Chuẩn mực Báo cáo tài chính Quốc tế số 10 (IFRS 10) bản dịch tiếng Việt IFRS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất Vào tháng 4 năm 2001, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (Ủy ban) thông qua IAS 27 – Báo cáo tà[.]
IFRS 10 Báo cáo tài hợp Vào tháng năm 2001, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (Ủy ban) thông qua IAS 27 – Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con, ban hành lần đầu Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế váo tháng năm 1989, thay cho IAS – Báo cáo tài hợp (ban hành vào tháng năm 1976) Vào tháng 12 năm 2003, Uỷ ban sửa đổi đổi tên IAS 27 với tiêu đề – Báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp IAS 27 sửa đổi bao gồm hướng dẫn có hai diễn giải liên quan (SIC 12 - Hợp - đơn vị với mục đích đặc biệt SIC 33 – Hợp Phương pháp vốn chủ sở hữuquyền biểu tiềm tàng phân bổ lợi ích sở hữu) Vào tháng năm 2011, Uỷ ban ban hành IFRS 10 – Báo cáo tài hợp thay IAS 27 IFRS 12 Thuyết minh lợi ích đơn vị khác, ban hành vào tháng năm 2011, thay cho yêu cầu thuyết minh IAS 27 IFRS 10 bao gồm hướng dẫn có hai diễn giải liên quan (SIC 12 – Hợp - đơn vị với mục đích đặc biệt SIC 33 – Hợp nhất) Vào tháng năm 2012 IFRS 10 sửa đổi Báo cáo tài hợp nhất, Các thỏa thuận chung Thuyết minh lợi ích đơn vị khác: Hướng dẫn chuyển đổi (Sửa đổi IFRS 10, IFRS 11 IFRS 12) Những sửa đổi làm rõ hướng dẫn chuyển đổi IFRS 10 Hơn nữa, sửa đổi cung cấp giải pháp chuyển đổi bổ sung IFRS 10, giới hạn u cầu trình bày thơng tin so sánh điều chỉnh cho kỳ kế toán năm trước năm áp dụng IFRS 10 Vào tháng 10 năm 2012 IFRS 10 sửa đổi nội dung Các đơn vị quản lý quỹ đầu tư (Sửa đổi IFRS 10, IFRS 12 IAS 27), theo định nghĩa đơn vị quản lý quỹ đầu tư đưa ngoại lệ để hợp công ty cụ thể cho đơn vị quản lý quỹ đầu tư Nó đưa yêu cầu đơn vị quản lý quỹ đầu tư xác định giá trị công ty theo giá trị hợp lý thơng qua báo cáo lãi, lỗ phù hợp với IFRS - Công cụ tài báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng Ngồi ra, sửa đổi đưa yêu cầu thuyết minh cho đơn vị đầu tư IFRS 12 IAS 27 Vào tháng năm 2014 IFRS 10 sửa đổi nội dung Bán đóng góp tài sản nhà đầu tư cơng ty liên doanh, liên kết (Sửa đổi IFRS 10 IAS 28), đề cập đến yêu cầu trái ngược kế tốn việc bán đóng góp tài sản cho bên liên doanh liên kết Vào tháng 12 năm 2015, ngày bắt buộc có hiệu lực sửa đổi bị hỗn vơ thời hạn Ngày sửa đổi có hiệu lực IFRS 10 IAS 28 Vào tháng 12 năm 2014 IFRS 10 sửa đổi nội dung Các đơn vị quản lý quỹ đầu tư: Áp dụng ngoại lệ hợp (Sửa đổi IFRS 10, IFRS 12 IAS 28) Những sửa đổi làm rõ công ty đơn vị quản lý quỹ đầu tư nên hợp thay xác định theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi lỗ Các sửa đổi làm rõ việc miễn trình bày báo cáo tài hợp tiếp tục áp dụng cho công ty đơn vị quản lý quỹ đầu tư mà họ cơng ty mẹ Điều cơng ty xác định theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi, lỗ công ty mẹ quản lý quỹ đầu tư cấp cao Các Chuẩn mực khác thực sửa đổi với ảnh hưởng không đáng kể tới IFRS 10, bao gồm Sửa đổi hàng năm chuẩn mực IFRS chu kỳ 2014-2016 (ban hành tháng 12 năm 2016) Sửa đổi tham chiếu đến khung khái niệm Chuẩn mực IFRS (ban hành tháng năm 2018) MỤC LỤC Từ đoạn CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 10 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT MỤC ĐÍCH Đáp ứng mục đích PHẠM VI KIỂM SỐT Quyền chi phối 10 Các khoản hoàn vốn 15 Mỗi quan hệ quyền chi phối khoản hồn vốn 17 CÁC U CẦU VỀ KẾ TỐN 19 Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt 22 Mất quyền kiểm sốt 25 XÁC ĐỊNH ĐƠN VỊ LIỆU CĨ PHẢI LÀ ĐƠN VỊ QUẢN LÝ QUỸ ĐẦU TƯ 27 ĐƠN VỊ QUẢN LÝ QUỸ ĐẦU TƯ: NGOẠI LỆ CHO VIỆC HỢP NHẤT 31 PHỤ LỤC A: Các thuật ngữ B: Hướng dẫn áp dụng C: Ngày có hiệu lực chuyển đổi D: Sửa đổi IFRS khác THEO PHÊ DUYỆT CỦA HỘI ĐỒNG VỀ VIỆC BAN HÀNH IFRS 10 VÀO THÁNG NĂM 2011 THEO PHÊ DUYỆT CỦA HỘI ĐỒNG VỀ VIỆC SỬA ĐỔI IFRS 10: Báo cáo tài hợp nhất, thỏa thuận chung thuyết minh lợi ích đơn vị khác: Hướng dẫn chuyển đổi (Sửa đổi IFRS 10, IFRS 11 IFRS 12) ban hành vào tháng năm 2012 Các đơn vị quản lý quỹ đầu tư (Sửa đổi IFRS 10, IFRS 12 IAS 27) ban hành vào tháng 10 năm 2012 Bán đóng góp tài sản nhà đầu tư công ty liên doanh liên kết (Sửa đổi IFRS 10 IAS 28) ban hành vào tháng năm 2014 Các đơn vị quản lý quỹ đầu tư: Áp dụng ngoại trừ cho việc hợp (Sửa đổi IFRS 10, IFRS 12 IAS 28) ban hành vào tháng 12 năm 2014 Ngày sửa đổi có hiệu lực IFRS 10 IAS 28 ban hành vào tháng 12 năm 2015 ĐỐI VỚI HƯỚNG DẪN TÀI KHOẢN DANH SÁCH DƯỚI ĐÂY, XEM PHẦN B CỦA PHIÊN BẢN NÀY VÍ DỤ MINH HỌA SỬA ĐỔI HƯỚNG DẪN VỀ CÁC IFRS KHÁC ĐỐI VỚI CƠ SỞ KẾT LUẬN, XEM PHẦN C CỦA PHIÊN BẢN NÀY nữa… …tiếp theo CƠ SỞ ĐỂ KẾT LUẬN PHỤ LỤC CHO CƠ SỞ KẾT LUẬN Các ý kiến phê duyệt bất đồng trước Hội đồng Sửa đổi sở để kết luận IFRS khác Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 10 - Báo cáo tài hợp (IFRS 10) nêu đoạn 133 phụ lục A-D Tất đoạn có giá trị Đoạn văn in đậm nêu nguyên tắc Các thuật ngữ định nghĩa Phụ lục A in nghiêng lần chúng xuất Chuẩn mực Các định nghĩa điều khoản khác đưa Thuật ngữ cho chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS 10 nên đọc bối cảnh mục tiêu Cơ sở cho kết luận, Lời nói đầu cho tiêu chuẩn IFRS Khung khái niệm cho báo cáo tài IAS Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính sai sót kế tốn cung cấp sở cho việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn trường hợp khơng có hướng dẫn rõ ràng Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế số 10 (IFRS 10) Báo cáo tài hợp Mục đích Mục đích Chuẩn mực để thiết lập nguyên tắc cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp đơn vị kiểm soát nhiều đơn vị khác Đáp ứng mục đích Để đáp ứng mục đích tại đoạn 1, chuẩn mực này: (a) Yêu cầu đơn vị (cơng ty mẹ) kiểm sốt nhiều đơn vị khác (công ty con) phải lập báo cáo tài hợp nhất; (b) Quy định nguyên tắc quyền kiểm soát thiết lập quyền kiểm soát sở để hợp báo cáo tài chính; (c) Quy định cách thức áp dụng nguyên tắc quyền kiểm sốt để xác định xem liệu bên đầu tư có kiểm sốt bên đầu tư có phải hợp bên đầu tư hay không; (d) Quy định yêu cầu kế toán việc lập báo cáo tài hợp nhất; (e) Định nghĩa đơn vị quản lý quỹ đầu tư quy định việc ngoại trừ cho việc hợp số công ty đơn vị quản lý quỹ đầu tư Chuẩn mực không đề cập đến yêu cầu kế toán việc hợp kinh doanh ảnh hưởng giao dịch hợp kinh doanh đến việc hợp báo cáo tài chính, bao gồm cả lợi thương mại phát sinh trình hợp kinh doanh (được quy định tại IFRS số - Hợp kinh doanh) Phạm vi Đơn vị công ty mẹ phải lập báo cáo tài hợp Chuẩn mực áp dụng cho tất cả công ty mẹ ngoại trừ trường hợp sau: (a) Công ty mẹ không cần lập báo cáo tài hợp đáp ứng tất cả điều kiện sau: (i) Công ty mẹ cơng ty thuộc sở hữu tồn phần đơn vị khác tất cả chủ sở hữu công ty mẹ đó, bao gồm cả những đối tượng khơng có quyền biểu thông báo không phản đối việc cơng ty mẹ khơng lập báo cáo tài hợp nhất; (ii) Các công cụ nợ công cụ vốn cơng ty mẹ khơng giao dịch thị trường đại chúng (thị trường chứng khoán nước, nước thị trường OTC, bao gồm cả thị trường địa phương thị trường khu vực); (iii) Công ty mẹ khơng thuộc đối tượng phải nộp, khơng q trình chuyển đởi thành đối tượng phải nộp báo cáo tài lên Ủy ban Chứng khốn quan có thẩm quyền khác với mục đích phát hành loại cơng cụ tài thị trường đại chúng; (iv) Công ty mẹ cuối cơng ty mẹ trung gian (nếu có) cơng ty mẹ lập báo cáo tài cơng bố rộng rãi công chúng tuân thủ theo IFRS, cơng ty hợp xác định theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi, lỗ phù hợp với Chuẩn mực (b) (đã xóa) (c) (đã xóa) 4A Chuẩn mực không áp dụng quỹ phúc lợi sau nghỉ việc quỹ phúc lợi dài hạn khác cho người lao động, áp dụng theo chuẩn mực IAS 19 – Lợi ích người lao động 4B Công ty mẹ đơn vị quản lý quỹ đầu tư khơng phải lập báo cáo tài hợp đơn vị quản lý quỹ đầu tư phải xác định tất cả công ty theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi lỗ theo quy định tại đoạn 31 chuẩn mực Kiểm soát Nhà đầu tư, chất mối quan hệ với bên đầu tư, phải xác định có cơng ty mẹ hay khơng cách đánh giá quyền kiểm sốt bên đầu tư Nhà đầu tư kiểm soát bên đầu tư gánh chịu rủi ro hưởng khoản hoàn vốn khả biến từ việc tham gia vào bên đầu tư có khả tác động đến khoản hồn vốn thông qua quyền chi phối bên đầu tư Nhà đầu tư kiểm soát bên đầu tư nhà đầu tư đáp ứng tất điều kiện sau: (a) Có quyền chi phối bên đầu tư (xem đoạn 10-14); (b) Gánh chịu rủi ro hưởng khoản hoàn vốn khả biến từ việc tham gia vào bên đầu tư (xem đoạn 15 16); (c) Có khả sử dụng quyền chi phối bên đầu tư để tác động đến khoản hoàn vốn nhà đầu tư (xem đoạn 17 18) Nhà đầu tư phải cân nhắc tất cả yếu tố điều kiện đánh giá xem có quyền kiểm sốt bên đầu tư hay khơng Khi có những thay đởi liên quan đến yếu tố điều kiện nêu đoạn (xem đoạn B80-B85) phải thực đánh giá lại quyền kiểm soát bên đầu tư Hai nhiều nhà đầu tư kiểm soát bên đầu tư nhà đầu tư phải làm việc để điều hành hoạt động có liên quan bên đầu tư Trong những trường hợp vậy, khơng nhà đầu tư tự điều hành thiếu hợp tác với nhà đầu tư cịn lại nên khơng nhà đầu tư có quyền kiểm sốt bên đầu tư Mỗi nhà đầu tư phải kế toán phần lợi ích tại bên đầu tư theo chuẩn mực có liên quan IFRS số 11 - Các thỏa thuận chung, IAS số 28 - Đầu tư vào công ty liên kết liên doanh IFRS số - Cơng cụ tài Quyền chi phối 10 Nhà đầu tư có quyền chi phối bên đầu tư nhà đầu tư có quyền cho phép họ khả điều hành hoạt động có liên quan, cụ thể hoạt động có ảnh hưởng đáng kể đến khoản lợi ích từ bên đầu tư 11 Quyền chi phối phát sinh từ quyền nhà đầu tư bên đầu tư Trong số trường hợp quyền chi phối đánh giá trực diện, ví dụ quyền chi phối bên đầu tư hình thành cách trực tiếp thơng qua quyền biểu từ công cụ vốn cổ phiếu đánh giá cách xem xét quyền biểu gắn liền với việc nắm giữ cổ phiếu Trong trường hợp khác việc đánh giá phức tạp đòi hỏi phải xem xét nhiều nhân tố hơn, ví dụ quyền chi phối phát sinh từ nhiều thỏa thuận mang tính hợp đồng 12 Nhà đầu tư có khả điều hành hoạt động có liên quan có quyền chi phối cả chưa thực quyền điều hành Bằng chứng việc nhà đầu tư điều hành hoạt động có liên quan giúp xác định xem liệu nhà đầu tư có quyền chi phối hay khơng, nhiên những chứng chưa đủ để kết luận việc nhà đầu tư có quyền chi phối bên đầu tư hay không 13 Nếu hai nhiều nhà đầu tư có quyền cho phép họ khả đơn phương điều hành hoạt động có liên quan, nhà đầu tư nắm quyền điều hành hoạt động có ảnh hưởng đáng kể đến khoản lợi ích từ bên đầu tư nắm quyền chi phối 14 Nhà đầu tư nắm giữ quyền chi phối bên đầu tư cả trường hợp đơn vị khác có quyền tham gia vào việc điều hành hoạt động có liên quan, ví dụ đơn vị khác có ảnh hưởng đáng kể Tuy nhiên, nhà đầu tư có quyền tự vệ không nắm giữ quyền chi phối bên đầu tư (xem đoạn B26-B28), khơng kiểm sốt bên đầu tư Các khoản lợi ích 15 Nhà đầu tư gánh chịu rủi ro hưởng khoản lợi ích khả biến từ việc tham gia vào bên đầu tư khoản lợi ích có khả thay đởi tùy thuộc vào kết quả hoạt động bên đầu tư Các khoản lợi ích nhà đầu tư dương, âm cả âm dương 16 Mặc dù nhà đầu tư nắm giữ quyền kiểm sốt bên đầu tư, nhiều bên chia sẻ khoảnlợi ích bên đầu tư Ví dụ, cở đơng khơng nắm giữ quyền kiểm sốt hưởng khoản lợi nhuận phân phối kết quả hoạt động bên đầu tư Mối quan hệ quyền chi phối khoản lợi ích 17 Nhà đầu tư kiểm soát bên đầu tư nhà đầu tư khơng những có quyền chi phối gánh chịu rủi ro hưởng khoản lợi ích khả biến từ việc tham gia vào bên đầu tư, mà cịn có khả sử dụng quyền chi phối để tác động đến khoản lợi ích thu từ việc tham gia vào bên đầu tư 10 ... niệm Chuẩn mực IFRS (ban hành tháng năm 2018) MỤC LỤC Từ đoạn CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 10 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT MỤC ĐÍCH Đáp ứng mục đích PHẠM VI KIỂM SOÁT Quyền chi phối 10 Các... phê duyệt bất đồng trước Hội đồng Sửa đổi sở để kết luận IFRS khác Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 10 - Báo cáo tài hợp (IFRS 10) nêu đoạn 133 phụ lục A-D Tất đoạn có giá trị Đoạn văn in đậm nêu... cho báo cáo tài IAS Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính sai sót kế tốn cung cấp sở cho việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn trường hợp khơng có hướng dẫn rõ ràng Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế số 10