ¾ Indonesia: kế hoạch chuyển đổi sang IFRS từ 2012 ¾ Lào: áp dụng IFRS chấp thuận phủ Việc áp dụng IFRS Việt Nam ¾ IFRS bắt buộc ngân hàng nhà nước Cho phép áp dụng ngân hàng thương mại; ¾ MoF trình xây dựng chuẩn mực theo IFRS cập nhật chuẩn mực hành Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh III Những điểm tương đồng khác biệt IFRS VAS? So sánh Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) : A Các quy tắc nguyên tắc kế toán Lần áp dụng IFRS – IFRS Trình bày báo cáo tài – IAS Chính sách kế toán, ước tính kế toán sai sót kế toán – IAS Công cụ tài – IFRS 9, IFRS 7, IAS 32, IAS 39 Ngoại tệ – IAS 21, IAS 29 Hợp đồng bảo hiểm – IFRS Doanh thu – IAS 18, IAS 11, IAS 20 Báo cáo phận – IFRS Phúc lợi nhân viên – IAS 19 10 Thanh toán cổ phiếu – IFRS 11 Thuế thu nhập doanh nghiệp - IAS 12 12 Chi phí vay – IAS 23 III Những điểm tương đồng khác biệt IFRS VAS? (tt) B Bảng cân đối kế toán thuyết minh liên quan 13 Tài sản cố định vô hình – IAS 38 14 Bất ấ động sản, nhà xưởng trang thiết ế bị - IAS 16 15 Bất động sản đầu tư – IAS 40 16 Giảm giá trị tài sản – IAS 36 17 Kế toán thuê tài sản – IAS 17 18 Hàng tồn kho – IAS 19 Các khoản dự phòng tài sản nợ tiềm tàng – IAS 37 20 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán cam kết tài – IAS 10 C Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng 21 21 Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng – IAS 27 22 Báo cáo tài hợp – IFRS 10 23 Hợp kinh doanh – IFRS 24 Thanh lý công ty con, sở kinh doanh tài sản dài hạn – IFRS 25 Công ty liên kết – IAS 28 26 Góp vốn liên doanh – IAS 31 27 Thỏa thuận liên doanh – IFRS 11 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh III Những điểm tương đồng khác biệt IFRS VAS? (tt) D Các chủ đề khác 28 Thông g tin bên liên q quan – IAS 24 29 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ – IAS 30 Báo cáo tài niên độ – IAS 34 31 Chương trình phúc lợi hưu trí – IAS 26 32 Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ - SIC 29, IFRIC 12 33 Đo lường theo giá trị hợp lý – IFRS 13 E Các chủ đề theo chuyên ngành 34 Nông nghiệp – IAS 41 35 Ngành công nghiệp khai khoáng – IFRS A Các quy tắc nguyên lý kế toán IFRS VAS Những điểm khác biệt IFRS Lần áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế ‰ IFRS áp dụng cho doanh nghiệp chuyển đổi từ Chuẩn mực kế toán nước sang IFRS soạn lập báo cáo tài lần theo IFRS báo cáo tài niên độ theo IAS 34 Báo cáo tài niên độ kỳ Không có VAS tương đương ‰Khi áp dụng IFRS lần đầu, cần phải soạn lập trình bày thông tin so sánh dựa sở IFRS Hầu hết điều chỉnh thực dựa lợi nhuận giữ lại đầu kỳ kỳ trình bày theo IFRS trừ trường hợp ngoại lệ ‰Các ngoại lệ bắt buộc bao gồm lĩnh vực việc áp dụng yêu cầu IFRS theo nguyên tắc hồi tố xem khó khăn ‰Doanh nghiệp phải soạn lập trình bày bảng cân đối kế toán đầu kỳ báo cáo chủ yếu ngày chuyển đổi sang IFRS ‰Đồng thời cần phải so sánh đối chiếu số liệu từ chuẩn mực áp dụng trước với IFRS Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt IAS Trình bày báo cáo tài ‰Theo VAS 21, khoản nợ tài đến hạn vòng 12 tháng sau ngày lập bảng cân đối kế toán phân loại nợ dài hạn hợp đồng tái cấp vốn lập lại kế hoạch toán sở dài hạn hoàn thành sau ngày báo cáo tài (BCTC) trước ngày BCTC phát hành VAS 21 Trình bày báo cáo tài ‰ VAS 21 không yêu cầu thuyết minh xét đoán giả định ban giám đốc tương lai nguồn ước tính không chắn khác; ‰ VAS 21 yêu cầu phân tích thay đổi vốn chủ sở hữu phần thuyết minh BCTC ‰ VAS 21 sử dụng thuật ngữ “Bảng cân đối kế toán” (Balance Sheet), “Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” (Income statement) “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”(Cash flow statement) IAS sử dụng “Báo cáo tình trạng tài chính” (Statement of financial position), “Báo cáo thu nhập toàn diện” (Statement of comprehensive income) “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” (Statement of cash flow) ‰ Các thay đổi không liên quan đến chủ sở hữu trình bày Báo cáo thu nhập toàn diện theo IAS Trái lại, khái niệm báo cáo thu nhập toàn diện VAS 21 ‰ IAS yêu cầu doanh nghiệp trình bày bổ sung việc tính thuế thu nhập hoãn lại theo quy định IAS 12 Thuế thu nhập liên quan đến thành phần thu nhập toàn diện khác VAS 21 yêu cầu ‰ IAS yêu cầu trình bày riêng biệt chi phí việc tiếp tục hoạt động ngưng hoạt động A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt IAS Trình bày báo cáo tài (tiếp theo) ‰ IAS hướng dẫn doanh nghiệp làm báo cáo cho niên độ 52 tuần BCTC không khác biệt trọng yếu so với BCTC năm VAS 21 Trình bày báo cáo tài ‰ Theo IAS 1, doanh nghiệp có quyền chọn trình bày thu nhập chi phí báo cáo (báo cáo thu nhập toàn diện) báo cáo (báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo thu nhập toàn diện) ‰ IAS yêu cầu doanh nghiệp trình bày so sánh báo cáo tình hình tài năm doanh nghiệp áp dụng nguyên lý kế toán theo phương pháp hồi tố trình bày lại theo phương pháp hồi tố khoản mục báo cáo tài mình, doanh nghiệp phân loại lại khoản mục báo cáo tài VAS 21 yêu cầu ‰ Thông tin trình bày bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh dựa sở định dạng báo cáo tài chuẩn theo VAS* •Ngoài ra, công ty báo cáo tài theo VAS phải áp dụng hệ thống tài khoản kế toán định dạng báo cáo tài chuẩn theo VAS, quy định Quyết định 15/2006-QD-BTC Bộ Tài IAS Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán sai sót kế toán Theo IAS 8, công ty nên sử dụng phán đoán họ để phát triển ứng dụng sách kế toán liên quan đáng tin cậy người sử dụng, ban lãnh đạo nên tham khảo: - Yêu cầu IFRS diễn giải hướng dẫn giải vấn đề tương tự VAS 29 Thay đổi sách kế toán, liên quan ước tính kế toán sai sót - Những tiêu chí định nghĩa, cách ghi nhận khái niệm đo lường cho tài sản, nợ, thu nhập chi phí Khuôn mẫu lý thuyết 10 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) IFRS VAS 4a IFRS – Công cụ tài Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt Mục đích IASB thay IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận đo lường IFRS IFRS xây dựng theo giai đoạn Phiên IFRS la giai đoạn với nội dung gồm phân loại đo lường tài sản nợ tài Cách đo lường tài sản tài cách h đo đ llường tài sản ả tài hí h + Giá gốc chiết khấu, + Giá trị hợp lý Phân loại lại tài sản tài Tài sản tài phân loại lại tài sản tài bị ảnh hưởng doanh nghiệp thay đổi mô hình kinh doanh Chỉ có công cụ nợ, công cụ vốn phân loại lại phải ghi nhận theo giá trị hợp lý Cách đo lường ban đầu Tài sản tài ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Trong trường hợp tài sản tài phân loại đo lường theo phương pháp giá gốc chiết khấu, khấu chi phí liên quan đến việc thu mua tính trực tiếp vào tăng giá trị tài sản Cách đo lường sau ghi nhận ban đầu + Theo giá trị hợp lý với thay đổi giá trị ghi nhận thường thấy báo cáo lãi/lỗ, + Theo phương pháp giá gốc phân bổ với lãi vay ghi nhận vào báo cáo lãi/lỗ 11 A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) IFRS VAS 4a IFRS – Công cụ tài (tiếp theo) Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt Công cụ phái sinh độc lập gắn kèm Trong trường hợp hợp đồng gốc tài sản tài quy định phạm vi chuẩn mực, nguyên tắc phân loại đo lường chuẩn mực áp d dụng cho h ttoàn hợp h đồng đồ hỗn hỗ hợp h Đây ảnh hưởng nguyên tắc IAS 39, yêu cầu công cụ phái sinh độc lập gắn kèm tách biệt từ hợp đồng gốc hạch toán công cụ phái sinh điều kiện định Tổn thất Giá trị tổn thất dự kiến ghi nhận suốt thời gian vay không sau khoản lỗ phát Đây gọi phương pháp dòng tiền kỳ vọng (ECF) Trình bày công bố (a) Bắt buộc sử dụng tài khoản dự phòng cho khoản lỗ tín dụng (b) Chi tiết ước tính thay đổi ước tính; so sánh thay đổi tài sản không hoạt động doanh nghiệp tài sản tài hạn sử dụng 90 ngày thu hồi (c) Thông tin nguồn gốc ngày đáo hạn tài sản tài (d) Kết “kiểm tra bắt buộc” thực cho mục đích quản lý rủi ro nội 12 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) IFRS VAS 4b IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận đo lường Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt Phân loại công cụ tài - Tài sản tài theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi/lỗ (fair value through profit and loss – FVTPL) - Các khoản đầu tư nắm giữ chờ đến ngày đáo hạn - Các khoản cho vay phải thu - Tài sản tài sẵn sàng để bán Ghi nhận chấm dứt ghi nhận Ghi nhận ban đầu: ghi nhận doanh nghiệp trở thành bên quy định hợp đồng công cụ tài Chấm dứt ghi nhận: + Tài sản tài chính: quyền hợp đồng dòng tiền hết hiệu lực tài sản tài chuyển giao + Nợ tài chính: nghĩa vụ hết hiệu lực bãi bỏ Đo lường a) Đo lường ban đầu Đo lường ban đầu giá trị hợp lý cộng thêm chi phí giao dịch trực tiếp đến việc thu mua phát hành 13 A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt 4b IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận đo lường (tiếp theo) b) Đo lường sau đo lường ban đầu Không có VAS tương đương Phương pháp giá gốc phân bổ = (giá trị đo lường ban đầu – khoản trả trước) – phân bổ lũy kế phần chênh lệch giá trị ban đầu giá trị ngày đáo hạn – giảm tổn thất thu hồi Tài sản tài nợ tài đo lường theo phương pháp giá gốc phân bổ giá trị hợp lý Lãi lỗ Những công cụ theo FVTPL: lãi lỗ ghi nhận báo cáo lãi/lỗ Những tài sản tài sẵn sàng để bán: báo cáo vào vốn chủ sở hữu quay lại lý Phòng ngừa: phòng ngừa dòng tiền Tổn thất Lãi suất ấ hiệu ả ban đầu ầ nên sử dụng để ể giảm ả giá dòng tiền ề tương lai để tính toán tổn thất Lỗ tổn thất nên ghi nhận vào báo cáo lãi/lỗ 14 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt Phòng ngừa 4b IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận đo lường (tiếp theo) Không có VAS tương đương Phòng ngừa, cho mục đích kế toán, có nghĩa định vài công cụ phòng ngừa thay đổi giá trị hợp lý khoản bù đắp, toàn phần, đến thay đổi giá trị hợp lý dòng tiền khoản mục phòng ngừa Khoản mục phòng ngừa tài sản, nợ, cam kết chắn giao dịch dự kiến tương lai mà: (a) gắn với rủi ro doanh nghiệp việc thay đổi giá trị hợp lý dòng tiền tương lai, (b) định để phòng ngừa Bắt buộc áp dụng kế toán phòng ngừa giao dịch thỏa mãn điều kiện sau: Được định từ đầu khoản mục phòng ngừa Hiệu cao Hiệu phòng ngừa đo lường cách đáng tin cậy Ba dạng phòng ngừa: (a) Phòng ngừa giá trị hợp lý (b) Phòng ngừa dòng tiền (c) Phòng ngừa khoản đầu tư vào hoạt động nước 15 A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) IFRS VAS 4b IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận đo lường (tiếp theo) Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt Công cụ phái sinh độc lập gắn kèm Các hợp đồng không phái sinh (và công cụ tài chính) bao gồm hợp đồng phái sinh độc lập gắn kèm Cá h Các hợp đồ đồng khô không phái hái sinh i hđ gọii h hợp đồ đồng gốc ố Công cụ phái sinh độc lập gắn kèm công cụ phái sinh mà kết hợp với hợp đồng gốc không phái sinh để tạo thành công cụ hợp thể Kế toán công cụ phái sinh độc lập gắn kèm: Những công cụ phái sinh độc lập gắn kèm tách riêng khỏi hợp đồng gốc xem công cụ phái sinh thỏa mãn điều kiện sau: (a) Các đặc điểm kinh tế rủi ro công cụ phái sinh chìm không liên quan mật thiết với đặc điểm kinh tế rủi ro hợp đồng gốc (b) Một công cụ riêng biệt với điều khoản tương tự công cụ phái sinh chìm thỏa mãn định nghĩa công cụ phái sinh (c) Một công cụ hợp thể không đo lường giá trị hợp lý với thay đổi giá trị hợp lý ghi nhận báo cáo lãi/lỗ (một công cụ phái sinh chìm tài sản tài nợ tài không cần phải tách riêng khỏi doanh nghiệp nắm giữ công cụ kết hợp giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi/lỗ 16 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) 4c IAS 32 Những điểm khác biệt Không có VAS tương đương với IAS 32 Tuy nhiên, vào ngày tháng 11 năm 2009, Bộ Tài Chính ban hành Thông tư 210, đưa hướng dẫn cho việc trình bày công bố công cụ tài dựa theo IAS 32 IFRS cho năm tài kết thúc kể từ năm 2011 Tuy nhiên, nội dung hướng dẫn thông tư không chi tiết IAS 32 Khác biệt tóm tắt IAS 32 thông tư 210 sau: Nội dung Trình bày y nợ tài công cụ vốn Thông tư 210/2009/TT-BTC IAS 32 Tổ chức p phát hành công g cụ ụ tài phân loại nợ tài hay công cụ vốn theo chất tính Các công g cụ ụ tài nên ợ phân p loại Nợ Nguồn Vốn Các tính quan trọng khoản nợ Công cụ vốn: không bao gồm nghĩa nghĩa vụ chuyển giao lợi ích kinh vụ theo hợp đồng để chuyển tiền mặt tế Qua công cụ tài tài sản tài khác đến khoản nợ tài có nghĩa vụ doanh nghiệp khác trao đổi quy định theo hợp đồng cho người phát tài sản tài nợ tài với hành chuyển tiền tài sản tài khác đến người nắm giữ doanh nghiệp khác điều điều kiện có khả bất lợi cho người kiện có khả bất lợi cho phát hành Khi tính quan người phát hành trọng không thỏa mãn Nợ tài chính: công cụ tài công cụ này công cụ vốn công cụ vốn Cổ phiếu ưu đãi trình bày nghĩa vụ tài có điều khoản yêu cầu tổ chức phát hành mua lại số lượng cổ phiếu ưu đãi cụ thể thời điểm định tương lai Không g có ự khác biệt trọng yếu 17 A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) 4c IAS 32 (tt) Nội dung Thông tư 210/2009/TT-BTC IAS 32 Trình bày công cụ tài phức hợp ‰Tổ chức phát hành công cụ tài phi phái sinh định điều khoản công cụ tài để xác định liệu có bao gồm yếu tố nợ vốn chủ sở hữu không không Việc xác định yếu tố công cụ tài phức hợp dựa khoản nợ doanh nghiệp tạo từ công cụ tài quyền lợi người sở hữu cho việc chuyển đổi sang công cụ vốn Theo IAS 32, công cụ phức hợp (thể đặc tính hai) cần phải chia thành yếu tố nợ vốn Những điểm khác biệt Không có khác biệt trọng yếu Thực chất ấ mô hình pháp luật áp dụng (ví dụ cổ phiếu ưu đãi hoãn lại khoản nợ tài chính) ‰Các yếu tố phân loại nợ tài công cụ tài phức hợp trình bày riêng biệt từ yếu tố phân loại tài sản tài nguồn vốn bảng cân đối kế toán ‰Giá ttrịị ghi hi sổ ổb ban đầ đầu ủ ột công ô cụ tài phức hợp phân bổ cho yếu tố nợ nguồn vốn Yếu tố nguồn vốn xác định giá trị lại công cụ tài sau trừ giá trị hợp lý yếu tố nợ 18 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) 4c IAS 32 (tt) Nội dung Thông tư 210/2009/TT-BTC IAS 32 Mức trọng yếu công cụ tài đến tình hình tài hoạt động tài Doanh nghiệp yêu cầu phải trình bày thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài đánh giá mức trọng yếu báo cáo tài đến tình hình tài hoạt động tài phương pháp giá gốc phân bổ Một doanh nghiệp công bố thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài đánh giá vấn đề quan trọng công cụ tài đến tình hình tài hoạt động doanh nghiệp Những điểm khác biệt Không có khác biệt trọng yếu 19 A Các quy tắc nguyên lý kế toán (tt) 4c IAS 32 (tt) Những điểm khác biệt Nội dung Thông tư 210/2009/TT-BTC IAS 32 Trình bày lãi vay, cổ tức, lỗ lãi Lãi vay, cổ tức, lợi nhuận, lỗ lãi liên quan đến công cụ tài thành phần nợ tài ghi nhận thu nhập chi phí báo cáo lãi/lỗ Các khoản cổ tức lợi nhuận chia cho cổ đông phải ghi nợ trực tiếp vào nguồn vốn Lãi vay, cổ tức, lỗ lãi liên quan đến công cụ tài nợ báo cáo báo cáo lãi/lỗ lãi/lỗ, phân chia lợi nhuận đến cổ đông công cụ vốn ghi nợ trực tiếp vào nguồn vốn (trong SOCIE) Không có khác biệt trọng yếu Cấn trừ tài sản tài nợ tài bảng cân đối kế toán Tài sản tài nợ tài cấn trừ cho bảng cân đối kế toán khi, doanh nghiệp: Theo IAS 32, việc cấn trừ tài sản tài với khoản nợ tài cho phép có quyền hợp pháp doanh nghiệp có ý định toán sở đồng thời sử dụng tài sản tài toán nợ tài Không có khác biệt trọng yếu a/ có hiệu lực pháp luật cấn trừ giá trị ghi nhận b/ có dự định toán dựa sở sử dụng tài sản toán nợ thời điểm 20 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh C - Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt 24 IFRS Tài sản dài hạn giữ ‰Khi công ty mua lại công ty nhằm mục đích bán lại, công ty để bán tạm ngưng hoạt động lựa chọn thực phương pháp hợp toàn khoản tài (tt) sản nghĩa vụ vào báo cáo thực theo phương pháp rút gọn Không có VAS tương đương ‰Lãi lỗ phát sinh đo lường tài sản dài hạn nhóm tài sản giữ để bán ghi nhận khoản mục hoạt động liên tục, trừ nhóm tài sản xác định tạm ngưng ‰Công ty phải công bố thuyết minh bề mặt báo cáo lưu chuyển tiền tệ, dòng tiền ròng phát sinh từ nhóm hoạt động kinh doanh, đầu tư tài hoạt động không liên tục Không cần phải trình bày riêng biệt công ty mua lại mà thỏa mãn điều kiện giữ để bán nhóm tài sản lý ‰Theo VAS, thông lệ hành không cho phép phân loại “giữ để bán” Việc sụt giảm giá trị không ghi nhận tài sản dài hạn lý Tuy nhiên, theo VAS VAS 4, ể tăng nhanh việc khấu hao tài sản dài hạn thời gian sử dụng hữu ích điều chỉnh 93 C -Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng (tt) IFRS VAS 25 IAS 28 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết VAS Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết ế Những điểm khác biệt ‰ IAS 28 không áp dụng cho khoản đầu tư vào công ty liên kết nắm giữ (a) tổ chức kinh doanh vốn đầu tư mạo hiểm, (b) quỹ đầu tư tương hỗ, quỹ tín thác tổ chức tương đương khác bao gồm quỹ bảo hiểm gắn liền với đầu tư VAS dừng lại khoản đầu tư vào công ty liên kết, không quy định trường hợp loại trừ ‰ Theo IAS 28, khoản vốn đầu tư mạo hiểm thường tập trung doanh nghiệp thành lập có rủi ro cao nhà đầu tư tìm kiếm tăng trưởng nguồn vốn lợi nhuận Do đó, thông tin định giá xem xét có liên quan kế toán vốn chủ sở hữu từ góc nhìn ngành ‰ Liên quan đến định nghĩa công ty liên kết, VAS đề cập tới công ty IAS 28 đề cập tới đơn vị, bao gồm đơn vị tư cách pháp nhân công ty hợp danh ‰ IAS 28 yêu cầu xem xét đến quyền tham gia vào hội đồng giám sát, thông thường hội đồng giám sát định ban giám đốc VAS không đề cập tới vấn đề này 94 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh C -Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt 25 IAS 28 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết (tt) VAS Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết ế ‰ IAS 28 thảo luận cụ thể quyền biểu tiềm việc đánh giá liệu đơn vị có ảnh hưởng đáng kể hay không Quyền biểu tiềm làm thay đổi quyền biểu đơn vị vì, thực chuyển đổi, tỉ lệ sở hữu cổ phiếu phổ thông mang quyền biểu thay đổi Các yếu tố cần xem xét: (a) chất kinh tế (ví dụ: giá thực thiết lập mức bất khả thi hoàn cảnh nào, (b) quyền biểu tiềm nắm giữ bên thứ ba, (c) tất kiện tình ảnh hưởng đến quyền cần xem xét ngoại trừ ý định khả tài ban giám đốc để thực quyền ‰ IAS 28 thảo luận hạn chế công ty liên kết mà làm cho nhà đầu tư ảnh hưởng đáng kể: (a) phá sản giai đoạn phá sản, (b) chinh phủ hạn chế việc chuyển tiền tệ nước ngoài, (c) sắc lệnh quốc tế áp đặt lên quốc gia có ảnh hưởng trực tiếp đến khả gg giao dịch ị và/hoặc ặ chuyển y lợi ợ nhuận ậ nước g công g ty y (d) quy định quan trọng phủ Những yêu cầu kế toán công ty liên kết theo quy định IAS 28 xóa bỏ nhà đầu tư ảnh hưởng đáng kể quyền tham gia vào sách tài hoạt động công ty 95 C -Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng (tt) IFRS VAS 25 IAS 28 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết (tt) VAS Kế ế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết Những điểm khác biệt ‰ Cả IAS 28 VAS không cho phép sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khoản đầu tư phân loại giữ-để-bán Bên cạnh đó, IAS 28 đưa trường hợp miễn trừ đơn vị báo cáo công ty mẹ miễn trừ trách nhiệm chuẩn bị báo cáo tài hợp nhất, khoản đầu tư vào công ty liên kết không ghi nhận theo phương pháp vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, VAS yêu cầu áp dụng phương pháp giá gốc cho khoản đầu tư vào công ty liên kết công ty hoạt động hạn chế khắt khe dài hạn mà làm suy giảm cách nghiêm trọng khả chuyển quỹ cho nhà đầu tư ‰ IAS 28 yêu cầu áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu phần chia lợi ích kinh tế phần tham gia nắm giữ vốn chủ sở hữu, phần chia lợi ích kinh tế khác với phần vốn cổ phòng nắm giữ Chứng mua chứng khoán, quyền chọn, chứng khoán chuyển đổi công ty liên kết cần xem xét đánh giá nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể hay không Việc sở hữu chéo cổ phần nhà đầu tư đơn vị đầu tư cần phải loại bỏ ‰ Theo IAS 28, khoản đầu tư vào công ty liên kết xem tài sản phục vụ mục đích kiểm tra suy giảm giá trị Bất kỳ khoản lỗ suy giảm giá trị không phân bổ cho tài sản cụ thể thuộc khoản đầu tư đó, ví dụ lợi thương mại Việc đảo ngược suy giảm giá trị ghi nhận điều chỉnh số dư đầu tư với điều kiện giá trị thu hồi công ty liên kết tăng lên Theo VAS 7, khoản đầu tư vào công ty không phụ thuộc vào việc kiểm tra suy giảm giá trị 96 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh C -Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng (tt) IFRS VAS 25 IAS 28 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết (tt) VAS Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết ế Những điểm khác biệt ‰ VAS đề cập tới giá trị ghi sổ khoản đầu tư so sánh với tỷ lệ phân chia lỗ công ty liên kết IAS 28 giải thích chi tiết bao gồm khoản đầu tư ghi nhận vốn chủ sở hữu khoản lợi ích dài hạn khác chất hình thành nên khoản đầu tư vào công ty liên kết nhà đầu tư Nó bao gồm cổ phiếu ưu đãi khoản phải thu khoản vay dài hạn không bao gồm khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán khoản phải thu dài hạn khác có tài sản bảo đảm tương đương ‰ VAS đề cập việc ghi nhận khoản đầu tư theo phương pháp giá gốc không nói rõ chi tiết IAS 28 hướng dẫn phương pháp ghi nhận khoản đầu tư theo nhiều giai đoạn vào công ty liên kết: (a) phương pháp giá gốc nghiệp vụ mua vào (b) phương pháp giá trị hợp lý ấn định Phương pháp kế toán lựa chọn cần áp dụng cách quán cho tất nghiệp vụ phát sinh Khi nhà đầu tư tăng g số tiền g góp p vốn vào ộ công g ty y liên kết ệ hành để tiếp p tục ụ g giữ ảnh hưởng đáng kể không nắm quyền kiểm soát, chi phí mua lần tăng vốn cộng dồn vào giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết lợi thương mại hình thành từ việc góp vốn thêm tính giá trị hợp lý ngày lợi ích tăng thêm ghi nhận 97 C -Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng (tt) IFRS VAS 25 IAS 28 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết (tt) VAS Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết ế Những điểm khác biệt ‰ IAS 28 yêu cầu nhà đầu tư phải sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để ghi nhận công ty liên kết Trường hợp ngoại lệ: không cần áp dụng kế toán hợp (với công ty con) kế toán vốn chủ sở hữu (với công ty liên kết) theo quy định IAS 27 “Các Các báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng” theo IAS 28 nhà đầu tư trình bày báo cáo tài riêng báo cáo tài họ sở lợi ích vốn chủ sở hữu trực tiếp (theo giá gốc theo quy định IAS 39) Theo VAS 7, khoản đầu tư vào công ty liên kết cần phải ghi nhận sử dụng phương pháp giá gốc báo cáo tài riêng ‰ Khoản đầu tư vào công ty liên kết đáp ứng tiêu chí giữ để bán phải phân loại tài sản dài hạn giữ để bán theo quy định IFRS Theo VAS, khoản đầu tư phân loại khoản đầu tư vào công ty liên kết bán lý 98 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh C -Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt 26 IAS 31 Góp vốn liên doanh VAS Thông tin tài khoản góp vốn liên doanh ‰ VAS bao gồm dẫn chiếu đặc thù Việt Nam chẳng hạn Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC); ‰ IAS 31 cho phép việc ghi nhận sử dụng phương pháp: Phương pháp h hợp hất theo th tỷ lệ phương h pháp há vốn ố chủ hủ sở hữ hữu ttrong VAS hỉ cho phép sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu ‰ Theo VAS 8, doanh nghiệp hạch toán phần vốn góp doanh nghiệp đồng kiểm soát báo cáo tài riêng theo giá gốc IAS 31 cho phép khoản đầu tư ghi sổ theo giá gốc tài sản tài theo quy định IAS 39 Ngoài ra, trường hợp khoản đầu tư vào công ty liên doanh hạch toán theo quy định IAS 39, số (chứ tất cả) yêu cầu công bố thông tin IAS 31 cần thực nội dung công bố theo yêu cầu IAS 32 IFRS ‰ IAS 31 yêu cầu doanh nghiệp hạch toán phần vốn góp theo phương pháp vốn ố chủ sở hữu bất ấ chấp ấ có soạn lập báo cáo tài hợp hay không Trong VAS hướng dẫn rõ ràng Trên thực tế, công ty soạn lập báo cáo tài riêng hạch toán khoản đầu tư họ vào công ty liên doanh theo giá gốc 99 C -Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt 27 IFRS 11 – Thỏa thuận Các thỏa thuận liên doanh hoạt động hợp tác kinh tế hai nhiều liên doanh đơn vị ràng buột hợp đồng để phân quyền kiểm soát Một đơn vị tham gia thỏa thuận liên doanh với đơn vị khác nhiều lý • VAS – Kế toán khác khoản đầu ầ tư vào công ty IFRS 11 cung cấp nguyên lý táng cho người làm báo cáo họ hạch liên kết toán thỏa thuận liên doanh, với hình thức Nguyên lý táng • VAS – Thông tin tài quy định bên liên quan hợp đồng cần ghi nhận phần quyền nghĩa vụ khoản thể thỏa thuận liên doanh Dựa vào quyền nghĩa vụ vốn góp liên doanh bên, IFRS 11 phân biệt thỏa thuận liên doanh thành hai loại: sở kinh doanh đồng kiểm soát công ty liên doanh IFRS 11 giới thiệu hai thay đổi quan trọng kế toán thỏa thuận liên doanh: • Cấu trúc pháp lý thỏa thuận không yếu tố quan trọng hàng đầu việc phân loại thỏa thuận liên doanh Việc phân loại thỏa thuận liên doanh thành sở kinh doanh đồng kiểm ể soát công ty liên doanh dựa quyền nghĩa vụ bên • IFRS 11 loại bỏ phương pháp kế toán hợp theo tỷ lệ công ty liên doanh IFRS 11 giới thiệu rõ so sánh điều khoản quy định hợp đồng sở kinh doanh đồng kiểm soát công ty liên doanh 100 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh D – Các chủ đề khác (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt Các nội dung sửa đổi IAS 24 sau chưa đưa vào VAS 26: 28 IAS 24 Thông tin bên liên quan VAS 26 Thông tin bên liên quan ‰ IAS 24 yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày thông tin bên liên quan phương pháp kế toán giao dịch liên quan đến bên liên quan mà có số dư tài khoản (bao gồm cam kết) dự phòng nợ phải thu từ bên liên quan có rõ giá trị chi phí liên quan đến khoản lập dự phòng ghi nhận năm ‰ IAS 24 rõ cần thiết việc trình bày thông tin bên liên quan báo cáo tài ảnh hưởng đến đánh giá người sử dụng báo cáo tài tình hình hoạt động doanh nghiệp, bao gồm đánh giá hội rủi ro mà doanh nghiệp phải đối mặt ‰ Định nghĩa bên liên quan mở rộng bao gồm: - bên đồng kiểm soát doanh nghiệp - liên doanh doanh nghiệp sở kinh doanh; - chương trình phúc lợi sau nghỉ việc lợi ích nhân viên doanh nghiệp, doanh nghiệp bên liên quan doanh nghiệp đó; 101 D – Các chủ đề khác (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt ‰ Định nghĩa ‘thành viên mật thiết gia đình cá nhân’ 28 IAS 24 Thông tin bên liên quan (tt) VAS 26 Thông tin bên liên quan ‰ Doanh nghiệp công bố điều khoản giao dịch với bên liên quan tương đương với điều khoản giao dịch bình thường điều khoản chứng minh; ‰ Phân Phâ lloạii số ố tiền tiề phải hải trả t ả cho, h phải hải thu th từ từ, bê bên liê liên quan thành h nhóm hó lloạii khác ‰ IAS 24 yêu cầu doanh nghiệp trình bày bên liên quan theo danh mục riêng biệt sau: - Công ty mẹ - Doanh nghiệp đồng kiểm soát có ảnh hưởng đáng kể - Các công ty - Các công ty liên kết - Các công ty liên doanh doanh nghiệp góp vốn liên doanh - Thông tin nhân quản lý chủ chốt doanh nghiệp công ty mẹ -Các Cá bê bên liê liên quan khác, - Miễn yêu cầu công bố thông tin giao dịch doanh nghiệp có yếu tố nhà nước với phủ, với doanh nghiệp có yếu tố nhà nước khác Việc công bố thông tin thay yêu cầu công bố: - tên doanh nghiệp liên quan đến phủ chất mối quan hệ bên; - chất giá trị giao dịch lớn riêng lẻ nào; - quy mô số lượng giá trị gộp giao dịch lớn 102 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh D – Các chủ đề khác (tt) IFRS VAS 29 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ VAS 24 Báo cáo lưu chuyển tiền ề tệ Những điểm khác biệt ‰ Về quy định chung: - Tiền: IAS7 định nghĩa tiền bao gồm tiền quỹ khoản tiền gửi không kỳ hạn VAS 24 mở rộng định nghĩa cụ thể b gồm bao l ô tiề tiền đ chuyển h ể - Theo IAS 7, số nước, thấu chi ngân hàng, trả theo yêu cầu, tạo thành phần thiếu công tác quản lý tiền doanh nghiệp Trong trường hợp thấu chi ngân hàng bao gồm khoản mục tiền tương đương tiền VAS 24 không đề cập đến vấn đề ‰ Tiền khoản tương đương tiền: IAS yêu cầu doanh nghiệp phải khai báo sách mà doanh nghiệp áp dụng xác định khoản mục tiền tương đương tiền nhung VaAS 24 lại không yêu cầu vấn đề ‰ Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ: luồng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh - Theo VAS 24, luồng tiền bao gồm tiền chi lãi vay , tiền thu bồi thường, phạt vi phạm khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế tiền chi/thu từ bị phạt, bị buộc bồi thường doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế Nhưng IAS lại không đề cập đến vấn đề 103 D – Các chủ đề khác (tt) IFRS VAS 29 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tt) VAS 24 Báo cáo lưu chuyển tiền ề tệ Những điểm khác biệt - Theo VAS 24, luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh bao gồm tiền chi trả cho công ty bảo hiểm phí bảo hiểm, tiển bồi thường khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm Theo IAS 7, quy định rộng bao gồm khoản tiền chi tiền thu công ty bảo hiểm phí bảo hiểm, tiển bồi thường khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm ‰ Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ: luồng tiền từ hoạt động đầu tư - Trong VAS 24 nhận định luồng tiền bao gồm tiền thu lãi vay, cổ tức lợi nhuận nhận được, IAS lại không đề cập đến khoản mục - Ngược lại, IAS lại nhận định chi tiết luồng tiền bao gồm chi/thu tiền cho hợp đồng tương lai, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng quyền chọn hợp đồng hoán đổi trừ hợp đồng giữ lại để giao dịch hay kinh doanh, khoản thu/chi phân loại hoạt động tài ‰ Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ: luồng tiền từ hoạt động tài - VAS 24 cho luồng tiền từ hoạt động tài bao gồm tiền toán cho lãi vay cổ tức đồng thời đề cập tới luồng tiền từ hoạt động kinh doanh ngân hàng, tổ chức tài chính, tín dụng doanh nghiệp bảo hiểm Thế IAS lại không đề cập đến điểm 104 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh D – Các chủ đề khác (tt) IFRS VAS 29 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tt) VAS 24 Báo cáo lưu chuyển tiền ề tệ Những điểm khác biệt ‰ Phương pháp lập BCLCTT từ hoạt động kinh doanh: IAS nêu theo phương pháp gián tiếp, luồng tiền từ hoạt động kinh doanh xác định cách điều chỉnh lãi/lỗ từ tác động lãi chưa phân phối công ty lien kết lợi ích cổ đông thiểu số Trong VAS 24 không đề cập đến vấn đề ‰ Báo cáo luồng tiền sở thuần: VAS 24 luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh bao gồm thu tiền chi tiền khoản có vòng quay nhanh thời gian đáo hạn ngắn Trong IAS lại nêu luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh bao gồm thu tiền chi tiền khoản có vòng quay nhanh, giá trị lớn thời gian đáo hạn ‰ Các luồng tiền liên quan đến ngoại tệ: VAS 24 nêu BCLCTT tổ chức hoạt động nước phải quy đồi đồng tiền ghi sổ kế toán công ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngày lập BCLCTT Trong IAS lại cho BCLCTT tổ chức hoạt động nước đó, phải quy đổi theo tỷ giá hối đoái loại tiền tệ lập báo cáo ngoại tệ vào ngày lập báo cáo ‰ IAS nêu rõ khoản chi tiêu làm phát sinh tài sản ghi nhận phân loại dòng tiền từ hoạt động đầu tư 105 D – Các chủ đề khác (tt) IFRS VAS 29 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tt) VAS 24 Báo cáo lưu chuyển tiền ề tệ Những điểm khác biệt ‰ IAS đòi hỏi doanh nghiệp mà hoạt động bao gồm cho thuê sau bán tài sản, dòng tiền phát sinh từ việc mua, cho thuê bán tài sản phân loại dòng tiền từ hoạt động kinh doanh ‰ Các Cá kh khoản ả bất thường: th IAS (đoạn (đ 29) quy đị định h nên ê phân hâ lloạii kh khoản ả phát sinh từ hoạt động kinh doanh, đầu tư hay tài trình bày riêng báo cáo VAS 24 chưa đề cập đến vấn đề ‰ Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh ngân hàng, tổ chức tài chinh, tín dụng doanh nghiệp bảo hiễm: VAS24 coi lưu chuyễn tiền tệ ngân hàng, tổ chức tài tín dụng doanh nghiệp bảo hiểm có tính đặc thù so với ngành khác nên BCLCTT tổ chức phải trình bày khác với doanh nghiệp khác Trong đó, IAS cho ví dụ mẫu BCLCTT tổ chức tài phần lại trình bày phụ lục chuẩn mực nên không nằm chuẩn mực ‰ Dòng tiền ề ầ từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp) ế điều chỉnh khoản mục cho lãi lỗ trước thuế: theo IAS7, khoản mục điều chỉnh cho thu nhập trước thuế bao gồm dòng tiền hoạt động đầu tư tài Trong theo VAS 24, khoản mục điều chỉnh cho thu nhập trước thuế bao bao gồm lãi lỗ từ hoạt động đầu tư 106 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh D – Các chủ đề khác (tt) IFRS VAS 29 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tt) VAS 24 Báo cáo lưu chuyển tiền ề tệ Những điểm khác biệt ‰ Cổ tức lợi nhuận: - Theo VAS 24, tiền lãi vay trả phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Trong theo IAS 7, tiền lãi vay trả phân loại l tiền luồng tiề từ h hoạtt động độ kinh ki h d doanh hh ặ luồng l tiền tiề từ hoạt h t động độ tài hí h - Theo VAS 24, tiền lãi vay, cổ tức thu được, phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Trong theo IAS 7, tiền lãi vay, cổ tức thu được, phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư luồng tiền từ hoạt động kinh doanh - Theo VAS 24, cổ tức trả phân loại luồng tiền từ hoạt động tài Trong theo IAS 7, cổ tức trả phân loại luồng tiền từ hoạt tài luồng tiền từ hoạt động kinh doanh ‰ Đầu tư vào công ty con, công ty liên kết công ty liên doanh: IAS trình bày số trường hợp cụ thể đoạn 37-38 VAS 24 lại không đề cập đến vấn đề ‰ Thuyết minh khác: IAS hướng dẫn báo cáo thông tin bổ sung có liên quan cho người sử dụng báo cáo tài VAS không yêu cầu vấn đề 107 D – Các chủ đề khác (tt) IFRS VAS 30 IAS 34 Báo cáo tài niên độ VAS 27 Báo cáo tài niên độ Những điểm khác biệt ‰VAS 27 tương tự phiên IAS 34 hành, trừ việc VAS 27 nêu rõ VAS 27 áp dụng cụ thể cho doanh nghiệp phải soạn lập báo cáo tài hàng quý theo luật định cho doanh nghiệp tự nguyện soạn lập báo cáo tài niên độ ‰Ngoài ra, IAS 34 nhấn mạnh vào nguyên tắc công bố thông tin liên quan đến kiện giao dịch quan trọng, bao gồm thay đổi đo lường theo giá trị hợp lý, nhu cầu cập nhật thông tin có liên quan từ báo cáo thường niên gần ‰Mặt khác, hình thức báo cáo tài chính, VAS 27 yêu cầu bao gồm BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT thuyết minh BCTC Trong IAS 34 hình thức báo cáo vừa nêu yêu cầu báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu IAS 26 Kế toán báo cáo chương trình phúc lợi hưu trí Không có VAS tương đương Không có VAS hành tương đương với IAS 26 26 IAS 26 áp dụng cho báo cáo tài chương trình phúc lợi hưu trí yêu cầu khoản đầu tư vào chương trình phúc lợi hưu trí phải đo lường theo giá trị hợp lý 108 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh E - Các chủ đề theo chuyên ngành (tt) IFRS VAS 32 IFRIC 12 Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt ‰ Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ thỏa thuận mà phủ hay quan tài trợ cho việc cung ứng cá dịch vụ cồng đồng đường xá, phân phối lượng, nhà lao hay bệnh viện cho tổ chức cá nhân Việc nghiên cứu IFRIC nhằm mục đích làm rõ việc liệu khía cạnh văn IASb hành ứng dụng thỏa thuận nhượng quyền ề dịch vụ hay không ‰Vào ngày 30 tháng 11 năm 2006, Hiệp hội IFRIC ban hành văn IFRIC 12 thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ Văn đề cập đến vấn đề doanh nghiệp nhượng quyền dịch vụ ứng dụng IFRS hành vào trách nhiệm mà họ đảm nhận quyền lợi mà họ có tiến hành nhượng quyền dịch ‰IFRIC 12 thiết lập nguyên tắc việc ghi nhận đánh giá trách nhiệm quyền lợi thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ Các quy định cho việc trình bày thong tin thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ nêu SIC-29 Trình Bày Thỏa thuận nhượng quyền dịch ị vụ ụ Cá vấn đề ợ đề cập ập g IFRIC 12 bao g gồm: • Ghi nhận đánh giá việc xem xét thỏa thuận; • Xây dựng nâng cấp dịch vụ; • Tổ chức dịch vụ; • Chi phí lãi vay; 109 E - Các chủ đề theo chuyên ngành (tt) IFRS VAS 32 IFRIC 12 Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ (tt) Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt • Xử lý kế toán sau cho tài sản tài tài sản vô hình; • Các khoản mà nhà tài trợ cung cấp cho doanh nghiệp ‰Phạm vi điều chỉnh IFRIC 12 : • IFRIC 12 đưa hướng dẫn mặt kế toán cho doanh nhiệp cá thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ từ chỗ mang tính cộng đồng chuyển sang mang tính tư nhân • FRIC 12 áp dụng cho thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ từ chỗ mang tính cộng đồng chuyển sang mang tính tư nhân nếu: - Nhà tài trợ kiểm soát hay giám sát doanh nghiệp cung cấp dịch vụ với sở hạ tấng, phải cung cấp cho ai, nào; - Nhà tài trợ kiểm soát (thong qua quyền sở hữu, quyền lợi hay quyền hạn khác) lợi ích vược trội sở hạ tầng thời điểm kết thúc thỏa thuận • IFRIC 12 áp dụng cho cả: - Cơ sở hạ tấng doanh nghiệp xây dựng hay đạt từ bên thứ ba cho mục đích thỏa thuận dịch vụ; - Cơ sở hạ tầng hành mà doanh nghiệp có quyền sử dụng từ nhà tài trợ cho mục đích thỏa thuận dịch vụ 110 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh E - Các chủ đề theo chuyên ngành(tt) IFRS VAS 32 IFRIC 12 Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ (tt) Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt ‰ IFRIC 12 không định rõ cho doanh nghiệp ghi nhận kế toán cho sở hạ tầng tài sản cố định trước thỏa thuận nhượng quyên dịch vụ ký kết ‰ IFRIC 12 không định rõ ghi nhận kế toán cho nhà tìa trợ S Sự hất trí t í sau cùng: ù ‰ Cách xử lý quyền doanh nghiệp sở hạ tầng: Cơ sở hạ tầng phạm vi điều chỉnh IFRIC 12 không bao gồm tài sản, nhà xưởng trang thiết bị doanh nghiệp thỏa thuận dịch vụ mặt hợp đồng không chuyển quyền kiểm soát việc sử dụng sở hạ tầng dịch vụ cộng đồng sang cho doanh nghiệp Doanh nghiệp phải tiếp cận vận hành sở hạ tầng thay mặt cho nhà tài trợ theo khoản mục quy định cụ thể hợp đồng ‰ Ghi nhận đánh giá thẩm định thỏa thuận: Dưới khía cạnh thỏa thuận theo hợp đồng khuôn khổ phạm vi điều chỉnh FIRIC 12, doanh nghiệp đóng vai trò nhà cung cấp dịch vụ Doanh nghiệp ghi nhận đánh giá doanh thu theo IAS 11 ề Hợp đồng xây dựng cà IAS 18 Doanh thu cho dịch vụ cung cấp ‰ Xây dựng hay nâng cấp dịch vụ: Doanh nghiệp coi doanh thu chi phí phát sinh cho việc xây dựng hay nâng cấp dịch vụ theo quy định IAS 11 Nếu doanh nghiệp tiến hành xây dựng hay nâng cấp dịch vụ doanh thu nhận hay có khả nâng nhận xem xét theo giá trị thị trường Việc ghi nhận với: 111 E - Các chủ đề theo chuyên ngành (tt) IFRS VAS 32 IFRIC 12 Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ (tt) Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt - Một tài sản tài (tài sản mà nhà tài trợ cung cấp cho doanh nghiệp) không thỏa bất cú điều kiện ảnh hưởng đến việc thu tiền hay tài sản tài khác Diều xảy nhà tài trợ đảm bảo hợp đồng trà khoản xác định cho doanh nghiệp hay khoản thiếu ế hụt khoản tiền ề thu ề từ người sủ dụng khoản tiền ề xác định trước - Một tài sản vô hình (IAS 38, đoạn 45-47 hướng dẫn) doanh nghiệp hưởng quyền (nhượng quyền) để thu tiền người sử dụng dịch vụ cộng đồng - Tài sản tài chính: Khoản tiền phải thu từ hay từ định nhà tài trợ xem xét theo quy định IAS 39 Ghi Nhận Đánh Giá Các Công Cụ Tài Chính về: + Nợ khoản phải thu; + Tài sản tài cho mục đich mua; hay + Tài sản tài giá trị thị trường theo phương pháp xác dịnh lãi/lỗ nhận điều kiện ban đầu theo địnhcho việc phân loại thỏa ‰ Vận hành dịch vụ: Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu chi phí phát sinh trình vận hành dịch vụ theo quy định IAS 18 112 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh E - Các chủ đề theo chuyên ngành (tt) IFRS VAS 32 IFRIC 12 Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ (tt) Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt ‰ Chi phí lãi vay phát sinh doanh: Theo quy định IAS 23 Chi phí lãi vay, chi phí nảy phân bỗ cho thỏa thuận ghi nhận chi phí niên độ phát sinh doanh nghiệp đầy đủ quyền hạn theo hợp đồng để ghi nhận tìa sản vô hình Trong trường hợp chi phí lãi vay dược phân bổ cho thỏa thuận vốn hóa suốt trình xây dựng thỏa thuận theo quy định IAS 23 ‰ Tài sản vô hình: IAS 38 tài sản vô hình áp dụng cho tài sản đủ điều kiện ghi nhận ‰ Ngày hiệu lực việc xếp chuyển đổi: ‰ IFRIC 12 có hiệp lực cho năm tài ngày tháng năm 2008 Tại Châu Âu, việc chuyển đổi có hiệu lực sau ngày 29 tháng năm 2009 ‰ Theo quy định IAS 8, thay đổi sách kế toán ứng dụng IFRIC 12 từ ban đầu phải dược thực theo nguyên tắc hồi tố 113 E - Các chủ đề theo chuyên ngành (tt) IFRS VAS 32 IFRIC 12 Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ (tt) Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt ‰ Thống với IAS 8, IFRIC 12 hỗ trợ ứng dụng hồi tố cách hoàn toàn doanh nghiệp thực hiễn thực tế Trong trường hợp, cho thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ nào, nều việc thực hồi tố từ đầu cho niên độ trước gặp khó khăn thực doanh nghiệp nên: - Ghi nhận tài sản tài tài sản vô hình hành vào thởi điểm sớm niên độ hành - Sử dụng giá trị sổ sách mang sang tài sản tài vô hình (tuy phân loại trước đó) theo giá trị sổ sách ngày hành; - Thẩm định việc giảm giá tài sản tài tài sản vô hình ngày hành thực Trong trường hợp đó, giá trị nên dược đánh giá giảm giá ngày khởi điểm niên độ hành 114 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh E - Các chủ đề theo chuyên ngành IFRS VAS Những điểm khác biệt 33 IFRS 13 Giá trị hợp lý IFRS 13 đề cập đến: Không có VAS tương đương • Khái niệm giá trị hợp lý; • Quy y định g khuôn mẫu lý ý thuyết y IFRS cho việc đo lường gg giá trị hợp lý; • Yêu cầu công bố đo lường giá trị hợp lý IFRS áp dụng cho IFRS yêu cầu cho phép đo lường giá trị hợp lý công bố đo lường giá trị hợp lý (và phương pháp đo lường dựa giá trị hợp lý giá trị hợp lý trừ chi phí bán công bố đo lường giá trị hợp lý), ngoại trừ trường hợp đặc biệt Sự đo lường yêu cầu việc công bố IFRS không áp dụng cho trường hợp sau: g phạm vi IFRS Chi trả cổ phiếu; • Giao dịch chi trả cổ tức nằm • Những giao dịch thuê phạm vi IAS 17 Thuê; • Các phương pháp đo lường tương tự giá trị hợp lý giá trị hợp lý giá trị thực IAS Hàng tồn kho giá trị sử dụng IAS 36 Tổn thất Tài sản 115 E - Các chủ đề theo chuyên ngành (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt 33 IFRS 13 Giá trị hợp lý (tt) Việc công bố yêu cầu IFRS không áp dụng cho: Không có VAS tương đương • Tài sản phúc lợi cho nhân viên đo lường theo giá trị hợp lý theo IAS 19 Phúc lợi nhân viên • Các khoản đầu tư hưu bổng ghi nhận giá trị hợp lý theo IAS 26 Kế toán báo cáo chương trình phúc lợi nghỉ hưu; • Các tài sản mà giá trị thu hồi tài sản giá trị hợp lý trừ chi phí lý theo IAS 36 IFRS giải thích đo lường giá trị hợp lý yêu cầu doanh nghiệp phải xác định yếu tố sau: • Giá trị sử dụng cao tốt tài sản phi tài cho dù tài sản sử dụng độc lập để kết hợp với tài sản khác • Thị trường mà giao dịch có ảnh hưởng đến tài sản nợ phải trả; • Các kỹ thuật định giá thích hợp sử dụng đo lường giá trị hợp lý: Kỹ thuật đánh giá sử dụng nên tối đa hóa việc sử dụng yếu tố đầu vào có liên quan thấy giảm thiểu yếu tố thấy Những yếu tố đầu vào nên thống với yếu tố đầu vào mà thị trường gia nhập dùng để định giá tài sản nợ phải trả 116 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh E - Các chủ đề theo chuyên ngành (tt) IFRS VAS 33 IFRS 13 Giá trị hợp lý (tt) Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt Việc đo lường giá trị hợp lý giả định khoản nợ tài (phi tài chính) công cụ vốn doanh nghiệp (như lãi vốn chủ sở hữu ban hành khoản bảo chứng việc hợp tác kinh doanh) chuyển giao đến thị trường tham gia ngày đo lường Sự chuyển giao khoản nợ công cụ vốn doanh nghiệp giả định là: • Một khoản nợ số dư đối tượng chuyển nhượng thị trường tham gia yêu cầu thực đầy đủ nghĩa vụ Khoản nợ giải với bên đối tác không trả hết ngày đo lường • Một công cụ vốn doanh nghiệp số dư đối tượng chuyển nhượng thị trường tham gia có quyền trách nhiệm gắn liền với công cụ Công cụ hủy bỏ lý ngày đo lường Hệ thống phân cấp giá trị hợp lý: tăng cường tính thống so sánh việc đo lường giá trị hợp lý công bố ố liên quan khác, IFRS thiết lập hệ thống phân cấp giá trị hợp lý yếu tố sử dụng để đo lường giá trị hợp lý chia làm cấp Ưu tiên hệ thống phân cấp giá trị hợp lý giá niêm yết (chưa điều chỉnh) tài sản nợ phải trả giống thị trường hoạt động (Cấp 1) thấp hệ thống phân cấp giá yếu tố dung để đánh giá thấy (Cấp 3) 117 E - Các chủ đề theo chuyên ngành (tt) IFRS VAS 33 IFRS 13 Giá trị hợp lý (tt) Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt Một doanh nghiệp phải công bố thông tin giúp cho người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp đánh giá tất yếu tố sau: • Đối với tài sản nợ phải trả đo lường theo giá trị hợp lý ttrên ê sở đị định h kỳ h ặ không khô định đị h kỳ ttrên ê báo bá cáo tì tình h hì hình h tài hí h sau ghi nhận ban đầu, kỹ thuật định giá yếu tố sử dụng để định giá sử dụng để phát triển đo lường • Đối với việc đo lường giá trị hợp lý định kỳ sử dụng yếu tố đầu vào thấy dùng để định giá (cấp 3),doanh nghiệp phải công bố hiệu việc đo lường lãi/lỗ thu nhập kỳ IFRS 13 có hiệu lực kể từ ngày tháng năm 2013 tới áp dụng Việc áp dụng sớm cho phép nên thuyết minh IFRS 13 không yêu cầu phải thuyết minh cho thông tin so sánh liên quan đến kỳ trước áp dụng lần IFRS 13 không chấp nhận châu Âu 118 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh E - Các chủ đề theo chuyên ngành (tt) IFRS VAS 34 IAS 41 Nông nghiệp Không có VAS tương đương Những điểm khác biệt ‰Hoạt động nông nghiệp định nghĩa việc chuyển đổi sinh học có quản lý việc thu hoạch tài sản sinh học (động vật sống hoa màu) để bán để chuyển đổi thành nông sản (sản phẩm qua thu hoạch tài sản sinh học) thành tài sản sinh học bổ sung ‰Đơn vị phép ghi nhận tài sản sinh học nông sản khi: (a) Đơn vị có quyền kiểm soát tài sản kết kiện xảy khứ (b) Tài sản mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho đơn vị (c) Giá trị hợp lý giá gốc tài sản đo lường cách hợp lý ‰Mọi tài sản sinh học đo lường theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng ước tính, thay đổi giá trị ghi sổ tài sản sinh học ghi nhận phần lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh g sản thu hoạch từ tài sản sinh học doanh nghiệp g đo ‰Nông lường theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng ước tính thời điểm thu hoạch ‰Chi phí bán hàng ước tính bao gồm chi phí hoa hồng cho bên môi giới đại lý, tiền phí phải nộp cho quan quản lý, thuế trao đổi hàng hóa, thuế chuyển nhượng nghĩa vụ khác Chi phí bán hàng ước tính không bao gồm chi phí vận chuyển chi phí cần thiết khác để đưa sản phẩm vào thị trường 119 E - Các chủ đề theo chuyên ngành (tt) IFRS VAS Những điểm khác biệt 35 IFRS Tìm kiếm thăm dò định giá tài nguyên khoáng sản ‰IFRS áp dụng cho việc khai thác định giá khoáng sản Những hoạt động bị ảnh hưởng bao gồm dò tìm tài nguyên khoáng sản, xác định tính khả thi kỹ thuật khả thương mại từ việc khai thác tài nguyên khoáng sản Không có VAS tương đương ‰IFRS cho h phép d doanh h nghiệp hiệ tiếp tiế tục t sử dụng d hí h sách h kế toán t ủ họ h cho h việc khai thác định giá khoáng sản cho thông tin có từ sách kế toán hợp lý đáng tin cậy ‰IFRS yêu cầu đo lường tài sản thăm dò thẩm định theo giá gốc Sau ghi nhận, doanh nghiệp áp dụng mô hình giá gốc mô hình đánh giá lại cho việc khai thác và định giá tài sản Doanh nghiệp phép đề nguyên lý kế toán cho tài sản tìm kiếm thăm dò thẩm định tuân thủ theo khuôn mẫu lý thuyết IFRS theo trường hợp miễn trừ phép theo IFRS ‰IFRS yêu cầu trình bày chi tiết việc kiểm tra tổn thất theo trường hợp: (a) tính khả thi kỹ thuật khả thương mại từ việc khai thác tài nguyên khoáng sản ể chứng minh và; (b) hoàn cảnh thực tế ế ể cho thấy giá trị ghi sổ tài sản vượt giá trị thu hồi lại tài sản IFRS cho phép đánh giá tổn thất cách linh hoạt so với IAS 36 ‰Các doanh nghiệp yêu cầu phân loại trình bày riêng tài sản khai thác định giá theo tài sản hữu hình vô hình theo chất tài sản 120 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh IV Những trở ngại thách thức cho việc áp dụng? ‰Thá h thức ‰Thách đầu đầ tiên iê xây â d dựng ộ đội ngũ ũ nhân hâ viên iê kế toán tài ài có lực; ‰Chi phí để lập báo cáo IFRS vượt lợi ích (do DN phải thay đổi hệ thống phải triển khai hệ thống song song với VAS); ‰IFRS cập nhật thường xuyên nên DN Việt Nam gặp khó khăn với việc cập nhật năm; phí đầu tư ban đầu lớn ‰Chi p ‰Thị trường VN chưa đủ phát triển để thực số yêu cầu IFRS, ví dụ giá trị hợp lý (fair value), actuarial, ect Một số IFSR/IAS chưa phù hợp với thực tiễn Việt Nam thời điểm 121 V Ảnh hưởng đến người làm công tác kế toán nào? ‰IFRS đòi hỏi kế toán viên Việt Nam phải đào tạo bổ sung kiến thức IFRS ‰Việc áp dụng phương pháp hạch toán phù hợp yêu cầu trình bày thuyết minh theo IFRS đòi hỏi phải ghi chép thông tin mà kế toán viên doanh nghiệp không lưu giữ ‰IFRS đòi hỏi kế toán viên tìm giá trị hợp lý tài sản nợ ‰Việc thực báo cáo tài theo chuẩn ẩ VAS IFRS cần ầ nhiều ề thời gian công sức kế toán viên ‰Việc theo chuẩn mực phương pháp IFRS dẫn đến thay đổi hệ thống phần mềm kế toán 122 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 [...]... công cụ tài chính đến tình hình tài chính và hoạt động tài chính Doanh nghiệp được yêu cầu phải trình bày các thông tin, cho phép người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá mức độ trọng yếu của báo cáo tài chính đến tình hình tài chính và hoạt động tài chính của công ty Một doanh nghiệp sẽ công bố các thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá mức độ quan trọng của các công cụ tài chính. .. trình bày lại theo yêu cầu của IAS 29 – Báo cáo tài chính trong nên kinh tế siêu lạm phát trước khi chuyển sang đồng tiền trình bày IAS 29 hướng dẫn trình bày báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm phát bằng cách trình bày lại mọi số dư được ghi nhận trong báo cáo tài chính (bao gồm các số liệu so sánh) đối với tổng sức mua cuối năm bằng tiền tệ chức năng năng Ảnh hưởng của sự trình bày lại theo. .. minh của báo cáo tài chính: a) Tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý b) Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn c) Các khoản vay và phải thu; d) Tài sản tài chính “sẵn sàng để bán; e) Nợ tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý trên báo cáo thu nhập, trong đó các doanh nghiệp phân loại và tách riêng nợ tài chính với nợ tài chính giữ cho kinh doanh; f) Nợ tài chính được xác định theo phương... biệt chính ‰Đơn vị cần công bố những Không có khác biệt khoản thu nhập, chi phí, lãi hoặc trọng yếu lỗ sau đây trên cả bề mặt báo cáo tài chính lẫn trong các thuyết minh báo cáo tài chính: ‰Lãi hoặc lỗ ròng của những tài sản hoặc nợ tài chính tại giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi/lỗ; tài sản tài chính sẵn sàng để bán; khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn; nợ vay và các khoản phải thu; nợ tài chính. .. ghi nhận Đối với những tài sản tài chính đã được chuyển giao nhưng chưa được chấm dứt ghi nhận, DN phải trình bày: Một doanh nghiệp có thể chuyển giao tài sản tài chính trong trường hợp một phần hoặc tất cả các tài sản tài chính không thỏa mãn điều kiện để chấm dứt ghi nhận Doanh nghiệp sẽ trình bày cho từng loại tài sản tài chính: Không có sự khác biệt trọng yếu a) Bản chất của tài sản; b) Bản chất... hình và hoạt động tài chính của công ty Những điểm khác biệt chính Không có sự khác biệt trọng yếu 24 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh A Các quy tắc và nguyên lý kế toán (tt) 4d IFRS 7 (tt) Nội dung Thông tư 210/2009/TT-BTC Trình bày tài Giá trị sổ sách của mọi tài sản tài sản tài chính chính và nợ tài chính sau được và nợ tài chính trình bày trên bảng cân... điểm khác biệt chính IFRS 7 Giá trị ghi sổ của mỗi khoản mục sau được định nghĩa trong IAS 39 sẽ được công bố trên bảng cân đối kế toán hoặc trên thuyết minh của báo cáo tài chính: Không có sự khác biệt trọng yếu (a) Tài sản tài chính theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi/lỗ, tách biệt (i) những tài sản tài chính này được chỉ định sau khi ghi nhận ban đầu và (ii) Những tài sản tài chính này được... đổi trong rủi ro tín dụng của tài sản tài chính 26 Cập nhật kiến thức hành nghề kế toán Ngày 30/10/2012 Hội Kế toán TP Hồ Chí Minh A Các quy tắc và nguyên lý kế toán (tt) 4d IFRS 7 (tt) Nội dung Thông tư 210/2009/TT-BTC IFRS 7 Thuyết minh về tài sản tài chính và nợ tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý trên báo cáo thu nhập + Nợ tài chính theo FVTPL, DN phải trình bày: d) Khoản thay đổi trong... sau đây trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc trong thuyết minh báo cáo tài chính: ‰Lợi nhuận ròng hoặc lỗ ròng từ tài sản hoặc nợ tài chính được ghi nhận tại giá trị hợp lý; tổng thu nhập từ tiền lãi và tổng các khoản lãi vay; thu nhập và chi phí từ dịch vụ; thu nhập lũy kế từ tiền lãi của những tài sản tài chính bị sụt giảm giá trị; lỗ do sụt giảm giá trị của từng tài sản tài chính IFRS 7... 210/2009/TT-BTC IAS 32 Trình bày dự phòng thanh toán tiềm tàng Một công cụ tài chính có thể yêu cầu doanh nghiệp chuyển tiền hoặc một tài sản tài chính khác trong trường hợp xảy ra hoặc không g xảyy ra các sự kiện không g chắc chắn trong tương lai vượt ra ngoài sự kiểm soát của tổ chức phát hành và chủ sỡ hữu các công cụ tài chính, được trình bày như nợ tài chính của tổ chức phát hành Các công cụ tài chính và nghĩa ... 210/2009/TT-BTC Trình bày tài Giá trị sổ sách tài sản tài sản tài chính nợ tài sau nợ tài trình bày bảng cân đối kế toán thuyết minh báo cáo tài chính: a) Tài sản tài ghi nhận theo giá trị hợp... Theo IAS 21, báo cáo tài doanh nghiệp nước trình bày lại theo yêu cầu IAS 29 – Báo cáo tài nên kinh tế siêu lạm phát trước chuyển sang đồng tiền trình bày IAS 29 hướng dẫn trình bày báo cáo tài. .. IFRS VAS? So sánh Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) : A Các quy tắc nguyên tắc kế toán Lần áp dụng IFRS – IFRS Trình bày báo cáo tài – IAS Chính sách kế toán,