Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu tổng quan của luận án là giúp các doanh nghiệp Việt Nam nhận diện những khó khăn và thách thức trong việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế Luận án hướng đến việc xây dựng khung chuyển đổi BCTC và xác lập, đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình này trong bối cảnh kinh tế, chính trị, văn hóa, xã hội của Việt Nam Đồng thời, luận án cũng đề xuất các chính sách hỗ trợ từ cơ quan quản lý nhà nước, tổ chức đào tạo và hiệp hội nghề nghiệp kế toán, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc thực hiện chuyển đổi BCTC Để đạt được mục tiêu nghiên cứu tổng quan, luận án sẽ tập trung vào hai mục tiêu cụ thể.
Một là: Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán
Việt Nam đang tiến tới việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính (BCTC) quốc tế, với mục tiêu xây dựng khung tổng quan cho việc chuyển đổi từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực quốc tế Quá trình này bao gồm các bước chuẩn bị và nội dung cụ thể cho công tác chuyển đổi, bao gồm cả quy trình chuyển đổi thủ công và tự động hóa Nghiên cứu so sánh và tình huống trong luận án sẽ giúp nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi BCTC, từ đó làm cơ sở để đạt được mục tiêu nghiên cứu thứ hai của luận án.
Hai là: Xác lập và đo lường mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chuyển
Chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế là một quá trình cần thiết, đòi hỏi sự hỗ trợ từ các cơ quan quản lý, tổ chức đào tạo và hiệp hội nghề nghiệp kế toán Bài viết này sẽ đề xuất những chính sách tác động nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp Việt Nam trong việc thực hiện chuyển đổi này Đồng thời, cũng sẽ nhấn mạnh vai trò quản trị của các doanh nghiệp trong việc thích ứng với những thay đổi này, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động tài chính và đáp ứng yêu cầu quốc tế.
Câu hỏi nghiên cứu
Để giải quyết mục tiêu nghiên cứu thứ nhất, luận án cần phải trả lời được hai câu hỏi nghiên cứu sau đây:
Báo cáo tài chính giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế có những khác biệt quan trọng Các khoản mục trong báo cáo tài chính được quy định theo chế độ kế toán Việt Nam và các thông tư liên quan, trong khi chuẩn mực BCTC quốc tế tuân thủ các nguyên tắc và tiêu chuẩn toàn cầu Sự khác biệt này ảnh hưởng đến cách thức ghi nhận, đo lường và trình bày thông tin tài chính, từ đó tác động đến khả năng so sánh và đánh giá hiệu quả tài chính của doanh nghiệp trên thị trường quốc tế.
Hiện nay, nhiều doanh nghiệp Việt Nam đang tiến hành chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực quốc tế Quá trình chuyển đổi này thường bao gồm các bước như đánh giá, lập kế hoạch, thực hiện và kiểm tra Tuy nhiên, các doanh nghiệp đang phải đối mặt với nhiều khó khăn và thách thức, bao gồm sự thiếu hụt nguồn nhân lực có chuyên môn, rào cản về công nghệ thông tin, và sự không đồng bộ trong quy định pháp lý Điều này khiến cho việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế trở nên phức tạp và tốn thời gian.
Câu hỏi 3 và 4 sau đây cần phải được trả lời để giải quyết mục tiêu nghiên cứu thứ hai của luận án:
Q3: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế?
Q4: Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế?
Phương pháp nghiên cứu
Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp bao gồm phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp nghiên cứu định lượng Trong đó:
Phương pháp nghiên cứu định tính bao gồm: phương pháp nghiên cứu so sánh và phương pháp nghiên cứu tình huống nhằm trả lời câu hỏi nghiên cứu 1 và
Luận án này bao gồm hai phần (Q1, Q2) nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu thứ nhất Phương pháp phỏng vấn sâu với các chuyên gia được áp dụng để trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ ba (Q3) và là nền tảng cho việc thực hiện mục tiêu nghiên cứu thứ hai.
Phương pháp nghiên cứu so sánh được sử dụng để đánh giá sự khác biệt về nội dung của từng chuẩn mực kế toán, cũng như những khác biệt trọng yếu giữa các khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) của hệ thống kế toán Việt Nam và các chuẩn mực quốc tế Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích chế độ kế toán Việt Nam, các thông tư liên quan và hệ thống kế toán quốc tế nhằm làm rõ những điểm khác biệt quan trọng trong việc lập và trình bày BCTC.
Luận án nghiên cứu tình huống về chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) tại hai doanh nghiệp Việt Nam, Công ty cổ phần chứng khoán ABC và Ngân hàng thương mại cổ phần XYZ, nhằm phân tích hai phương thức chuyển đổi BCTC sang chuẩn mực quốc tế: thủ công và tự động hóa Sự khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế chủ yếu nằm ở việc ghi nhận giá trị hợp lý và tính lãi suất thực dụng liên quan đến khoản vay, ảnh hưởng đến kết quả BCTC trước và sau chuyển đổi Dù nghiên cứu chỉ tập trung vào hai doanh nghiệp, nhưng việc chuyển đổi BCTC cần dựa trên các chuẩn mực kế toán cơ bản và khung pháp lý của chuẩn mực quốc tế Luận án áp dụng phương pháp nghiên cứu tình huống để khám phá quy trình chuyển đổi, những thách thức gặp phải và xác lập các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực quốc tế.
Phương pháp phỏng vấn sâu chuyên gia được áp dụng để điều tra và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực BCTC quốc tế Nghiên cứu này dựa trên các nghiên cứu đã công bố, lý thuyết nền tảng, cùng với phương pháp nghiên cứu so sánh và tình huống từ luận án Kết quả từ phương pháp này không chỉ khẳng định lại các nhân tố đã biết mà còn khám phá thêm các nhân tố mới từ chuyên gia, đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện bước nghiên cứu định lượng tiếp theo.
Phương pháp nghiên cứu định lượng được sử dụng để xác lập và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế Mục tiêu chính là trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ tư của luận án (Q4) và hoàn thành mục tiêu nghiên cứu thứ hai Nghiên cứu định lượng bao gồm hai giai đoạn chính, giúp phân tích sâu sắc các yếu tố tác động đến quá trình chuyển đổi này.
Giai đoạn nghiên cứu thử nghiệm nhằm xác định thang đo phù hợp với năm nhân tố đã được thiết lập trong phương pháp nghiên cứu định tính Mục tiêu là đảm bảo thang đo này bao quát toàn bộ nội dung các nhân tố và đánh giá độ tin cậy của các biến quan sát trong mẫu thử nghiệm.
Giai đoạn nghiên cứu chính thức diễn ra sau khi hoàn thành giai đoạn nghiên cứu thử nghiệm Trong giai đoạn này, các mẫu được điều tra một cách chính thức nhằm đo lường mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế.
Đóng góp mới của luận án
Về phương diện lý thuyết:
Định hướng chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế cần tuân thủ các nguyên tắc chung có tính cơ sở khoa học Điều này nhằm tạo điều kiện cho tất cả các loại hình doanh nghiệp Việt Nam áp dụng một cách hiệu quả trong hoạt động của mình.
Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực quốc tế trong bối cảnh kinh tế, chính trị, văn hóa và xã hội đặc thù của Việt Nam sẽ được xác lập Nghiên cứu này không chỉ góp phần làm phong phú hệ thống lý luận toàn cầu về các yếu tố tác động đến quá trình chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực quốc tế, mà còn giúp hiểu rõ hơn về sự tương tác giữa các yếu tố này trong các nền kinh tế phát triển.
Về phương diện thực tiễn:
Các cơ quan quản lý nhà nước có thể sử dụng kết quả nghiên cứu từ luận án về khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế để ban hành các văn bản hướng dẫn chuyển đổi Doanh nghiệp Việt Nam cũng có thể dựa vào khung này để lập kế hoạch cho dự án chuyển đổi BCTC Các tổ chức đào tạo và trường đại học nên xây dựng chương trình đào tạo nhằm nâng cao kiến thức về IFRS cho kế toán viên Đồng thời, các hiệp hội nghề nghiệp có thể sử dụng khung chuyển đổi để phát triển tài liệu cho các hội thảo, giúp hội viên nắm bắt tổng quan và quy trình chuyển đổi BCTC sang chuẩn mực quốc tế.
Nghiên cứu trong luận án đã xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của năm nhân tố chính, bao gồm Hội nhập kinh tế, Hệ thống pháp luật, Môi trường văn hóa, Hỗ trợ của nhà quản trị và Trình độ chuyên môn người làm kế toán, đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế Luận án cũng đưa ra các kiến nghị về chính sách nhằm hỗ trợ từ các cơ quan quản lý nhà nước, tổ chức đào tạo và hiệp hội nghề nghiệp kế toán, đồng thời nhấn mạnh tầm quan trọng của quản trị doanh nghiệp trong việc tác động đến các nhân tố này, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp Việt Nam trong việc chuyển đổi BCTC.
Cấu trúc luận án
Luận án gồm năm chương, trình bày theo thứ tự và nội dung chính sau đây:
Nghiên cứu đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mục tiêu, câu hỏi, đối tượng và phạm vi nghiên cứu Luận án không chỉ góp phần làm sáng tỏ các vấn đề lý thuyết mà còn mang lại ý nghĩa khoa học và thực tiễn, giúp nâng cao hiểu biết và ứng dụng trong lĩnh vực nghiên cứu cụ thể.
Chương 1 - Tổng quan các nghiên cứu liên quan đã công bố
Chương này của luận án tổng hợp các nghiên cứu đã công bố về quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế Nó cũng phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi và áp dụng BCTC theo chuẩn mực quốc tế Từ đó, chương xác định những khe hổng nghiên cứu mà luận án sẽ tiếp tục khai thác.
Chương 2 - Cơ sở lý thuyết
Chương này của luận án cung cấp cái nhìn tổng quan về hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực quốc tế, đặc biệt là nội dung của chuẩn mực IFRS1 Bên cạnh đó, luận án cũng trình bày các lý thuyết nền tảng và cách vận dụng chúng trong nghiên cứu, đồng thời tổng hợp các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi sang chuẩn mực kế toán quốc tế.
BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế từ cơ sở lý thuyết
Chương 3 trình bày phương pháp nghiên cứu, kết quả và thảo luận về việc định hướng xây dựng khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế Nội dung chương này sẽ phân tích các bước cần thiết để thực hiện quá trình chuyển đổi, đồng thời đánh giá những thách thức và cơ hội mà các doanh nghiệp Việt Nam có thể gặp phải trong việc áp dụng chuẩn mực quốc tế.
Chương này trình bày phương pháp nghiên cứu so sánh và tình huống nhằm xây dựng khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Kết quả từ hai phương pháp này giúp nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi BCTC, tạo cơ sở cho các giả thuyết nghiên cứu trong phương pháp định lượng sẽ được trình bày ở Chương 4, nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu thứ hai của luận án.
Chương 4 trình bày phương pháp nghiên cứu, kết quả và thảo luận về việc xác định và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế Nghiên cứu này nhằm làm rõ những yếu tố chính tác động đến sự chuyển đổi, đồng thời đưa ra các phân tích và kết luận có giá trị cho việc áp dụng chuẩn mực quốc tế tại Việt Nam.
Chương này của luận án giới thiệu phương pháp phỏng vấn sâu với các chuyên gia và phương pháp nghiên cứu định lượng, nhằm xác định và đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế.
Chương 5 - Kết luận và kiến nghị
Chương này tổng kết những nghiên cứu về hai mục tiêu chính của luận án: xây dựng khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực quốc tế và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế tại các doanh nghiệp Việt Nam Luận án cũng đề xuất các chính sách hỗ trợ từ cơ quan quản lý nhà nước, tổ chức đào tạo, và các hiệp hội nghề nghiệp kế toán, đồng thời đưa ra những hàm ý quản trị cho các doanh nghiệp Việt Nam nhằm tạo điều kiện thuận lợi trong việc chuyển đổi BCTC.
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐÃ CÔNG BỐ 1.1 Các nghiên cứu đã được thực hiện trên thế giới
Nghiên cứu chuyển đổi và vận dụng BCTC theo IFRS
1.1.1.1 Nghiên cứu khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia và hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế
Nghiên cứu về sự khác biệt giữa hệ thống Chuẩn mực Kế toán Quốc gia (CMKT) và Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (BCTC) đã thu hút sự quan tâm của nhiều tác giả, trong đó có Krzywda & Schroeder (2007) khi nghiên cứu việc triển khai IFRS tại Ba Lan Nghiên cứu này tập trung vào sự ảnh hưởng của sự khác biệt giữa CMKT Ba Lan và IFRS đối với doanh thu và vốn Kết quả từ phân tích hồi quy và thống kê mô tả trên 225 công ty (171 BCTC hợp nhất) niêm yết trên sàn chứng khoán Warsaw từ năm 2001 đến 2004 cho thấy việc chuyển đổi sang IFRS đã gây ra những thay đổi đáng kể trong các khoản mục như bất động sản, lợi thế thương mại, doanh thu, chi phí, và tài sản vô hình Cụ thể, giá trị sổ sách của tài sản ròng năm 2004 theo kế toán Ba Lan thấp hơn trung bình từ 6% đến 9%, trong khi thu nhập tính thuế giảm 35%.
Nghiên cứu của Beuselinck và cộng sự (2010) đã phân tích tác động của việc áp dụng IFRS đối với cổ phiếu của các công ty niêm yết tại Châu Âu Tác giả đã đánh giá ảnh hưởng của IFRS thông qua 1.904 báo cáo tài chính từ 14 quốc gia Châu Âu trong giai đoạn từ năm 2003.
Năm 2007, phân tích hồi quy cho thấy sự khác biệt giữa CMKT quốc gia và IFRS có ảnh hưởng lớn đến giá cổ phiếu, tạo ra môi trường thông tin quan trọng cho các công ty Việc áp dụng IFRS không chỉ nâng cao khả năng phân tích mà còn cung cấp thông tin liên quan đến giá cổ phiếu, ảnh hưởng đến sự tăng giảm giá cổ phiếu trong giai đoạn đầu và sau khi áp dụng IFRS Tại Cộng hòa Séc, Struharova (2010) đã nghiên cứu sự khác biệt giữa CMKT quốc gia và IFRS, phân tích tác động của việc chuyển đổi BCTC từ CMKT quốc gia sang IFRS, lý do chuyển đổi và các vấn đề liên quan Kết quả cho thấy việc chuyển đổi này ảnh hưởng đến thông tin trên BCTC và tình hình tài chính của công ty do sự khác biệt giữa hai hệ thống CMKT.
Ngày nay, nhiều quốc gia ở Châu Á đã áp dụng IFRS, việc bắt buộc sử dụng IFRS là cần thiết đối với các công ty niêm yết khi công bố báo cáo tài chính Nghiên cứu của Chung-Hao & Syou-Ching (2013) về ảnh hưởng của việc hội tụ IFRS đến nhà đầu tư nước ngoài tại Đài Loan cho thấy rằng đầu tư nước ngoài tăng vào các công ty áp dụng IFRS, đặc biệt là những công ty có tài sản lớn hơn do sự khác biệt giữa IFRS và các chuẩn mực kế toán quốc gia Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng quỹ đầu tư nước ngoài gia tăng nhờ vào sự tăng trưởng doanh thu thuần khi công ty áp dụng báo cáo tài chính theo IFRS Các tác giả phân tích các chuẩn mực kế toán mới và sự khác biệt giữa hai hệ thống kế toán, từ đó dẫn đến sự gia tăng quỹ đầu tư nước ngoài So với nhà đầu tư trong nước, kết quả cho thấy rằng việc lập báo cáo tài chính theo IFRS là cần thiết để thu hút nhà đầu tư nước ngoài, vì họ sẽ cân nhắc kỹ lưỡng trước khi quyết định đầu tư vào các công ty áp dụng IFRS.
Một nghiên cứu tại Châu Á đã phân tích tác động của việc áp dụng IFRS đối với Trung Quốc, đặc biệt là sự hòa nhập và hội tụ của IFRS ảnh hưởng đến báo cáo lãi/lỗ theo GAAP của Trung Quốc trong bối cảnh thị trường mới nổi Nghiên cứu này được thực hiện bởi Grace.
Nghiên cứu năm 2014 cho thấy việc lập báo cáo lãi/lỗ theo GAAP của Trung Quốc ít tốn thời gian hơn so với IFRS trước khi các công ty niêm yết tại Trung Quốc chuyển đổi vào năm 2007 Tác giả đã khảo sát 183 công ty trong quá trình chuẩn bị hòa hợp.
Trong nghiên cứu về hòa hợp và hội tụ chuẩn mực kế toán quốc gia với IFRS ở thị trường mới nổi, có 214 công ty đang trong giai đoạn đầu, 330 công ty trong giai đoạn hòa hợp, và 245 công ty trong giai đoạn chuyển đổi Kết quả cho thấy rằng hòa hợp với IFRS không cải thiện chất lượng kế toán, ảnh hưởng đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng việc áp dụng IFRS tại Trung Quốc đã nâng cao chất lượng kế toán trong báo cáo tài chính và thúc đẩy phát triển kinh tế, đồng thời ảnh hưởng tích cực đến nhà đầu tư nước ngoài Chất lượng kế toán được đánh giá qua các khía cạnh như giá trị, tính trung thực, khả năng so sánh, lợi ích và khả năng chuyển đổi Tuy nhiên, những thách thức liên quan đến việc sử dụng giá trị thị trường có thể làm sai lệch số liệu kế toán, do đó cần cải thiện chất lượng kế toán và lập báo cáo tài chính theo IFRS để thu hút đầu tư nước ngoài và hỗ trợ phát triển kinh tế.
Nghiên cứu của Jermakowicz (2014) tại công ty Tomsel Corp ở Mỹ đã chỉ ra ảnh hưởng của việc áp dụng IFRS lần đầu tiên đến số liệu báo cáo tài chính, đồng thời nêu bật sự chuyển đổi từ GAAP của Mỹ sang IFRS Bài nghiên cứu tập trung phân tích những khác biệt giữa IFRS và GAAP, đặc biệt trong các chuẩn mực liên quan đến hoạt động thuê và cho thuê.
Corp, không phân tích ảnh hưởng số liệu tài chính của những yếu tố khác trên BCTC của công ty
Một nghiên cứu tại Hy Lạp do Dritsas & ctg (2014) thực hiện đã yêu cầu tất cả các công ty niêm yết áp dụng IFRS từ năm 2005 theo quy định của Liên minh Châu Âu Kết quả cho thấy có những khác biệt trọng yếu giữa các chuẩn mực kế toán của Hy Lạp và IFRS, được thể hiện rõ trong báo cáo tài chính Qua việc phân tích các chỉ số thanh khoản, lợi nhuận và cấu trúc tài chính của 80 công ty thuộc nhiều ngành nghề như xây dựng, y tế, truyền thông, và kỹ thuật, nghiên cứu ghi nhận rằng tỷ lệ Tài sản thuần/Nợ phải trả và Tài sản thuần/TSCĐ theo IFRS thấp hơn so với GAAP của Hy Lạp, trong khi tỷ lệ Doanh thu/Phải thu khách hàng theo IFRS lại cao hơn Nghiên cứu này chỉ tập trung vào một số ngành nghề của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Hy Lạp và chỉ ra ảnh hưởng đáng kể đến số liệu báo cáo tài chính khi chuyển đổi từ chuẩn mực quốc gia sang IFRS.
Nghiên cứu của Bradbury & Mear (2017) về ảnh hưởng của việc áp dụng IFRS tại New Zealand tập trung vào hai nội dung chính: phân tích tác động của chuẩn mực IAS 12 liên quan đến thuế thu nhập và xem xét các tình huống khi áp dụng chuẩn mực này Kết quả nghiên cứu định tính cho thấy rằng khoản phải trả thuế thu nhập hoãn lại đã gia tăng do việc đánh giá tài sản theo IFRS, trong khi IAS 12 yêu cầu ghi nhận các khoản chênh lệch tạm thời Đồng thời, tài sản thuế thu nhập hoãn lại cũng tăng lên nhờ vào việc ghi nhận theo IAS 12.
12 Những khác biệt này ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán và ảnh hưởng đến thu nhập toàn diện khác cùng với ảnh hưởng của thuế, IAS 12 cũng yêu cầu trong trình bày BCTC là không cho phép cấn trừ tài sản và phải trả thuế thu nhập hoãn lại Những nghiên cứu dẫn chiếu trên về khác biệt giữa hệ thống CMKT quốc gia và IFRS cho thấy còn những khác biệt giữa hệ thống CMKT của mỗi quốc gia và IFRS Những khác biệt này ảnh hưởng trọng yếu đến tổng quan của BCTC khi các công ty chuyển đổi và vận dụng IFRS, ảnh hưởng đến thông tin và trình bày trên BCTC, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục của BCTC như là ảnh hưởng đến doanh thu và vốn, ảnh hưởng đến giá cổ phiếu trước và sau khi vận dụng IFRS Tuy nhiên, những nghiên cứu trên chủ yếu nghiên cứu ảnh hưởng của khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia và IFRS đến vận dụng IFRS, một số nghiên cứu chỉ tổng hợp và phân tích khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc gia và chuẩn mực kế toán quốc tế / chuẩn mực BCTC quốc tế
1.1.1.2 Nghiên cứu lần đầu vận dụng IFRS và ảnh hưởng đến kết quả BCTC của vận dụng IFRS
Nghiên cứu của Jermakowicz & ctg (2007) tập trung vào việc triển khai lần đầu IFRS cho các công ty niêm yết ở Châu Âu, với các câu hỏi nghiên cứu gửi đến kế toán và quản lý tài chính của 410 công ty ở Bỉ, Đan Mạch, Pháp, Đức và Anh, thu được 112 phản hồi Kết quả cho thấy bảy lý do chính liên quan đến việc áp dụng IFRS lần đầu: 1/ Động lực không chỉ nằm ở việc hợp nhất; 2/ Quy trình triển khai phức tạp và tốn kém; 3/ Các công ty không kỳ vọng giảm chi phí; 4/ Nhiều vấn đề phát sinh trong quá trình chuyển đổi; 5/ Kỳ vọng tăng thay đổi kết quả tài chính; 6/ Sự phức tạp của IFRS và thiếu hướng dẫn là những thách thức; 7/ Nhiều công ty không muốn áp dụng IFRS nếu không có yêu cầu.
Nghiên cứu của Demaria & Dufour (2008) về việc áp dụng IFRS lần đầu tại Pháp cho thấy rằng các công ty niêm yết (CTNY) có thể lựa chọn phương pháp giá thị trường để đánh giá tài sản Bốn chuẩn mực IFRS quan trọng ảnh hưởng đến quá trình này bao gồm IFRS 1 (Lần đầu vận dụng IFRS), IAS 16 (Bất động sản, đất và công cụ), IAS 38 (Tài sản vô hình) và IAS 40 (Đầu tư vào bất động sản) Các chuẩn mực này cho phép người sử dụng lựa chọn giữa giá gốc hoặc giá thị trường trong việc đánh giá các loại tài sản.
Việc chuyển đổi và áp dụng IFRS phụ thuộc vào các đặc điểm của công ty như quy mô, đòn bẩy, nhận thức của ban quản trị, cấu trúc vốn, niêm yết và thị trường tài chính Nghiên cứu 120 công ty niêm yết cho thấy có sự liên kết tích cực giữa quy mô công ty, tình hình vay và kế hoạch với lựa chọn giá trị thị trường, trong khi không có sự liên kết tích cực giữa cổ đông, niêm yết và lựa chọn này Kết quả phân tích cho thấy các công ty thường chọn giá gốc thay vì giá trị thị trường, phản ánh sự thận trọng trong quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính theo IFRS Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tập trung vào bốn chuẩn mực liên quan đến lựa chọn giá thị trường mà không đi sâu vào nội dung của việc áp dụng IFRS lần đầu.
Một nghiên cứu của Gaston & ctg (2010) tại Anh và Thụy Điển đã phân tích ảnh hưởng của việc áp dụng IFRS đối với số liệu kế toán và chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của 100 công ty ở Thụy Điển và 74 công ty ở Anh Nghiên cứu tập trung vào sự khác biệt giữa IFRS và các chuẩn mực kế toán quốc gia, đánh giá các yếu tố như ảnh hưởng đến số liệu kế toán và tỷ số tài chính Kết quả cho thấy, ở Anh, việc áp dụng IFRS có ảnh hưởng đáng kể đến số liệu kế toán và tỷ số tài chính, trong khi tại Thụy Điển, không có sự khác biệt lớn giữa giá trị sổ sách và giá trị thị trường BCTC lập theo IFRS cung cấp thông tin tài chính tốt hơn so với chuẩn mực quốc gia, hỗ trợ nhà đầu tư trong việc ra quyết định Tóm lại, việc áp dụng IFRS ảnh hưởng đến số liệu và chất lượng BCTC ở cả hai quốc gia, nhưng mức độ ảnh hưởng tại Anh lớn hơn.
Những nghiên cứu đã được thực hiện ở Việt Nam
1.2.1 Nghiên cứu chuyển đổi và vận dụng BCTC theo IFRS ở Việt Nam 1.2.1.1 Nghiên cứu khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế
Nghiên cứu của Tăng Thị Thanh Thủy (2009) về sự khác biệt giữa hệ thống kế toán Việt Nam và IAS/IFRS đã chỉ ra quá trình hòa hợp kế toán quốc tế và đề xuất các giải pháp cho Việt Nam Tác giả sử dụng phương pháp định tính, phân tích so sánh các chuẩn mực kế toán của hai hệ thống, đồng thời xem xét các yếu tố văn hóa, pháp luật và kinh tế để thúc đẩy hội tụ kế toán Nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Thảo (2010) nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hòa hợp kế toán quốc tế, cùng với những thuận lợi và khó khăn trong quá trình này Tác giả cũng chỉ ra vai trò của Bộ Tài chính trong việc phát triển hệ thống chuẩn mực VAS và so sánh với IAS để đánh giá khả năng áp dụng IFRS tại Việt Nam Nghiên cứu khuyến nghị rằng các công ty cần nhận thức được tầm quan trọng của hòa hợp kế toán quốc tế, đồng thời cần đầu tư vào đào tạo và tạo cơ hội cho nhân viên học tập ở nước ngoài để nâng cao trình độ.
Bài viết của Nguyễn Thị Kim Oanh (2010) so sánh và phân tích các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và Việt Nam (VAS) trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất, từ đó khái quát thực trạng và những giao dịch thực tế chưa được quy định rõ tại Việt Nam, đồng thời đề xuất cải thiện quy định về báo cáo tài chính hợp nhất Trần Quốc Thịnh (2013) tiếp tục định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính Việt Nam theo xu thế hội tụ kế toán quốc tế, sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp để phân tích thực trạng VAS và so sánh với IAS/IFRS Nghiên cứu này cũng nhấn mạnh việc hình thành hội đồng chuẩn mực báo cáo tài chính Việt Nam, đổi mới quy trình ban hành chuẩn mực và phát triển tổ chức nghề nghiệp kế toán tại Việt Nam nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế.
Lê Vũ Tường Vy (2017) đã nghiên cứu về việc hoàn thiện hệ thống kế toán ngân hàng Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế, chỉ ra những khác biệt giữa hai hệ thống như tài khoản, kỹ thuật ghi chép, sổ sách kế toán, tính bắt buộc về hình thức và phương pháp đánh giá tài sản Tác giả đánh giá những vấn đề tồn tại trong hệ thống kế toán ngân hàng Việt Nam và đề xuất các giải pháp thiết thực cho hiện tại và lâu dài nhằm hướng tới việc hoàn thiện hệ thống này Tuy nhiên, nghiên cứu chủ yếu tập trung vào việc so sánh giữa quy định kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế.
1.2.1.2 Nghiên cứu lần đầu vận dụng IFRS và ảnh hưởng đến kết quả BCTC của vận dụng IFRS ở Việt Nam
Đinh Minh Tuấn (2013) đã nghiên cứu chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) của Tập đoàn Tân Tạo từ VAS sang IFRS, hệ thống hóa các vấn đề lý luận liên quan đến VAS và IAS/IFRS Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính để đánh giá thực trạng lập BCTC riêng và hợp nhất, cũng như định hướng chuyển đổi sang IFRS Tác giả minh họa quy trình chuyển đổi bằng số liệu cụ thể của Tập đoàn Tân Tạo, chỉ ra sự khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực quốc tế, ảnh hưởng đến kết quả BCTC Tác giả đề xuất kiến nghị điều chỉnh các chuẩn mực kế toán Việt Nam nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tập trung vào một công ty và chưa đo lường được ảnh hưởng của việc áp dụng IFRS lần đầu lên từng khoản mục BCTC.
Lê Thị Kiều (2013) trong bài viết "Định hướng áp dụng IFRS tại Việt Nam" đã nghiên cứu về IFRS1 và tầm quan trọng của chuẩn mực này tại Việt Nam, đồng thời so sánh việc sử dụng IFRS ở các quốc gia khác Tác giả đã áp dụng phương pháp phân tích thống kê và so sánh để làm nổi bật cách tiếp cận IFRS1, từ đó đưa ra các đề xuất về việc ứng dụng IFRS tại Việt Nam Bài viết cũng phân tích lộ trình áp dụng IFRS toàn cầu, tình hình thực hiện IFRS ở một số công ty niêm yết tại Việt Nam và các nội dung cơ bản của IFRS1 Tuy nhiên, nghiên cứu chưa đo lường được những ảnh hưởng của việc áp dụng IFRS lần đầu tiên.
Nguyễn Văn Liêm (2015) trong bài viết “Chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế tại Tổng công ty điện lực miền trung” đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính để minh họa thực trạng chuyển đổi BCTC sang IAS/IFRS Tác giả đã trình bày các quy trình chuyển đổi, bao gồm xác lập và phân loại các khác biệt kế toán, lập bút toán điều chỉnh và gộp các tài khoản trên BCTC Bài viết cũng đưa ra định hướng hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam, nhấn mạnh rằng các quy định kế toán Việt Nam không nên mâu thuẫn với chuẩn mực gốc, cần chú trọng công bố thông tin trọng yếu và bổ sung các chuẩn mực quốc tế chưa được ban hành Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ tập trung vào một công ty và không đề cập đến nội dung vận dụng IFRS lần đầu cũng như ảnh hưởng của chuyển đổi lên từng khoản mục BCTC.
1.2.1.3 Nghiên cứu lợi ích và thách thức của chuyển đổi và vận dụng BCTC theo IFRS ở Việt Nam
“Nhận thức của các chuyên gia kế toán hướng đến vận dụng IFRS: trường hợp ở Việt Nam”, Phan Thi Hong Duc, Mascitelli & Barut (2014), khảo sát trong năm
Năm 2012, các chuyên gia kiểm toán và kế toán Việt Nam đã đánh giá lợi ích, chi phí và thách thức trong việc áp dụng IFRS tại Việt Nam Họ nhận thấy tiềm năng lớn từ IFRS nhưng cũng chỉ ra rằng việc chuyển đổi từ VAS sang IFRS cần được hỗ trợ mạnh mẽ Những hạn chế của IFRS bao gồm sự phức tạp trong áp dụng và thiếu hụt chuyên gia, cùng với chi phí thời gian và tài chính đáng kể Đặc biệt, việc đào tạo cán bộ tài chính từ phương pháp VAS sang IFRS là một thách thức lớn Nghiên cứu của Phan Thi Hong Duc (2014) cho thấy các chuyên gia kế toán đồng ý rằng Việt Nam chưa sẵn sàng áp dụng IFRS như một chuẩn mực bắt buộc trong ngắn hạn do nhiều khó khăn và thách thức trong quá trình chuyển đổi.
Việc áp dụng IFRS tại Việt Nam đòi hỏi thời gian và sự hợp tác chặt chẽ giữa các cơ quan quản lý và chuyên gia kế toán Theo Đinh Minh Tuấn & Lê Vũ Trường (2016), việc vận dụng IFRS mang lại nhiều cơ hội như thu hút vốn, mở rộng hợp tác kinh doanh, và nâng cao chất lượng quản trị thông tin Tuy nhiên, Việt Nam cũng đối mặt với nhiều thách thức, bao gồm việc nâng cao năng lực đội ngũ kế toán, cải thiện hệ thống công nghệ thông tin, và nhận được sự công nhận từ các cơ quan quản lý nhà nước.
1.2.2 Nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi và vận dụng
Tiêu biểu cho các nghiên cứu về những nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng BCTC theo IFRS ở Việt Nam được thực hiện bởi Nguyễn Thị Thu Phương (2014):
Bài viết "Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế tại Việt Nam" hệ thống hóa lý luận về các yếu tố tác động đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam Tác giả đề xuất các giải pháp cho cơ quan thẩm quyền, doanh nghiệp và các bên liên quan nhằm cải thiện việc áp dụng IFRS Nghiên cứu sử dụng phân tích tương quan và hồi quy đa biến cho thấy văn hóa, tăng trưởng kinh tế và hội nhập kinh tế thế giới có ảnh hưởng mạnh mẽ đến việc vận dụng IFRS, trong khi thị trường vốn và pháp luật là hai yếu tố quan trọng khác Biến phụ thuộc trong nghiên cứu này là "Áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế".
Một nghiên cứu của Hà Xuân Thạch & Lê Trần Hạnh Phương (2017) đã chỉ ra các nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam, bao gồm quy mô doanh nghiệp và chất lượng kiểm toán Kết quả cho thấy doanh nghiệp lớn hơn có xu hướng áp dụng IFRS nhiều hơn, và những doanh nghiệp được kiểm toán bởi các công ty kiểm toán quốc tế có lợi thế trong việc áp dụng chuẩn mực này Ngược lại, tỷ suất lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu, tỷ lệ tổng nợ trên vốn chủ sở hữu và hoạt động nước ngoài không có ảnh hưởng đáng kể Bên cạnh đó, nghiên cứu của Đỗ Đức Tài & Trần Thị Dự (2017) đã phân tích sự khác biệt trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài giữa kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế, cho thấy văn hóa có tác động đến sự khác biệt này Để thu hút vốn đầu tư nước ngoài, các cơ quan chức năng cần nâng cao vai trò của tổ chức nghề nghiệp kế toán trong việc xây dựng các văn bản pháp luật liên quan.
Phụ lục 1.1: Tổng hợp các nghiên cứu về chuyển đổi và vận dụng BCTC theo IFRS
Phụ lục 1.2: Tổng hợp các nghiên cứu về những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi và vận dụng BCTC theo IFRS
Kết quả đạt được của những nghiên cứu đã công bố và những khe hổng nghiên cứu
Dựa trên tổng quan các nghiên cứu toàn cầu và trong nước về mục tiêu và nội dung của luận án, tác giả đã tổng hợp những kết quả quan trọng từ các nghiên cứu trước đây.
Phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng được áp dụng cho các nghiên cứu đã công bố về việc chuyển đổi và áp dụng báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán quốc gia (VAS) sang chuẩn mực IFRS, cũng như các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình này.
Nội dung và kết quả của những nghiên cứu trước đây được trình bày cụ thể như sau:
1.3.1 Chuyển đổi và vận dụng BCTC theo IFRS
Khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia / hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế
Mức độ khác biệt giữa hệ thống CMKT quốc gia và IFRS ảnh hưởng đến việc chuyển đổi và áp dụng BCTC, đặc biệt là các khoản mục doanh thu, chi phí, tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu Sự khác biệt này tác động đến tổng quan và thông tin trình bày trên BCTC Tại Việt Nam, còn nhiều khác biệt giữa hệ thống CMKT và IFRS, do đó, các tác giả đã đề xuất những phương hướng và giải pháp để hòa hợp và vận dụng IFRS trong tương lai.
Lần đầu vận dụng IFRS và ảnh hưởng đến kết quả BCTC của vận dụng
Việc lần đầu vận dụng IFRS chịu ảnh hưởng từ các chuẩn mực như IFRS1, IAS16, IAS38 và IAS40 (Demaria & Dufour, 2008) Khó khăn trong quá trình này chủ yếu xuất phát từ việc các báo cáo tài chính (BCTC) trước đây được lập theo mẫu của các chuẩn mực kế toán quốc gia (Soderstrom & Sun, 2013) Yêu cầu tuân thủ của IFRS về khuôn mẫu, khung và chính sách cũng như các BCTC trong lần chuyển đổi đầu tiên là rất quan trọng (Saidu & Dauda, 2014; Jermakowicz & ctg, 2014) Nghiên cứu đã chỉ ra rằng việc áp dụng IFRS có ảnh hưởng đáng kể đến kết quả BCTC của các công ty trước và sau khi thực hiện (Gaston).
Nghiên cứu về việc áp dụng IFRS tại Việt Nam đã được thực hiện bởi nhiều tác giả, trong đó nổi bật là Lê Thị Kiều (2013) với việc phân tích nội dung của IFRS1 và đề xuất áp dụng tiêu chuẩn này ở Việt Nam Các nghiên cứu của Đinh Minh Tuấn (2013) và Nguyễn Văn Liêm (2015) đã chỉ ra thực trạng chuyển đổi báo cáo tài chính sang IAS/IFRS, cho thấy sự khác biệt rõ rệt giữa báo cáo tài chính trước và sau khi chuyển đổi Các tác giả khuyến nghị cần điều chỉnh và bổ sung các chuẩn mực kế toán Việt Nam để phù hợp hơn với IFRS, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS.
Lợi ích và thách thức của vận dụng IFRS
Chuyển đổi và áp dụng IFRS mang lại nhiều lợi ích quan trọng, thúc đẩy các công ty thực hiện quy trình này (Jermakowicz, 2004; Barth & ctg, 2008; Rezaee, 2015) Tuy nhiên, việc triển khai IFRS cũng gặp nhiều khó khăn và thách thức, ảnh hưởng không chỉ đến kế toán tài chính mà còn tác động đến toàn bộ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp (Elena & ctg, 2009; Kavitha, 2014; Istrate, 2015) Tại Việt Nam, nghiên cứu của Phan Thi Hong Duc, Mascitelli & Barut (2014) và Lê Vũ Trường & Đinh Minh Tuấn (2016) chỉ ra rằng, bên cạnh những lợi ích, việc áp dụng IFRS còn đối mặt với sự phức tạp và tình trạng thiếu chuyên gia trong lĩnh vực này.
1.3.2 Những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi và vận dụng BCTC theo
Nghiên cứu tổng hợp từ các công trình đã công bố trên toàn cầu và tại Việt Nam đã chỉ ra năm nhân tố chính ảnh hưởng đến việc chuyển đổi và áp dụng Báo cáo Tài chính theo chuẩn mực IFRS Những nhân tố này được xác định và kiểm định từ các nghiên cứu trước đó, và được phân loại thành hai nhóm chính trong luận án.
Nhân tố bên ngoài bao gồm: Hội nhập kinh tế, Hệ thống pháp luật và
Môi trường văn hoá Trong đó:
Hội nhập kinh tế đóng vai trò quan trọng trong việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài cho doanh nghiệp, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi để niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán quốc tế.
Hệ thống pháp luật ảnh hưởng lớn đến việc chuyển đổi và áp dụng BCTC theo IFRS, đặc biệt ở các nước đang phát triển, nơi còn tồn tại nhiều sự không nhất quán giữa quy định kế toán và IFRS Để thực hiện việc này, cần phát triển hệ thống các chứng từ kế toán tương ứng và các văn bản quy định nhằm hướng dẫn áp dụng IFRS Việc lập BCTC theo IFRS trở nên cần thiết do yêu cầu từ cơ quan quản lý nhà nước và các định chế tài chính.
Môi trường văn hoá có ảnh hưởng lớn đến việc chuyển đổi và áp dụng BCTC theo IFRS, do thói quen và yêu cầu phát triển hệ thống quy định phù hợp để giải quyết các vấn đề văn hoá quốc gia (Zakari, 2014) Các công ty đa quốc gia với văn hóa toàn cầu thường cung cấp thông tin tài chính minh bạch hơn so với các công ty trong nước, có thể do lo ngại về rủi ro và sự thay đổi trong công bố thông tin (Zarzeski, 1996) Những quốc gia có nền văn hóa ít e ngại rủi ro có khả năng thu hút người sử dụng IFRS nhiều hơn (Shima & Yang, 2012) Văn hóa quốc gia cũng tác động đến quản trị lợi nhuận khi các công ty áp dụng IFRS (Gray & ctg, 2015) Đặc biệt, văn hóa Việt Nam ảnh hưởng đến sự khác biệt trong BCTC của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài giữa kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế (Đỗ Đức Tài & Trần Thị Dự, 2017).
Nhân tố bên trong bao gồm: Hỗ trợ của nhà quản trị công ty và Trình độ chuyên môn người làm kế toán Trong đó:
Sự hỗ trợ từ nhà quản trị công ty đóng vai trò quan trọng trong việc quyết định chuyển đổi và áp dụng báo cáo tài chính theo chuẩn mực IFRS Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra tầm ảnh hưởng của nhà quản trị trong quá trình này (Weibenberger và cộng sự, 2004; Ocansey, 2014; Christensen và cộng sự, 2015).
Trình độ chuyên môn của kế toán viên đóng vai trò quan trọng trong việc chuyển đổi và áp dụng Báo cáo Tài chính theo chuẩn mực IFRS Do đó, các doanh nghiệp cần chủ động đầu tư vào đào tạo và nâng cao kiến thức cho nhân viên kế toán của mình.
Việc chuyển đổi báo cáo tài chính sang IFRS trở nên dễ dàng hơn (Shima & Yang, 2012), tuy nhiên các nước đang phát triển, bao gồm Việt Nam, vẫn thiếu hụt kế toán chuyên nghiệp có kiến thức về IFRS (Zakari, 2014; Istrate, 2015) Nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam đã chỉ ra rằng văn hóa, tăng trưởng kinh tế, hội nhập kinh tế thế giới, thị trường vốn và pháp luật là những yếu tố quan trọng (Nguyễn Thị Thu Phương, 2014; Hà Xuân Thạch & Lê Trần Hạnh Phương, 2017; Đỗ Đức Tài & Trần Thị Dự, 2017) Ngoài ra, quy mô doanh nghiệp và chất lượng kiểm toán cũng đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.
1.3.3 Những khe hổng và định hướng tiếp tục nghiên cứu của luận án
Khe hổng của những nghiên cứu đã công bố
Nghiên cứu về chuyển đổi và áp dụng BCTC theo IFRS đã được tổng hợp và phân tích trong chương này, cho thấy những kết quả quan trọng liên quan đến quy trình và tác động của việc áp dụng tiêu chuẩn quốc tế này.
+ Những nghiên cứu đã công bố trên thế giới và Việt Nam chủ yếu nghiên cứu về vận dụng IFRS
Nghiên cứu về chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKT) tại Việt Nam chủ yếu tập trung vào việc so sánh hai hệ thống CMKT, nhằm định hướng hòa hợp và hội tụ kế toán quốc tế Tuy nhiên, hiện tại, Việt Nam vẫn chưa có công trình nghiên cứu nào về việc xây dựng khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS).
Kết luận chương 1
Chương này của luận án tổng quan các nghiên cứu toàn cầu và tại Việt Nam liên quan đến hai mục tiêu chính: chuyển đổi và vận dụng báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực IFRS, cùng với các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình này Kết quả cho thấy việc chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang IFRS cần tuân thủ các quy định và yêu cầu của IFRS Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng lợi ích và thách thức của việc áp dụng IFRS phụ thuộc vào quá trình hội tụ kế toán quốc tế của từng quốc gia, đặc biệt là ở Việt Nam, cũng như trình độ hiểu biết của nguồn nhân lực về IFRS Ngoài ra, có năm yếu tố ảnh hưởng đến công tác chuyển đổi BCTC theo IFRS, bao gồm ba yếu tố bên ngoài (hội nhập kinh tế, hệ thống pháp luật, môi trường văn hóa) và hai yếu tố bên trong doanh nghiệp (hỗ trợ của nhà quản trị và trình độ chuyên môn của kế toán viên).
Bài luận này tổng kết các nghiên cứu trước đó để phát hiện những điểm tương đồng và những khe hổng trong bối cảnh kinh tế, chính trị, văn hóa, xã hội của Việt Nam, từ đó làm rõ sự phù hợp của việc chuyển đổi và áp dụng Báo cáo Tài chính theo chuẩn mực IFRS tại Việt Nam Đồng thời, tác giả cũng chỉ ra những định hướng nghiên cứu tiếp theo trong luận án.
