Khó khăn và thách thức khi áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế tại Việt Nam

Mục tiêu của nghiên cứu này nhằm chỉ ra những khó khăn và thách thức khi áp dụng IFRS tại Việt Nam thông qua việc phân tích các yếu tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, bao gồm: hệ thống luật pháp, môi trường văn hóa, thị trường vốn, trình độ giáo dục và vai trò của các tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp.

Số 10 (195) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI KHĨ KHĂN VÀ THÁCH THỨC KHI ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM TS Nguyễn Thu Hiền* Trong xu hội nhập sâu rộng toàn diện kinh tế toàn cầu, việc lập trình bày báo cáo tài theo Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ngày nhận ủng hộ nước giới Tại Việt Nam, việc áp dụng IFRS nâng cao uy tín quốc gia góp phần thúc đẩy q trình hội nhập kinh tế giới công cải cách Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu nhằm khó khăn thách thức áp dụng IFRS Việt Nam thông qua việc phân tích yếu tố vĩ mơ ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, bao gồm: hệ thống luật pháp, mơi trường văn hố, thị trường vốn, trình độ giáo dục vai trò tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp • Từ khóa: báo cáo tài chính, IFRS, giá trị hợp lý, kế toán In the trend of extensive and comprehensive integration of the global economy, the preparation and presentation of financial statements in accordance with International Financial Reporting Standards (IFRS) are increasingly supported by countries around the world In Vietnam, the adoption of IFRS will enhance national prestige and contribute to promoting the process of international economic integration as well as the reform process in Vietnam The objective of this study is to point out the difficulties and challenges of applying IFRS in Vietnam by analyzing the macro factors affecting the adoption of IFRS, including: legal system, environment, culture, capital markets, education levels and the role of professional organizations and associations • Keywords: financial statement, IFRS, fair value, accounting Ngày nhận bài: 4/9/2019 Ngày chuyển phản biện: 6/9/2019 Ngày nhận phản biện: 19/9/2019 Ngày chấp nhận đăng: 23/9/2019 Giới thiệu Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế, tồn cầu hóa hợp tác phát triển kinh tế, lĩnh vực kế toán xác định khơng cịn vấn đề mang tính nội tại, riêng biệt quốc gia, việc tìm ngôn ngữ chung cho doanh nghiệp việc lập trình bày báo cáo tài cấp thiết Để phù hợp với yêu cầu đa dạng doanh nghiệp nhà đầu tư, quốc gia thường cho phép doanh nghiệp lựa chọn chuẩn mực kế toán quốc gia chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) lập trình bày báo cáo tài Theo khảo sát Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), số 166 quốc gia vùng lãnh thổ có 144 quốc gia vùng lãnh thổ tuyên bố yêu cầu áp dụng IFRS cho tất hầu hết công ty, 12 quốc gia vùng lãnh thổ cho phép tất hầu hết công ty sử dụng IFRS, 09 quốc gia vùng lãnh thổ có chuẩn mực kế toán riêng chuyển sang IFRS, 01 quốc gia vùng lãnh thổ yêu cầu áp dụng IFRS cho tổ chức tài (IFRS Foundation, 2018) Việt Nam số quốc gia chưa áp dụng IFRS, áp dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) cho việc lập trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, việc áp dụng VAS ngày bộc lộ nhiều hạn chế, số nội dung chưa phù hợp với giao dịch kinh tế thị trường giai đoạn mới, bối cảnh thị trường vốn phát triển mạnh mẽ, xuất nhiều loại cơng cụ tài phức tạp Chính vậy, để phù hợp với xu tồn cầu hoá, cam kết áp dụng IFRS, Việt Nam hồn thiện “Đề án áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế vào Việt Nam” Đây nhìn nhận cơng cải cách kế tốn lần thứ ba, đánh dấu bước định trình hội nhập tồn diện kế tốn Việt Nam với giới (Mai Ngọc Anh, 2016) Cùng với đó, năm qua có nhiều nghiên cứu liên quan đến việc làm để áp dụng IFRS, yếu tố ảnh hưởng đến khả áp dụng IFRS vào điều kiện cụ thể Việt Nam, thơng qua điều kiện thuận lợi, rào cản, thách thức áp dụng IFRS Việt Nam * Học viện Tài Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 49 Số 10 (195) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Thơng qua việc tổng hợp kết nghiên cứu nước việc áp dụng IFRS số yếu tố đặc thù ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS phát nghiên cứu như: mơi trường trị, luật pháp, kinh doanh, văn hóa, giáo dục, áp lực hội nhập, tăng trưởng kinh tế, thị trường vốn Nghiên cứu tập trung phân tích yếu tố vĩ mơ bao gồm: hệ thống luật pháp, mơi trường văn hố, thị trường vốn, trình độ giáo dục vai trị tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS, từ rào cản áp dụng IFRS Việt Nam Tổng quan nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS 2.1 Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) IFRS ban hành phát triển IASB nhằm mục đích tạo ngơn ngữ kế tốn chung việc lập trình bày báo cáo tài chính, từ báo cáo tài dễ hiểu dễ dàng so sánh Cho đến IASB ban hành 16 IFRS (có hiệu lực) IFRS phát triển liên tục (gần IFRS 17 ban hành để thay IFRS có hiệu lực từ ngày 01/01/2021) Cơ sở IFRS minh bạch, có trách nhiệm hiệu thị trường tài tồn giới IFRS thường mang tính xét đoán nhiều xem xét sở nguyên tắc (principles) qui định (rules), hướng tới việc ghi nhận theo giá trị hợp lý (fair value) ghi nhận theo giá gốc (historical cost) 2.2 Áp dụng lợi ích việc áp dụng IFRS Các nước phát triển ngày nỗ lực trở thành phần kinh tế toàn cầu tổ chức đa quốc gia hợp tác quốc tế sách nước ngày gia tăng, địi hỏi thơng tin minh bạch (Alp & Ustundag, 2009) IFRS ban hành tạo ngơn ngữ kế tốn chung tồn cầu việc lập trình bày báo cáo tài Áp dụng IFRS tăng khả so sánh thơng tin tài tăng chất lượng thông tin cung cấp cho nhà đầu tư, giảm rủi ro đầu tư, tăng hiệu thị trường giảm thiểu chi phí vốn Do vậy, thời gian qua có nhiều nghiên cứu khác giới việc áp dụng IFRS quốc gia, đặc biệt tập trung nhiều vào các quốc gia phát triển, bởi việc áp dụng IFRS cách để quốc gia có chấp nhận giới kinh doanh quốc tế (Saudagaran & Diga, 2000) thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài Ở quốc gia IFRS ngày chấp nhận bất chấp lo ngại phù hợp IFRS kinh tế Các quốc gia có lựa chọn việc tiến hành IFRS chịu áp lực từ lực lượng bên (Phan, 2014) 2.3 Các yếu tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Hệ thống luật pháp: luật pháp xem yếu tố tác động đến hệ thống kế toán quốc gia (Robert & cộng sự, 1998) ảnh hưởng trực tiếp đến cách thức quản lý kế toán, nhân tố ghi nhận sớm ảnh hưởng đến hệ thống kế toán quốc gia (Nobes & Parker, 1995, Dayanandan & cộng sự, 2016) Nhiều nghiên cứu cho thấy mơi trường luật pháp có ảnh hưởng đáng kể đến việc xây dựng tiêu chuẩn thực hành kế tốn, điển hình nghiên cứu ảnh hưởng hai loại hệ thống luật pháp dựa thông luật (common law) điển luật (code law) số vấn đề kế toán Theo đó, quốc gia thuộc nhóm thơng luật thường ban hành quy định chi tiết kế toán quốc gia thuộc hệ thống điển luật (Nobes & Parker, 1995) Các doanh nghiệp thuộc quốc gia dựa thơng luật thường có cơng bố tài tốt doanh nghiệp thuộc quốc gia dựa điển luật (Jaggi & Low, 2000) Ngoài ra, Dayanandan & cộng (2016) cho tính pháp lý tác động đến việc sử dụng IFRS quốc gia châu Âu; hay hệ thống pháp lý ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS (Zehri & Chouaibi, 2013; Lahmar & Asbi, 2017) Perera & Baydoun (2007) tìm chứng cho thấy khác biệt hệ thống pháp luật Indonesia nước có văn hóa Anglo-Saxon, điều làm cho việc áp dụng IFRS Indonesia gặp vấn đề định Môi trường văn hóa: văn hóa nhân tố tác động chủ yếu đến chuẩn mực giá trị hệ thống xã hội hành vi nhóm tương tác hệ thống (Zeff, 1998), giải thích lựa chọn hệ thống kế toán phù hợp với quốc gia Điều ảnh hưởng đáng kể đến phát triển kế toán hệ thống báo cáo tài (Perera, 1989) kế tốn quốc tế (Gray, 1988) Theo Nobes (1998), quốc gia bị ảnh hưởng giá trị văn hóa thường áp dụng tiêu chuẩn kế tốn Salter & Niswander (1995) cho rằng, văn hoá có mức độ né tránh rủi ro thấp hệ thống kế tốn có khả bị điều chỉnh yêu cầu pháp lý bắt buộc nên thu hút người sử dụng IFRS, chấp nhận vận dụng báo cáo tài theo IFRS (Shima & Yang, 2012) Edeigba & cộng (2018) tìm thấy yếu tố văn hố tổ chức 50 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 10 (195) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI đặc điểm doanh nghiệp yếu tố quan trọng định đến việc áp dụng IFRS cơng ty Nigeria Bên cạnh đó, quốc gia châu Phi với văn hóa gần với Anh khả áp dụng IFRS lớn (Stainbank, 2014) Trình độ giáo dục: IFRS mơ tả hệ thống kế toán dựa nguyên tắc hướng tới việc ghi nhận theo giá trị hợp lý nên phức tạp, đòi hỏi hiểu biết, kiến thức chuyên sâu không kế toán mà lĩnh vực khác Việc thiếu kiến thức, giáo dục, đào tạo đầy đủ IFRS (Jermakowicz & Gornik-Tomaszewski, 2006) khó khăn ngơn ngữ (Istratea, 2015) rào cản chuyển đổi sang IFRS Phần lớn quốc gia áp dụng IFRS thường có hệ thống giáo dục tốt (Kolsi & Zehri, 2008) có chương trình đào tạo cần thiết (Capkun & cộng sự, 2012) Ở nước phát triển có trình độ giáo dục tiên tiến có nhiều xu hướng áp dụng IAS/ IFRS (Zeghal & Mhedhbi, 2006), hay mức độ phát triển hệ thống đào tạo áp dụng IAS/IFRS có mối quan hệ thuận chiều (Judge & cộng sự, 2010) Ngồi ra, trình độ đội ngũ kế toán ảnh hưởng đến phát triển khung báo cáo tài áp dụng IFRS (Chen & cộng sự, 2002; Lundqvist & cộng sự, 2008), áp dụng IFRS cần có lực định (các cá nhân có trình độ thích hợp) (Hegarty & cộng sự, 2004) Thị trường vốn: thực tế cho thấy, IFRS giúp cho thơng tin so sánh diện rộng ngơn ngữ kinh doanh chung tồn cầu Nó giúp cho thị trường vốn quốc gia dễ dàng liên thông với thị trường vốn giới Tuy nhiên, IFRS phù hợp hoàn toàn với tất quốc gia, quốc gia có trình độ phát triển chuẩn mực kế toán khác Ở nước phát triển việc áp dụng giá trị hợp lý gặp nhiều khó khăn thiếu thị trường hoạt động, chi phí áp dụng lớn lợi ích mang lại, thiếu kỹ thuật đo lường (Kumarasiri & Fisher, 2011), IFRS hướng tới việc ghi nhận theo giá trị hợp lý Điều cản trở ảnh hưởng đáng kể đến khả áp dụng IFRS quốc gia Tại số quốc gia, thực tiễn kế toán điều chỉnh/thay đổi đến từ thị trường vốn (Perumpral & cộng sự, 2009) Thị trường vốn đóng vai trị quan trọng việc thuyết phục công ty tăng cường khung báo cáo tài theo hướng cơng khai, thống có khả so sánh (Roudaki, 2008) ảnh hưởng tích cực đến việc lựa chọn định áp dụng IFRS (Zeghal & Mhedhbi, 2006; Zehri & Chouaibi, 2013) Ngồi ra, để phù hợp với tính tồn cầu kinh tế thị trường thị trường tài chính, cơng ty đa quốc gia (mơi trường kinh doanh phức tạp mang tính tồn cầu) thường quy định đồng việc lập báo cáo tài nhằm mang lại lợi ích cho nhà đầu tư, chủ nợ, nhà phân tích tài chính, kế tốn kiểm toán, đồng thời giúp cho việc so sánh báo cáo tài cơng ty quốc gia khác dễ dàng Vai trò tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp: tổ chức nghề nghiệp có vai trị quan trọng, tác động đến hệ thống kế toán quốc gia (Robert & cộng sự, 1998) Ở quốc gia nổi, cản trở phải đối mặt việc thiết lập tiêu chuẩn khơng có tổ chức nghề nghiệp có ảnh hưởng (Roudaki, 2008) Vai trò tổ chức nghề nghiệp kế tốn việc tiếp nhận IFRS có ý nghĩa quan trọng (Fikru, 2012) ảnh hưởng đến việc chuyển đổi, vận dụng báo cáo tài theo IFRS (Nobes & Parker, 1995) Ở nước có tổ chức nghề nghiệp kế tốn phát triển giúp nhanh chóng cập nhật thay đổi IAS/ IFRS ban hành thực điều chỉnh cần thiết phù hợp với điều kiện cụ thể quốc gia, từ vận dụng IAS/IFRS cách hiệu (Chand & Patel, 2008) Ngoài ra, Halyer (2010) cho có khác biệt hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia hệ thống IFRS, hiệp hội kế toán, kiểm toán cần phải hỗ trợ việc triển khai đào tạo IFRS Những khó khăn thách thức áp dụng IFRS Việt Nam Hệ thống luật pháp: hệ thống luật pháp Việt Nam dựa luật (điển luật) nên hệ thống kế toán trọng việc ban hành chế độ cụ thể, cần đến xét đoán nghề nghiệp kế toán viên Chế độ kế toán trọng vấn đề thuế cung cấp thông tin cho nhà đầu tư Đồng thời, việc trì chế độ kế tốn cách để quan quản lý nhà nước quản lý cơng tác tài kế tốn doanh nghiệp Trong khi, việc áp dụng IFRS thường mang tính xét đoán nhiều xem xét sở nguyên tắc qui định, IFRS hướng tới việc ghi nhận theo giá trị hợp lý ghi nhận theo giá gốc Ngoài ra, chế, sách việc khuyến khích doanh nghiệp áp dụng IFRS chưa hoàn thiện, chưa có pháp lý để thực số kỹ thuật đặc biệt IFRS (ghi nhận tổn thất tài sản, ghi nhận giá trị hợp lý số tài sản tài chính, bất động sản đầu tư, tài sản sinh học,…) Điều làm cản trở việc áp dụng IFRS Việt Nam Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 51 Số 10 (195) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Thị trường vốn: kinh tế Việt Nam trình phát triển chuyển đổi sang kinh tế thị trường, mức độ phát triển kinh tế thị trường tài Việt Nam cịn thấp Thị trường vốn chủ yếu hoạt động phạm vi quốc gia, chưa có liên thơng nhiều với thị trường vốn khu vực giới, quy mơ cịn nhỏ, sản phẩm chất lượng cịn thấp Nhiều doanh nghiệp chưa tham gia/kế hoạch phát hành công cụ nợ/ vốn thị trường nước ngồi, có ý định niêm yết huy động vốn thị trường chứng khốn Việt Nam Ngồi ra, yếu tố thị trường nói chung chưa phát triển cách đồng (thị trường hàng hoá chưa phát triển, chưa tồn thị trường hoạt động thực cho loại tài sản, thiếu tổ chức định giá độc lập có uy tín để thực việc định giá tài sản ) Trong khi, tảng chủ đạo chi phối IFRS nguyên tắc giá trị hợp lý, vậy, để áp dụng IFRS địi hỏi phải có thị trường cung cấp đủ liệu sở để đánh giá, ghi nhận theo quy định, hướng dẫn IFRS Điều rào cản cản trở việc áp dụng IFRS vào Việt Nam Môi trường văn hóa: Việt Nam, đa phần đội ngũ quản lý đào tạo trưởng thành kinh tế tập trung quan liêu bao cấp nên bị ảnh hưởng văn hố khn mẫu, nặng hành chính, thận trọng né tránh rủi ro không chắn, đồng thời quen với việc sử dụng VAS (các ước tính kế tốn hơn) thận trọng làm hạn chế yếu tố không chắn, việc tiếp cận thực hành với phương pháp kế toán kinh tế thị trường gặp nhiều khó khăn Bên cạnh đó, tâm lí khơng muốn cơng khai tình hình tài cố tình che dấu yếu rào cản trình tiếp cận IFRS IFRS sử dụng nhiều ước tính kế tốn địi hỏi linh hoạt với phán xét nghề nghiệp cần thiết Ngồi ra, chưa có bình đẳng quan hệ quan quản lý doanh nghiệp (vẫn tồn nhiều thủ tục hành phiền hà, thái độ thiếu thân thiện với doanh nghiệp ) Đây tiếp tục rào cản việc áp dụng IFRS Việt Nam Trình độ giáo dục: Việt Nam tồn phận kế toán đào tạo trưởng thành kinh tế tập trung quan liêu bao cấp nên thận trọng, bảo thủ hạn chế nhiều tính chủ động việc đưa định liên quan Bên cạnh đó, phần lớn lại chưa tiếp cận đào tạo chuyên sâu IFRS Trong khi, việc áp dụng IFRS cho tương đối phức tạp, chí phức tạp chuyên gia tài kế tốn, đội ngũ kiểm tốn viên, khó hiểu người sử dụng, kinh tế phát triển Ngoài ra, IFRS sử dụng tiếng Anh số thuật ngữ kế toán sử dụng IFRS tương đối phức tạp, mang tính chất chun ngành, đặc biệt chưa có từ tiếng Việt tương đương/sát nghĩa lĩnh vực kế toán, trình độ ngoại ngữ nhân viên kế tốn cịn hạn chế nên ảnh hưởng đến khả đọc hiểu tài liệu IFRS Vai trò tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp: Việt Nam, Bộ Tài quan Nhà nước chịu trách nhiệm có thẩm quyền soạn thảo cơng bố chuẩn mực kế tốn, tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp có trách nhiệm tham gia thành viên ban soạn thảo, thẩm định phản biện dự thảo chuẩn mực kế tốn trước ban hành. Do vậy, Hội chưa đóng vai trị chủ đạo q trình soạn thảo chuẩn mực kế tốn thực hành kế tốn Ngồi ra, Hội có vai trị tun truyền, quảng bá tham gia trình triển khai áp dụng IFRS thông qua hoạt động đào tạo, huấn luyện kiểm tra, đánh giá việc thực Tuy nhiên, tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp chưa có phổ biến tích cực hỗ trợ hướng dẫn thường xuyên IFRS Bên cạnh đó, nhân lực kế tốn Việt Nam chưa đào tạo chuyên sâu IFRS, số lượng chuyên gia người làm công tác kế tốn, kiểm tốn có am hiểu, kinh nghiệm kỹ lập báo cáo theo IFRS cịn ít, tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp (Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam - VAA, Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - VACPA, đơn vị đào tạo nước) chưa có chương trình đào tạo IFRS cách bản, hệ thống Chỉ có số tổ chức nghề nghiệp quốc tế ACCA, CPA Australia, ICAEW, có chương trình đào tạo IFRS cho số học viên với số lượng khiêm tốn Điều gây khó khăn rào cản việc áp dụng IFRS Kết luận khuyến nghị Trong thời gian qua có nhiều nghiên cứu khác giới việc áp dụng IFRS quốc gia, đặc biệt tập trung nhiều vào các quốc gia phát triển, bởi việc áp dụng IFRS cách để quốc gia có chấp nhận giới kinh doanh quốc tế thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài Việc áp dụng IFRS thay đổi từ quốc gia sang quốc gia khác theo nhiều yếu tố khác nhau, chẳng hạn như: trình độ giáo dục, pháp lý, văn hóa, trị, mơi trường kinh tế bối cảnh lịch sử quốc gia Bên cạnh đó, nhiều nghiên cứu quốc gia phát triển (trong có Việt Nam) gặp phải số rào cản, khó khăn 52 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 10 (195) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI định lựa chọn áp dụng IFRS Kết nghiên cứu cho thấy, hệ thống luật pháp, môi trường văn hóa, thị trường vốn, trình độ giáo dục vai trò tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp rào cản cản trở việc áp dụng IFRS Việt Nam Vì vậy, để triển khai áp dụng IFRS Việt Nam thành cơng, cân nhắc số khuyến nghị sau: (1) quan quản lý Nhà nước, nhà hoạch định sách Việt Nam cần xem xét, nghiên cứu ban hành, sửa đổi bổ sung, hoàn chỉnh hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia phù hợp chế kinh tế sách, chế độ tài ban hành; hồn thiện chế, sách cho việc áp dụng IFRS Việt Nam thông qua việc xây dựng văn quy định hướng dẫn Luật Kế toán, để thực số kỹ thuật đặc biệt IFRS nhằm đảm bảo việc chuyển đổi sang áp dụng IFRS; hoạch định lộ trình chắn có tầm nhìn chiến lược cho việc áp dụng IFRS Việt Nam; (2) nâng cao vai trị tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp thơng qua việc thường xuyên mở khóa đào tạo tổ chức hội thảo với chuyên gia lĩnh vực kế tốn nhằm nâng cao trình độ đội ngũ kế tốn viên để lập báo cáo tài theo quan điểm IFRS, đồng thời tuyên truyền quảng bá rộng rãi hình thức để nhà quản lý thấy cần thiết, nhà đầu tư địi hỏi nhà kế tốn thấy hết trách nhiệm phải trình bày báo cáo tài theo IFRS; (3) thay đổi chương trình giảng dạy chuyên ngành kế toán lĩnh vực giáo dục đại học Việt Nam, củng cố kiến thức giảng viên sinh viên kế toán Chuẩn mực kế toán quốc tế nói chung IFRS nói riêng; (4) khuyến khích nghiên cứu khoa học lĩnh vực lập trình bày báo cáo tài theo IFRS thơng qua việc tập trung vào nghiên cứu định kỳ, tổ chức hội thảo hội thảo khoa học để áp dụng IFRS phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam Tài liệu tham khảo: Capkun, V., Collins, D W & Jeanjean, T (2012), “Does Adoption of IAS/IFRS Deter Earnings Management?”, SSRN Electronic Journal, doi:10.2139/ssrn.1850228 Chand, P & Patel, C (2008), “Convergence and harmonization of accounting standards in the South Pacific region”, Advances in Accounting, incorporating Advances in International Accounting, 24 (1), 83–92 Dayanandan, A., Donker, H., Ivanof, M & Karahan, G (2016), “IFRS and accounting quality: legal origin, regional, and disclosure impacts”, International Journal of Accounting & Information Management, 24 (3), 296–316 Edeigba, J., Gan, C & Amenkhienan, F (2018), “The Effects of Organisational Culture on IFRS Adoption: Evidence from Nigerian’ Companies”, International Journal of Accounting and Financial Reporting, (1), 198-220 Fikru, F T (2012), “The Adoption of International Financial Reporting Standards (IFRS) in Ethiopia: Benefits and Key Challenges”, PhD, Addis Ababa University, Addis Ababa, Ethiopia Gray, S J (1988), “Towards a theory of cultural influence on the development of accounting internationally”, Abacus, 24 (1), 1-15 Hegarty, J., Gielen, F & Barros, A C H (2004), “Implementation of International Accounting and Auditing Standards: Lessons learned from the World Bank’s Accounting and Auditing ROSC Program”, Washington: World Bank Available from: http://www.worldbank.org/ifa/ LessonsLearned_ROSC_AA.pdf [Accessed December 2012] IFRS Foundation (2018), Use of ifrs Standards around the world overview sept 2018, from Istrate, C (2015), “The Persistence of the Accounting Policies After the Transition to IFRS of the Romanian Listed Companies”, Journal of Accounting and Management Information Systems, 14 (4), 599-626 Jaggi, B & Low, P Y (2000), “Impact of culture, market forces and legal system on financial disclosures”, The International Journal of Accounting, 35 (4), 495–519 Jermakowicz, E K & Gornik-Tomaszewski, S (2006), “Implementing IFRS from the perspective of EU publicly traded companies”, Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 15 (2), 170–196 Judge, W., Li, S & Pinsker, R (2010), “National adoption of mtemational accounting standards, an instimtional perspective”, Corporate Governance An International Review, 18 (3), 161-174 Lahmar, A.T & Asbi, A (2017), “Factors influence Adoption of International Financial Reporting Standards (IFRS) Adoption in Libya”, Global Journal of Accounting and Finance, 1, 18-32 Lee, G & Fargher, N L (2010), “Did the Adoption of IFRS Encourage Cross-Border Investment?”, SSRN Electronic Journal, doi:10.2139/ssrn.1686571 Nobes, C & Parker, R (1995), Comparative International Accounting, 4th ed’, Oxford, UK: Phillip Allan/St Martin’s Press Perera, H & Baydoun, N (2007), “Convergence with International Financial Reporting Standards: the case of Indonesia”, Advances in International Accounting, 20, 201–224 Perera, M H B (1989), “Accounting in developing countries: A case for localized uniformity”, The British Accounting Review, 21(2), 141-157 Perumpral, S E., Evans, M., Agarwal, S & Amenkhienan, F (2009), “The evolution of Indian accounting standards: Its history and current status with regard to International Financial Reporting Standards”, Advances in Accounting, incorporating Advances in International Accounting, 25 (1), 106–111 Phan, D H T (2014), “What factors are perceived to influ-ence consideration of IFRS adoption by Vietnamese policymakers?”, Journal of Contemporary Issues in Business and Government, 20 (1), 27-40 Rahman, A., Perera, H & Ganesh, S (2002), “Accounting practice harmony, accounting regulation and firm characteristics”, ABACUS, 38 (1), 46-77 Robert, C B., Weetman, P & Gordon, P D (1998), International Financial Accounting: A Comparative Approach, Financial Times, Prentice Hall Roudaki, J (2008), “Accounting profession and evolution of standard setting in Iran”, Journal of Accounting, Business & Management, 15 (1), 33-52 Salter, S B & Niswander, F (1995), “Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally: A Test of Gray’s [1988] Theory”, Journal of International Business Studies, 26 (2), 379397 Saudagaran, S M & Diga, J G (2000), “The Institutional Environment of Financial Reporting Regulation in ASEAN”, The International Journal of Accounting, 35 (1), 1–26 Shima, K.M & Yang, D C (2012), “Factors Affecting the Adoption of IFRS”, International Journal of Business, 17 (3), 276-298 Stainbank, L J (2014), “Factors Influencing the Adoption of International Financial Reporting Standards by African Countries”, South African Journal of Accounting Research, 28 (1), 79–95 Zeff, S A (1998), “The IASC core standards: what will the SEC DO?”, The Journal of Financial Statement Analysis, 67-78 Zeghal, D & Mhedhbi, K (2006), “An analysis of the factor affecting the adoption of international accounting standards by developing countries”, The International Journal of Accounting, 41 (4), 373-386 Zehri, F & Chouaibi, J (2013), “Adoption determinants of the internationalaccountingstandards IAS/IFRS by the developing countries”, Journal of Economics, Financial and Administrative Science, 18 (35), 56-62 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 53 ... đến việc áp dụng IFRS 2.1 Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) IFRS ban hành phát triển IASB nhằm mục đích tạo ngơn ngữ kế tốn chung việc lập trình bày báo cáo tài chính, từ báo cáo tài dễ hiểu... toán cần phải hỗ trợ việc triển khai đào tạo IFRS Những khó khăn thách thức áp dụng IFRS Việt Nam Hệ thống luật pháp: hệ thống luật pháp Việt Nam dựa luật (điển luật) nên hệ thống kế toán trọng việc... đại học Việt Nam, củng cố kiến thức giảng viên sinh viên kế tốn Chuẩn mực kế tốn quốc tế nói chung IFRS nói riêng; (4) khuyến khích nghiên cứu khoa học lĩnh vực lập trình bày báo cáo tài theo