LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU VÀ XÂY DỰNG VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI LÊ THỊ VÂN LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU VÀ XÂY DỰNG VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, NĂM 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI LÊ THỊ VÂN LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU VÀ XÂY DỰNG VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60 34 03 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS,TS TRẦN THỊ HỒNG MAI HÀ NỘI, NĂM 2016 i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng thân Các tài liệu sử dụng để phân tích luận văn có nguồn gốc rõ ràng đươc công bố theo quy định Các kết nghiên cứu luận văn tơi tự tìm hiểu, phân tích cách trung thực, khách quan phù hợp với thực tế Học viên Lê Thị Vân ii LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành tốt luận văn này, cố gắng thân, tơi nhận giúp đỡ nhiệt tình cán cơng nhân viên Tổng công ty cổ phần xuất nhập xây dựng Việt Nam (Vinaconex) , thầy cô giáo Khoa nhà trường toàn thể bạn Lời đầu tiên, xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới cô giáo – PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Cơ tận tình bảo, giúp đỡ hướng dẫn cho kể từ nhận đề tài hoàn thành luận văn Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới anh chị nhân viên phòng kế tốn tồn cơng ty giúp đỡ, hướng dẫn bảo nhiệt tình q trình tơi thực tập, khảo sát cơng ty Các anh chị tạo cho môi trường làm việc thoải mái, động; tạo điều kiện cho tơi học hỏi tìm hiểu nhiều để tơi hồn thành tốt luận văn cuối khóa Trong q trình làm luận văn tốt nghiệp, thầy cô Khoa nhà trường nhiệt tình hướng dẫn giúp đỡ tơi mặt Tôi xin cảm ơn nhiều! Cuối cùng, tơi muốn gửi lời cảm ơn tới gia đình, người thân bạn bè tơi Tất người bên, động viên giúp đỡ tơi nhiều q trình thực tập Dù cố gắng, xong luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Mong góp ý tận tình thầy tồn thể bạn Xin chân thành cảm ơn! iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN I LỜI CẢM ƠN II MỤC LỤC III DANH MỤC BẢNG BIỂU VI DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT VII PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tổng quan tình hình nghiên cứu ngồi nƣớc có liên quan đến đề tài Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI CÁC CÂU HỎI ĐẶT RA TRONG NGHIÊN CỨU: 6 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: 7 Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG DOANH NGHIỆP 10 1.1 Tổng quan Báo cáo tài hợp doanh nghiệp 10 1.1.1 Khái niệm 10 1.1.2 Mục đích Báo cáo tài hợp 14 1.1.3 Vai trò Báo cáo tài hợp 16 1.1.4 Hệ thống Báo cáo tài hợp .18 1.1.5 Phạm vi, trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài hợp 19 1.1.6 Cơ sở lập trình bày báo cáo tài hợp 20 iv 1.1.7 Quy trình lập báo cáo tài hợp 21 1.2 Lập trình bày báo cáo tài hợp doanh nghiệp 25 1.2.1 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 25 1.2.2 Trình bày báo cáo tài hợp .27 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CƠNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU VÀ XÂY DỰNG VIỆT NAM 43 2.1 Tổng quan tình hình ảnh hƣởng nhân tố môi trƣờng đến công tác lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng công ty Vinaconex 43 2.1.1 Tổng quan Tổng công ty Vinaconex 43 2.1.2 Ảnh hưởng nhân tố môi trường đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng công ty Vinaconex 49 2.2 Thực trạng lập trình bày Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cổ phần xuất nhập xây dựng Việt Nam .53 2.2.1 Cơ sở lập trình bày báo cáo tài hợp 53 2.2.2 Trình tự lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cổ phần xuất nhập xây dựng Việt Nam .58 2.2.2.1 Trình tự lập báo cáo tài hợp chung 58 Bƣớc 1: Chuẩn bị cho việc hợp 58 Kế tốn Tổng cơng ty thực cơng việc sau để chuẩn bị cho việc hợp BCTC: 58 2.3 Đánh giá thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng công ty cổ phần xuất nhập xây dựng Việt Nam 83 2.3.1 Những thành công 83 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân .85 CHƢƠNG 3: HOÀN THIỆN LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU VÀ XÂY DỰNG VIỆT NAM 88 3.1 Định hƣớng phát triển công ty quan điểm hoàn thiện 88 3.1.1 Đinh hướng phát triển công ty 88 3.1.2 Quan điểm hoàn thiện 89 3.2 Giải pháp hồn thiện lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng công ty Vinaconex 91 3.3 Điều kiện để thực giải pháp .97 3.3.1 Về phía nhà nước quan chức .97 v 3.3.2 Về phía Tổng cơng ty Vinaconex 98 3.4 Hạn chế nghiên cứu vấn đề tiếp tục đặt nghiên cứu 98 3.4.1 Những hạn chế nghiên cứu đề tài 98 3.4.2 Những vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu 99 KẾT LUẬN 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO 103 PHỤ LỤC 104 vi DANH MỤC BẢNG BIỂU STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Tên bảng sơ đồ Các quan điểm đối tượng sử dụng BCTC mục đích BCTC Phương pháp kế toán yêu cầu loại hình đầu tư So sánh sách kế tốn Tổng cơng ty cơng ty Tổng hợp Tổng tài sản Vinaconex thay đổi sau mua cổ phiếu quỹ công ty ngày 01/01/2015 Chi tiết vốn chủ sở hữu VCV thời điểm VCG mua lại cổ phần từ CPC (31/12/2013) Chi tiết vốn chủ sở hữu An Thịnh thời điểm VCG mua lại cổ phần(31/12/2015) Phân bổ lợi thương mại Lỗ phân bổ phần vốn góp Bút tốn điều chỉnh loại trừ lợi ích cổ đông thiểu số ngày 31/12/2015 Bảng tổng hợp trích lập dự phòng năm 2014+2015 Bảng lợi nhuận chưa thực Bất động sản đầu tư (Cơng trình 34 Láng Hạ) năm 2009-2010 Tính khấu hao Cơng trình 34 Láng Hạ năm 2009->2014 Bảng tính khấu hao TSCĐ đem góp vốn Vinaconex Dung Quất năm 2010 Bảng doanh thu nội dự án Nedi đến 31/12/2014 Bảng doanh thu nội dự án Nedi đến 31/12/2015 Bảng lợi nhuận thực kỳ dự án Nedi Bảng tính tỷ lệ lợi ích công ty mẹ CĐKKS công ty cấp 1+2 ngày 31/12/2015 Bảng tính chênh lệch sau điều chỉnh công ty Vinaconex 27 ngày 31/12/2015 Trang 15-16 21 57-58 62 63 64 64 65 67 68 70 70 72 74 74 75 92 93 vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt BCĐKT BCĐKTHN BCKQHĐKD BCKQHĐKDHN BCLCTT BCLCTTHN BCTC BCTCHN BĐS CBCNV CĐKKS CMKT CPC CSH DN DNNN FASB GTGS GTHL HNKD IAS IASB IFRS ITC LICĐKKS LN LTTM PP TCT TNHH TSCĐ TT TTCK TH Từ đầy đủ Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Báo cáo tài Báo cáo tài hợp Bất động sản Cán công nhân viên Cổ đông không kiểm sốt Chuẩn mực kế tốn Mã chứng khoản Cơng ty cổ phần Xi măng Cẩm Phả Chủ sở hữu Doanh nghiệp Doanh nghiệp nhà nước Hội đồng tiêu chuẩn kế tốn tài Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý Hợp kinh doanh Chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế Báo cáo tài Mã chứng khốn Cơng ty Cổ phần Đầu tư Phát triển Du lịch Vinaconex Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Lợi nhuận Lợi thương mại Phương pháp Tổng công ty Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Thơng tư Thị trường chứng khốn Trường hợp viii VAS VC1,2,7,9 VCG VCV XD Chuẩn mực kế toán Việt Nam Mã chứng khốn Cơng ty Cổ phần Vinaconex số 1,2,7,9 Mã chứng khốn Tổng cơng ty cổ phần Vinaconex Mã chứng khốn Cơng ty cổ phần vận tải Vinaconex Xây dựng 90 Nguyên tắc 2: Đảm bảo nguyên tắc kế thừa Trong xu kinh tế thị trường dần hội nhập vào kinh tế giới, nhiều nhà đầu tư nước dần tiến vào VN, vấn đề lập BCTCHN tuân thủ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế ngày trở nên cần thiết nhằm tạo sức hấp dẫn nhà đầu tư không thị trường nước mà vươn thị trường lớn giới, nơi có nguồn vốn huy động với chi phí thấp Vì vậy, việc xây dựng hệ thống BCTCHN Tổng công ty cần có rút ngắn khoảng cách Luật, chế độ, chuẩn mực kế toán quốc tế, đồng thời đáp ứng nhu cầu thơng tin xác kịp thời Trong q trình hồn thiện cần tiếp thu, chọn lọc, kế thừa kinh nghiệm tổ chức hệ thống BCTCHN nước phát triển TG, thông lệ, chuẩn mực kế toán quốc tế đồng thời kế thừa, chọn lọc kết đạt chuẩn mực kế toán VN, phù hợp với đắc điểm tính chất hoạt động kinh doanh quản lý kinh doanh Tổng công ty Nguyên tắc 3: Đảm bảo nguyên tắc tuân thủ Mặc dù DN, công ty có đặc điểm kinh doanh riêng, sách kế tốn riêng để phù hợp với mơ hình quản lý đặc thù công ty, nhiên lập BCTCHN phải xây dựng tuân thủ quy định Luật kế toán VN, tuân thủ 26 chuẩn mực kế toán VN chế độ kế toán nhà nước, đặc biệt chuẩn mực kế toán số 25 Tổng công ty cần xây dựng quy chế, quy định cụ thể mẫu biểu báo cáo, thời hạn lập, nộp, hệ thống tài khoản tổng hợp , chi tiết thống công ty phục vụ lập BCTCHN Bên cạnh đó, q trình lập BCTCHN Tổng cơng ty cần thống trình tự lập phương pháp, kỹ thuật hợp số liệu công ty để BCTCHN phản ánh cách đầy đủ, xác kịp thời thơng tin kinh tế tài Nguyên tắc 4: Đảm bảo nguyên tắc khả thi hiệu Việc hoàn thiện hệ thống BCTCHN phải đảm bảo tính khả thi, phải có lộ trình thực hợp lý đánh giá hiệu mang lại Với mục tiêu giảm thiểu chi phí, 91 nâng cao chất lượng thơng tin cung cấp, hồn thiện BCTCHN phải đảm bảo dễ làm, dễ hiểu dễ thực với chi phí thấp 3.2 Giải pháp hồn thiện lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Vinaconex Thứ nhất: Hồn thiện phương pháp hợp Tại Tổng công ty cổ phần Vinaconex tồn việc đầu tư lẫn công ty nội Nhưng việc tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt chưa tính ảnh hưởng việc sở hữu lẫn nên số liệu phần lợi ích CĐKKS mà Tổng cơng ty trình bày BCTCHN chưa thực xác Vì kế tốn hợp Tổng cơng ty cần thực cơng việc sau: Một là: Xác định lợi ích cơng ty mẹ cổ đơng khơng kiểm sốt : Lấy ví dụ trường hợp Tổng cơng ty có cơng ty cấp Cơng ty CP Vinaconex 27 với tỷ lệ nắm giữ 57.33% Đồng thời Vinaconex 27 lại công ty khác Vinaconex Sài Gòn (Cơng ty mẹ nắm giữ 76.25%) đầu tư góp vốn dạng đầu tư vào cơng ty liên kết với tỷ lệ vốn góp 29.23% Tổng công ty Vinaconex 76.25% 57.33% Công ty CP Vinaconex Sài Gòn 29.23% Cơng ty Vinaconex 27 Khi đó, việc tính tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ cổ đông thiểu số công ty Vinaconex 27 sau: 92 Bảng 17- Bảng tính tỷ lệ lợi ích công ty mẹ CĐKKS công ty cấp 1+2 ngày 31/12/2015 Trực tiếp - Tại Vinaconex Sài gòn đầu tư Vinaconex - Tại cơng ty cấp 1: Vinaconex Sài Gòn + Cơng ty mẹ Gián tiếp Tổng cộng lợi ích cơng ty mẹ công ty cấp 1+ 29.23% 76.25% 76.25% + Cổ đơng khơng kiểm sốt - Tại cơng ty cấp 2: Vinaconex 23.75% 23.75% + Công ty mẹ 57.33% 76.25% x 29.23% = 22.28% 23.75% x 29.23%= 6.94% 57.33%+ 22.28% = 79.61% 13.45%+ 6.94%= 20.39% + Cổ đơng khơng kiểm sốt 13.45% (42.67%-29.23%) Trong đó: - Lợi ích cơng ty mẹ cơng ty cấp bao gồm lợi ích trực tiếp lợi ích gián tiếp Khoản lợi ích gián tiếp công ty mẹ công ty cấp xác định bằng: Tỷ lệ nắm giữ tài sản công ty mẹ công ty cấp nhân (x) với tỷ lệ nắm giữ tài sản công ty cấp công ty cấp (trừ có thỏa thuận khác cổ đơng) - Lợi ích CĐKKS cơng ty cấp gồm lợi ích trực tiếp lợi ích gián tiếp (trong trường hợp công ty mẹ không kiểm sốt 100% cơng ty cấp 1) Lợi ích gián tiếp cổ đơng khơng kiểm sốt cơng ty cấp xác định bằng: Tỷ lệ nắm giữ tài sản CĐKKS công ty cấp nhân (x) với tỷ lệ nắm giữ tài sản công ty cấp công ty cấp (trừ có thỏa thuận khác cổ đông) 93 Như vậy, với phương án mà tác giả đề xuất hợp BCTC riêng công ty Vinaconex 27, Tổng công ty hợp theo tỷ lệ 79.61% (gồm tỷ lệ nắm giữ trực tiếp gián tiếp) hợp theo tỷ lệ nắm giữ trực tiếp 57.33% thực nay, song song với đó, việc tách tỷ lệ lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt cơng ty Vinaconex 27 thực theo tỷ lệ 20.39% theo tỷ lệ trực tiếp 42.67% Bảng 18- Bảng tính chênh lệch sau điều chỉnh cơng ty Vinaconex 27 ngày 31/12/2015 Trƣớc điều chỉnh Vinaconex đầu tƣ vào VC 27 (Sở hữu trực tiếp) 57.33% 10,200,000,000 Sau điều chỉnh 57.33% VC SG đầu tƣ vào VC 27 29.23% Sở hữu gián tiếp qua công ty 22.28% Nguồn vốn Chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu - Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Lũy cuối kỳ trước Chênh lệch sau điều chỉnh 10,200,000,000 5,200,000,000 10,045,036,529 10,045,036,529 - 17,792,770,000 17,792,770,000 - 17,792,770,000 17,792,770,000 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 681,474,910 681,474,910 - - - - 183,736,339 183,736,339 - (8,612,944,720) (8,612,944,720) - (6,155,098,252) (6,155,098,252) - 94 - Kỳ 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB (2,457,846,468) (2,457,846,468) - - - - 13 Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Lợi ích công ty mẹ thặng dƣ vốn cổ phần công ty - Lợi thƣơng mại Lợi ích cổ đơng thiểu số Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu 42.67% 4,286,812,128 20.39% 813,114,717 7,592,770,000 2,392,770,000 7,592,770,000 2,392,770,000 - Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Lũy cuối kỳ trước - Kỳ 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB 3,473,697,411 5,200,000,000 5,200,000,000 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 290,785,344 138,943,272 - - 78,400,296 37,461,288 (3,675,143,512) (1,756,059,844) (2,626,380,424) (1,254,939,074) (1,048,763,088) (501,120,769) - - 151,842,072 40,939,007 (1,919,083,668) (1,371,441,350) (547,642,319) - Kết sản xuất kinh doanh sau thuế - Lợi nhuận sau thuế cổ đông Công ty Mẹ - Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt - (2,457,846,468) (2,457,846,468) (1,409,001,183) (1,956,725,699) (1,048,763,088) (501,120,769) (547,642,319) Nguồn: Tác giả tự tổng hợp 547,724,516 95 BCTC Vinaconex Sài Gòn trình bày khoản đầu tư vào Công ty Vinaconex 27 theo phương pháp vốn chủ sở hữu, nên phát sinh Lãi/ lỗ sau thuế cơng ty VC SG điều chỉnh tăng/ giảm khoản đầu tư vào công ty VC 27 thêm khoản lãi/lỗ Bút tốn điều chỉnh bảng cân đối kế toán hợp VC 27 ngày 31/12/2015 sau: +Loại trừ khoản đầu tư công ty mẹ công ty Vinaconex 27: Nợ TK 4111 (Vốn chủ sở hữu) : 5,200,000,000 Có TK 228 (Đầu tư vào cơng ty con): 5,200,000,000 + Loại trừ lợi ích cổ đơng thiểu số ngày 31/12/2015 Định khoản Nợ TK 4111 Mục tƣơng ứng BCĐKT Nợ TK 441 Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu - Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Lũy cuối kỳ trước - Kỳ 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 500 Lợi ích cổ đơng thiểu số Nợ TK 419 Nợ TK 4113 Nợ TK 4118 Nợ TK 419 Nợ TK 412 Nợ TK 413 Nợ TK 414 Nợ TK 417 Nợ TK 418 Nợ TK 421 Nợ TK 418 Tài khoản 411 412 413 414 415 416 417 Số tiền 5,200,000,000 5,200,000,000 151,842,072 418 419 420 421 40,939,007 (1,919,083,668) (1,371,441,350) (547,642,319) - 500 3,473,697,411 Điều chỉnh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Tăng Chỉ tiêu 62 -Lợi nhuận sau thuế cổ đông Công ty Mẹ: Giảm Chỉ tiêu 61- Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt: Hai là, hồn thiện phương pháp hợp nhất: 547,724,516 547,724,516 96 Quy trình, nguyên tắc, phương pháp kỹ thuật hợp báo cáo tài công ty cấp thực tương tự công ty cấp Công ty mẹ lựa chọn phương pháp sau để hợp công ty cấp bao gồm: Phương pháp trực tiếp Phương pháp gián tiếp Trong luận văn này, tác giả đề xuất sử dụng phương pháp trực tiếp để hợp cơng ty cấp Vì số ngun nhân sau: + Các công ty cấp Tổng công ty công ty liên doanh, liên kết công ty cấp (Phụ lục 3.2a) cơng ty chịu kiểm sốt gián tiếp cơng ty mẹ Nên có đồng sách kế tốn, thời hạn nộp báo cáo đối chiếu bút tốn nội + Tính thời báo cáo, sử dụng phương pháp gián tiếp, Công ty mẹ phải chờ công ty cấp cấp hợp xong tiến hành hợp nhất, điều khiến cho công ty mẹ chủ động việc lập BCTCHN thời hạn nộp báo cáo + Tổ chức kế tốn: Ngồi công ty mẹ, công ty phải lập phận chuyên trách lập BCTCHN Theo phương pháp trực tiếp, công ty mẹ hợp trực tiếp báo cáo tài cơng ty cấp mà khơng thơng qua báo cáo tài cơng ty cấp Thứ hai, hoàn thiện tổ chức máy kế tốn phục vụ lập BCTCHN Tổng cơng ty cần tổ chức máy kế toán chuyên trách phục vụ lập BCTC công ty mẹ sau: - Phân cơng chi tiết phận kế tốn riêng ban tài thực thu nhận, xử lý thơng tin liên quan tới đối tượng kế tốn thuộc cơng ty như: kế tốn tài sản cố định, kế toán vật tư hàng hoá, kế toán đầu tư tài chính… - Bộ phận kiểm tra kế tốn: Nhận kiểm tra số liệu kế tốn cơng ty mẹ số liệu công ty báo cáo - Bộ phận kế toán tổng hợp: Căn vào số liệu thu nhận, xử lý từ phận kế tốn cơng ty mẹ cung cấp, lập báo cáo tài riêng cơng ty mẹ 97 Căn vào báo cáo tài riêng cơng ty mẹ báo cáo tài riêng công ty con, tài liệu liên quan, phân tích, tổng hợp số liệu lập báo cáo tài hợp trường hợp tập đồn u cầu lập báo cáo tài phận kinh doanh 3.3 Điều kiện để thực giải pháp 3.3.1 Về phía nhà nước quan chức Sau gia nhập WTO, Việt Nam có mơi trường thuận lợi thúc đẩy hình thành phát triển tập đoàn kinh tế Một yêu cầu quan trọng hoạt động tập đoàn kinh tế phải thể thông qua báo cáo tài hợp cách xác minh bạch để giúp cho nhà quản trị, nhà đầu tư có thơng tin xác tin cậy Do việc lập báo táo tài tập đoàn kinh tế cần thiết phải chuyển đổi từ tổng hợp tài khoản đơn sang hợp theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế Tại Việt Nam, tài xây dựng 26 chuẩn mực kế tồn ban hành thơng tư hướng dẫn kèm theo, nhiên tồn quy định pháp lý chưa phù hợp với đặc điểm hoạt động Tổng cơng ty Vinaconex nói riêng doanh nghiệp Việt Nam nói chung Để giải vấn đề cần có giải pháp đồng từ phía nhà nước quan chức năng, cụ thể: - Nhà nước cần có văn quy định hướng dẫn cụ thể vấn đề liên quan đến hợp nhất, sát nhập, xác định giá trị doanh nghiệp, có số văn liên quan đến vấn đề chưa thật hồn chỉnh nhiều bất cập thực - Chính phủ Bộ tài cần xây dựng, hồn thiện, bố sung chuẩn mực kế tốn khn khổ pháp lý kế tốn để gần với chuẩn mực kế toán quốc tế - Đối với VAS 25 VAS 21 ban hành kèm thông tư hướng dẫn TT 200 TT 202 ngày 22/12/2014 có nhiều thay đổi sát với chuẩn mực kế toán quốc tế, nhiên tồn số vấn đề bất cập, chưa đồng chuẩn mực kế tồn thơng tư 202 Bộ tài ban hành Thơng tư 202 dựa 98 quan điểm thực thể kế toán VAS 25 ban hành dựa quan điểm lý thuyết cơng ty mẹ mở rộng Do đó, Bộ tài cần xem xét lại bất cập, tồn để có bổ sung sửa đổi nhằm hồn thiện khung pháp lý - Kết hợp với Hiệp hội kế toán kiểm toán tổ chức lớp tập huấn thông tư, nghị định sửa đổi, bổ sung nâng cao lực người làm kế toán đồng thời hướng dẫn cụ thể nghiệp vụ áp dụng cho đối tượng doanh nghiệp cụ thể 3.3.2 - Về phía Tổng cơng ty Vinaconex Xây dựng chế độ kế tốn, sách kế tốn thống từ Cơng ty mẹ đến công ty phạm vi hợp sở chế độ kế toán hành đặc thù ngành nghề kinh doanh Tổng công ty - Hồn thiện chế tài chế liên quan từ có văn phù hợp với tình hình phát triển tương lai Tổng cơng ty chế tàu chính, kế tốn, quan hệ phân phối quan hệ kiểm soát… - Tổ chức máy kế toán phải phù hợp với mơ hình hoạt động mới, phân cơng phận chun trách lập BCTCHN Tổng công ty công ty giúp cho trình hợp BCTC kịp thời, đầy đủ xác - Thường xuyên tổ chức lớp tập huấn nâng cao nghiệp vụ nhằm nâng cao trình độ nhân viên kế tốn Đồng thời tạo điều kiện cho cán phụ trách lập BCTCHN tham gia lớp đào tạo, hướng dẫn vấn đề, quy định liên quan đến việc lập trình bày BCTCHN - Xây dựng quy trình lập trình bày BCTCHN áp dụng cụ thể cho Tổng công ty ứng dựng hiệu công nghệ thơng tin, liên kết phần mềm kế tốn Tổng công ty công ty phạm vi hợp để nâng cao chất lượng thông tin BCTCHN 3.4 Hạn chế nghiên cứu vấn đề tiếp tục đặt nghiên cứu 3.4.1 Những hạn chế nghiên cứu đề tài Khách thể nghiên cứu giới vận động, biến đổi khơng ngừng, điều có nghĩa điều kiện môi trường hoạt động sản xuất kinh doanh thường 99 xuyên biến đổi Trên nghiên cứu đặt bối cảnh lịch sử định, đề xuất mang tính chất mở, bổ sung, tiếp tục nghiên cứu nhằm thích nghi tốt với yêu cầu thực tiễn sống đặt qua nâng cao hiệu hoạt động Tổng công ty Vinaconex Với quan điểm biện chứng đó, tác giả nhận thấy đề tài có hạn chế định: Bước đầu tác giả tiếp cận với cơng tác lập trình bày BCTCHN Tổng cơng ty Vinaconex, nhiên trình độ hạn chế lý thuyết kinh nghiệm thực tế cơng tác lập trình bày BCTCHN nên chưa thể hiểu hết chất nghiệp vụ hợp Tổng cơng ty Do trình độ ngoại ngữ nhiều hạn chế nên tác giả nghiên cứu tài liệu công trình tác giả nước mà khơng tìm hiểu cơng trình nghiên cứu tác giả nước ngồi vấn đề lập trình bày BCTCHN để khác việc lập trình bày BCTCHN nước quốc tế nhằm hoàn thiện giải pháp Trong luận văn tác giả nghiên cứu việc lập trình bày BCTCHN công ty mẹ Tổng công ty Vinaconex, không nghiên cứu công tác công ty con, công ty thành viên nên chưa thể tạo tranh tổng thể BCTCHN tập đoàn 3.4.2 Những vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu Hướng phát triển luận văn sâu vào nghiên cứu vấn đề liên quan đến BCTCHN chưa quy định rõ rang chuẩn mực thông tư hướng dẫn nhằm mục đích hồn thiện cơng tác lập trình bày BCTCHN Tổng cơng ty cơng ty thành viên, nâng cao chất lượng thông tin BCTC giúp đối tượng quân tâm đưa định đầu tư đắn Từ đối tượng nghiên cứu BCTCHN Tổng công ty tác giả mở rộng nghiên cứu cơng tác lập trình bày BCTCHN công ty công ty thành viên, để tạo tranh toàn cảnh tình hình lập trình bày 100 BCTCHN toàn tập đoàn tiến đến vấn đề nghiên cứu liên quan mơ hình kế tốn áp dụng cho tập đoàn kinh tế lớn, phức tạp Kết luận chƣơng Trên sở nghiên cứu lý luận mơ hình Cơng ty mẹ- cơng ty con, tổ chức hệ thống BCTCHN thông tư, chuẩn mực kế toán liên quan, luận văn đánh giá thực trạng lập trình bày Báo cáo tài hợp Tổng công ty Vinaconex phương diện: kết đạt vấn đề tồn Đồng thời phân tích rút số nguyên nhân dẫn đến tồn Từ luận văn đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống BCTCHN Tổng cơng ty Vinaconex nói riêng Tổng cơng ty ngành nói riêng Việt Nam 101 KẾT LUẬN Với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường , xu hòa nhập Việt Nam vào kinh tế giới Tổng công ty CP Vinaconex năm qua dần phát triển, hoàn thiện chiều rộng, lẫn chiều sâu Để hệ thống BCTCHN phản ánh tranh tồn cảnh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh theo thể thống từ cơng ty mẹ- cơng ty cơng tác tổ chức hệ thống BCTC hợp đóng vai trò quan trọng Luận văn “Lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Cổ phần Xuất nhập Xây dựng Việt Nam” hình thành sở tình hình thực tế Tổng công ty Luận văn khái quát lại số vấn đề lý thuyết mơ hình cơng ty mẹ-công ty vấn đề việc lập trình bày BCTC hợp bao gồm định nghĩa, nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp Bên cạnh luận văn tìm hiểu khái qt chung tổng cơng ty Vinaconex qua đặc điểm hoạt động, tổ chức máy quản lý cơng tác kế tốn, thực trạng lập trình bày BCTCHN Tổng cơng ty Theo mục tiêu đặt ra, luận văn thực nội dung sau: - Luận văn làm rõ vấn đề lý luận lập trình bày báo cáo tài hợp doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ-cơng ty Tổng hợp, khái quát vấn đề lý luận hệ thống BCTCHN doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán thông lệ quốc tế, thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống BCTC Việt Nam Xác lập quan điểm, phương hướng đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện hệ thống BCTCHN, nâng cao tính hữu ích BCTC, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế - Nghiên cứu, phân tích đánh giá thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng cơng ty Vinaconex, tồn tại, vướng mắc công tác lập trình bày BCTC hợp đưa đề xuất hiệu nhằm đóng góp nâng cao hiệu cơng tác lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng cơng ty 102 Với kiến thức trình bày tồn đề tài, tác giả hy vọng nguồn tài liệu tham khảo cho Tổng công ty Cổ phần Xuất nhập Xây dựng Việt Nam công tác lập trình bày BCTCHN Tuy nhiên, vấn đề tương đối mẻ phức tạp nhận thức lần kinh nghiệm thực tế tác giả hạn chế, nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót tồn Tác giả mong nhận đóng góp ý kiến từ Thầy bạn để hoàn thiện kiến thức thân hoàn thành tốt nhiệm vụ thực tiễn giao Xin chân thành cảm ơn! 103 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, Thơng tư số 202/2014/TT-BTC 22 tháng 12 năm 2014 Thông tư số 200/2014/TT-BTC 22 tháng 12 năm 2014, Hà Nội Bộ tài chính, Chuẩn mực kế tốn VAS 25, VAS 07, VAS 08, chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 27 , Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo QĐ số 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội Bộ tài (Vụ chế độ kế toán kiểm toán), Chế độ kế tốn doanh nghiệp 2, NXB Tài Chính, Hà Nội, 2015 Nguyễn Phú Giang, Giáo trình kế tốn hợp kinh doanh& hợp báo cáo tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Trí Tri Vũ Hữu Đức, Kế toán hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp nhất, NXB Kinh tế TP.HCM, 2014 Nguyễn Thị Kim Cúc (2009) Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập phát triển kinh tế Việt Nam Luận án tiến sĩ Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Phạm Thị Thúy Hằng (2015) Hoàn thiện tổ chức hệ thống Báo cáo tài hợp Tổng công ty Nhà nước ngành xây dựng cơng trình giao thơng Việt Nam Luận án Tiến sĩ Học viên tài Mai Thanh Liêm (2013) Lập trình bày Báo cáo tài hợp công ty cổ phần đầu tư thương mại dầu khí Sơng Đà Luận văn thạc sỹ Đại học thương mại Nguyễn Thị Ngọc Thuý (2014) Lập Báo cáo tài hợp cơng ty cổ phần xuất nhập tổng hợp Hà Nội Luận văn thạc sỹ Đại học Thương Mại 10 Trần Thị Hồng Vân (2014) Sự hòa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày Báo cáo tài hợp – Từ chuẩn mực đến thực tiễn Luận án tiến sĩ Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh 11 Phạm Thị Xn Mai Thơng tư 202: Ảnh hưởng không nhỏ Thời báo kinh tế Sài Gòn - Ngày 17/09/2015 104 PHỤ LỤC Tên phụ lục- bảng biểu 2.1a Cơ cấu tổ chức máy quản lý doanh nghiệp 2.1b Cơ cấu tổ chức máy kế toán doanh nghiệp 2.1c Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ năm 2015 2.1e Mẫu báo cáo hợp Tổng công ty công ty dạng excel 2.1d Bảng theo dõi vốn đầu tư vào công ty công ty liên doanh, liên kết qua thời kỳ 2.1f Chi tiết cơng ty tỷ lệ góp vốn công ty mẹ đến 31/12/2015 2.2a Đối chiếu công nợ giao dịch với bên liên quan 2.2b Danh mục bút tốn điều chỉnh 2.2c Tính thay đổi tài sản VC1 Bảng 2.2 Bảng tổng hợp khoản đầu tư công ty mẹ- công ty Tổng công ty Vinaconex 2.2e Báo cáo tài hợp 2014+2015 2.3a Phiếu điều tra bảng kết điều tra 3.2a Tỷ lệ đầu tư công ty cấp vào công ty cấp ngày 31/12/2015