Chuẩn mực số 27 báo cáo tài chính giữa niên độ

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 27 Báo cáo tài niên độ Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích Chuẩn mực quy định nội dung tối thiểu báo cáo tài tóm lược niên độ, nguyên tắc ghi nhận đánh giá cần phải áp dụng lập trình bày báo cáo tài niên độ Báo cáo tài niên độ lập kịp thời đáng tin cậy cho phép nhà đầu tư, chủ nợ người sử dụng khác hiểu rõ khả tạo nguồn thu, luồng tiền, tình hình tài khả toán doanh nghiệp Chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp theo qui định pháp luật phải lập báo cáo tài quý Chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp tự nguyện lập báo cáo tài niên độ Doanh nghiệp phải công khai báo cáo tài niên độ theo qui định pháp luật Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau : Kỳ kế toán niên độ: Là kỳ lập báo cáo tài tháng quý theo quy định pháp luật Báo cáo tài niên độ: Là báo cáo tài gồm báo cáo đầy đủ theo qui định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” báo cáo tài tóm lược qui định Chuẩn mực cho kỳ kế toán niên độ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Nội dung báo cáo tài niên độ Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” qui định báo cáo tài gồm: (a) Bảng cân đối kế toán; (b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; (c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; (d) Bản thuyết minh báo cáo tài Chuẩn mực qui định nội dung tối thiểu báo cáo tài niên độ gồm báo cáo tài tóm lược phần thuyết minh chọn lọc Báo cáo tài niên độ nhằm cập nhật thông tin trình bày báo cáo tài năm gần Báo cáo tài niên độ tập trung trình bày vào kiện, hoạt động không lặp lại thông tin công bố trước Chuẩn mực khuyến khích doanh nghiệp công bố đầy đủ báo cáo tài niên độ giống báo cáo tài năm Chuẩn mực khuyến khích doanh nghiệp cung cấp thêm báo cáo tài niên độ tóm lược thông tin khác nội dung tối thiểu báo cáo tài niên độ phần thuyết minh chọn lọc quy định Chuẩn mực Các nguyên tắc kế toán đánh giá quy định Chuẩn mực áp dụng báo cáo tài đầy đủ niên độ báo cáo cần phải cung cấp diễn giải phần thuyết minh quy định Chuẩn mực (đặc biệt diễn giải quy định đoạn 13) thuyết minh quy định Chuẩn mực kế toán khác Nội dung báo cáo tài tóm lược niên độ Báo cáo tài tóm lược niên độ bao gồm: (a) Bảng cân đối kế toán tóm lược; (b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược; (c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược; (d) Bản Thuyết minh báo cáo tài chọn lọc Hình thức nội dung báo cáo tài niên độ Nếu doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài đầy đủ niên độ, hình thức nội dung báo cáo phải phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Nếu doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài tóm lược niên độ, hình thức nội dung báo cáo tài tóm lược tối thiểu phải bao gồm đề mục số cộng chi tiết trình bày báo cáo tài năm gần phần thuyết minh chọn lọc theo yêu cầu Chuẩn mực Để báo cáo tài tóm lược niên độ không bị sai lệch, doanh nghiệp cần phải trình bày khoản mục phần thuyết minh bổ sung Lợi nhuận cổ phiếu trước sau ngày phân phối cần phải trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đầy đủ tóm lược kỳ kế toán niên độ Một doanh nghiệp có công ty phải lập báo cáo tài hợp theo qui định Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty con” phải lập báo cáo tài hợp tóm lược niên độ báo cáo tài niên độ riêng biệt PHẦN THUYẾT MINH ĐƯỢC LỰA CHỌN Báo cáo tài niên độ không cần phải trình bày thông tin không quan trọng trình bày phần thuyết minh báo cáo năm gần Việc trình bày kiện giao dịch quan trọng báo cáo tài niên độ nhằm giúp người sử dụng hiểu thay đổi tài kinh doanh doanh nghiệp từ ngày lập báo cáo tài năm gần Một doanh nghiệp cần phải trình bày thông tin sau phần thuyết minh báo cáo tài tóm lược niên độ, thông tin mang tính trọng yếu chưa trình bày báo cáo tài niên độ Các thông tin cần phải trình bày sở luỹ kế từ đầu niên độ đến ngày lập báo cáo Tuy nhiên, doanh nghiệp cần phải trình bày kiện giao dịch trọng yếu để hiểu kỳ kế toán niên độ tại: (a) Doanh nghiệp phải công bố việc lập báo cáo tài niên độ báo cáo tài năm gần áp dụng sách kế toán Trường hợp có thay đổi phải mô tả thay đổi ảnh hưởng thay đổi này; (b) Giải thích tính thời vụ tính chu kỳ hoạt động kinh doanh kỳ kế toán niên độ; (c) Tính chất giá trị khoản mục ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, thu nhập thuần, luồng tiền coi yếu tố không bình thường tính chất, quy mô tác động chúng; (d) Những biến động nguồn vốn chủ sở hữu luỹ kế tính đến ngày lập báo cáo tài niên độ, Phần thuyết minh tương ứng mang tính so sánh kỳ kế toán niên độ trước gần nhất; (đ) Tính chất giá trị thay đổi ước tính kế toán báo cáo báo cáo niên độ trước niên độ thay đổi ước tính kế toán báo cáo niên độ trước, thay đổi có ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ kế toán niên độ tại; (e) Phát hành, mua lại hoàn trả chứng khoán nợ chứng khoán vốn; (f) Cổ tức trả (tổng số hay cổ phần) cổ phiếu thường cổ phiếu khác; (g) Doanh thu kết phận theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý, dựa sở phân chia báo cáo phận; (h) Những kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ chưa phản ánh báo cáo tài niên độ đó; (i) Tác động thay đổi cấu hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán niên độ, chủ yếu nghiệp vụ hợp kinh doanh, mua lý công ty con, đầu tư dài hạn, tái cấu ngừng hoạt động; (j) Những thay đổi khoản nợ ngẫu nhiên tài sản ngẫu nhiên kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm gần Các Chuẩn mực kế toán quy định rõ thông tin cần phải trình bày báo cáo tài Trong bối cảnh này, thuật ngữ “báo cáo tài chính” dùng để báo cáo tài đầy đủ thường bao gồm báo cáo tài năm có báo cáo khác Doanh nghiệp không bắt buộc phải diễn giải đầy đủ phần thuyết minh theo quy định Chuẩn mực kế toán khác báo cáo tài niên độ doanh nghiệp bao gồm báo cáo tài tóm lược phần thuyết minh chọn lọc TRÌNH BÀY VIỆC TUÂN THỦ CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM 15 Doanh nghiệp phải nêu rõ Bản thuyết minh báo cáo tài báo cáo tài niên độ lập trình bày phù hợp với chuẩn mực Báo cáo tài niên độ coi phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam báo cáo tài tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành Bộ Tài ban hành Các kỳ kế toán phải trình bày báo cáo tài niên độ 16 Báo cáo tài niên độ (tóm lược đầy đủ) phải bao gồm kỳ sau cho báo cáo: (a) Bảng cân đối kế toán vào ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ số liệu mang tính so sánh vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước; (b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán niên độ số luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán niên độ có số liệu so sánh Báo cáo kết kinh doanh niên độ kỳ năm trước; (c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ, với số liệu mang tính so sánh kỳ kế toán niên độ trước 17 Chuẩn mực khuyến khích doanh nghiệp hoạt động theo thời vụ, báo cáo thông tin tài năm kỳ 12 tháng kết thúc vào ngày lập báo cáo tài niên độ thông tin mang tính so sánh kỳ 12 tháng niên độ trước TÍNH TRỌNG YẾU 18 Doanh nghiệp cần đánh giá tính trọng yếu dựa số liệu báo cáo tài niên độ định ghi nhận, đánh giá, phân loại trình bày khoản mục báo cáo tài niên độ Để đánh giá tính trọng yếu, cần phải hiểu đánh giá niên độ phần lớn dựa ước tính xác so với đánh giá báo cáo tài năm 19 Chuẩn mực kế toán số 01 “Chuẩn mực chung” định nghĩa “Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính” Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót” yêu cầu phải thuyết minh thay đổi ước tính kế toán, sai sót thay đổi sách kế toán Chuẩn mực số 29 không hướng dẫn cách xác định mức độ trọng yếu 20 Doanh nghiệp phải xét đoán đánh giá tính trọng yếu để lập báo cáo tài Chuẩn mực quy định tài liệu kỳ kế toán niên độ sở cho định ghi nhận trình bày thông tin kỳ kế toán niên độ, yếu tố không thường xuyên, thay đổi sách kế toán ước tính kế toán sai sót ghi nhận trình bày sở tính trọng yếu chúng so với liệu kỳ kế toán niên độ nhằm tránh suy diễn sai lệch việc không thuyết minh gây Mục tiêu đánh giá tính trọng yếu để đảm bảo cho báo cáo tài niên độ chứa đựng toàn thông tin hữu ích giúp người sử dụng hiểu tình hình tài hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán niên độ THÔNG TIN ĐƯỢC TRÌNH BÀY TRONG BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 21 Nếu ước tính thông tin báo cáo tài niên độ có thay đổi đáng kể kỳ kế toán niên độ cuối năm tài báo cáo tài niên độ không lập riêng rẽ cho kỳ chất giá trị thay đổi ước tính phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài năm 22 Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót” quy định phải trình bày chất giá trị thông tin thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng trọng yếu đến niên độ dự kiến có ảnh hưởng trọng yếu đến niên độ Đoạn 13(đ) Chuẩn mực quy định phải trình bày tương tự báo cáo tài niên độ Ví dụ thay đổi ước tính thực kỳ kế toán niên độ cuối việc lập dự phòng hàng tồn kho, chi phí tái cấu, ghi sổ kỳ kế toán niên độ trước năm tài Việc trình bày theo yêu cầu đoạn quán với quy định Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót” nhằm thu hẹp phạm vi liên quan đến thay đổi ước tính kế toán GHI NHẬN VÀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ áp dụng sách kế toán giống sách kế toán báo cáo tài năm 23 Doanh nghiệp phải áp dụng sách kế toán để lập báo cáo tài niên độ sách kế toán áp dụng để lập báo cáo tài năm, ngoại trừ thay đổi sách kế toán xảy sau ngày lập báo cáo tài năm gần Việc lập báo cáo tài năm báo cáo tài niên độ doanh nghiệp không ảnh hưởng đến việc xác định kết niên độ Việc xác định thông tin để lập báo cáo niên độ phải thực sở luỹ kế từ đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ 24 Việc quy định doanh nghiệp phải áp dụng sách kế toán để lập báo cáo tài niên độ sách kế toán để lập báo cáo tài năm làm cho báo cáo tài niên độ có tính độc lập với Tuy nhiên báo cáo tài niên độ không ảnh hưởng đến việc xác định kết hàng năm doanh nghiệp Việc báo cáo thông tin sở luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ làm cho phải thay đổi ước tính kế toán công bố báo cáo tài niên độ trước năm Nguyên tắc ghi nhận tài sản, nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí kỳ kế toán niên độ giống nguyên tắc ghi nhận áp dụng báo cáo tài năm 25 Quy định cụ thể ghi nhận xác định thông tin lập báo cáo tài niên độ: (a) Nguyên tắc ghi nhận xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản lỗ từ việc tái cấu tổn thất kỳ kế toán niên độ giống nguyên tắc phải áp dụng doanh nghiệp lập báo cáo tài năm Tuy nhiên, khoản mục ghi nhận đánh giá kỳ kế toán niên độ việc ước tính yếu tố thay đổi kỳ kế toán niên độ sau năm ước tính ban đầu phải thay đổi kỳ kế toán niên độ sau cách hạch toán thêm khoản lỗ bổ sung cách hoàn nhập khoản dự phòng hạch toán trước đây; (b) Khoản chi phí không thỏa mãn định nghĩa tài sản vào thời điểm cuối niên độ không hoãn lại Bảng cân đối kế toán để chờ thông tin tương lai nhằm khẳng định xem liệu chi phí có hội đủ tiêu chuẩn định nghĩa tài sản hay không để che dấu khoản lợi nhuận kỳ kế toán niên độ năm tài chính; (c) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận kỳ kế toán niên độ sở ước tính tối ưu thuế suất bình quân gia quyền dự trù cho năm tài Số thuế phải nộp cho kỳ kế toán niên độ phải điều chỉnh kỳ kế toán niên độ sau năm có thay đổi ước tính thuế suất năm 26 Theo Chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung”, Báo cáo tài phải ghi nhận yếu tố tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp theo khoản mục Định nghĩa tài sản, nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí tảng việc ghi nhận vào báo cáo tài niên độ vào báo cáo tài năm 27 Đối với tài sản cần phải thực kiểm tra lợi ích kinh tế mang lại tương lai chúng ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các chi phí, theo chất chúng, yếu tố cấu thành tài sản vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm yếu tố cấu thành tài sản vào ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ Tương tự, khoản nợ phải trả ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ phải thể nghĩa vụ có ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ đó, giống trường hợp khoản nợ phải trả ngày kết thúc kỳ kế toán năm 28 Một điểm chủ yếu doanh thu, thu nhập khác chi phí luồng vào luồng tài sản nợ phải trả tương ứng thực xảy Nếu luồng vào thực xảy doanh thu chi phí tương ứng ghi nhận Chuẩn mực chung quy định “chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh chi phí làm giảm lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy” Những khoản mục không thỏa mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả không cho phép ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán 29 Để xác định giá trị tài sản, nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác, chi phí luồng tiền phản ánh báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải lập báo cáo tài hàng năm cần phải tính đến thông tin mà doanh nghiệp có suốt niên độ Việc xác định giá trị tài sản, nợ phải trả, doanh thu thu nhập khác, chi phí phải thực sở luỹ kế từ đầu niên độ đến cuối niên độ 30 Một doanh nghiệp phải lập báo cáo tài niên độ sử dụng thông tin có từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài niên độ để xác định giá trị báo cáo tài niên độ thông tin có đến cuối niên độ sau để lập báo cáo tài kỳ kế toán 12 tháng Các đánh giá 12 tháng phản ánh thay đổi có ước tính số liệu báo cáo kỳ kế toán niên độ Các số liệu báo cáo báo cáo tài niên độ không cần phải điều chỉnh hồi tố Đoạn 13(đ) đoạn 21 yêu cầu phải trình bày tính chất thông tin thay đổi quan trọng ước tính kế toán 31 Một doanh nghiệp phải lập báo cáo tài niên độ cần phải xác định giá trị khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí sở luỹ ngày cuối kỳ kế toán niên độ vào thông tin sẵn có vào thời điểm lập báo cáo tài Số liệu khoản doanh thu, thu nhập khác chi phí báo cáo kỳ kế toán niên độ phản ánh thay đổi ước tính kế toán công bố kỳ kế toán niên độ trước năm tài Các số liệu báo cáo kỳ kế toán niên độ trước không cần điều chỉnh hồi tố Đoạn 13(đ) đoạn 21 yêu cầu phải trình bày tính chất thông tin thay đổi quan trọng ước tính kế toán Doanh thu mang tính thời vụ, chu kỳ thời 32 Các khoản doanh thu mang tính thời vụ, chu kỳ thời nhận năm tài không ghi nhận trước hoãn lại vào ngày lập báo cáo tài niên độ việc ghi nhận trước hoãn lại coi không thích hợp vào cuối năm tài doanh nghiệp 33 Doanh thu mang tính chu kỳ, thời vụ thời trường hợp doanh thu từ cổ tức, quyền Một số doanh nghiệp có doanh thu cao số kỳ so với kỳ khác niên độ doanh thu theo mùa vụ cửa hàng bán lẻ Các khoản doanh thu ghi nhận chúng phát sinh Chi phí phát sinh đột xuất niên độ 34 Các chi phí phát sinh đột xuất năm tài doanh nghiệp cần phải trích trước phân bổ cho mục đích lập báo cáo tài niên độ việc trích trước phân bổ coi phù hợp với loại chi phí vào cuối năm tài Sử dụng ước tính 35.Thủ tục xác định thông tin thực trình lập báo cáo tài niên độ phải thiết lập để đảm bảo cho thông tin tài trọng yếu, hữu ích cung cấp đáng tin cậy, hiểu tình hình tài hoạt động doanh nghiệp.Việc xác định thông tin trình bày báo cáo tài năm báo cáo tài niên độ thường ước tính hợp lý, việc lập báo cáo tài niên độ thường phải sử dụng ước tính nhiều so với báo cáo tài năm Điều chỉnh báo cáo tài niên độ báo cáo trước 36 Việc thay đổi sách kế toán khác với việc thay đổi Chuẩn mực kế toán áp dụng Trường hợp cần phản ánh cách: a/ Điều chỉnh lại báo cáo tài kỳ kế toán niên độ trước năm tài kỳ kế toán niên độ tương ứng so sánh năm tài trước (xem đoạn 16) điều chỉnh báo cáo tài năm theo quy định Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót”; b/ Khi xác định ảnh hưởng việc áp dụng sách kế toán đến kỳ khứ, thực phi hồi tố sách kế toán kể từ kỳ sớm thực cách điều chỉnh lại báo cáo tài kỳ niên độ trước niên độ kỳ kế toán so sánh niên độ tương ứng 37 Mục tiêu quy định đoạn 36 nhằm đảm bảo áp dụng quán sách kế toán cho loại giao dịch cụ thể suốt năm tài Theo Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót”, việc thay đổi sách kế toán áp dụng hồi tố cách điều chỉnh lại số liệu tài kỳ kế toán trước Tuy nhiên, điều chỉnh số liệu luỹ kế có liên quan đến niên độ kế toán trước theo Chuẩn mực kế toán số 29, sách kế toán áp dụng phi hồi tố kể từ kỳ sớm xác định trở trước Quy định đoạn 36 yêu cầu thay đổi sách kế toán niên độ cần phải áp dụng hồi tố không thực tế áp dụng phi hồi tố muộn từ đầu niên độ 38 Việc cho phép thay đổi sách kế toán thực từ ngày niên độ cho phép áp dụng hai sách kế toán khác loại giao dịch năm tài chính, gây khó khăn việc tính toán, phân tích hiểu thông tin cung cấp./ THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài 1/ Qui định chung Phần quy định hướng dẫn yêu cầu chung kết cấu, nội dung nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài niên độ liên quan đến nội dung quy định Chuẩn mực kế toán số 27 “Báo cáo tài niên độ” Báo cáo tài niên độ gồm loại: Báo cáo tài niên độ đầy đủ báo cáo tài niên độ tóm lược Doanh nghiệp lập báo cáo tài theo dạng đầy đủ áp dụng Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, số quy định Chuẩn mực kế toán số 27 “Báo cáo tài niên độ” Doanh nghiệp lập báo cáo tài theo dạng tóm lược áp dụng Chuẩn mực kế toán số 27 “Báo cáo tài niên độ” hướng dẫn phần Mẫu biểu tiêu báo cáo tài niên độ thực theo mẫu biểu tiêu chế độ báo cáo tài năm ban hành theo Chế độ kế toán doanh nghiệp hành (Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài chính) Doanh nghiệp nhà nước phải lập báo cáo tài quý dạng đầy đủ nộp BCTC cho quan quản lý nhà nước Các doanh nghiệp khác tự nguyện lập BCTC quý dạng đầy đủ dạng tóm lược thực theo phần hướng dẫn có liên quan Thông tư Các doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán lập báo cáo tài niên độ thực theo phần hướng dẫn có liên quan Thông tư quy định khác theo pháp luật thị trường chứng khoán; Công ty mẹ niêm yết thị trường chứng khoán lập BCTC quý công ty mẹ báo cáo tài tổng hợp quý công ty mẹ công ty Từ báo cáo tài năm 2008 công ty mẹ phải lập BCTC quý hợp Hệ thống báo cáo tài niên độ bao gồm: + Bảng cân đối kế toán (đầy đủ, tóm lược); + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (đầy đủ, tóm lược); + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (đầy đủ, tóm lược); + Bản Thuyết minh báo cáo tài chọn lọc Kỳ lập báo cáo tài niên độ hàng quý năm tài (không bao gồm quý IV) Báo cáo tài niên độ phải lập hình thức, nội dung, phương pháp trình bày phải quán kỳ kế toán, có nội dung khác phải giải thích Bản thuyết minh báo cáo tài Các nội dung trình bày báo cáo tài niên độ tối thiểu phải bao gồm đề mục số cộng chi tiết trình bày báo cáo tài năm gần tương ứng, Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc Việc lập trình bày báo cáo tài niên độ phải tuân thủ yêu cầu nguyên tắc quy định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Khi điều chỉnh báo cáo tài niên độ doanh nghiệp phải áp dụng sách kế toán quán cho loại giao dịch cụ thể Trường hợp doanh nghiệp tự nguyện thay đổi sách kế toán vào năm tài doanh nghiệp phải áp dụng phương pháp hồi tố, tức phải điều chỉnh lại báo cáo tài quý trước Doanh nghiệp lập báo cáo tài niên độ phải thực công khai báo cáo tài theo quy định pháp luật Hướng dẫn lập trình bày Báo cáo tài niên độ 2.1 Lập trình bày Bảng cân đối kế toán niên độ 2.1.1- Nguyên tắc lập trình bày Bảng cân đối kế toán niên độ Việc lập trình bày Bảng cân đối kế toán niên độ phải tuân thủ quy định chung lập trình bày báo cáo tài chính, nguyên tắc riêng Bảng cân đối kế toán năm, quy định hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp hành Ngoài lập báo cáo này, doanh nghiệp phải tuân thủ quy định sau: - Áp dụng sách kế toán ghi nhận đánh giá tài sản, nợ phải trả tương tự Bảng cân đối kế toán năm; - Nội dung tối thiểu cần trình bày Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng tóm lược) gồm khoản mục tổng hợp, mà khoản mục tổng khoản mục chi tiết Bảng cân đối kế toán năm gần số liệu kiện, hoạt động phát sinh từ cuối niên độ kế toán năm trước gần đến cuối quý báo cáo - Phải trình bày số liệu từ đầu niên độ đến hết ngày kết thúc quý báo cáo số liệu so sánh tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần “Số đầu năm” 2.1.2- Kết cấu nội dung (1) Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng đầy đủ) Đối với doanh nghiệp lập trình bày Bảng cân đối kế toán niên độ dạng đầy đủ, hình thức nội dung báo cáo phải phù hợp với quy định chế độ báo cáo tài hành Số liệu phải trình bày báo cáo gồm số liệu vào ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ số liệu mang tính so sánh vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước Căn vào quy định nêu trên, Bảng cân đối kế toán niên độ dạng đầy đủ gồm tất khoản mục xếp theo kết cấu qui định Mẫu số B 01-DN (Bảng cân đối kế toán) Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTCngày 20/03/2006 Bộ Tài chính, cột số “Số cuối năm” mẫu thay cột “Số cuối quý”, có ký hiệu Mẫu số B 01a-DN (2) Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng tóm lược) Căn vào nguyên tắc trình bày nêu trên, Bảng cân đối kế toán tóm lược hàng quý gồm tối thiểu khoản mục chủ yếu xếp theo kết cấu qui định Chế độ kế toán Doanh nghiệp (Mẫu số B 01b-DN) ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài chính, gồm tiêu chủ yếu sau đây: Phần Tài sản: Các tiêu phần “Tài sản” phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp ngày kết thúc kỳ kế toán quý theo cấu tài sản hình thức tồn trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, gồm: A: Tài sản ngắn hạn; B: Tài sản dài hạn Phần Nguồn vốn: Các tiêu phần “Nguồn vốn” phản ánh nguồn hình thành tài sản có doanh nghiệp ngày kết thúc quý Các tiêu nguồn vốn thể trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp tài sản quản lý sử dụng doanh nghiệp Nguồn vốn chia ra: TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) 270 NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310+ 330) 300 I Nợ ngắn hạn 310 II Nợ dài hạn 330 B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) 400 I Vốn chủ sở hữu 410 II Nguồn kinh phí quỹ khác 430 Tæng céng nguån vèn (440 = 300 + 400) 440 Lập, ngày tháng năm… Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.1.3.Nội dung phương pháp lập tiêu (1) Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng đầy đủ) (Mẫu số B-01a-DN) - “Mã số” ghi cột dùng để cộng lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp - Số hiệu ghi cột “Thuyết minh” báo cáo dùng cho người đọc báo cáo tham chiếu số liệu chi tiết tiêu Bản Thuyết minh báo cáo tài chọn lọc - Số liệu ghi vào cột “Số đầu năm” báo cáo ngày kết thúc quý báo cáo vào số liệu tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước - Số liệu ghi vào cột “Số cuối quý” báo cáo ngày kết thúc quý thực theo hướng dẫn Bảng cân đối kế toán năm (Mẫu số B01-DN) (2) Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng tóm lược) (Mẫu số B01b-DN) “Mã số” ghi cột số hiệu ghi cột “Thuyết minh” cột “Số đầu năm” báo cáo ngày kết thúc quý báo cáo, thực hướng dẫn Bảng cân đối kế toán quý dạng đầy đủ (Mẫu số B01a-DN) Số liệu ghi vào cột “Số cuối quý” báo cáo ngày kết thúc quý vào số liệu ngày kết thúc quý báo cáo, hướng dẫn sau: Phần: TÀI SẢN A-TÀI SẢN NGẮN HẠN (Mã số 100) Chỉ tiêu tài sản ngắn hạn phản ánh tổng giá trị tài sản ngắn hạn có doanh nghiệp ngày kết thúc quý báo cáo, gồm: Tiền, khoản tương đương tiền, giá trị khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho tài sản ngắn hạn khác Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 I- Tiền khoản tương đương tiền (Mã số 110) Chỉ tiêu phản ánh tổng hợp toàn số tiền có doanh nghiệp ngày kết thúc quý báo cáo, gồm: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (không kỳ hạn), tiền chuyển khoản tương đương tiền Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Nợ Tài khoản: TK 111 “Tiền mặt”, TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” (chi tiết không kỳ hạn), TK 113 “Tiền chuyển”, chi tiết TK 121 “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” (chi tiết kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc ) có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ngày kết thúc quý báo cáo II- Các khoản đầu tư tài ngắn hạn (Mã số 120) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản đầu tư tài ngắn hạn (sau trừ dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn) có ngày kết thúc quý báo cáo, bao gồm: tiền gửi có kỳ hạn, đầu tư chứng khoán ngắn hạn, cho vay ngắn hạn đầu tư ngắn hạn khác thời điểm báo cáo niên độ Các khoản đầu tư ngắn hạn phản ánh mục khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn năm chu kỳ kinh doanh, không bao gồm khoản đầu tư ngắn hạn thoả mãn định nghĩa tương đương tiền ngày kết thúc quý báo cáo, tính vào tiêu “Các khoản tương đương tiền” Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Nợ Tài khoản: TK 121 “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” (sau trừ khoản đầu tư ngắn hạn tính vào tiêu “Các khoản tương đương tiền”) TK 128 “Đầu tư ngắn hạn khác” Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ngày kết thúc quý báo cáo sau trừ số dư Có TK 129 “Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn“ III- Các khoản phải thu ngắn hạn (Mã số 130) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu từ khách hàng (sau trừ dự phòng phải thu khó đòi), khoản trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, khoản phải thu khác ngày kết thúc quý báo cáo, có thời hạn thu hồi toán năm chu kỳ kinh doanh Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Nợ ngày kết thúc quý báo cáo Tài khoản: TK 131 “Phải thu khách hàng”, TK 331 “Phải trả cho người bán”, TK 1368 “Phải thu nội khác”, TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng”, số dư Nợ chi tiết Tài khoản 138, 338, 141, 144 theo đối tượng phải thu sổ kế toán chi tiết, sau trừ chi tiết số dư Có Tài khoản 139 “Dự phòng phải thu khó đòi” (Chi tiết dự phòng phải thu ngắn hạn khách hàng khó đòi) ngày kết thúc quý báo cáo IV- Hàng tồn kho (Mã số 140) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị có loại hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp ngày kết thúc quý báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu “Hàng tồn kho” tổng số dư Nợ Tài khoản: TK 151 “Hàng mua đường”, TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”, TK 153 “Công cụ, dụng cụ”, TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”, TK 155 “Thành phẩm”, TK 156 “Hàng hóa”, TK 157 “Hàng gửi bán”, TK 158 “Hàng hoá kho bảo thuế”, sau trừ số dư Có Tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ngày kết thúc quý báo cáo V- Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng khoản chi phí trả trước ngắn hạn, thuế GTGT khấu trừ, thuế khoản khác phải thu Nhà nước tài sản ngắn hạn khác (số tiền tạm ứng cho người lao động toán, khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn, tài sản thiếu chờ xử lý) ngày kết thúc quý báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Nợ Tài khoản: TK 133 “Thuế giá trị giá tăng khấu trừ” chi tiết số dư Nợ Tài khoản 333 “Thuế khoản phải nộp Nhà nước,” TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý”, TK 141“Tạm ứng”, TK 142 “Chi phí trả trước ngắn hạn”, TK 144 “Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn” Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ngày kết thúc quý báo cáo B- TÀI SẢN DÀI HẠN (Mã số 200) Chỉ tiêu tài sản dài hạn phản ánh tổng giá trị loại tài sản không phản ánh tiêu tài sản ngắn hạn ngày kết thúc quý báo cáo gồm giá trị khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài dài hạn tài sản dài hạn khác có đến ngày kết thúc quý báo cáo I- Các khoản phải thu dài hạn (Mã số 210) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu dài hạn khách hàng (sau trừ dự phòng phải thu dài hạn khó đòi), phải thu nội dài hạn (số vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc, khoản phải thu nội dài hạn khác) khoản phải thu dài hạn khác (phải thu khác từ đối tượng có liên quan xếp vào loại tài sản dài hạn, khoản ký quỹ, ký cược dài hạn) ngày kết thúc quý báo cáo, có thời hạn thu hồi toán năm Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Nợ chi tiết phải thu dài hạn Tài khoản: Chi tiết TK 131 “Phải thu khách hàng”, TK 1361 “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc”, TK 1368 “Phải thu nội khác”, Tài khoản 138, 338, 244, sau trừ chi tiết số dư Có TK 139 “Dự phòng phải thu khó đòi” (chi tiết dự phòng phải thu dài hạn khó đòi khách hàng) ngày kết thúc quý báo cáo II- Tài sản cố định (Mã số 220) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại (Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) loại tài sản cố định chi phí đầu tư xây dựng dở dang có, ngày kết thúc quý báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Nợ Tài khoản: TK 211 “Tài sản cố định hữu hình”, TK 212 “Tài sản cố định thuê tài chính”, TK 213 “Tài sản cố định vô hình”, sau trừ tổng số dư Có tài khoản phản ánh giá trị hao mòn: 2141 “Hao mòn TSCĐ hữu hình”, 2142 “Hao mòn tài sản cố định thuê tài chính”, 2143 “Hao mòn TSCĐ vô hình” số dư Nợ TK 241 “Xây dựng dở dang” Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ngày kết thúc quý báo cáo III- Bất động sản đầu tư ( Mã số 240) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại loại bất động sản đầu tư có ngày kết thúc quý báo cáo Số liệu để phản ánh vào tiêu số dư Nợ Tài khoản 217 “Bất động sản đầu tư”, sau trừ số dư Có Tài khoản 2147 “Hao mòn bất động sản đầu tư” Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ngày kết thúc quý báo cáo IV- Các khoản đầu tư tài dài hạn ( Mã số 250) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản đầu tư tài dài hạn có ngày kết thúc quý báo cáo, như: đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh (dưới hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát), đầu tư dài hạn khác Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Nợ Tài khoản: TK 221 “Đầu tư vào công ty con”, TK 222 “Vốn góp liên doanh”, TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” TK 228 “Đầu tư dài hạn khác” Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ngày kết thúc quý báo cáo, sau trừ số dư Có TK 229 “Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn” V- Tài sản dài hạn khác (Mã số 260) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng số chi phí trả trước dài hạn chưa phân bổ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, khoản ký quỹ, kỹ cược dài hạn tài sản dài hạn khác ngày kết thúc quý báo cáo Số liệu để phản ánh vào tiêu vào tổng số dư Nợ Tài khoản: TK 242 “Chi phí trả trước dài hạn”, TK 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”, TK 244 “Ký quỹ, ký cược dài hạn” tài khoản khác có liên quan sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái TỔNG CỘNG TÀI SẢN (Mã số 270) Phản ánh tổng trị giá tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, bao gồm loại thuộc tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Mã số 270 = Mã số 100 + Mã số 200 Phần : NGUỒN VỐN NỢ PHẢI TRẢ (Mã số 300 ) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn số phải trả thời điểm báo cáo, gồm: Nợ ngắn hạn nợ dài hạn Mã số 300 = Mã số 310 + Mã số 330 Nợ ngắn hạn (Mã số 310) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ phải trả có thời hạn toán năm chu kỳ kinh doanh, khoản vay ngắn hạn, giá trị khoản chi phí phải trả, tài sản thừa chờ xử lý, khoản nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn khoản phải trả, phải nộp khác ngày kết thúc quý báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Có chi tiết khoản phải trả ngắn hạn Tài khoản: TK 311 “Vay ngắn hạn”, TK 315 “Nợ dài hạn đến hạn trả”, TK 331 “Phải trả cho người bán”, TK 131 “Phải thu khách hàng”, TK 333 “Thuế khoản phải nộp Nhà nước”, TK 334 “Phải trả người lao động”, TK 335 “Chi phí phải trả” ,TK 336 “Phải trả nội bộ”, TK 338 “Phải trả, phải nộp khác”, TK 138 “Phải thu khác”, TK 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” TK 351, TK 352 “ Dự phòng phải trả“ (chi tiết dự phòng phải trả ngắn hạn) sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan (TK 331, 131, 333, 334, 336, 335, 338, 351, 352, 138) Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái TK 311, 315, 337 ngày kết thúc quý báo cáo II- Nợ dài hạn (Mã số 330) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ phải trả dài hạn doanh nghiệp bao gồm khoản nợ có thời hạn toán ban đầu năm chu kỳ kinh doanh: Khoản phải trả cho người bán, phải trả dài hạn nội bộ, vay nợ dài hạn, thuế thu nhập hoãn lại phải trả khoản phải trả dài hạn khác ngày kết thúc quý báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Có chi tiết khoản phải trả dài hạn tài khoản: TK 331“Phải trả cho người bán”, TK 336 “Phải trả nội bộ”, TK 338 “Phải trả, phải nộp khác”, TK 341 “Vay dài hạn”, TK 342 “Nợ dài hạn”, TK 335 “Chi phí phải trả”, TK 343 “Trái phiếu phát hành”, TK 344 “Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn”, TK 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”, TK 351 “Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm”, TK 352 “Dự phòng phải trả” sổ kế toán chi tiết TK 331, 336, 338, 351, 352 Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái TK 341, 342, 343, 344, 347 ngày kết thúc quý báo cáo B- VỐN CHỦ SỞ HỮU (Mã số 400) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn vốn thuộc sở hữu chủ doanh nghiệp, quỹ doanh nghiệp, nguồn kinh phí nghiệp cấp lại chưa chi nguồn kinh phí hình thành TSCĐ ngày kết thúc quý báo cáo I-Vốn chủ sở hữu (Mã số 410) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn vốn thuộc sở hữu chủ doanh nghiệp quỹ doanh nghiệp, bao gồm: Vốn đầu tư chủ sở hữu, Thặng dư vốn cổ phần, vốn khác, cổ phiếu quỹ, chênh lêch đánh gía lại tài sản chênh lêch tỷ giá hối đoái, quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phân phối nguồn vốn đầu tư XDCB ngày kết thúc quý báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Có Tài khoản 411 “Nguồn vốn kinh doanh”, TK 419 “Cổ phiếu quỹ”, TK 412 “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”, TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”, TK 414 “Quỹ đầu tư phát triển”, TK 415 “Quỹ dự phòng tài chính“, TK 418 “Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu”, TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”, TK 441 “Nguồn vốn đầu tư XDCB“, Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ngày kết thúc quý báo cáo Trường hợp tài khoản: TK 412, TK 413, TK 419, TK 421 có số dư Nợ số liệu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) II- Nguồn kinh phí quỹ khác (Mã số 420) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị quỹ khen thưởng, phúc lợi, nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án cấp để chi tiêu cho hoạt động nghiệp, dự án (sau trừ khoản chi nguồn kinh phí nghiệp, dự án) nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định ngày kết thúc quý báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Có Tài khoản 431 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”, Tài khoản 461 “Nguồn kinh phí nghiệp” sau trừ số dư Nợ Tài khoản 161 “Chi nghiệp”, số dư Có TK 466 “Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ” Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ngày kết thúc quý báo cáo Tổng cộng Nguồn vốn (Mã số 440) Phản ánh tổng số nguồn vốn hình thành tài sản doanh nghiệp ngày kết thúc quý báo cáo Mã số 440 = Mã số 300 + Mã số 400 Chỉ tiêu “Tổng cộng Tài sản- Mã số 270” = Chỉ tiêu “Tổng cộng Nguồn vốn- Mã số 440” 2.2 Lập trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ 2.2.1- Kết cấu (1) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng đầy đủ) (Mẫu số B02a-DN) ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Đối với doanh nghiệp lập trình bày Báo cáo kết kinh doanh niên độ (dạng đầy đủ), hình thức nội dung báo cáo phải phù hợp với mẫu số B02a-DN Số liệu trình bày báo cáo gồm số liệu luỹ kế từ đầu năm đến ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ tại, số liệu phát sinh kỳ kế toán niên độ tại, số liệu mang tính so sánh luỹ kế từ đầu năm đến ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ tương ứng năm trước số liệu mang tính so sánh phát sinh kỳ kế toán niên độ tương ứng năm trước Căn vào quy định nêu trên, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ dạng đầy đủ gồm tất khoản mục xếp theo kết cấu qui định Mẫu số B 02-DN ban hành theo chế độ kế toán doanh nghiệp hành, cột số “Năm nay” mẫu chia thành hai cột nhỏ cột “Quý năm nay” cột “Quý năm trước”; cột “Năm trước” mẫu chia thành cột nhỏ cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý năm nay” cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý năm trước”, có ký hiệu Mẫu số B02a-DN (2) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng tóm lược) (Mẫu số B02b-DN) ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ/BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng tóm lược) gồm tối thiểu khoản mục chủ yếu xếp theo kết cấu qui định Mẫu số B 02b-DN Đơn vị báo cáo: Mẫu số B 02b – DN Địa chỉ:………… (Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH GIỮA NIÊN ĐỘ (Dạng tóm lược) Quý Năm Đơn vị tính: CHỈ TIÊU Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý Mã Thuyết Quý số minh Năm Năm trước Năm Năm trước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Doanh thu hoạt động tài thu nhập khác 31 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.2.2.Nội dung phương pháp lập tiêu (1) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng đầy đủ) (Mẫu số B02a-DN) - Số liệu ghi vào cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/ Năm nay” báo cáo quý lập vào số liệu ghi cột “Quý này” báo cáo quý cộng với số liệu cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/ Năm nay” báo cáo quý trước Kết tìm ghi vào cột báo cáo quý theo tiêu phù hợp Riêng Quý I số liệu ghi vào cột số liệu ghi vào cột - Nội dung phương pháp lập tiêu ghi vào cột (“Quý này” Năm nay) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ dạng đầy đủ thực theo hướng dẫn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm - Mẫu số B02-DN - Số liệu ghi vào cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/ Năm trước” báo cáo quý lập vào số liệu ghi cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/ Năm nay” báo cáo quý năm trước theo tiêu phù hợp Khi lập lần đầu báo cáo này, số liệu báo cáo năm trước để trống cột số liệu - Số liệu ghi vào cột “Quý này/ Năm trước” báo cáo quý vào số liệu ghi cột “Quý này/ Năm nay” báo cáo quý năm trước theo tiêu phù hợp (2) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng tóm lược) (Mẫu số B02b-DN) Số liệu ghi vào cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/Năm nay”, cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/Năm trước”, cột “Quý này/Năm trước” báo cáo thực hướng dẫn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng đầy đủ) Số liệu ghi vào cột “Quý này/ Năm nay” báo cáo ngày kết thúc quý vào số liệu từ đầu quý đến ngày kết thúc quý báo cáo, hướng dẫn sau: 1- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐS đầu tư cung cấp dịch vụ quý báo cáo doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Có Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” quý báo cáo sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái 2- Doanh thu hoạt động tài thu nhập khác (Mã số 31) Chỉ tiêu phản ánh tổng doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác quý báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế số phát sinh bên Nợ Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” số phát sinh bên Nợ Tài khoản 711 “Thu nhập khác” đối ứng với bên Có TK 911 quý báo cáo sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái 3- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50) Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực quý báo cáo doanh nghiệp trước trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh quý báo cáo Số liệu phản ánh vào tiêu số chênh lệch số phát sinh bên Có TK 911 “Xác định kết kinh doanh” đối ứng với bên Nợ TK 511, 512, 515, 711 so với số phát sinh bên Nợ TK 911 đối ứng với bên Có TK 632, 635, 641, 642, 811 quý báo cáo 4- Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60) Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận (hoặc lỗ) sau thuế từ hoạt động doanh nghiệp (sau trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh quý báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu xác định “Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế” trừ () “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” 2.3 Hướng dẫn lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ 2.3.1 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ - Các doanh nghiệp thuộc đối tượng phải lập báo cáo tài niên độ (dạng đầy đủ) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập trình bày theo quy định lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm quy định chế độ báo cáo tài hành - Các doanh nghiệp thuộc đối tượng lập báo cáo tài niên độ (dạng tóm lược) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng tóm lược) theo Mẫu số B03b-DN - Thông tin Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng tóm lược) thông tin luỹ kế từ ngày đầu niên độ đến ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ, với số liệu mang tính so sánh kỳ kế toán niên độ trước liền kề - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng tóm lược) yêu cầu trình bày đề mục số cộng chi tiết Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm, vậy, cách tính tiêu chi tiết áp dụng cách tính tiêu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 2.3.2 Cơ sở lập Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ vào: - Bảng cân đối kế toán kỳ lập báo cáo tài niên độ; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ lập báo cáo tài niên độ; - Bản thuyết minh báo cáo tài kỳ lập báo cáo tài niên độ; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược kỳ năm trước; - Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết kỳ báo cáo 2.3.3 Nội dung kết cấu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng đầy đủ) lập theo mẫu biểu quy định chế độ báo cáo tài doanh nghiệp hành Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng tóm lược) lập theo Mẫu số B03b-DN quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTCngày 20/3/2006 Bộ Tài áp dụng cho hai trường hợp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp theo phương pháp gián tiếp 2.3.4 Phương pháp lập a/ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng đầy đủ): -Số liệu ghi vào cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/ Năm trước” vào số liệu ghi cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/ Năm nay” báo cáo kỳ năm trước tiêu phù hợp - Số liệu ghi vào cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/ Năm nay” lập theo qui định Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm, lấy số liệu lưu chuyển tiền luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý báo cáo niên độ kế toán hành b/ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng tóm lược): - Số liệu ghi vào cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/ Năm trước” vào số liệu ghi cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/ Năm nay” báo cáo kỳ năm trước tiêu phù hợp - Số liệu ghi vào cột “Luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý này/ Năm nay” lập cho tiêu sau: (1) Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20) Chỉ tiêu phản ánh tổng số chênh lệch tổng số tiền thu vào tổng số tiền chi từ đầu năm đến cuối quý báo cáo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh - Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp luồng tiền từ hoạt động kinh doanh lập cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ sổ kế toán tổng hợp chi tiết doanh nghiệp Nội dung cách tính tiêu cụ thể luồng tiền từ hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp trực tiếp thực quy định việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm (theo phương pháp trực tiếp), lấy số liệu lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý báo cáo niên độ kế toán hành theo tiêu để tính số chênh lệch tổng số tiền thu vào tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh - Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp gián tiếp luồng tiền từ hoạt động kinh doanh xác định trước hết cách điều chỉnh lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng khoản mục tiền, thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh khoản mà ảnh hưởng tiền chúng luồng tiền từ hoạt động đầu tư Nội dung cách tính tiêu cụ thể luồng tiền từ hoạt động kinh doanh lập theo phương pháp gián tiếp thực qui định việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm (theo phương pháp gián tiếp), lấy số liệu lưu chuyển tiền luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý báo cáo niên độ kế toán hành theo tiêu: lợi nhuận trước thuế; khấu hao TSCĐ; khoản dự phòng; Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện; Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư; Chi phí lãi để tính lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh (2) Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (Mã số 30) Các luồng tiền vào, luồng kỳ từ hoạt động đầu tư xác định cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi hoạt động đầu tư theo nội dung thu, chi từ sổ kế toán tổng hợp chi tiết doanh nghiệp - Nội dung cách tính tiêu cụ thể luồng tiền từ hoạt động đầu tư thực quy định việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm, lấy số liệu lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý báo cáo niên độ kế toán hành theo tiêu để tính số chênh lệch tổng số tiền thu vào tổng số tiền chi từ hoạt động đầu tư (3) Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài (Mã số 40) Các luồng tiền vào luồng tiền kỳ hoạt động tài tổng hợp trực tiếp từ luồng tiền thu vào, chi từ hoạt động tài theo nội dung thu, chi từ sổ kế toán tổng hợp chi tiết doanh nghiệp Nội dung cách tính tiêu cụ thể luồng tiền từ hoạt động tài thực quy định việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm, lấy số liệu lưu chuyển tiền từ hoạt động tài luỹ kế từ đầu năm đến cuối quý báo cáo niên độ kế toán hành theo tiêu để tính số chênh lệch tổng số tiền thu vào tổng số tiền chi từ hoạt động tài (4) Lưu chuyển tiền kỳ (Mã số 50) Phản ánh số chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư, hoạt động tài (Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40) (5) Tiền tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60) Phản ánh số dư tiền tương đương tiền đầu năm báo cáo Số liệu lấy từ tiêu “Tiền tương đương tiền cuối kỳ” Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm trước (6) Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61) Phản ánh tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối kỳ tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ thời điểm cuối kỳ báo cáo niên độ (7) Tiền tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70) Phản ánh số dư tiền tương đương tiền cuối kỳ lập báo cáo tài niên độ Chỉ tiêu tiêu tiền tương đương tiền đầu kỳ cộng (+) tiêu lưu chuyển kỳ điều chỉnh ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Đơn vị báo cáo: ……………… Mẫu số B 03b – DN Địa chỉ:………………………… (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐBTCNgày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Dạng tóm lược) Quý… năm… Đơn vị tính: Mã Thuyết Lũy kế từ đầu năm đến cuối quý số minh Năm Năm trước Lưu chuyển tiền từ hoạt động 20 Chỉ tiêu kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 Lưu chuyển tiền từ hoạt động 40 tài Lưu chuyển tiền kỳ 50 (50= 20+30+40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 6/ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái 61 quy đổi ngoại tệ 7/ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 70 (70 = 50+60+61) Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.4 Lập trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc (Mẫu số B09a-DN) ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài 2.4.1- Mục đích Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc phận hợp thành tách rời báo cáo tài niên độ doanh nghiệp, lập để giải thích bổ sung thông tin tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ kế toán niên độ mà báo cáo tài tóm lược khác trình bày rõ ràng chi tiết 2.4.2 Nguyên tắc lập Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc - Khi lập báo cáo tài niên độ (kể dạng đầy đủ dạng tóm lược) doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc theo Mẫu số 09a-DN (dưới đây) - Phần trình bày lời văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu báo cáo khác - Phần trình bày chuẩn mực kế toán chế độ kế toán, sách kế toán áp dụng doanh nghiệp phải thống niên độ kế toán Nếu có thay đổi sách kế toán kỳ kế toán niên độ phải trình bày rõ ràng lý ảnh hưởng thay đổi - Ngoài nội dung quy định này, doanh nghiệp trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc nội dung khác doanh nghiệp cho trọng yếu hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài 2.4.3 Cơ sở lập Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc lập vào: - Các sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết; - Bảng cân đối kế toán niên độ; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ; - Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc quý trước 2.4.4 Nội dung phương pháp lập Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc (1)- Nội dung Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc: Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc phải phản ánh thông tin đây: - Các kiện hoạt động so với báo cáo tài quý trước, năm trước gần - Việc lập báo cáo tài niên độ việc lập báo cáo tài năm trước áp dụng sách kế toán Trường hợp có thay đổi phải mô tả thay đổi thuyết minh ảnh hưởng thay đổi - Thông tin trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc thông tin mang tính trọng yếu chưa trình bày kỳ báo cáo tài niên độ trước Các thông tin phải trình bày sở luỹ kế từ đầu niên độ đến ngày lập báo cáo tài niên độ - Các kiện giao dịch trọng yếu để hiểu kỳ kế toán niên độ - Doanh nghiệp không cần trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc kiện giao dịch không trọng yếu, trừ cho cần thiết (2)- Phương pháp lập Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc: - Các phần I, II, III Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc lập tương tự Bản thuyết minh báo cáo tài năm quy định chế độ báo cáo tài hành - Phần IV – Các sách kế toán áp dụng Doanh nghiệp phải công bố việc lập báo cáo tài niên độ báo cáo tài năm gần áp dụng sách kế toán Trường hợp có thay đổi phải mô tả thay đổi nêu rõ ảnh hưởng thay đổi - Phần V- Các kiện giao dịch trọng yếu kỳ kế toán niên độ + Doanh nghiệp lựa chọn thông tin trọng yếu cần trình bày lời số liệu + Nếu có thuyết minh số liệu cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán tóm lược, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược cần phải đánh dấu dẫn từ báo cáo tới Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc Đối với doanh nghiệp lập báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ lập Bản thuyết minh báo cáo tài năm (Mẫu số B09-DN) quy định chế độ báo cáo tài hành Đơn vị: Mẫu số B 09a - DN Địa chỉ: Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ Tài BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHỌN LỌC Quý năm I Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Hình thức sở hữu vốn Lĩnh vực kinh doanh Ngành nghề kinh doanh Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán có ảnh hưởng đến báo cáo tài II Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Kỳ kế toán năm (bắt đầu từ ngày / / kết thúc vào ngày / / ) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán III Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng Chế độ kế toán áp dụng Tuyên bố việc tuân thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Hình thức kế toán áp dụng IV Các sách kế toán áp dụng Doanh nghiệp phải công bố việc lập báo cáo tài niên độ báo cáo tài năm gần áp dụng sách kế toán Trường hợp có thay đổi phải mô tả thay đổi nêu rõ ảnh hưởng thay đổi V Các kiện giao dịch trọng yếu kỳ kế toán niên độ Giải thích tính thời vụ tính chu kỳ hoạt động kinh doanh kỳ kế toán niên độ Trình bày tính chất giá trị khoản mục ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, thu nhập thuần, luồng tiền coi yếu tố không bình thường tính chất, quy mô tác động chúng Trình bày biến động nguồn vốn chủ sở hữu giá trị luỹ kế tính đến ngày lập báo cáo tài niên độ, phần thuyết minh tương ứng mang tính so sánh kỳ kế toán niên độ trước gần Tính chất giá trị thay đổi ước tính kế toán báo cáo báo cáo niên độ trước niên độ kế toán thay đổi ước tính kế toán báo cáo niên độ trước, thay đổi có ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ kế toán niên độ Trình bày việc phát hành, mua lại hoàn trả chứng khoán nợ chứng khoán vốn Cổ tức trả (tổng số hay cổ phần) cổ phiếu phổ thông cổ phiếu ưu đãi (áp dụng cho công ty cổ phần) Trình bày doanh thu kết kinh doanh phận theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý dựa sở phân chia báo cáo phận (Áp dụng cho công ty niêm yết) Trình bày kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ chưa phản ánh báo cáo tài niên độ Trình bày thay đổi khoản nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm gần 10 Các thông tin khác Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) ... định Chuẩn mực kế toán số 27 Báo cáo tài niên độ Báo cáo tài niên độ gồm loại: Báo cáo tài niên độ đầy đủ báo cáo tài niên độ tóm lược Doanh nghiệp lập báo cáo tài theo dạng đầy đủ áp dụng Chuẩn. .. Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính , số quy định Chuẩn mực kế toán số 27 Báo cáo tài niên độ Doanh nghiệp lập báo cáo tài theo dạng tóm lược áp dụng Chuẩn mực kế toán số 27 Báo. .. minh báo cáo tài báo cáo tài niên độ lập trình bày phù hợp với chuẩn mực Báo cáo tài niên độ coi phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam báo cáo tài tuân thủ quy định chuẩn mực kế