Khi các quốc gia ngày càng gia tăng mở cửa với nền kinh tế thế giới, thúc đẩy hoạt động thượng mại và thị trường vốn quốc tế thì việc sử dụng thông tin tài chính với nhu cầu so sánh, minh bạch, phù hợp, đáp ứng cho nhiều đối tượng sử dụng trên toàn cầu ngày càng trở nên cần thiết. Dựa trên nghiên cứu tổng quan về IFRS theo phương pháp nghiên cứu tại bàn, bài viết trình bày những lợi ích, khó khăn khi thực hiện IFRS và lộ trình áp dụng IFRS tại Việt Nam. Mời các bạn cùng tham khảo!
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam ĐỀ XUẤT LỘ TRÌNH ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS) TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM #Th.s Nguyễn Thị Kim Tuyến Khoa Kinh tế & Kế toán - Đại học Quy Nhơn Khi quốc gia ngày gia tăng mở cửa với kinh tế giới, thúc đẩy hoạt động thượng mại thị trường vốn quốc tế việc sử dụng thơng tin tài với nhu cầu so sánh, minh bạch, phù hợp, đáp ứng cho nhiều đối tượng sử dụngtrên toàn cầu ngày trở nên cần thiết Ra đời từ năm 2001, Chuẩn mực Báo cáo tài (BCTC) Quốc tế (IFRS) ngày chấp nhận rộng rãi giới, đóng vai trị quan trọng kinh tế thị trường Viêt Nam khơng nằm ngồi ngoại lệ đó, xu hướng sử dụng ngơn ngữ kế tốn quốc tế IFRS thực hành kế tốn cơng ty nước ngồi, tập đoàn đa quốc gia,… lãnh thổ Việt Nam ngày gia tăng Dựa nghiên cứu tổng quan IFRS theo phương pháp nghiên cứu bàn, viết trình bày lợi ích, khó khăn thực IFRS lộ trình áp dụng IFRS Việt Nam Từ khóa: IFRS, VAS, Thơng tin BCTC Lợi ích, khó khăn áp dụng IFRS Lợi ích áp dụng IFRS IFRS thông qua nhiều quốc gia có lợi ích sau: Tăng cường tính minh bạch, nâng cao tính so sánh chất lượng thơng tin kế tốn mang lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp, cho quốc gia đáp ứng phát triển bền vững với hoạt động quản lý tài tốt Tính minh bạch tăng qua u cầu cơng bố thơng tin IFRS, từ thúc đẩy toàn thị trường giảm lũng đoạn thị trường (IAS PLUS, 2010).Yêu cầu công khai IFRS góp phần vào việc cải thiện chất lượng thơng tin kế toán (Langendijk et al., 2003) Đây điều quan trọng phát triển hoạt động hiệu thị trường vốn (Zeghal Mhedhbi, 2006) Ngồi ra, việc áp dụng IFRS giúp phủ nhà quản lý khác, chẳng hạn quản trị chứng khốn giảm chi phí giám sát liên quan đến BCTC cơng ty (Rodrigues & Craig, 2007), khuyến khích dòng chảy vốn quốc tế vượt qua biên giới quốc gia chẳng hạn thu hút tăng mức độ hoạt động đầu tư trực tiếp nước (FDI) (Munap, 2000) cách cung cấp tín hiệu tích cực đáng kể có chất lượng cao cho nhà đầu tư từ hệ thống BCTC (Roberts, Weetman, & Gordon, 2002) từ cải thiện khả cạnh tranh nguồn lực kinh tế nước công ty IFRS thúc đẩy tốc độ tăng trưởng kinh tế, giúp tăng cường nâng cao hình ảnh uy tín quốc gia cấp độ quốc tế làm cho việc củng cố hịa giải BCTC dễ dàng Khó khăn áp dụng IFRS Áp dụng IFRS mang lại nhiều lợi ích khơng khó khăn Hơn nữa, có tác động khác đến nước phát triển nước phát triển, lẽ, IFRS ban hành phát triển nước phát triển nước phát triển khơng tạo mối quan hệ tương mơi trường kinh tế, trị xã hội khác IFRS l 176 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam khơng thích hợp cho tất kinh tế, thực hành BCTC khơng định hình CMKT mà cịn bị chi phối thể chế quốc gia áp dụng Mặc dù chấp nhận rộng rãi cấp quốc tế IFRS vấn đề gây nhiều tranh cãi lợi ích khó khăn đối mặt thực Các nước áp dụng đầy đủ phần IFRS không thông qua IFRS Đây khó khăn IASB muốn hài hịa IFRS với tiêu chuẩn kế toán quốc gia, điều chỉnh IFRS tất quốc gia với CMKT phát triển bối cảnh yếu tố văn hóa, luật pháp (Hail et al, 2009; Masca Gall, 2008) mức độ tham gia trị (Pilcher, 2004) khác quốc gia khác nhautrong trình thiết lập tiêu chuẩn Quá trình thực chuyển đổi sang IFRS tốn chi phí, phức tạp nặng nề cho quốc gia công ty đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ thiếu hướng dẫn thực giải thích thống (Jermakowicz Gornik-Tomaszewski, 2006) xuất phát từ tính chất phức tạp số chuẩn mực IFRS (Jermakowicz, 2004) giá trị hợp lý, LTTM,… chất kế toán dựa nguyên tắc (principle-based accounting) IFRS (Hồng, 2008) thách thức số quốc gia quen với kế toán dựa quy định bắt buộc (rule-based accounting) Lo ngại đào tạo nguồn nhân lực kế toán, kiểm toán để hiểu đánh giá chuyên môn thực IFRS (Zabihollah Rezaeea, 2010) hay ngôn ngữ rào cản cho việc chuyển tiếp sang IFRS (Tokar 2005, Irvine Lucas, 2006; Zhang et al, 2007) tiếng Anh ngơn ngữ giao tiếp IFRS Việc áp dụng IFRS khó có khả cải thiện hệ thống kế tốn, thơng tin BCTC trừ có thay đổi sâu sắc sách phát triển kinh tế, chế quản trị doanh nghiệp, tính thực thi pháp luật thị trường tài Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Xu hướng thực hành BCTC nước giới không ngừng hướng tới tiêu chuẩn dựa nguyên tắc IFRS, số lượng quốc gia hài hịa CMKT với IFRS ngày gia tăng IFRS trở thành chuẩn mực hợp lý xem sử dụng điểm chuẩn để tham khảo, phương tiện để nâng cấp hệ thống kế toán nhiều quốc gia Ding et al (2007) xác định hai yếu tố chính, góp phần quan trọng cho gia tăng chấp nhận IFRS nhiều nơi giới, là: - Thứ là, việc bắt buộc áp dụng IFRS EU - Thứ hai là, dự án hội tụ US GAAP với IFRS Hội đồng CMKT tài Mỹ (FASB) IASB IFRS có tác động khác lên nước phát triển nước phát triển, khác biệt mơi trường thể chế Trong bối cảnh khuyếch tán IFRS, hầu phát triển dần hài hòa với IFRS, xuất phát từ nguyên nhân sau: - Hầu hết, nước phát triển bị áp lực tổ chức quốc tế để đáp ứng cần thiết phải có CMKT chất lượng cao cấp đại CMKT quốc gia xem không đầy đủ, cần phải nâng cấp đến mức độ định phần bi hạn chế khả thiết lập CMKT phần phụ thuộc vào tổ chức quốc tế thúc đẩy tồn cầu hóa hợp tác đa quốc gia, là: Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), Tổ chức Hợp tác Kinh tế Phát triển (OECD), Quỹ Tiền tệ Quốc tế (IMF), Ngõn 177 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam hàng Thế giới (WB) (Rodrigues & Craig, 2007) Liên minh châu Âu (EU), Tổ chức Quốc tế Ủy ban Chứng khoán (IOSCO), Liên Hợp Quốc (LHQ) (Wyatt, 1997, tr 10,15) - Các nước phát triển định áp dụng IFRS có liên quan đến sức ép xã hội thay đổi đẳng cấu (DiMaggio Powell, 1983; Lasmin, 2011) - Lý thuyết kinh tế hiệu ứng mạng lưới Ramanna Sletten (2009) xác định rằng, đất nước có nhiều khả áp dụng IFRS đối tác thương mại nước khu vực địa lý chấp nhận IFRS, chẳng hạn: Malaysia phải hội tụ IFRS để cạnh tranh với nước láng giềng ASEAN (Hanefah Singh, 2012, số nước ASEAN thơng qua IFRS để tích hợp với kinh tế giới (Yapa et al., 2015) - Những quốc gia phát triển có tốc độ tăng trưởng kinh tế mạnh mẽ có trọng lượng kinh tế quốc tế, trình độ giáo dục tiên tiến, mức độ cao phổ biến pháp luật, mức độ mở cửa kinh tế phát triển thị trường vốn liền với tuân thủ CMKT quốc tế IAS/IFRS (Larson, 1993; Zeghal & Mhedhbi, 2006, Al-Akra, Jahangir & Marashdeh, 2009; Fatma Zehria Jamel Chouaibib, 2013) - Hofstede,1980; Doupnik & Taylor, 1985; Hope, 2003; Ding, Jeanjean, & Stolwy, 2005; Zeghal & Mhedhbi, 2006, Zeghal & Mhedhbi, 2006, Nurunnabi, 2015 Herbert et al.,2013 nhấn mạnh yếu tố phi kinh tế như: Văn hóa, xã hội đóng ảnh hưởng quan trọng việc thực IFRS nước phát triển tổ chức (các quốc gia công ty) không nhà sản xuất hàng hoá, dịch vụ mà thực thể xã hội văn hóa tượng trưng (Meyer & Rowan, 1977) Các giá trị văn hóa có ảnh hưởng đáng kể đến phát triển kế toán hệ thống BCTC (Doupnik Tsakumis, 2004; Perera, 1989) Các nước phát triển có tỷ lệ biết chữ cao, có văn hóa Anh-Mỹ có nhiều khả áp dụng IFRS (Zeghal Mhedhbi, 2006) Thực trạng áp dụng IFRS Việt Nam Một CMKT kết hệ thống yếu tố phức tạp trị, kinh tế, văn hóa pháp lý, hệ thống pháp luật, giáo dục, tôn giáo,… (Iqbal, Melcher, & Elmallah, 1997; Roberts, Weetman, & Gordon, 2002; Nobes & Parker, 2008) chịu tác động môi trường lịch sử khác tạo nên khác biệt tiêu chuẩn kế toán quốc gia Việt Nam trải qua 1000 năm đô hộ giặc Tàu, 100 đô hộ giặc Tây, 30 năm mở cửa cải cách kinh tế sau giành độc lập nên hệ thống kế toán Việt Nam chịu tác động lịch sử, phản ánh thay đổi kinh tế, trị, xã hội,…và mang sắc riêng Do tác động thực dân Pháp, mô hình kế tốn Việt Nam mơ hình kế tốn lục địa Châu Âu (Narayan & Godden 2000) với quy định chặt chẽ từ quan phủ Nhà nước Nhà nước giữ vai trò định hệ thống kế toán quốc gia, văn pháp lý cao Luật Kế toán Quốc hội ban hành, chế độ tài ban hành thủ tướng phủ CMKT, chế độ kế tốn, thơng tư hướng dẫn thực Bộ Tài ban hành Bên cạnh đó, hệ thống kế tốn Việt Nam xây dựng sở tuân thủ theo luật lệ (rules-based accounting standards) với quy định chặt chẽ, linh hoạt bị chi phối qui định thuế Hệ thống kế toán qui định thống từ chứng từ, tài khoản, sổ kế tốn đến BCTC Văn hóa Việt Nam chịu ảnh hưởng lớn từ Trung Quốc phản 178 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam ánh văn hóa Á Đơng với chất thận trọng đề cao, hạn chế vấn đề mang tính xét đốn, tránh rủi ro khơng chắn, nhấn mạnh đến tuân thủ qui định điều lệ quy định chi tiết bước hướng dẫn thực (rule- based approach) thực hành kế toán dựa nguyên tắc theo tinh thần xây dựng IFRS (principles- based approach) Kể từ năm 1986, thực sách mở cửa chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch tập trung sang kinh tế thị trường, Việt Nam thực cải cách quan trọng thực hành kế toán (Bùi 2011), có nhiều nỗ lực cải cách pháp luật kế toán để thúc đẩy phát triển kinh tế quốc gia với hy vọng thu hút đầu tư nước (Phuong & Richard 2011) Xuất phát từ đặc điểm nội kinh tế, trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam mà từ năm 2001 đến 2005, Bộ Tài chia thành đợt ban hành 26 CMKT Việt Nam (VAS) sở chọn lọc thông lệ quốc tế phù hợp Tất 26 VASs Bộ Tài Việt Nam soạn thảo dựa IASs ban hành trước năm 2003 (Phan 2010) Vì vậy, tất phiên IAS IFRS IASB ban hành sau năm 2003 chưa cập nhật VASs hành với ngoại lệ VAS 19 ban hành vào năm 2005 dựa IFRS ban hành năm 2004, dẫn đến có khác biệt đáng kể xử lý kế toán công bố VASs IASs/ IFRSs IASB ban hành (PWC 2008) Mức độ hội tụ tổng quát VASs với CMKT IASB khoảng 66%, hội tụ đo lường 75,8% hội tụ cơng bố 61,9% (Phạm, Tháp & Scully, 2011) thể rõ nét nguyên tắc giá gốc từ kinh tế kế hoạch tập trung lịch sử thống trị hầu hết báo cáo kế tốn cơng ty Việt Nam, vấn đề “giá trị hợp lý” điển hình IFRS cịn mẽ giới chun mơn mơi trường định giá Việt Nam cịn chưa phát triển, để xác định giá loại tài sản theo giá thị trường Ngồi ra, hệ thống kế tốn Việt Nam khơng có giải thích kế tốn tương đương với giải thích CMKT ban hành Ủy ban Quốc tế hướng dẫn Chuẩn mực BCTC Quốc tế, để giải thích điểm chưa rõ tình khơng có chuẩn mực (Yang & Nguyễn 2003) Hiện nay, Việt Nam, IFRS yêu cầu cho ngân hàng Nhà nước cho phép ngân hàng thương mại Tất công ty Việt Nam, niêm yết không niêm yết phải BCTC theo VASs, số doanh nghiệp lập BCTC theo IFRS có vốn đầu tư nước ngồi niêm yết thị trường quốc tế Đề xuất lộ trình triển khai áp dụng IFRS Việt Nam Chuẩn mực BCTC Quốc tế -IFRS xem chuẩn mực đặc trưng cho tính tồn diện, tính minh bạch, tính so sánh nhằm cung cấp chất lượng thông tin tài kế tốn cao Số lượng quốc gia giới chấp nhận IFRS ngày gia tăng Việc triển khai thực IFRS quốc gia khác khác nhau, hành trình dài đầy thách thức muốn chuyển hóa CMKT quốc tế thành CMKT quốc gia Việc hội tụ với IFRS địi hỏi nước phải có cách tiếp cận phù hợp cần nỗ lực chung phủ, quan thiết lập tiêu chuẩn, nhà quản lý thị trường chứng khoán, người sử dụng BCTC bên liên quan khác (Street, 2002) kèm với thay đổi văn hóa, quan điểm quản lý, trình độ chun mơn cho phù hợp với bối cảnh kinh tế, trị, pháp luật,… 179 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam Việt Nam quốc gia có kinh tế phát triển mức độ hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng phạm vi khu vực quốc tế Việc áp dụng IFRS lãnh thổ Việt Nam, điều tất yếu ánh sáng hội tụ toàn cầu IFRS Khi triển khai thực IFRS, Việt Nam cần có lộ trình phù hợp đồng thời xem xét nhân tố ảnh hưởng, cụ thể: - Xuất phát từ yếu tố văn hóa Phương Đơng lịch sử Việt Nam nên lựa chọn lộ trình phù hợp, “"Thích ứng thận trọng dần dần" dựa nhu cầu ứng dụng quốc gia (Lan, 2008) Lộ trình áp dụng IFRS cần chia thành nhiều giai đoạn tiến tới hội tụ toàn IFRS tương lai, phù hợp với đối tượng khác trước hết triển khai IFRS doanh nghiệp niêm yết, doanh nghiệp lớn sau đến doanh nghiệp khơng niêm yết, doanh nghiệp nhỏ vừa để phù hợp với kinh tế Việt Nam - Cần có đồng lịng, nỗ lực chung sức thúc đẩy q trình hội tụ IFRS từ Chính phủ, quan thiết lập chuẩn mực, tổ chức nghề nghiệp, kế toán chuyên môn cộng đồng doanh nghiệp để đẩy nhanh tốc độ chuyển đổi nhằm đạt lợi ích to lớn mà IFRS mang lại Bộ Tài thể tâm áp dụng IFRS nghiên cứu, sửa đổi 26 CMKT áp dụng, bổ sung quy định riêng áp dụng IFRS cho doanh nghiệp quy mô lớn, doanh nghiệp niêm yết TTCK, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, bổ sung nguyên tắc giá trị hợp lý vào Luật Kế toán 2015 tiến tới triển khai IFRS vào đầu năm 2017 Bên cạnh đó, 80% kiểm tốn viên, kế toán viên viện nghiên cứu kế toán lạc quan lợi ích mà IFRS mang lại áp dụng vào Việt Nam (Duc Phan, Bruno Mascitelli & Meropy Barut, 2013) Đây yếu tố quan trọng, để đạt thành công hội tụ IFRS - Bên cạnh lộ trình phù hợp để tiến tới áp dụng hoàn toàn IFRS tương lai, Việt Nam cần có hướng dẫn thống với tư vấn, hỗ trợ IASB, công ty kiểm toán quốc tế ICAEW, CPA Úc, tổ chức nghề nghiệp,… giai đoạn triển khai để áp dụng IFRS hiệu - Chất lượng nguồn nhân lực nhân tố ảnh hưởng thành cơng lộ trình áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam chất IFRS phức tạp, kế toán dựa nguyên tắc khác biệt lớn với kế toán dựa luật lệ Việt Nam Do đó, phủ cần có chiến lược phát triển chuyên nghiệp nguồn nhân lực lĩnh vực kế tốn tài để chuẩn bị cho q trình áp dụng IFRS, học viện, trường đại học cần có chương trình đào tạo phù hợp với tiêu chuẩn IFRS ví đo lường ghi nhận tài sản nợ phải trả đến giá trị hợp lý Các tổ chức nghề nghiệp cần tổ chức khóa huẩn luyện IFRS cho kiểm toán, kế toán doanh nghiệp -Tài liệu tham khảo 1/ Lasmin (2011),An Institutional Perspective on International Financial Reporting Standards Adoption in Developing Countries Academy of Accounting and Financial Studies Journal, Volume 15, Special Issue, Number 2, 2011, 61-71 2/ Hj Hamdan andPatrick Low (2013), ‘Is Brunei Ready to Adopt the International Accounting System (IAS)?’ Business Journal for Entrepreneurs, Vol 2013 Issue 1, p 12 – 48 3/ Duc Phan, Bruno Mascitelli and Meropy Barut (2013), Perceptions of Accounting Professionals towards 180 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam International Financial Reporting Standards (IFRS) in Developing Country: Evidence from Vietnam, Proceedings of 3rd Global Accounting, Finance and Economics Conference, Rydges Melbourne, Australia, ISBN: 978-1-922069-23-8 4/ Duc Hong Thi Phan (2010), Proceedings of the 2nd Engaging with Vietnam: An Interdisciplinary Dialogue” Conference, Hanoi, Vietnam 5/ Mahesh Joshi, Prem Yapa and Diane Kraal (2016), IFRS adoption in ASEAN countries: Perceptions of professional accountants from Singapore, Malaysia and Indonesia, International Journal of Managerial Finance 6/ Fatma Zehria and Jamel Chouaibib (2013), Adoption determinants of the International Accounting Standards IAS/IFRS by the developing countries, Journal of Economics, Finance and Administrative Science 18, 56-62 7/ http://www.iasplus.com 181 ... trị, pháp luật,… 179 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Việt Nam quốc gia có kinh tế phát triển mức độ hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng phạm vi khu vực quốc tế Việc áp dụng IFRS... ty Việt Nam, niêm yết không niêm yết phải BCTC theo VASs, số doanh nghiệp lập BCTC theo IFRS có vốn đầu tư nước ngồi niêm yết thị trường quốc tế Đề xuất lộ trình triển khai áp dụng IFRS Việt Nam. .. 2011) Xuất phát từ đặc điểm nội kinh tế, trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam mà từ năm 2001 đến 2005, Bộ Tài chia thành đợt ban hành 26 CMKT Việt Nam (VAS) sở chọn lọc thông lệ quốc tế phù