Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 114 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Nội dung
Luân thc s kinh t -Header Page 1Luân thc s kinh t of 140 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI LÊ THỊ VÂN LẬPVÀTRÌNHBÀYBÁOCÁOTÀICHÍNHHỢPNHẤTTẠITỔNGCƠNGTYCỔPHẦNXUẤTNHẬPKHẨUVÀXÂYDỰNGVIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, NĂM 2016 ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 2Luân thc s kinh t of 140 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI LÊ THỊ VÂN LẬPVÀTRÌNHBÀYBÁOCÁOTÀICHÍNHHỢPNHẤTTẠITỔNGCÔNGTYCỔPHẦNXUẤTNHẬPKHẨUVÀXÂYDỰNGVIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60 34 03 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS,TS TRẦN THỊ HỒNG MAI HÀ NỘI, NĂM 2016 ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 3Luân thc s kinh t of 140 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơngtrình nghiên cứu riêng thân tơi Các tài liệu sử dụng để phân tích luận văn có nguồn gốc rõ ràng đươc cơng bố theo quy định Các kết nghiên cứu luận văn tơi tự tìm hiểu, phân tích cách trung thực, khách quan phù hợp với thực tế Học viên Lê Thị Vân ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 4Luân thc s kinh t of 140 ii LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành tốt luận văn này, cố gắng thân, tơi nhận giúp đỡ nhiệt tình cán công nhân viên TổngcôngtycổphầnxuấtnhậpxâydựngViệt Nam (Vinaconex) , thầy cô giáo Khoa nhà trường toàn thể bạn Lời đầu tiên, xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới cô giáo – PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Cơ tận tình bảo, giúp đỡ hướng dẫn cho kể từ nhận đề tài hoàn thành luận văn Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới anh chị nhân viên phòng kế tốn tồn cơngty giúp đỡ, hướng dẫn bảo nhiệt tình trình thực tập, khảo sát côngty Các anh chị tạo cho môi trường làm việc thoải mái, động; tạo điều kiện cho học hỏi tìm hiểu nhiều để tơi hồn thành tốt luận văn cuối khóa Trong trình làm luận văn tốt nghiệp, thầy cô Khoa nhà trường nhiệt tình hướng dẫn giúp đỡ tơi mặt Tôi xin cảm ơn nhiều! Cuối cùng, muốn gửi lời cảm ơn tới gia đình, người thân bạn bè Tất người bên, động viên giúp đỡ nhiều trình thực tập Dù cố gắng, xong luận văn không tránh khỏi thiếu sót Mong góp ý tận tình thầy tồn thể bạn Xin chân thành cảm ơn! ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 5Luân thc s kinh t of 140 iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN I LỜI CẢM ƠN II MỤC LỤC III DANH MỤC BẢNG BIỂU VI DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT VII PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tổng quan tình hình nghiên cứu ngồi nƣớc có liên quan đến đề tài Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI CÁC CÂU HỎI ĐẶT RA TRONG NGHIÊN CỨU: 6 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: 7 Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬPVÀTRÌNHBÀYBÁOCÁOTÀICHÍNHHỢPNHẤT TRONG DOANH NGHIỆP 10 1.1 Tổng quan Báocáotàihợp doanh nghiệp 10 1.1.1 Khái niệm 10 1.1.2 Mục đích Báocáotàihợp 14 1.1.3 Vai trò Báocáotàihợp 16 1.1.4 Hệ thống Báocáotàihợp .18 1.1.5 Phạm vi, trách nhiệm lậptrìnhbàybáocáotàihợp 19 1.1.6 Cơ sở lậptrìnhbàybáocáotàihợp 20 ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 6Luân thc s kinh t of 140 iv 1.1.7 Quy trìnhlậpbáocáotàihợp 21 1.2 Lậptrìnhbàybáocáotàihợp doanh nghiệp 25 1.2.1 Nguyên tắc lậptrìnhbàybáocáotàihợp 25 1.2.2 Trìnhbàybáocáotàihợp .27 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬPVÀTRÌNHBÀYBÁOCÁOTÀICHÍNHHỢPNHẤTTẠITỔNGCÔNGTYCỔPHẦNXUẤTNHẬPKHẨUVÀXÂYDỰNGVIỆT NAM 43 2.1 Tổng quan tình hình ảnh hƣởng nhân tố mơi trƣờng đến cơng tác lậptrìnhbàybáocáotàihợpTổngcơngty Vinaconex 43 2.1.1 Tổng quan Tổngcôngty Vinaconex 43 2.1.2 Ảnh hưởng nhân tố mơi trường đến việc lậptrìnhbàybáocáotàihợpTổngcơngty Vinaconex 49 2.2 Thực trạng lậptrìnhbàyBáocáotàihợpTổngcôngtycổphầnxuấtnhậpxâydựngViệt Nam .53 2.2.1 Cơ sở lậptrìnhbàybáocáotàihợp 53 2.2.2 Trình tự lậptrìnhbàybáocáotàihợpTổngcôngtycổphầnxuấtnhậpxâydựngViệt Nam .58 2.2.2.1 Trình tự lậpbáocáotàihợp chung 58 Bƣớc 1: Chuẩn bị cho việc hợp 58 Kế tốn Tổngcơngty thực công việc sau để chuẩn bị cho việc hợp BCTC: 58 2.3 Đánh giá thực trạng lậptrìnhbàybáocáotàihợpTổngcơngtycổphầnxuấtnhậpxâydựngViệt Nam 83 2.3.1 Những thành công 83 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân .85 CHƢƠNG 3: HỒN THIỆN LẬPVÀTRÌNHBÀYBÁOCÁOTÀICHÍNHHỢPNHẤTTẠITỔNGCƠNGTYCỔPHẦNXUẤTNHẬPKHẨUVÀXÂYDỰNGVIỆT NAM 88 3.1 Định hƣớng phát triển cơngty quan điểm hồn thiện 88 3.1.1 Đinh hướng phát triển côngty 88 3.1.2 Quan điểm hoàn thiện 89 3.2 Giải pháp hoàn thiện lậptrìnhbàybáocáotàihợpTổngcôngty Vinaconex 91 3.3 Điều kiện để thực giải pháp .97 3.3.1 Về phía nhà nước quan chức .97 ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 7Luân thc s kinh t of 140 v 3.3.2 Về phía Tổngcơngty Vinaconex 98 3.4 Hạn chế nghiên cứu vấn đề tiếp tục đặt nghiên cứu 98 3.4.1 Những hạn chế nghiên cứu đề tài 98 3.4.2 Những vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu 99 KẾT LUẬN 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO 103 PHỤ LỤC 104 ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 8Luân thc s kinh t of 140 vi DANH MỤC BẢNG BIỂU STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Tên bảng sơ đồ Các quan điểm đối tượng sử dụng BCTC mục đích BCTC Phương pháp kế tốn yêu cầu loại hình đầu tư So sánh sách kế tốn TổngcơngtycôngtyTổnghợpTổngtài sản Vinaconex thay đổi sau mua cổ phiếu quỹ côngty ngày 01/01/2015 Chi tiết vốn chủ sở hữu VCV thời điểm VCG mua lại cổphần từ CPC (31/12/2013) Chi tiết vốn chủ sở hữu An Thịnh thời điểm VCG mua lại cổ phần(31/12/2015) Phân bổ lợi thương mại Lỗ phân bổ q phần vốn góp Bút tốn điều chỉnh loại trừ lợi ích cổ đơng thiểu số ngày 31/12/2015 Bảng tổnghợp trích lập dự phòng năm 2014+2015 Bảng lợi nhuận chưa thực Bất động sản đầu tư (Cơng trình 34 Láng Hạ) năm 2009-2010 Tính khấu hao Cơngtrình 34 Láng Hạ năm 2009->2014 Bảng tính khấu hao TSCĐ đem góp vốn Vinaconex Dung Quất năm 2010 Bảng doanh thu nội dự án Nedi đến 31/12/2014 Bảng doanh thu nội dự án Nedi đến 31/12/2015 Bảng lợi nhuận thực kỳ dự án Nedi Bảng tính tỷ lệ lợi ích cơngty mẹ CĐKKS cơngty cấp 1+2 ngày 31/12/2015 Bảng tính chênh lệch sau điều chỉnhcôngty Vinaconex 27 ngày 31/12/2015 Trang 15-16 21 57-58 62 63 64 64 65 67 68 70 70 72 74 74 75 92 93 ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 9Luân thc s kinh t of 140 vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt BCĐKT BCĐKTHN BCKQHĐKD BCKQHĐKDHN BCLCTT BCLCTTHN BCTC BCTCHN BĐS CBCNV CĐKKS CMKT CPC CSH DN DNNN FASB GTGS GTHL HNKD IAS IASB IFRS ITC LICĐKKS LN LTTM PP TCT TNHH TSCĐ TT TTCK TH Từ đầy đủ Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán hợpBáocáo kết hoạt động kinh doanh Báocáo kết hoạt động kinh doanh hợpBáocáo lưu chuyển tiền tệ Báocáo lưu chuyển tiền tệ hợpBáocáotàiBáocáotàihợp Bất động sản Cán cơng nhân viên Cổ đơng khơng kiểm sốt Chuẩn mực kế tốn Mã chứng khoản Cơngtycổphần Xi măng Cẩm Phả Chủ sở hữu Doanh nghiệp Doanh nghiệp nhà nước Hội đồng tiêu chuẩn kế toán tài Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý Hợp kinh doanh Chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế tốn quốc tế Báocáotài Mã chứng khốn CơngtyCổphần Đầu tư Phát triển Du lịch Vinaconex Lợi ích cổ đơng khơng kiểm soát Lợi nhuận Lợi thương mại Phương pháp Tổngcôngty Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Thơng tư Thị trường chứng khốn Trường hợp ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 10Luân thc s kinh t of 140 viii VAS VC1,2,7,9 VCG VCV XD Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Mã chứng khốn CơngtyCổphần Vinaconex số 1,2,7,9 Mã chứng khốn Tổngcơngtycổphần Vinaconex Mã chứng khốn Cơngtycổphần vận tải Vinaconex Xâydựng ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 100Luân thc s kinh 90 t of 140 Nguyên tắc 2: Đảm bảo nguyên tắc kế thừa Trong xu kinh tế thị trường dần hội nhập vào kinh tế giới, nhiều nhà đầu tư nước dần tiến vào VN, vấn đề lập BCTCHN tuân thủ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế ngày trở nên cần thiết nhằm tạo sức hấp dẫn nhà đầu tư không thị trường nước mà vươn thị trường lớn giới, nơi có nguồn vốn huy động với chi phí thấp Vì vậy, việc xâydựng hệ thống BCTCHN Tổngcơngty cần có rút ngắn khoảng cách Luật, chế độ, chuẩn mực kế toán quốc tế, đồng thời đáp ứng nhu cầu thơng tin xác kịp thời Trong q trình hoàn thiện cần tiếp thu, chọn lọc, kế thừa kinh nghiệm tổ chức hệ thống BCTCHN nước phát triển TG, thông lệ, chuẩn mực kế toán quốc tế đồng thời kế thừa, chọn lọc kết đạt chuẩn mực kế toán VN, phù hợp với đắc điểm tính chất hoạt động kinh doanh quản lý kinh doanh Tổngcôngty Nguyên tắc 3: Đảm bảo nguyên tắc tuân thủ Mặc dù DN, cơngtycó đặc điểm kinh doanh riêng, sách kế tốn riêng để phù hợp với mơ hình quản lý đặc thù công ty, nhiên lập BCTCHN phải xâydựng tuân thủ quy định Luật kế toán VN, tuân thủ 26 chuẩn mực kế toán VN chế độ kế toán nhà nước, đặc biệt chuẩn mực kế tốn số 25 Tổngcơngty cần xâydựng quy chế, quy định cụ thể mẫu biểu báo cáo, thời hạn lập, nộp, hệ thống tài khoản tổnghợp , chi tiết thống cơngty phục vụ lập BCTCHN Bên cạnh đó, q trìnhlập BCTCHN Tổngcơngty cần thống trình tự lập phương pháp, kỹ thuật hợp số liệu côngty để BCTCHN phản ánh cách đầy đủ, xác kịp thời thơng tin kinh tế tài Ngun tắc 4: Đảm bảo nguyên tắc khả thi hiệu Việc hồn thiện hệ thống BCTCHN phải đảm bảo tính khả thi, phải có lộ trình thực hợp lý đánh giá hiệu mang lại Với mục tiêu giảm thiểu chi phí, ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 101Luân thc s kinh 91 t of 140 nâng cao chất lượng thơng tin cung cấp, hồn thiện BCTCHN phải đảm bảo dễ làm, dễ hiểu dễ thực với chi phí thấp 3.2 Giải pháp hồn thiện lậptrìnhbàybáocáotàihợpTổngcơngty Vinaconex Thứ nhất: Hồn thiện phương pháp hợpTạiTổngcôngtycổphần Vinaconex tồn việc đầu tư lẫn côngty nội Nhưng việc tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt chưa tính ảnh hưởng việc sở hữu lẫn nên số liệu phần lợi ích CĐKKS mà Tổngcơngtytrìnhbày BCTCHN chưa thực xác Vì kế tốn hợpTổngcơngty cần thực cơng việc sau: Một là: Xác định lợi ích cơngty mẹ cổ đơng khơng kiểm sốt : Lấy ví dụ trường hợpTổngcơngtycócơngty cấp Cơngty CP Vinaconex 27 với tỷ lệ nắm giữ 57.33% Đồng thời Vinaconex 27 lại côngty khác Vinaconex Sài Gòn (Cơng ty mẹ nắm giữ 76.25%) đầu tư góp vốn dạng đầu tư vào cơngty liên kết với tỷ lệ vốn góp 29.23% Tổngcôngty Vinaconex 76.25% 57.33% Côngty CP Vinaconex Sài Gòn 29.23% Cơngty Vinaconex 27 Khi đó, việc tính tỷ lệ lợi ích cơngty mẹ cổ đông thiểu số côngty Vinaconex 27 sau: ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 102Luân thc s kinh 92 t of 140 Bảng 17- Bảng tính tỷ lệ lợi ích cơngty mẹ CĐKKS côngty cấp 1+2 ngày 31/12/2015 Trực tiếp - Tại Vinaconex Sài gòn đầu tư Vinaconex - Tạicơngty cấp 1: Vinaconex Sài Gòn + Cơngty mẹ Gián tiếp Tổngcộng lợi ích côngty mẹ côngty cấp 1+ 29.23% 76.25% 76.25% + Cổ đơng khơng kiểm sốt - Tạicôngty cấp 2: Vinaconex 23.75% 23.75% + Côngty mẹ 57.33% 76.25% x 29.23% = 22.28% 23.75% x 29.23%= 6.94% 57.33%+ 22.28% = 79.61% 13.45%+ 6.94%= 20.39% + Cổ đơng khơng kiểm sốt 13.45% (42.67%-29.23%) Trong đó: - Lợi ích cơngty mẹ cơngty cấp bao gồm lợi ích trực tiếp lợi ích gián tiếp Khoản lợi ích gián tiếp côngty mẹ côngty cấp xác định bằng: Tỷ lệ nắm giữ tài sản côngty mẹ côngty cấp nhân (x) với tỷ lệ nắm giữ tài sản côngty cấp cơngty cấp (trừ có thỏa thuận khác cổ đơng) - Lợi ích CĐKKS cơngty cấp gồm lợi ích trực tiếp lợi ích gián tiếp (trong trường hợpcơngty mẹ khơng kiểm sốt 100% cơngty cấp 1) Lợi ích gián tiếp cổ đơng khơng kiểm sốt cơngty cấp xác định bằng: Tỷ lệ nắm giữ tài sản CĐKKS côngty cấp nhân (x) với tỷ lệ nắm giữ tài sản côngty cấp côngty cấp (trừ có thỏa thuận khác cổ đơng) ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 103Luân thc s kinh 93 t of 140 Như vậy, với phương án mà tác giả đề xuấthợp BCTC riêng côngty Vinaconex 27, Tổngcôngtyhợp theo tỷ lệ 79.61% (gồm tỷ lệ nắm giữ trực tiếp gián tiếp) hợp theo tỷ lệ nắm giữ trực tiếp 57.33% thực nay, song song với đó, việc tách tỷ lệ lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt côngty Vinaconex 27 thực theo tỷ lệ 20.39% theo tỷ lệ trực tiếp 42.67% Bảng 18- Bảng tính chênh lệch sau điều chỉnhcôngty Vinaconex 27 ngày 31/12/2015 Trƣớc điều chỉnh Vinaconex đầu tƣ vào VC 27 (Sở hữu trực tiếp) 57.33% 10,200,000,000 Sau điều chỉnh 57.33% VC SG đầu tƣ vào VC 27 29.23% Sở hữu gián tiếp qua côngty 22.28% Nguồn vốn Chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu - Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn cổphần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Lũy cuối kỳ trước Chênh lệch sau điều chỉnh 10,200,000,000 5,200,000,000 10,045,036,529 10,045,036,529 - 17,792,770,000 17,792,770,000 - 17,792,770,000 17,792,770,000 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 681,474,910 681,474,910 - - - - 183,736,339 183,736,339 - (8,612,944,720) (8,612,944,720) - (6,155,098,252) (6,155,098,252) - ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 104Luân thc s kinh 94 t of 140 - Kỳ 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB (2,457,846,468) (2,457,846,468) - - - - 13 Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Lợi ích cơngty mẹ thặng dƣ vốn cổphầncôngty - Lợi thƣơng mại Lợi ích cổ đơng thiểu số Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu 42.67% 4,286,812,128 20.39% 813,114,717 7,592,770,000 2,392,770,000 7,592,770,000 2,392,770,000 - Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn cổphần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Lũy cuối kỳ trước - Kỳ 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB 3,473,697,411 5,200,000,000 5,200,000,000 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 290,785,344 138,943,272 - - 78,400,296 37,461,288 (3,675,143,512) (1,756,059,844) (2,626,380,424) (1,254,939,074) (1,048,763,088) (501,120,769) - - 151,842,072 40,939,007 (1,919,083,668) (1,371,441,350) (547,642,319) - Kết sản xuất kinh doanh sau thuế - Lợi nhuận sau thuế cổ đông Côngty Mẹ - Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt - (2,457,846,468) (2,457,846,468) (1,409,001,183) (1,956,725,699) (1,048,763,088) (501,120,769) (547,642,319) Nguồn: Tác giả tự tổnghợp 547,724,516 ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 105Luân thc s kinh 95 t of 140 BCTC Vinaconex Sài Gòn trìnhbày khoản đầu tư vào Côngty Vinaconex 27 theo phương pháp vốn chủ sở hữu, nên phát sinh Lãi/ lỗ sau thuế côngty VC SG điều chỉnh tăng/ giảm khoản đầu tư vào côngty VC 27 thêm khoản lãi/lỗ Bút tốn điều chỉnh bảng cân đối kế toán hợp VC 27 ngày 31/12/2015 sau: +Loại trừ khoản đầu tư côngty mẹ côngty Vinaconex 27: Nợ TK 4111 (Vốn chủ sở hữu) : 5,200,000,000 Có TK 228 (Đầu tư vào cơngty con): 5,200,000,000 + Loại trừ lợi ích cổ đông thiểu số ngày 31/12/2015 Định khoản Nợ TK 4111 Mục tƣơng ứng BCĐKT Nợ TK 441 Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu - Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn cổphần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Lũy cuối kỳ trước - Kỳ 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 500 Lợi ích cổ đông thiểu số Nợ TK 419 Nợ TK 4113 Nợ TK 4118 Nợ TK 419 Nợ TK 412 Nợ TK 413 Nợ TK 414 Nợ TK 417 Nợ TK 418 Nợ TK 421 Nợ TK 418 Tài khoản 411 412 413 414 415 416 417 Số tiền 5,200,000,000 5,200,000,000 151,842,072 418 419 420 421 40,939,007 (1,919,083,668) (1,371,441,350) (547,642,319) - 500 3,473,697,411 Điều chỉnhBáocáo kết hoạt động kinh doanh: Tăng Chỉ tiêu 62 -Lợi nhuận sau thuế cổ đông Côngty Mẹ: Giảm Chỉ tiêu 61- Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt: 547,724,516 547,724,516 Hai là, hoàn thiện phương pháp hợp nhất: ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 106Luân thc s kinh 96 t of 140 Quy trình, nguyên tắc, phương pháp kỹ thuật hợpbáocáotàicôngty cấp thực tương tự côngty cấp Côngty mẹ lựa chọn phương pháp sau để hợpcôngty cấp bao gồm: Phương pháp trực tiếp Phương pháp gián tiếp Trong luận văn này, tác giả đề xuất sử dụng phương pháp trực tiếp để hợpcôngty cấp Vì số nguyên nhân sau: + Các côngty cấp Tổngcôngtycôngty liên doanh, liên kết côngty cấp (Phụ lục 3.2a) côngty chịu kiểm sốt gián tiếp cơngty mẹ Nên có đồng sách kế toán, thời hạn nộp báocáo đối chiếu bút tốn nội + Tính thời báo cáo, sử dụng phương pháp gián tiếp, Côngty mẹ phải chờ côngty cấp cấp hợp xong tiến hành hợp nhất, điều khiến cho côngty mẹ chủ động việc lập BCTCHN thời hạn nộp báocáo + Tổ chức kế tốn: Ngồi cơngty mẹ, côngty phải lậpphận chuyên trách lập BCTCHN Theo phương pháp trực tiếp, côngty mẹ hợp trực tiếp báocáotàicơngty cấp mà khơng thơng qua báocáotàicơngty cấp Thứ hai, hoàn thiện tổ chức máy kế tốn phục vụ lập BCTCHN Tổngcơngty cần tổ chức máy kế toán chuyên trách phục vụ lập BCTC côngty mẹ sau: - Phâncơng chi tiết phận kế tốn riêng ban tài thực thu nhận, xử lý thơng tin liên quan tới đối tượng kế tốn thuộc cơngty như: kế tốn tài sản cố định, kế toán vật tư hàng hoá, kế toán đầu tư tài chính… - Bộ phận kiểm tra kế tốn: Nhận kiểm tra số liệu kế tốn cơngty mẹ số liệu côngtybáocáo - Bộ phận kế toán tổng hợp: Căn vào số liệu thu nhận, xử lý từ phận kế tốn cơngty mẹ cung cấp, lậpbáocáotài riêng cơngty mẹ ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 107Luân thc s kinh 97 t of 140 Căn vào báocáotài riêng côngty mẹ báocáotài riêng cơngty con, tài liệu liên quan, phân tích, tổnghợp số liệu lậpbáocáotàihợp trường hợp tập đồn u cầu lậpbáocáotàiphận kinh doanh 3.3 Điều kiện để thực giải pháp 3.3.1 Về phía nhà nước quan chức Sau gia nhập WTO, Việt Nam có mơi trường thuận lợi thúc đẩy hình thành phát triển tập đồn kinh tế Một yêu cầu quan trọng hoạt động tập đồn kinh tế phải thể thơng qua báocáotàihợp cách xác minh bạch để giúp cho nhà quản trị, nhà đầu tư có thơng tin xác tin cậy Do việc lậpbáo táo tài tập đồn kinh tế cần thiết phải chuyển đổi từ tổnghợptài khoản đơn sang hợp theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế TạiViệt Nam, tàixâydựng 26 chuẩn mực kế toàn ban hành thơng tư hướng dẫn kèm theo, nhiên tồn quy định pháp lý chưa phù hợp với đặc điểm hoạt động Tổngcôngty Vinaconex nói riêng doanh nghiệp Việt Nam nói chung Để giải vấn đề cần có giải pháp đồng từ phía nhà nước quan chức năng, cụ thể: - Nhà nước cần có văn quy định hướng dẫn cụ thể vấn đề liên quan đến hợp nhất, sát nhập, xác định giá trị doanh nghiệp, có số văn liên quan đến vấn đề chưa thật hồn chỉnh nhiều bất cập thực - Chính phủ Bộ tài cần xây dựng, hoàn thiện, bố sung chuẩn mực kế tốn khn khổ pháp lý kế toán để gần với chuẩn mực kế toán quốc tế - Đối với VAS 25 VAS 21 ban hành kèm thông tư hướng dẫn TT 200 TT 202 ngày 22/12/2014 có nhiều thay đổi sát với chuẩn mực kế toán quốc tế, nhiên tồn số vấn đề bất cập, chưa đồng chuẩn mực kế toàn thơng tư 202 Bộ tài ban hành Thông tư 202 dựa ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 108Luân thc s kinh 98 t of 140 quan điểm thực thể kế tốn VAS 25 ban hành dựa quan điểm lý thuyết côngty mẹ mở rộng Do đó, Bộ tài cần xem xét lại bất cập, tồn để có bổ sung sửa đổi nhằm hoàn thiện khung pháp lý - Kết hợp với Hiệp hội kế toán kiểm tốn tổ chức lớp tập huấn thơng tư, nghị định sửa đổi, bổ sung nâng cao lực người làm kế toán đồng thời hướng dẫn cụ thể nghiệp vụ áp dụng cho đối tượng doanh nghiệp cụ thể 3.3.2 - Về phía Tổngcơngty Vinaconex Xâydựng chế độ kế tốn, sách kế tốn thống từ Cơngty mẹ đến cơngty phạm vi hợp sở chế độ kế toán hành đặc thù ngành nghề kinh doanh Tổngcơngty - Hồn thiện chế tài chế liên quan từ có văn phù hợp với tình hình phát triển tương lai Tổngcơngty chế tàu chính, kế tốn, quan hệ phân phối quan hệ kiểm soát… - Tổ chức máy kế tốn phải phù hợp với mơ hình hoạt động mới, phâncôngphận chuyên trách lập BCTCHN Tổngcôngtycôngty giúp cho trìnhhợp BCTC kịp thời, đầy đủ xác - Thường xuyên tổ chức lớp tập huấn nâng cao nghiệp vụ nhằm nâng caotrình độ nhân viên kế toán Đồng thời tạo điều kiện cho cán phụ trách lập BCTCHN tham gia lớp đào tạo, hướng dẫn vấn đề, quy định liên quan đến việc lậptrìnhbày BCTCHN - Xâydựng quy trìnhlậptrìnhbày BCTCHN áp dụng cụ thể cho Tổngcôngty ứng dựng hiệu công nghệ thông tin, liên kết phần mềm kế tốn Tổngcơngtycôngty phạm vi hợp để nâng cao chất lượng thông tin BCTCHN 3.4 Hạn chế nghiên cứu vấn đề tiếp tục đặt nghiên cứu 3.4.1 Những hạn chế nghiên cứu đề tài Khách thể nghiên cứu giới ln vận động, biến đổi khơng ngừng, điều có nghĩa điều kiện mơi trường hoạt động sản xuất kinh doanh thường ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 109Luân thc s kinh 99 t of 140 xuyên biến đổi Trên nghiên cứu đặt bối cảnh lịch sử định, đề xuất mang tính chất mở, bổ sung, tiếp tục nghiên cứu nhằm thích nghi tốt với yêu cầu thực tiễn sống đặt qua nâng cao hiệu hoạt động Tổngcôngty Vinaconex Với quan điểm biện chứng đó, tác giả nhận thấy đề tàicó hạn chế định: Bước đầu tác giả tiếp cận với cơng tác lậptrìnhbày BCTCHN Tổngcơngty Vinaconex, nhiên trình độ hạn chế lý thuyết kinh nghiệm thực tế cơng tác lậptrìnhbày BCTCHN nên chưa thể hiểu hết chất nghiệp vụ hợpTổngcơngty Do trình độ ngoại ngữ nhiều hạn chế nên tác giả nghiên cứu tài liệu côngtrình tác giả nước mà khơng tìm hiểu cơngtrình nghiên cứu tác giả nước ngồi vấn đề lậptrìnhbày BCTCHN để khác việc lậptrìnhbày BCTCHN nước quốc tế nhằm hoàn thiện giải pháp Trong luận văn tác giả nghiên cứu việc lậptrìnhbày BCTCHN côngty mẹ Tổngcôngty Vinaconex, không nghiên cứu công tác côngty con, côngty thành viên nên chưa thể tạo tranh tổng thể BCTCHN tập đoàn 3.4.2 Những vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu Hướng phát triển luận văn sâu vào nghiên cứu vấn đề liên quan đến BCTCHN chưa quy định rõ rang chuẩn mực thông tư hướng dẫn nhằm mục đích hồn thiện cơng tác lậptrìnhbày BCTCHN Tổngcơngtycơngty thành viên, nâng cao chất lượng thông tin BCTC giúp đối tượng quân tâm đưa định đầu tư đắn Từ đối tượng nghiên cứu BCTCHN Tổngcôngty tác giả mở rộng nghiên cứu cơng tác lậptrìnhbày BCTCHN côngtycôngty thành viên, để tạo tranh toàn cảnh tình hình lậptrìnhbày ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 110Luân thc s kinh100 t of 140 BCTCHN toàn tập đoàn tiến đến vấn đề nghiên cứu liên quan mơ hình kế tốn áp dụng cho tập đồn kinh tế lớn, phức tạp Kết luận chƣơng Trên sở nghiên cứu lý luận mơ hình Cơngty mẹ- cơngty con, tổ chức hệ thống BCTCHN thông tư, chuẩn mực kế toán liên quan, luận văn đánh giá thực trạng lậptrìnhbàyBáocáotàihợpTổngcơngty Vinaconex phương diện: kết đạt vấn đề tồn Đồng thời phân tích rút số nguyên nhân dẫn đến tồn Từ luận văn đưa kiến nghị nhằm hồn thiện hệ thống BCTCHN Tổngcơngty Vinaconex nói riêng Tổngcơngty ngành nói riêng Việt Nam ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 111Luân thc s kinh101 t of 140 KẾT LUẬN Với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường , xu hòa nhậpViệt Nam vào kinh tế giới Tổngcôngty CP Vinaconex năm qua dần phát triển, hoàn thiện chiều rộng, lẫn chiều sâu Để hệ thống BCTCHN phản ánh tranh toàn cảnh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh theo thể thống từ côngty mẹ- cơngtycơng tác tổ chức hệ thống BCTC hợp đóng vai trò quan trọng Luận văn “Lập trìnhbàybáocáotàihợpTổngcôngtyCổphầnXuấtnhậpXâydựngViệt Nam” hình thành sở tình hình thực tế Tổngcơngty Luận văn khái quát lại số vấn đề lý thuyết mơ hình cơngty mẹ-cơng ty vấn đề việc lậptrìnhbày BCTC hợpbao gồm định nghĩa, nguyên tắc lậptrìnhbàyBáocáotàihợp Bên cạnh luận văn tìm hiểu khái quát chung tổngcôngty Vinaconex qua đặc điểm hoạt động, tổ chức máy quản lý công tác kế tốn, thực trạng lậptrìnhbày BCTCHN Tổngcôngty Theo mục tiêu đặt ra, luận văn thực nội dung sau: - Luận văn làm rõ vấn đề lý luận lậptrìnhbàybáocáotàihợp doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình côngty mẹ-công tyTổng hợp, khái quát vấn đề lý luận hệ thống BCTCHN doanh nghiệp theo chuẩn mực kế tốn thơng lệ quốc tế, thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống BCTC Việt Nam Xác lập quan điểm, phương hướng đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện hệ thống BCTCHN, nâng cao tính hữu ích BCTC, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế - Nghiên cứu, phân tích đánh giá thực trạng lậptrìnhbàybáocáotàihợpTổngcôngty Vinaconex, tồn tại, vướng mắc cơng tác lậptrìnhbày BCTC hợp đưa đề xuất hiệu nhằm đóng góp nâng cao hiệu cơng tác lậptrìnhbàybáocáotàihợpTổngcôngty ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 112Luân thc s kinh102 t of 140 Với kiến thức trìnhbày tồn đề tài, tác giả hy vọng nguồn tài liệu tham khảo cho TổngcôngtyCổphầnXuấtnhậpXâydựngViệt Nam cơng tác lậptrìnhbày BCTCHN Tuy nhiên, vấn đề tương đối mẻ phức tạp nhận thức lần kinh nghiệm thực tế tác giả hạn chế, nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót tồn Tác giả mong nhận đóng góp ý kiến từ Thầy bạn để hoàn thiện kiến thức thân hoàn thành tốt nhiệm vụ thực tiễn giao Xin chân thành cảm ơn! ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 113Luân thc s kinh103 t of 140 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, Thơng tư số 202/2014/TT-BTC 22 tháng 12 năm 2014 Thông tư số 200/2014/TT-BTC 22 tháng 12 năm 2014, Hà Nội Bộ tài chính, Chuẩn mực kế tốn VAS 25, VAS 07, VAS 08, chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 27 , Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo QĐ số 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội Bộ tài (Vụ chế độ kế toán kiểm toán), Chế độ kế tốn doanh nghiệp 2, NXB Tài Chính, Hà Nội, 2015 Nguyễn Phú Giang, Giáo trình kế tốn hợp kinh doanh& hợpbáocáotài chính, NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Trí Tri Vũ Hữu Đức, Kế toán hợp kinh doanh lậpbáocáotàihợp nhất, NXB Kinh tế TP.HCM, 2014 Nguyễn Thị Kim Cúc (2009) Hoàn thiện hệ thống báocáotài doanh nghiệp nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập phát triển kinh tế Việt Nam Luận án tiến sĩ Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Phạm Thị Thúy Hằng (2015) Hoàn thiện tổ chức hệ thống BáocáotàihợpTổngcôngty Nhà nước ngành xâydựngcơngtrình giao thơng Việt Nam Luận án Tiến sĩ Học viên tài Mai Thanh Liêm (2013) LậptrìnhbàyBáocáotàihợpcôngtycổphần đầu tư thương mại dầu khí Sơng Đà Luận văn thạc sỹ Đại học thương mại Nguyễn Thị Ngọc Thuý (2014) LậpBáocáotàihợpcơngtycổphầnxuấtnhậptổnghợp Hà Nội Luận văn thạc sỹ Đại học Thương Mại 10 Trần Thị Hồng Vân (2014) Sự hòa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lậptrìnhbàyBáocáotàihợp – Từ chuẩn mực đến thực tiễn Luận án tiến sĩ Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh 11 Phạm Thị Xn Mai Thơng tư 202: Ảnh hưởng không nhỏ Thời báo kinh tế Sài Gòn - Ngày 17/09/2015 ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki Luân thc s kinh t -Header Page 114Luân thc s kinh104 t of 140 PHỤ LỤC Tên phụ lục- bảng biểu 2.1a Cơ cấu tổ chức máy quản lý doanh nghiệp 2.1b Cơ cấu tổ chức máy kế toán doanh nghiệp 2.1c Báocáotài riêng cơngty mẹ năm 2015 2.1e Mẫu báocáohợpTổngcôngtycôngty dạng excel 2.1d Bảng theo dõi vốn đầu tư vào côngtycôngty liên doanh, liên kết qua thời kỳ 2.1f Chi tiết côngtytỷ lệ góp vốn cơngty mẹ đến 31/12/2015 2.2a Đối chiếu công nợ giao dịch với bên liên quan 2.2b Danh mục bút toán điều chỉnh 2.2c Tính thay đổi tài sản VC1 Bảng 2.2 Bảng tổnghợp khoản đầu tư côngty mẹ- côngtyTổngcôngty Vinaconex 2.2e Báocáotàihợp 2014+2015 2.3a Phiếu điều tra bảng kết điều tra 3.2a Tỷ lệ đầu tư côngty cấp vào côngty cấp ngày 31/12/2015 ngân hàng thng mi ngân sách nhà nc taichinh ngân hang phát trin kinh t kinh t huy ng nng lc cnh tranh tng trng ki ... trạng lập trình bày Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty cổ phần xuất nhập xây dựng Việt Nam .53 2.2.1 Cơ sở lập trình bày báo cáo tài hợp 53 2.2.2 Trình tự lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng. .. nộp báo cáo ảnh hưởng tới chất lượng báo cáo Tổng công ty Cổ phần Xuất nhập Xây dựng Việt Nam bao gồm 30 công ty lập báo cáo tài hợp vào cuối năm tài Báo cáo tài hợp cơng ty phản ánh tình hình tài. .. Việt Nam 1.1.6 Cơ sở lập trình bày báo cáo tài hợp BCTCHN lập dựa tài liệu sau: - Báo cáo tài hợp lập sở báo cáo tài riêng cơng ty mẹ báo cáo công ty BCTC công ty bao gồm: Báo cáo tài riêng Báo