Chuẩn mực số 21 trình bày báo cáo tài chính

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 21 Trình bày báo cáo tài Ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn yêu cầu nguyên tắc chung việc lập trình bày báo cáo tài gồm: Mục đích, yêu cầu, nguyên tắc lập báo cáo tài kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực kế tốn Việt Nam 03 Chuẩn mực áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo tài hợp tập đồn Chuẩn mực vận dụng cho việc lập trình bày thơng tin tài tóm lược niên độ 04 Chuẩn mực áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp Những yêu cầu bổ sung báo cáo tài ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài quy định Chuẩn mực “Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự" NỘI DUNG CHUẨN MỰC Mục đích báo cáo tài 05 Báo cáo tài phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Mục đích báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sử dụng việc đưa định kinh tế Để đạt mục đích báo cáo tài phải cung cấp thơng tin doanh nghiệp về: a/ Tài sản b/ Nợ phải trả c/ Vốn chủ sở hữu d/ Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi lỗ đ/ Các luồng tiền Các thơng tin với thơng tin trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài giúp người sử dụng dự đoán luồng tiền tương lai đặc biệt thời điểm mức độ chắn việc tạo luồng tiền khoản tương đương tiền Trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài 06 Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài Hệ thống báo cáo tài 07 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp gồm : a) Bảng cân đối kế toán b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ d) Bản thuyết minh báo cáo tài 08 Ngồi báo cáo tài chính, doanh nghiệp lập báo cáo quản lý mơ tả diễn giải đặc điểm tình hình kinh doanh tài chính, kiện không chắn chủ yếu mà doanh nghiệp phải đối phó ban giám đốc xét thấy chúng hữu ích cho người sử dụng trình định kinh tế Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài 09 Báo cáo tài phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầu trung thực hợp lý, báo cáo tài phải lập trình bày sở tuân thủ chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn quy định có liên quan hành 10 Doanh nghiệp cần nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài báo cáo tài lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo tài coi lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam báo cáo tài tn thủ quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sách kế tốn khác với quy định chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam, không coi tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành dù thuyết minh đầy đủ sách kế tốn phần thuyết minh báo cáo tài 11 Để lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý, doanh nghiệp phải: a) Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với quy định đoạn 12 b) Trình bày thơng tin, kể sách kế tốn, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh dễ hiểu c) Cung cấp thông tin bổ sung quy định chuẩn mực kế tốn khơng đủ để giúp cho người sử dụng hiểu tác động giao dịch kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp Chính sách kế toán 12 Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế tốn cho việc lập trình bày báo cáo tài phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán Trường hợp chưa có quy định chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn hành, doanh nghiệp phải vào chuẩn mực chung để xây dựng phương pháp kế toán hợp lý nhằm đảm bảo báo cáo tài cung cấp thơng tin đáp ứng yêu cầu sau: a/ Thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng b/ Đáng tin cậy, khi: - Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp - Phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện khơng đơn phản ánh hình thức hợp pháp chúng - Trình bày khách quan, khơng thiên vị - Tuân thủ nguyên tắc thận trọng - Trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu 13 Chính sách kế tốn bao gồm ngun tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng trình lập trình bày báo cáo tài 14 Trong trường hợp khơng có chuẩn mực kế tốn hướng dẫn riêng, xây dựng phương pháp kế toán cụ thể, doanh nghiệp cần xem xét: a) Những yêu cầu hướng dẫn chuẩn mực kế toán đề cập đến vấn đề tương tự có liên quan b) Những khái niệm, tiêu chuẩn, điều kiện xác định ghi nhận tài sản, nợ phải trả, thu nhập chi phí quy định chuẩn mực chung c) Những quy định đặc thù ngành nghề kinh doanh chấp thuận qui định phù hợp với điểm (a) (b) đoạn NGUYÊN TẮC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hoạt động liên tục 15 Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mơ hoạt động Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều khơng chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp khơng coi hoạt động liên tục 16 Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán Cơ sở dồn tích 17 Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thông tin liên quan đến luồng tiền 18 Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản mục không thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả Nhất quán 19 Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: a) Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện b) Một chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày 20 Doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lý lớn tài sản, xem xét lại cách trình bày báo cáo tài Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài thực cấu trúc trình bày trì lâu dài tương lai lợi ích cách trình bày xác định rõ ràng Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại thơng tin mang tính so sánh cho phù hợp với quy định đoạn 30 phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Trọng yếu tập hợp 21 Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức 22 Khi trình bày báo cáo tài chính, thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục đánh giá tình cụ thể khoản mục khơng trình bày riêng biệt Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải trình bày cách riêng rẽ 23 Nếu khoản mục khơng mang tính trọng yếu, tập hợp với khoản đầu mục khác có tính chất chức báo cáo tài trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, có khoản mục khơng coi trọng yếu để trình bày riêng biệt báo cáo tài chính, lại coi trọng yếu để phải trình bày riêng biệt phần thuyết minh báo cáo tài 24 Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế tốn cụ thể thơng tin khơng có tính trọng yếu Bù trừ 25 Các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ 26 Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí bù trừ khi: a) Được quy định chuẩn mực kế toán khác b) Các khoản lãi, lỗ chi phí liên quan phát sinh từ giao dịch kiện giống tương tự tính trọng yếu Các khoản cần tập hợp lại với phù hợp với quy định đoạn 21 27 Các tài sản nợ phải trả, khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải báo cáo riêng biệt Việc bù trừ số liệu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ phản ánh chất giao dịch kiện, không cho phép người sử dụng hiểu giao dịch kiện thực dự tính luồng tiền tương lai doanh nghiệp 28 Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” quy định doanh thu phải đánh giá theo giá trị hợp lý khoản thu thu được, trừ tất khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động kinh doanh thông thường, doanh nghiệp thực giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu, có liên quan đến hoạt động làm phát sinh doanh thu Kết giao dịch trình bày cách khấu trừ khoản chi phí có liên quan phát sinh giao dịch vào khoản thu nhập tương ứng, cách trình bày phản ánh chất giao dịch kiện Chẳng hạn : a) Lãi lỗ phát sinh việc lý tài sản cố định đầu tư dài hạn, trình bày cách khấu trừ giá trị ghi sổ tài sản khoản chi phí lý có liên quan vào giá bán tài sản b) Các khoản chi phí hoàn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại thầu lại) trình bày theo giá trị sau khấu trừ khoản hoàn trả tương ứng 29 Các khoản lãi lỗ phát sinh từ nhóm giao dịch tương tự hạch tốn theo giá trị thuần, ví dụ khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá, lãi lỗ phát sinh từ mua, bán cơng cụ tài mục đích thương mại Tuy nhiên, khoản lãi lỗ cần trình bày riêng biệt quy mơ, tính chất tác động chúng yêu cầu phải trình bày riêng biệt theo qui định Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn” Có thể so sánh 30 Các thơng tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế tốn phải trình bày tương ứng với thông tin số liệu báo cáo tài kỳ trước Các thơng tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời điều cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài kỳ 31 Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ tại, phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu thực việc phân loại lại số liệu tương ứng mang tính so sánh doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý tính chất thay đổi việc phân loại lại số liệu thực 32 Trường hợp phân loại lại thơng tin mang tính so sánh để so sánh với kỳ tại, trường hợp mà cách thức thu thập số liệu kỳ trước không cho phép thực việc phân loại lại để tạo thông tin so sánh, doanh nghiệp cần phải trình bày tính chất điều chỉnh lẽ cần phải thực thơng tin số liệu mang tính so sánh Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế toán" đưa quy định điều chỉnh cần thực thơng tin mang tính so sánh trường hợp thay đổi sách kế toán áp dụng cho kỳ trước Kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài Những thơng tin chung doanh nghiệp 33 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau đây: a) Tên địa doanh nghiệp báo cáo b) Nêu rõ báo cáo tài báo cáo tài riêng doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp tập đoàn c) Kỳ báo cáo d) Ngày lập báo cáo tài đ) Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài 34 Các thơng tin quy định đoạn 33 trình bày báo cáo tài Tuỳ trường hợp, cần phải xác định cách trình bày thích hợp thơng tin Trường hợp báo cáo tài trình bày trang điện tử trang tách rời phải trình bày thơng tin kể nhằm đảm bảo cho người sử dụng dễ hiểu thông tin cung cấp Kỳ báo cáo 35 Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập cho kỳ kế toán năm Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho niên độ kế tốn dài ngắn năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp cần phải nêu rõ : a) Lý phải thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm b) Các số liệu tương ứng nhằm để so sánh trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ phần thuyết minh báo cáo tài có liên quan, trường hợp khơng thể so sánh với số liệu niên độ 36 Trong trường hợp đặc biệt, chẳng hạn doanh nghiệp sau mua lại doanh nghiệp khác có ngày kết thúc niên độ khác, yêu cầu định thay đổi ngày lập báo cáo tài Trường hợp so sánh số liệu niên độ số liệu trình bày nhằm mục đích so sánh, doanh nghiệp phải giải trình lý thay đổi ngày lập báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Phân biệt tài sản (hoặc nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn 37 Trong Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt tài sản nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn Trường hợp tính chất hoạt động doanh nghiệp phân biệt ngắn hạn dài hạn, tài sản nợ phải trả phải trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần 38 Với hai phương pháp trình bày, khoản mục tài sản nợ phải trả, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự tính thu hồi tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, số tiền thu hồi toán sau 12 tháng 39 Doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh chu kỳ hoạt động xác định được, việc phân loại riêng biệt tài sản nợ phải trả ngắn hạn dài hạn Bảng cân đối kế toán cung cấp thơng tin hữu ích thơng qua việc phân biệt tài sản luân chuyển liên tục vốn lưu động với tài sản sử dụng cho hoạt động dài hạn doanh nghiệp Việc phân biệt làm rõ tài sản thu hồi kỳ hoạt động nợ phải trả đến hạn toán kỳ hoạt động Tài sản ngắn hạn, dài hạn 40 Một tài sản xếp vào loại tài sản ngắn hạn, tài sản này: a) Được dự tính để bán sử dụng khuôn khổ chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp b) Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại cho mục đích ngắn hạn dự kiến thu hồi tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ c) Là tiền tài sản tương đương tiền mà việc sử dụng không gặp hạn chế 41 Tất tài sản khác tài sản ngắn hạn xếp vào loại tài sản dài hạn 42 Tài sản dài hạn gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản đầu tư tài dài hạn tài sản dài hạn khác 43 Chu kỳ hoạt động doanh nghiệp khoảng thời gian từ mua nguyên vật liệu tham gia vào quy trình sản xuất đến chuyển đổi thành tiền tài sản dễ chuyển đổi thành tiền Tài sản ngắn hạn bao gồm hàng tồn kho khoản phải thu thương mại bán, sử dụng thực khn khổ chu kỳ hoạt động bình thường kể chúng khơng dự tính thực 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ Các loại chứng khốn có thị trường giao dịch dự tính thực 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ xếp vào loại tài sản ngắn hạn chứng khốn khơng đáp ứng điều kiện xếp vào loại tài sản dài hạn Nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn 44 Một khoản nợ phải trả xếp vào loại nợ ngắn hạn, khoản nợ này: a) Được dự kiến tốn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp b) Được toán vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm 45 Tất khoản nợ phải trả khác nợ phải trả ngắn hạn xếp vào loại nợ phải trả dài hạn 46 Các khoản nợ phải trả ngắn hạn phân loại giống cách phân loại tài sản ngắn hạn Một số khoản nợ phải trả ngắn hạn, khoản phải trả thương mại khoản nợ phải trả phát sinh từ khoản phải trả công nhân viên chi phí sản xuất kinh doanh phải trả, yếu tố cấu thành nguồn vốn lưu động sử dụng chu kỳ hoạt động bình thường doanh nghiệp Các khoản nợ xếp vào loại nợ phải trả ngắn hạn kể chúng toán sau 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ 47 Các khoản nợ phải trả ngắn hạn khác khơng tốn chu kỳ hoạt động bình thường, phải toán 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ Chẳng hạn khoản nợ chịu lãi ngắn hạn, khoản thấu chi ngân hàng, thuế phải nộp khoản phải trả phi thương mại khác Các khoản nợ chịu lãi để tạo nguồn vốn lưu động sở dài hạn khơng phải tốn 12 tháng tới, nợ phải trả dài hạn 48 Doanh nghiệp cần phải tiếp tục phân loại khoản nợ chịu lãi dài hạn vào loại nợ phải trả dài hạn, kể khoản nợ toán 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ, nếu: a) Kỳ hạn toán ban đầu 12 tháng b) Doanh nghiệp có ý định tái tài trợ khoản nợ sở dài hạn chấp nhận văn việc tái tài trợ hỗn kỳ hạn tốn trước ngày báo cáo tài phép phát hành Giá trị khoản nợ không phân loại nợ phải trả ngắn hạn theo qui định đoạn thơng tin diễn giải cách trình bày phải nêu rõ thuyết minh báo cáo tài 49 Trường hợp có khoản nợ đến hạn tốn chu kỳ hoạt động tới doanh nghiệp dự định tái tài trợ hoãn kỳ hạn tốn khơng có ý định sử dụng vốn lưu động doanh nghiệp khoản nợ xếp vào nợ phải trả dài hạn Trong trường hợp doanh nghiệp không tùy ý đổi khoản nợ cũ khoản nợ (như trường hợp thoả thuận ký kết từ trước việc chuyển đổi khoản nợ), việc đổi khoản nợ xếp vào loại nợ phải trả ngắn hạn trừ thoả thuận đổi khoản nợ ký kết trước báo cáo tài phép phát hành nhằm đưa chứng cho thấy chất khoản nợ ngày kết thúc niên độ nợ phải trả dài hạn 50 Một số thoả thuận cho vay có điều khoản cam kết bên vay khoản nợ phải toán số điều kiện có liên quan đến tình hình tài bên vay không thoả mãn Trong trường hợp này, khoản nợ xếp vào loại công nợ dài hạn, khi: a) Bên cho vay cam kết, trước báo cáo tài phép phát hành, khơng địi hỏi phải tốn khoản nợ điều kiện kể không thoả mãn b) Khả xảy việc không thoả mãn điều kiện kể 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ thấp Các thơng tin phải trình bày Bảng cân đối kế toán 51 Bảng cân đối kế toán phải bao gồm khoản mục chủ yếu sau : Tiền khoản tương đương tiền Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Các khoản phải thu thương mại phải thu khác Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác Tài sản cố định hữu hình 7 Tài sản cố định vơ hình Các khoản đầu tư tài dài hạn Chi phí xây dựng dở dang 10 Tài sản dài hạn khác 11 Vay ngắn hạn 12 Các khoản phải trả thương mại phải trả ngắn hạn khác 13 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 14 Các khoản vay dài hạn nợ phải trả dài hạn khác 15 Các khoản dự phịng 16 Phần sở hữu cổ đơng thiểu số 17 Vốn góp 18 Các khoản dự trữ 19 Lợi nhuận chưa phân phối 52 Các khoản mục bổ sung, tiêu đề số cộng chi tiết cần phải trình bày Bảng cân đối kế tốn chuẩn mực kế toán khác yêu cầu việc trình bày cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp 53 Cách thức trình bày yếu tố thơng tin Bảng cân đối kế tốn áp dụng với loại hình doanh nghiệp quy định văn hướng dẫn thực chuẩn mực (Đoạn 51 quy định khoản mục khác tính chất chức cần phải trình bày riêng biệt Bảng cân đối kế toán) Việc điều chỉnh khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn bao gồm: a) Các khoản mục hàng dọc đưa thêm vào chuẩn mực kế toán khác yêu cầu phải trình bày riêng biệt Bảng cân đối kế tốn quy mơ, tính chất chức yếu tố thơng tin địi hỏi phải trình bày riêng biệt nhằm phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp b) Cách thức trình bày xếp theo thứ tự yếu tố thơng tin sửa đổi theo tính chất đặc điểm hoạt động doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc nắm bắt tình hình tài tổng quan doanh nghiệp Ví dụ ngân hàng, tổ chức tài tương tự việc trình bày Bảng cân đối kế toán quy định cụ thể Chuẩn mực “Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự” Các thơng tin phải trình bày Bảng cân đối kế toán Bản thuyết minh báo cáo tài 54 Doanh nghiệp phải trình bày Bảng cân đối kế toán Bản thuyết minh báo cáo tài việc phân loại chi tiết bổ sung khoản mục trình bày, xếp phù hợp với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mỗi khoản mục cần phân loại chi tiết, cần, theo tính chất giá trị khoản phải trả phải thu từ công ty mẹ, từ công ty con, công ty liên kết từ bên liên quan khác cần phải trình bày riêng rẽ 55 Mức độ chi tiết việc phân loại chi tiết khoản mục Bảng cân đối kế toán Bản thuyết minh báo cáo tài tùy thuộc vào quy định chuẩn mực kế tốn tùy thuộc vào quy mơ, tính chất chức giá trị khoản mục Việc trình bày thay đổi khoản mục, ví dụ: a) Các tài sản cố định hữu hình phân loại theo qui định Chuẩn mực kế tốn số 03 “Tài sản cố định hữu hình” thành Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ hữu hình khác b) Các khoản phải thu phân tích thành khoản phải thu khách hàng, khoản phải thu nội bộ, khoản phải thu bên có liên quan, khoản tốn trước khoản phải thu khác c) Hàng tồn kho phân loại, phù hợp với Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”, thành nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, d) Các khoản dự phòng phân loại riêng biệt cho phù hợp với hoạt động doanh nghiệp e) Vốn góp khoản dự trữ trích lập từ lợi nhuận phân loại riêng biệt thành vốn góp, thặng dư vốn cổ phần khoản dự trữ f) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các thơng tin phải trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 56 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải bao gồm khoản mục chủ yếu sau đây: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài 8 Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Thu nhập khác 11 Chi phí khác 12 Phần sở hữu lãi lỗ công ty liên kết liên doanh kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất) 13 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 14 Thuế thu nhập doanh nghiệp 15 Lợi nhuận sau thuế 16 Phần sở hữu cổ đông thiểu số lãi lỗ sau thuế (Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất) 17 Lợi nhuận kỳ 57 Các khoản mục bổ sung, tiêu đề số cộng chi tiết cần phải trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh chuẩn mực kế tốn khác u cầu việc trình bày cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực hợp lý tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 58 Cách thức sử dụng để mô tả xếp khoản mục hàng dọc sửa đổi phù hợp để diễn giải rõ yếu tố tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các nhân tố cần xem xét bao gồm tính trọng yếu, tính chất chức yếu tố khác cấu thành khoản thu nhập chi phí Ví dụ ngân hàng tổ chức tài tương tự việc trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh quy định cụ thể Chuẩn mực “Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự” 59 Trường hợp tính chất ngành nghề kinh doanh mà doanh nghiệp khơng thể trình bày yếu tố thơng tin Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí trình bày theo tính chất chi phí Các thơng tin phải trình bày Báo cáo kết kinh doanh Bản thuyết minh báo cáo tài 60 Doanh nghiệp phân loại khoản chi phí theo chức cần phải cung cấp thông tin bổ sung tính chất khoản chi phí, ví dụ chi phí khấu hao chi phí lương cơng nhân viên 61 Doanh nghiệp phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài giá trị cổ tức cổ phần đề nghị công bố niên độ báo cáo tài Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 62 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập trình bày theo quy định Chuẩn mực kế toán số 24 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ" Bản thuyết minh báo cáo tài Cấu trúc 63 Bản thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp cần phải: a) Đưa thông tin sở dùng để lập báo cáo tài sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng b) Trình bày thông tin theo quy định chuẩn mực kế tốn mà chưa trình bày báo cáo tài khác c) Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày báo cáo tài khác, lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý 64 Bản thuyết minh báo cáo tài phải trình bày cách có hệ thống Mỗi khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh báo cáo tài 65 Bản thuyết minh báo cáo tài bao gồm phần mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết số liệu thể Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin bổ sung cần thiết khác Chúng bao gồm thông tin chuẩn mực kế tốn khác u cầu trình bày thơng tin khác cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý 66 Bản thuyết minh báo cáo tài thường trình bày theo thứ tự sau cần trì quán nhằm giúp cho người sử dụng hiểu báo cáo tài doanh nghiệp so sánh với báo cáo tài doanh nghiệp khác: a) Tuyên bố việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam b) Giải trình sở đánh giá sách kế tốn áp dụng c) Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo tài theo thứ tự trình bày khoản mục hàng dọc báo cáo tài d) Trình bày biến động nguồn vốn chủ sở hữu e) Những thông tin khác,gồm: (i) Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác (ii) Những thơng tin phi tài Trình bày sách kế tốn 67 Phần sách kế tốn Bản thuyết minh báo cáo tài phải trình bày điểm sau đây: a) Các sở đánh giá sử dụng q trình lập báo cáo tài b) Mỗi sách kế tốn cụ thể cần thiết cho việc hiểu báo cáo tài 68 Ngồi sách kế tốn cụ thể sử dụng báo cáo tài chính, điều quan trọng người sử dụng phải nhận thức sở đánh giá sử dụng (như nguyên giá, giá hành, giá trị thực được, giá trị hợp lý giá trị tại) sở tảng để lập báo cáo tài Khi doanh nghiệp sử dụng nhiều sở đánh giá khác để lập báo cáo tài chính, trường hợp số tài sản đánh giá lại theo quy định nhà nước, phải nêu rõ tài sản nợ phải trả áp dụng sở đánh giá 69 Khi định việc trình bày sách kế tốn cụ thể báo cáo tài Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp phải xem xét xem việc diễn giải có giúp cho người sử dụng hiểu cách thức phản ánh nghiệp vụ giao dịch kiện kết hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Các sách kế tốn doanh nghiệp thường đưa gồm: a) Ghi nhận doanh thu b) Nguyên tắc hợp nhất, kể hợp công ty công ty liên kết c) Hợp kinh doanh d) Các liên doanh e) Ghi nhận khấu hao tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình phân bổ chi phí trả trước lợi thương mại f) Vốn hóa khoản chi phí vay khoản chi phí khác g) Các hợp đồng xây dựng h) Bất động sản đầu tư i) Cơng cụ tài khoản đầu tư tài j) Hợp đồng thuê tài k) Chi phí nghiên cứu triển khai l) Hàng tồn kho m) Thuế, bao gồm thuế hoãn lại n) Các khoản dự phòng o) Chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ dự phịng rủi ro hối đối p) Xác định lĩnh vực kinh doanh khu vực hoạt động sở phân bổ khoản chi phí lĩnh vực khu vực hoạt động q) Xác định khoản tiền tương đương tiền r) Các khoản trợ cấp Chính phủ Các chuẩn mực kế toán khác quy định cách cụ thể việc trình bày sách kế tốn lĩnh vực kể 70 Mỗi doanh nghiệp cần xem xét chất hoạt động sách mà người sử dụng muốn trình bày loại hình doanh nghiệp Khi doanh nghiệp thực nghiệp vụ quan trọng nước ngồi có giao dịch quan trọng ngoại tệ, người sử dụng mong đợi có phần diễn giải sách kế tốn việc ghi nhận khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối việc dự phịng rủi ro hối đối Trong báo cáo tài hợp phải trình bày sách kế tốn sử dụng để xác định lợi thương mại lợi ích cổ đông thiểu số 71 Một sách kế tốn coi quan trọng chí số liệu trình bày niên độ trước khơng mang tính trọng yếu Việc diễn giải sách khơng quy định chuẩn mực kế toán hành, lựa chọn áp dụng phù hợp với đoạn 12 cần thiết Trình bày biến động thông tin nguồn vốn chủ sở hữu 72 Doanh nghiệp phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài thơng tin phản ánh thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu: a) Lãi lỗ niên độ b) Yếu tố thu nhập chi phí, lãi lỗ hạch tốn trực tiếp vào nguồn vốn chủ sở hữu theo quy định chuẩn mực kế toán khác tổng số yếu tố c) Tác động luỹ kế thay đổi sách kế tốn sửa chữa sai sót đề cập phần phương pháp hạch toán quy định Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn” d) Các nghiệp vụ giao dịch vốn với chủ sở hữu việc phân phối cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu e) Số dư khoản mục lãi, lỗ luỹ kế vào thời điểm đầu niên độ cuối niên độ, biến động niên độ f) Đối chiếu giá trị ghi sổ loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phần, khoản dự trữ vào đầu niên độ cuối niên độ trình bày riêng biệt biến động 73 Một doanh nghiệp cần phải cung cấp thông tin sau Bản thuyết minh báo cáo tài : a/ Đối với loại cổ phiếu : (i) Số cổ phiếu phép phát hành (ii) Số cổ phiếu phát hành góp vốn đầy đủ số cổ phiếu phát hành chưa góp vốn đầy đủ (iii) Mệnh giá cổ phiếu cổ phiếu mệnh giá (iv) Phần đối chiếu số cổ phiếu lưu hành thời điểm đầu cuối niên độ (v) Các quyền lợi, ưu đãi hạn chế gắn liền với cổ phiếu, kể hạn chế việc phân phối cổ tức việc trả lại vốn góp (vi) Các cổ phiếu doanh nghiệp nắm giữ công ty con, công ty liên kết doanh nghiệp nắm giữ (vii) Các cổ phiếu dự trữ để phát hành theo cách lựa chọn hợp đồng bán hàng, bao gồm điều khoản số liệu tiền b/ Phần mơ tả tính chất mục đích khoản dự trữ vốn chủ sở hữu c/ Phần cổ tức đề xuất, công bố sau ngày lập Bảng cân đối kế toán trước báo cáo tài phép phát hành, d/ Giá trị cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế chưa ghi nhận Một doanh nghiệp khơng có vốn cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp Nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn cần phải cung cấp thông tin tương đương với thông tin yêu cầu đây, phản ánh biến động loại vốn góp khác suốt niên độ, quyền lợi, ưu đãi hạn chế gắn liền với loại vốn góp Các thông tin khác cần cung cấp 74 Doanh nghiệp cần cung cấp thông tin sau đây, trừ thông tin cung cấp tài liệu khác đính kèm báo cáo tài cơng bố: a) Trụ sở loại hình pháp lý doanh nghiệp, quốc gia chứng nhận tư cách pháp nhân doanh nghiệp địa trụ sở doanh nghiệp (hoặc sở kinh doanh chính, khác với trụ sở) b) Phần mô tả tính chất nghiệp vụ hoạt động doanh nghiệp c) Tên cơng ty mẹ cơng ty mẹ tập đồn d) Số lượng công nhân viên thời điểm cuối niên độ số lượng cơng nhân viên bình qn niên độ / THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Bộ trưởng Bộ Tài Việc hướng dẫn nguyên tắc, nội dung, kết cấu phương pháp lập Báo cáo tài chính, như: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Bản thuyết minh báo cáo tài chính, thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành (Phần Chế độ báo cáo tài chính)  ... với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo tài coi lập trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam báo cáo tài tn thủ quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành hướng dẫn thực chuẩn mực. .. việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện b) Một chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày 20 Doanh nghiệp trình bày báo cáo tài. .. Khi trình bày báo cáo tài chính, thơng tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo