Chuẩn mực số 25 báo cáo tài chình hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 25 Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty Ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ 02 Chuẩn mực áp dụng để: - Lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ - Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng công ty mẹ Chuẩn mực không quy định về: (a) Phương pháp kế toán hợp kinh doanh ảnh hưởng việc hợp kinh doanh đến việc hợp báo cáo tài chính, bao gồm lợi thương mại phát sinh từ việc hợp kinh doanh (được quy định chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh") (b) Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết (được quy định Chuẩn mực kế toán số 07 "Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết") (c) Kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên doanh (được quy định Chuẩn mực kế tốn số 08 "Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh") Báo cáo tài hợp bao hàm thuật ngữ "báo cáo tài chính" quy định Chuẩn mực kế toán số 01 "Chuẩn mực chung" Do đó, việc trình bày báo cáo tài hợp thực sở tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) Công ty mẹ: Là cơng ty có nhiều cơng ty Tập đồn: Bao gồm cơng ty mẹ cơng ty Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực Lợi ích cổ đơng thiểu số: Là phần kết hoạt động giá trị tài sản công ty xác định tương ứng cho phần lợi ích khơng phải công ty mẹ sở hữu cách trực tiếp gián tiếp thông qua công ty NỘI DUNG CHUẨN MỰC Trình bày báo cáo tài hợp 04 Tất công ty mẹ phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, ngoại trừ công ty mẹ quy định đoạn 05 05 Công ty mẹ đồng thời công ty bị cơng ty khác sở hữu tồn gần toàn cổ đơng thiểu số cơng ty chấp thuận khơng phải lập trình bày báo cáo tài hợp Trường hợp này, cơng ty mẹ phải giải trình lý khơng lập trình bày báo cáo tài hợp sở kế tốn khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng biệt cơng ty mẹ Đồng thời phải trình bày rõ tên địa điểm trụ sở cơng ty mẹ lập phát hành báo cáo tài hợp 06 Người sử dụng báo cáo tài cơng ty mẹ ln quan tâm đến thực trạng tài chính, kết hoạt động thay đổi tình hình tài tồn tập đồn Báo báo tài hợp cần đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin kinh tế, tài người sử dụng báo cáo tài tập đồn Báo cáo tài hợp phải thể thông tin tập đồn doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt 07.Một cơng ty mẹ bị sở hữu tồn gần tồn cơng ty khác khơng thiết phải lập báo cáo tài hợp cơng ty mẹ cơng ty mẹ khơng u cầu cơng ty mẹ phải lập báo cáo tài hợp nhất, yêu cầu nắm bắt thơng tin kinh tế, tài người sử dụng đáp ứng thơng qua báo cáo tài hợp cơng ty mẹ cơng ty mẹ Khái niệm bị sở hữu gần toàn có nghĩa cơng ty bị cơng ty khác nắm giữ 90% quyền biểu Phạm vi báo cáo tài hợp 08 Cơng ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài tất cơng ty ngồi nước, ngoại trừ công ty đề cập đoạn 10 09 Báo cáo tài hợp bao gồm việc hợp báo cáo tài tất cơng ty cơng ty mẹ kiểm sốt, trừ công ty quy định đoạn 10 Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ cơng ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty (công ty mẹ sở hữu trực tiếp cơng ty sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát Trong trường hợp sau đây, quyền kiểm sốt cịn thực cơng ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty con: (a) Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu (b) Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận (c) Cơng ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương (d) Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương 10 Một công ty loại trừ khỏi việc hợp báo cáo tài khi: (a) Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng) (b) Hoạt động công ty bị hạn chế thời gian dài điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho công ty mẹ Công ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty loại theo quy định chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” 11 Cơng ty mẹ khơng loại trừ khỏi báo cáo tài hợp báo cáo tài cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất công ty khác tập đồn Báo cáo tài hợp cung cấp thơng tin hữu ích hợp tất báo cáo tài cơng ty cung cấp thơng tin kinh tế, tài bổ sung hoạt động kinh doanh khác công ty tập đồn Hợp báo cáo tài sở áp dụng chuẩn mực kế tốn "Báo cáo tài phận" cung cấp thơng tin hữu ích hoạt động kinh doanh khác phạm vi tập đồn Trình tự hợp 12 Khi hợp báo cáo tài chính, báo cáo tài công ty mẹ công ty hợp theo khoản mục cách cộng khoản tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác chi phí Để báo cáo tài hợp cung cấp đầy đủ thơng tin tài toàn tập đoàn doanh nghiệp độc lập, cần tiến hành bước sau: a) Giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty phải loại trừ (quy định chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh", chuẩn mực quy định phương pháp kế toán khoản lợi thương mại phát sinh) b) Lợi ích cổ đơng thiểu số thu nhập công ty bị hợp kỳ báo cáo xác định loại trừ khỏi thu nhập tập đoàn để tính lãi, lỗ xác định cho đối tượng sở hữu công ty mẹ c) Lợi ích cổ đơng thiểu số tài sản công ty bị hợp xác định trình bày Bảng cân đối kế tốn hợp thành tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả phần vốn chủ sở hữu cổ đơng cơng ty mẹ Lợi ích cổ đông thiểu số tài sản bao gồm: i) Giá trị lợi ích cổ đơng thiểu số ngày hợp kinh doanh ban đầu xác định phù hợp với chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" ii) Phần lợi ích cổ đông thiểu số biến động tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp kinh doanh 13 Các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp công ty mẹ công ty phải trả phân phối lợi nhuận công ty cho công ty mẹ kế toán theo Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp" 14 Số dư tài khoản Bảng cân đối kế toán đơn vị tập đoàn, giao dịch nội bộ, khoản lãi nội chưa thực phát sinh từ giao dịch phải loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội loại bỏ trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi 15 Số dư tài khoản Bảng cân đối kế toán giao dịch đơn vị tập đoàn, bao gồm khoản doanh thu, khoản chi phí, cổ tức phải loại trừ toàn Các khoản lãi chưa thực từ giao dịch nội nằm giá trị lại tài sản, hàng tồn kho tài sản cố định loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội khấu trừ xác định giá trị ghi sổ tài sản loại bỏ trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi Sự khác biệt thời gian phát sinh phương diện thuế thu nhập doanh nghiệp từ việc loại trừ khoản lãi lỗ chưa thực nội giải phù hợp với Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp" 16 Khi báo cáo tài sử dụng để hợp lập cho kỳ kết thúc ngày khác nhau, phải thực điều chỉnh cho giao dịch quan trọng hay kiện quan trọng xảy kỳ ngày lập báo cáo ngày lập báo cáo tài cơng ty mẹ Trong trường hợp nào, khác biệt ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng vượt q tháng 17 Báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty sử dụng để hợp báo cáo tài phải lập cho kỳ kế tốn Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau, công ty phải lập thêm báo cáo tài cho mục đích hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn tập đồn Trong trường hợp điều thực được, báo cáo tài lập vào thời điểm khác sử dụng miễn thời gian chênh lệch khơng vượt q tháng Nguyên tắc quán bắt buộc độ dài kỳ báo cáo khác thời điểm lập báo cáo tài phải thống qua kỳ 18 Báo cáo tài hợp lập phải áp dụng sách kế tốn cách thống cho giao dịch kiện loại hồn cảnh tương tự Nếu khơng thể sử dụng sách kế tốn cách thống hợp báo cáo tài chính, cơng ty mẹ phải giải trình vấn đề với khoản mục hạch tốn theo sách kế tốn khác báo cáo tài hợp 19 Trong nhiều trường hợp, công ty tập đồn sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng báo cáo tài hợp cho giao dịch kiện loại hồn cảnh tương tự, điều chỉnh thích hợp với báo cáo tài cơng ty phải thực trước dùng cho việc lập báo cáo tài hợp 20 Kết hoạt động kinh doanh công ty đưa vào báo cáo tài hợp kể từ ngày mua, ngày cơng ty mẹ thực nắm quyền kiểm sốt cơng ty theo chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" Kết hoạt động kinh doanh công ty bị lý đưa vào Báo cáo kết kinh doanh hợp ngày lý, ngày công ty mẹ thực chấm dứt quyền kiểm sốt cơng ty Số chênh lệch khoản thu từ việc lý công ty giá trị ghi sổ lại tài sản trừ nợ phải trả công ty ngày lý ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh hợp khoản lãi, lỗ lý cơng ty Để đảm bảo tính so sánh báo cáo tài từ niên độ đến niên độ khác, cần cung cấp thông tin bổ sung ảnh hưởng việc mua lý cơng ty đến tình hình tài ngày báo cáo kết kỳ báo cáo ảnh hưởng đến khoản mục tương ứng kỳ trước 21 Khoản đầu tư vào doanh nghiệp phải hạch tốn theo chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính", kể từ doanh nghiệp khơng cịn công ty không trở thành công ty liên kết định nghĩa chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết" 22 Giá trị ghi sổ khoản đầu tư ngày doanh nghiệp không cịn cơng ty hạch tốn theo phương pháp giá gốc 23 Lợi ích cổ đơng thiểu số phải trình bày Bảng cân đối kế toán hợp thành tiêu tách biệt với nợ phải trả vốn chủ sở hữu công ty mẹ Phần sở hữu cổ đông thiểu số thu nhập tập đồn cần trình bày thành tiêu riêng biệt 24 Các khoản lỗ tương ứng với phần vốn cổ đông thiểu số cơng ty hợp lớn vốn họ tổng vốn chủ sở hữu công ty Khoản lỗ vượt trội khoản lỗ thêm khác tính giảm vào phần lợi ích cổ đơng đa số trừ cổ đơng thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc có khả bù đắp khoản lỗ Nếu sau cơng ty có lãi, khoản lãi phân bổ vào phần lợi ích cổ đông đa số phần lỗ trước cổ đông đa số gánh chịu bồi hồn đầy đủ 25 Nếu cơng ty có cổ phiếu ưu đãi (loại ưu đãi cổ tức) luỹ kế chưa toán bị nắm giữ đối tượng bên ngồi tập đồn, cơng ty mẹ xác định phần kết lãi, lỗ sau điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi công ty phải trả cho dù cổ tức cơng bố hay chưa Trình bày khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ 26 Trên báo cáo tài riêng cơng ty mẹ, khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty trình bày báo cáo tài hợp trình bày theo phương pháp giá gốc 27 Các khoản đầu tư vào công ty mà bị loại khỏi trình hợp phải trình bày báo cáo tài riêng cơng ty mẹ theo phương pháp giá gốc Trình bày báo cáo tài hợp 28 Ngồi thơng tin quy định trình bày đoạn 05 đoạn 18, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: a) Danh sách công ty quan trọng, bao gồm: Tên công ty, nước nơi công ty thành lập đặt trụ sở thường trú, tỷ lệ lợi ích công ty mẹ Nếu tỷ lệ quyền biểu công ty mẹ khác với tỷ lệ lợi ích phải trình bày tỷ lệ quyền biểu tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ b) Trường hợp cần thiết, báo cáo tài hợp cịn phải trình bày: i) Lý khơng hợp báo cáo tài cơng ty ii) Bản chất mối liên hệ công ty mẹ công ty trường hợp công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu không sở hữu trực tiếp sở hữu gián tiếp thông qua công ty khác iii) Tên doanh nghiệp mà công ty mẹ vừa nắm giữ 50% quyền biểu vừa sở hữu trực tiếp gián tiếp thông qua cơng ty khác khơng có quyền kiểm sốt, nên doanh nghiệp khơng phải cơng ty iv) ảnh hưởng việc mua bán cơng ty đến tình hình tài ngày lập báo cáo, kết kỳ báo cáo ảnh hưởng tới số liệu tương ứng kỳ trước c) Trong báo cáo tài riêng cơng ty mẹ phải trình bày phương pháp kế tốn áp dụng cơng ty con./ THƠNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Bộ trưởng Bộ Tài Quy định chung Báo cáo tài hợp 1.1 Mục đích Báo cáo tài hợp - Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ năm tài Tập đồn, Tổng cơng ty doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt Công ty mẹ hay Công ty tập đồn - Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài kết kinh doanh dịng lưu chuyển tiền tệ Tập đồn, Tổng cơng ty năm tài qua dự đốn tương lai Thơng tin Báo cáo tài hợp quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, đầu tư vào Tập đoàn Tổng công ty chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai, 1.2 Nội dung hệ thống Báo cáo tài hợp 1.2.1 Hệ thống Báo cáo tài hợp gồm Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp niên độ Báo cáo tài hợp năm gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp niên độ Báo cáo tài hợp niên độ gồm Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ Báo cáo tài hợp niên độ dạng tóm lược a) Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ, gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp chọn lọc b) Báo cáo tài hợp niên độ dạng tóm lược, gồm: - Bảng cân đối kế tốn hợp niên độ (dạng tóm lược); - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp niên độ (dạng tóm lược); - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp niên độ (dạng tóm lược); - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp chọn lọc 1.2.2 Báo cáo tài hợp lập tuân theo quy định hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam chủ yếu chuẩn mực sau đây: - Chuẩn mực kế toán số 07 - Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết; - Chuẩn mực kế tốn số 08 -Thơng tin tài khoản góp vốn liên doanh; - Chuẩn mực kế toán số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái; - Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp kinh doanh; - Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính; - Chuẩn mực kế toán số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; - Chuẩn mực kế toán số 25 – Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào Công ty 1.3 Trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp 1.3.1 Kết thúc kỳ kế tốn, Cơng ty mẹ có trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp để phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ Tập đồn Trường hợp Cơng ty mẹ đồng thời Công ty bị cơng ty khác sở hữu tồn gần tồn cổ đơng thiểu số cơng ty chấp thuận Cơng ty mẹ khơng phải lập trình bày Báo cáo tài hợp 1.3.2 Một công ty coi Công ty mẹ cơng ty khác có quyền kiểm sốt thơng qua việc chi phối sách tài hoạt động nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động công ty Công ty mẹ thường xem có quyền chi phối sách tài hoạt động trường hợp sau đây: a) Công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu trực tiếp gián tiếp Cơng ty con; b) Cơng ty mẹ có quyền trực tiếp gián tiếp bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị, Giám đốc Tổng giám đốc Công ty con; c) Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; d) Cơng ty mẹ có quyền định việc sửa đổi, bổ sung Điều lệ Công ty con; đ) Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho Công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; e) Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận 1.3.3 Việc xác định cơng ty có phải Công ty mẹ hay dựa việc xét xem Cơng ty có kiểm sốt thơng qua việc chi phối sách tài hoạt động công ty khác hay không khơng xét tới hình thức pháp lý, hay tên gọi 1.4 Kỳ lập Báo cáo Tài hợp Công ty mẹ phải lập Báo cáo Tài hợp hàng năm Báo cáo tài hợp niên độ hàng quý (không bao gồm quý IV) 1.5 Thời hạn nộp công khai Báo cáo tài hợp 1.5.1 Báo cáo tài hợp phải lập nộp vào cuối kỳ kế toán năm cho quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm 1.5.2 Báo cáo tài hợp phải cơng khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 1.5.3 Báo cáo tài niên độ phải công khai cho chủ sở hữu theo quy định tập đoàn 1.6 Nơi nhận Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp phải nộp cho quan tài chính, quan thuế, quan thống kê quan cấp Giấy phép đầu tư Giấy đăng ký kinh doanh, Uỷ ban chứng khoán Nhà nước Sở Giao dịch chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khoán Cụ thể sau: 1.6.1 Cơ quan tài chính: - Các Tập đồn, Tổng cơng ty Nhà nước UBND cấp tỉnh thành lập phải nộp Báo cáo tài hợp cho Sở Tài Các Tập đồn,Tổng công ty Nhà nước Bộ, quan Trung ương, Thủ tướng Chính phủ định thành lập phải nộp Báo cáo tài hợp cho Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp), trừ trường hợp sau: - Các Tập đồn, Tổng cơng ty Nhà nước hoạt động lĩnh vực Ngân hàng, đầu tư tài nộp Báo cáo tài hợp cho Vụ Tài Ngân hàng tổ chức tài thuộc Bộ Tài chính; - Các Tập đồn, Tổng công ty Nhà nước hoạt động lĩnh vực bảo hiểm nộp Báo cáo tài hợp cho Vụ Bảo hiểm thuộc Bộ Tài chính; - Các Tập đồn, Tổng cơng ty Nhà nước hoạt động lĩnh vực chứng khoán phải nộp Báo cáo tài hợp cho Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước thuộc Bộ Tài 1.6.2 Cơ quan thuế quan thống kê: - Các Tập đồn, Tổng cơng ty Nhà nước Bộ, quan Trung ương Thủ tướng Chính phủ định thành lập phải nộp Báo cáo tài hợp cho Tổng cục Thuế, Tổng Cục thống kê - Các Tập đồn, Cơng ty mẹ khác phải nộp Báo cáo tài hợp cho quan Thuế quan Thống kê địa phương 1.6.3 Cơ quan cấp Giấy phép đầu tư Giấy đăng ký kinh doanh: Các công ty mẹ không thuộc Nhà nước nộp Báo cáo tài hợp cho quan cấp Giấy phép đầu tư Giấy đăng ký kinh doanh 1.6.4 Các Tập đồn, Tổng cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán phải nộp báo cáo tài hợp cho Uỷ ban chứng khoán Nhà nước Sở Giao dịch chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khốn mà tập đồn niêm yết Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp 2.1 Cơng ty mẹ lập Báo cáo tài hợp phải hợp Báo cáo tài riêng tất Cơng ty nước ngồi nước Cơng ty mẹ kiểm sốt, trừ trường hợp: (i) quyền kiểm sốt Cơng ty mẹ tạm thời Cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng); (ii)hoặc hoạt động Công ty bị hạn chế thời gian dài (trên 12 tháng) điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho Công ty mẹ 2.2 Công ty mẹ không loại trừ khỏi Báo cáo tài hợp Báo cáo tài Cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất Công ty khác Tập đồn 2.3 Báo cáo tài hợp lập trình bày theo nguyên tắc kế toán nguyên tắc đánh Báo cáo tài doanh nghiệp độc lập theo qui định Chuẩn mực kế tốn số 21 - Trình bày báo cáo tài qui định chuẩn mực kế tốn khác 2.4 Báo cáo tài hợp lập sở áp dụng sách kế toán thống cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự tồn Tập đồn - Trường hợp Cơng ty sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng thống Tập đồn Báo cáo tài sử dụng để hợp phải điều chỉnh lại theo sách chung Tập đồn - Trường hợp Cơng ty khơng thể sử dụng sách kế tốn với sách chung Tập đồn Thuyết minh báo cáo tài hợp phải trình bày rõ khoản mục ghi nhận trình bày theo sách kế tốn khác phải thuyết minh rõ sách kế tốn khác 2.5 Báo cáo tài riêng Cơng ty mẹ Công ty sử dụng để hợp Báo cáo tài phải lập cho kỳ kế toán Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau, Công ty phải lập thêm Báo cáo tài cho mục đích hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn Cơng ty mẹ Trong trường hợp điều thực được, Báo cáo tài lập vào thời điểm khác sử dụng với điều kiện thời gian chênh lệch khơng vượt tháng Trong trường hợp này, Báo cáo sử dụng để hợp phải điều chỉnh cho ảnh hưởng giao dịch kiện quan trọng xảy ngày kết thúc kỳ kế toán Cơng ty ngày kết thúc kỳ kế tốn Tập đoàn Độ dài kỳ báo cáo khác thời điểm lập Báo cáo tài phải thống qua kỳ 2.6 Kết hoạt động kinh doanh Công ty đưa vào Báo cáo tài hợp kể từ ngày Cơng ty mẹ thực nắm quyền kiểm sốt Công ty chấm dứt vào ngày Công ty mẹ thực chấm dứt quyền kiểm sốt Cơng ty 2.7 Số chênh lệch tiền thu từ việc lý Cơng ty giá trị cịn lại ngày lý (bao gồm chênh lệch tỷ giá liên quan đến Công ty trình bày tiêu chênh lệch tỷ giá hối đoái thuộc phần vốn chủ sở hữu lợi thương mại chưa phân bổ) ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp khoản lãi, lỗ từ việc lý Công ty 2.8 Khoản đầu tư vào Công ty hạch toán khoản đầu tư tài thơng thường kế tốn theo Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” Chuẩn mực kế tốn số 08 “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh” kể từ Cơng ty mẹ khơng cịn nắm quyền kiểm soát 2.9 Các tiêu Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp lập cách cộng tiêu thuộc Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty mẹ công ty Tập đồn sau thực điều chỉnh cho nội dung sau: Có Giá vốn hàng bán 30 Có Nguyên giá TSCĐ 30 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ lãi chưa thực Việc loại trừ lãi chưa thực khỏi nguyên giá tài sản cố định làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ 30 triệu dẫn đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại 8,4 triệu (30x28%) Bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 8,4 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 8,4 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh năm Công ty mẹ M ghi nhận tài sản với nguyên giá 60 triệu tính khấu hao 10 năm, chi phí khấu hao ghi nhận báo cáo tài riêng Công ty mẹ M cho tháng cuối năm triệu Xét phương diện Tập đoàn, thiết bị có nguyên giá 30 triệu khấu hao tháng 1,5 triệu, bút tốn điều chỉnh chi phí khấu hao ghi nhận sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 1,5 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 1,5 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập phát sinh từ việc điều chỉnh chi phí khấu hao Việc điều chỉnh hao mòn luỹ kế tài sản cố định làm giảm chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế theo làm giảm tài sản thuế thu nhập hỗn 0,42 triệu đồng (1,5 triệu x 28%), kế toán ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 0,42 Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 0,42 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2007, kế toán thực bút toán điều chỉnh loại trừ sau giao dịch bán thiết bị năm 2006 + Loại trừ lãi chưa thực nguyên giá thiết bị Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 30 Có Nguyên giá TSCĐ 30 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lãi chưa thực nguyên giá thiết bị Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 8,4 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 8,4 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao năm Công ty mẹ M ghi nhận khấu hao Báo cáo tài riêng triệu đồng ( 60 triệu/10 năm) Xét phương diện Tập đồn chi phí khấu hao triệu đồng (30 triệu/10 năm), quản lý doanh nghiệp năm phải giảm triệu tương ứng với phần giảm chi phí khấu hao Đồng thời Giá trị hao mịn luỹ kế phải giảm 4,5 triệu gồm có 1,5 triệu ghi giảm kỳ tháng cuối năm trước triệu ghi giảm kỳ Bút toán điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ 4,5 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1,5 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh hao mịn luỹ kế Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 0,84 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 0,42 Có Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 1,26 4.8 Loại trừ cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua 4.8.1 Nguyên tắc điều chỉnh Toàn cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua từ Cơng ty Tập đồn phải loại trừ hồn tồn Báo cáo tài hợp Loại trừ toàn cổ tức lợi nhuận chia từ kết hoạt động kinh doanh sau ngày mua Công ty nằm khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chính” cách ghi giảm tiêu Báo cáo kết kinh doanh đồng thời với việc ghi giảm số cổ tức trả phần tổng hợp biến động vốn chủ sở hữu Thuyết minh báo cáo tài Nếu Công ty mẹ chưa nhận số cổ tức lợi nhuận chia Công ty chưa chuyển tiền lập Báo cáo tài hợp phải loại trừ số phải thu, phải trả số cổ tức lợi nhuận chia phản ánh khoản mục phải thu khác Báo cáo tài riêng Cơng ty mẹ khoản mục phải trả khác Báo cáo tài riêng Công ty chia lợi nhuận Nếu số cổ tức nhận cổ tức kỳ kế toán trước Cơng ty mẹ mua khoản đầu tư lập Báo cáo tài hợp phải loại trừ ảnh hưởng nghiệp vụ nhận cổ tức hướng dẫn mục 4.2 Phần XIII Thông tư 4.8.2 Bút tốn điều chỉnh Khi Cơng ty trả cổ tức sau ngày mua, kế toán phải loại trừ cổ tức, lợi nhuận chia từ Công ty phát sinh kỳ, ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài (Cổ tức cơng ty mẹ chia) Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số (Cổ tức cổ đơng thiểu số chia) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Loại trừ cơng nợ phải thu phải trả chưa tốn hết số cổ tức nhận, ghi: Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Có Các khoản phải thu khác 4.8.3 Ví dụ minh họa Ngày 1/4/2007, Công ty C Công ty Công ty mẹ M sở hữu 80% tuyên bố phân chia lợi nhuận năm 2006 (Lợi nhuận sau ngày mua) có số trả cổ tức tỷ đồng Số cổ tức trả vào ngày 15/5/2007 Lợi nhuận mà Công ty mẹ M hưởng 1,6 tỷ đồng (80%x tỷ) Trong Báo cáo tài hợp cho năm 2007, kế toán thực bút toán điều chỉnh sau để loại trừ cổ tức nhận: Nợ Doanh thu hoạt động tài 1,6 Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 0,4 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 4.9 Các khoản vay nội 4.9.1 Nguyên tắc điều chỉnh Các khoản vay nội Tập đoàn chưa trả phải loại trừ hoàn toàn lập Báo cáo tài hợp Theo đó, khoản thu nhập từ cho vay chi phí vay phải loại trừ tồn Báo cáo tài hợp Nếu đơn vị Tập đồn có quan hệ vay mượn lẫn số dư tiền vay nội Tập đoàn phản ánh khoản mục “Vay nợ ngắn hạn”, khoản mục “Vay nợ dài hạn”, khoản mục “Đầu tư ngắn hạn”, “Đầu tư dài hạn khác” phải loại trừ toàn Trường hợp vay nội để đầu tư xây dựng sản xuất sản phẩm, khoản chi phí vay đủ điều kiện vốn hố vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang tài sản sản xuất dở dang phải loại trừ hoàn toàn Việc loại trừ làm giảm khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chính” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp giảm khoản mục “Chi phí đầu tư xây dựng dở dang” “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Bảng cân đối kế toán hợp Trường hợp làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại giá trị ghi sổ tài sản Báo cáo tài hợp thấp sở tính thuế Khi kết thúc thời kỳ đầu tư xây dựng tài sản dài hạn số lợi nhuận chưa thực chuyển vào giá thành sản xuất thơng qua chi phí khấu hao chuyển thành lợi nhuận thực Thời gian khấu hao TSCĐ thời kỳ hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại Kế tốn phải mở sổ theo dõi việc phân bổ khoản lãi tiền vay vào giá thành sản xuất thơng qua chi phí khấu hao để loại trừ khoản chi phí khấu hao Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Trường hợp lãi vay chưa toán phản ánh khoản mục phải thu, khoản mục phải trả khoản mục chứa đựng số phải thu, phải trả phải loại trừ hồn tồn 4.9.2 Bút tốn điều chỉnh a) Loại trừ số dư tiền vay đơn vị tập đoàn,ghi: Nợ Vay nợ ngắn hạn Nợ Vay nợ dài hạn Có Đầu tư ngắn hạn Có Đầu tư dài hạn khác Nếu khoản vay thể khoản mục khác kế tốn phải điều chỉnh bút toán loại trừ cho phù hợp nhằm đảm bảo Bảng cân đối kế toán hợp khơng cịn số dư khoản vay nội Tập đoàn b) Loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay chi phí vay - Trường hợp chi phí vay phản ánh vào chi phí tài chính, kế tốn loại trừ doanh thu hoạt động tài ghi nhận bên cho vay chi phí tài ghi nhận bên vay, ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Chi phí tài - Trường hợp chi phí vay phát sinh từ khoản vay nội vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang, kế toán loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay phát sinh kỳ, ảnh hưởng luỹ kế việc loại trừ chi phí vay giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang luỹ thời điểm đầu kỳ báo cáo, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Chi phí vay nội phản ánh vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang đến đầu kỳ báo cáo) Nợ Doanh thu hoạt động tài (lãi tiền vay phát sinh kỳ) Có Chi phí đầu tư xây dựng dở dang (luỹ kế lãi tiền vay nội phản ánh vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) - Trường hợp lãi tiền vay vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang, kế toán loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay phát sinh kỳ ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài (lãi tiền vay phát sinh kỳ) Có Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (lãi tiền vay phát sinh kỳ) 4.9.3 Ví dụ minh họa Cơng ty C1 Công ty C2 hai Công ty Tập đồn A Ngày 1/10/2008, Cơng ty C1 cho Công ty C2 vay 2.000 triệu đồng thời hạn tháng với lãi suất đơn 1%/tháng toán gốc lãi lần vào ngày 1/4/2009 Khoản tiền vay trình bày khoản mục vay ngắn hạn Báo cáo tài Cơng ty C2 khoản mục đầu tư ngắn hạn khác Báo cáo tài Cơng ty C1 Trong Báo cáo tài Cơng ty C2, lãi tiền vay ghi nhận khoản mục chi phí tài chính, số dư lãi tiền vay phải trả phản ánh khoản mục chi phí phải trả thuộc Bảng cân đối kế tốn Cơng ty C1 ước tính thu nhập từ khoản tiền cho vay nói phản ánh vào doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải thu khác Bảng cân đối kế toán Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2008, kế toán thực bút toán điều chỉnh sau: (1) Nợ Vay ngắn hạn 2.000 Có Đầu tư ngắn hạn khác 2.000 (2) Nợ Doanh thu hoạt động tài 60 Có Chi phí hoạt động tài 60 (3) Nợ Chi phí phải trả 60 Có Phải thu khác 60 4.10 Các khoản phải thu, phải trả nội 4.10.1 Nguyên tắc điều chỉnh Số dư khoản phải thu, phải trả đơn vị nội Tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn lập Báo cáo tài hợp Kế tốn cần lập Bảng tổng hợp đối chiếu số dư công nợ phải thu, phải trả đơn vị nội Tập đồn sau thực việc loại trừ Tùy thuộc vào việc khoản phải thu, phải trả đơn vị nội Tập đoàn phản ánh khoản mục Bảng cân đối kế tốn bút tốn loại trừ ghi nhận tương ứng 4.10.2 Bút toán điều chỉnh Các khoản phải thu, phải trả nội loại trừ theo bút toán sau: Nợ Phải trả người bán Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Nợ Chi phí phải trả Có Phải thu khách hàng Có Các khoản phải thu khác 4.11 Bút toán kết chuyển Nguyên tắc: Bút toán kết chuyển lập để kết chuyển tổng ảnh hưởng bút toán điều chỉnh đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sang tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng Cân đối kế toán Sau thực bút toán điều chỉnh loại trừ, tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh làm tăng kết hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Ngược lại, tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh làm giảm kết hoạt động kinh doanh kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh) Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh 5.1 Mục đích Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập cho tiêu nhằm tổng hợp khoản điều chỉnh loại trừ cho việc hợp Báo cáo tài Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập cho tiêu có số liệu điều chỉnh theo mẫu số BTH 01 – HN (Xem mẫu mục 9) 5.2 Căn phương pháp lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập cho tiêu vào bút toán điều chỉnh Cột A Phản ánh số hiệu bút toán điều chỉnh; Cột B Phản ánh ngày tháng ghi sổ; Cột C Diễn giải nội dung bút toán điều chỉnh; Cột Phản ánh số điều chỉnh Nợ tiêu; Cột Phản ánh số điều chỉnh Có tiêu; Dịng cộng phát sinh phản ánh tổng số điều chỉnh Nợ tổng số điều chỉnh Có tiêu kỳ Số liệu dòng tổng cộng mang sang phản ánh vào cột 10 11 theo dòng tương ứng tiêu Bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng tổng hợp tiêu hợp Để lập Báo cáo tài hợp nhất, Công ty mẹ phải lập Bảng tổng hợp tiêu hợp nhằm tổng hợp tiêu tài Cơng ty mẹ Cơng ty Tập đoàn theo mẫu số BTH 02 – HN (Xem mẫu mục 10) 6.1 Mục đích Bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng tổng hợp lập để tổng hợp tiêu Báo cáo tài Cơng ty mẹ Cơng ty Tập đồn đồng thời phản ánh tổng ảnh hưởng bút toán loại trừ điều chỉnh hợp đến tiêu Báo cáo tài hợp 6.2 Cơ sở phương pháp lập Bảng tổng hợp tiêu hợp Cột A: Ghi tên tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cột B: Ghi mã số tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cột 1: Ghi giá trị tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty mẹ Số liệu đưa vào cột số liệu Báo cáo tài Công ty mẹ Các cột 2,3: Ghi giá trị tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty Tập đoàn Số liệu đưa vào cột số liệu Báo cáo tài Cơng ty Tập đồn Cột 9: Ghi số tổng cộng tiêu công ty mẹ công ty Cột 10: Ghi tổng hợp số điều chỉnh Nợ tiêu Số liệu ghi vào cột 10 lấy từ Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (Mẫu số BTH01-HN) Cột 11: Ghi tổng hợp số điều chỉnh Có tiêu Số liệu ghi vào cột 11 lấy Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (Mẫu số BTH01-HN) Cột 12: Ghi giá trị tiêu Báo cáo tài hợp Bổ sung tiêu báo cáo tài hợp 7.1 Bổ sung tiêu Bảng Cân đối kế toán hợp (Mẫu số B 01 – DN/HN) - Bổ sung tiêu VI “Lợi thương mại”- Mã số 269 phần “Tài sản” để phản ánh lợi thương mại phát sinh giao dịch hợp kinh doanh - Bổ sung mục C “Lợi ích cổ đông thiểu số” - Mã số 439 phần “Nguồn vốn” để phản ánh giá trị lợi ích cổ đông thiểu số 7.2 Bổ sung tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh hợp (Mẫu số B02 –DN/HN) - Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh –Mã số 45 - Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số - Mã số 61 - Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ - Mã số 62 7.3 Bổ sung thơng tin phải trình bày Bản Thuyết minh báo cáo tài hợp Bổ sung vào sau phần I “Đặc điểm hoạt động Tập đồn” thơng tin cần trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài hợp theo yêu cầu Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con”, Chuẩn mực số 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” Chuẩn mực số 08 “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh”, bao gồm: - Tổng số Công ty con: + Số lượng Công ty hợp nhất: ……………… + Số lượng Công ty không hợp nhất:……… - Danh sách Công ty quan trọng hợp nhất: + Công ty A: Tên công ty:……………………………………………………… Địa chỉ:…………………………………………………………… Tỷ lệ lợi ích Cơng ty mẹ:…………………………………… Quyền biểu Công ty mẹ:……………………………… + Công ty B: Tên công ty:……………………………………………………… Địa chỉ:…………………………………………………………… Tỷ lệ lợi ích Cơng ty mẹ:…………………………………… Quyền biểu Công ty mẹ:……………………………… - Các Cơng ty bị loại khỏi q trình hợp (Giải thích rõ lý do) - Danh sách Cơng ty liên kết quan trọng phản ánh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu: + Công ty liên kết A: Địa trụ sở chính:……………………………………… Tỷ lệ phần sở hữu:………………………………………… Tỷ lệ quyền biểu quyết:…………………………………… + Công ty liên kết B: Địa trụ sở chính:……………………………………… Tỷ lệ phần sở hữu:………………………………………… Tỷ lệ quyền biểu quyết:…………………………………… + Công ty liên kết C: - Danh sách Công ty liên kết ngừng áp dụng không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu lập Báo cáo tài hợp - Danh sách sở kinh doanh đồng kiểm soát quan trọng phản ánh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu: + Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt A: Địa trụ sở Tỷ lệ phần sở hữu Tỷ lệ quyền biểu + Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát B: Địa trụ sở Tỷ lệ phần sở hữu Tỷ lệ quyền biểu + Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát C: - Danh sách sở kinh doanh đồng kiểm soát ngừng áp dụng không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu lập Báo cáo tài hợp - Những kiện ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động kinh doanh Tập đoàn năm báo cáo Hướng dẫn kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty Kế tốn khoản đầu tư vào Cơng ty con, kế toán khoản cổ tức (lợi nhuận) chia liên quan đến khoản đầu tư vào Công ty con, kế toán nhượng bán, lý khoản đầu tư vào Công ty thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp (Xem phần tài khoản 221, 515, 635 ) Mẫu Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Đơn vị Mẫu số BTH01 - HN Địa BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Kỳ kế tốn: Số hiệu BT Ngày tháng Diễn giải Nợ Có A B C Cộng phát sinh 10 Mẫu Bảng tổng hợp tiêu hợp Đơn vị Mẫu số BTH02 - HN Địa BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU HỢP NHẤT Kỳ Đơn vị tính: Chỉ tiêu Mã số A B Tiền 111 Các khoản tương đương tiền 112 Đầu tư ngắn hạn 121 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) 129 Phải thu khách hàng 131 Trả trước cho người bán 132 Phải thu nội ngắn hạn 133 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134 Các khoản phải thu khác 135 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi(*) 139 Hàng tồn kho 141 Dự phịng giảm giá hàng tồn kho(*) 149 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Công Công ty ty Mẹ Tổng Điều cộng chỉnh Số liệu hợp A B Nợ Có 10 11 12 Chỉ tiêu Mã số A B Thuế GTGT khấu trừ 152 Thuế khoản khác phải thu Nhà nước 154 Tài sản ngắn hạn khác 158 Phải thu dài hạn khách hàng 211 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 212 Phải thu dài hạn nội 213 Phải thu dài hạn khác 218 Dự phòng phải thu dài hạn khó địi(*) 219 Ngun giá TSCĐ HH 222 Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ HH(*) 223 Nguyên giá TSCĐ thuê tài 225 Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ th tài 226 Ngun giá TSCĐ vơ hình 228 Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ vơ hình(*) 229 Cơng Cơng ty ty Mẹ Tổng Điều cộng chỉnh Số liệu hợp A B Nợ Có 10 11 12 Chỉ tiêu Mã số A B Chi phí xây dựng dở dang 230 Nguyên giá bất động sản đầu tư 241 Giá trị hao mòn luỹ kế BĐSĐT(*) 242 Đầu tư vào công ty 251 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252 Đầu tư dài hạn khác 258 Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn(*) 259 Chi phí trả trước dài hạn 261 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 Tài sản dài hạn khác 268 Lợi thương mại 269 Vay nợ ngắn hạn 311 Phải trả người bán 312 Người mua trả tiền trước 313 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 314 Phải trả người lao động 315 Công Công ty ty Mẹ Tổng Điều cộng chỉnh Số liệu hợp A B Nợ Có 10 11 12 Chỉ tiêu Mã số A B Chi phí phải trả 316 Phải trả nội 317 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 318 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 319 Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 Phải trả dài hạn người bán 331 Phải trả dài hạn nội 332 Phải trả dài hạn khác 333 Vay nợ dài hạn 334 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 Dự phòng trợ cấp việc làm 336 Dự phòng phải trả dài hạn 337 Vốn đầu tư chủ sở hữu 411 Thặng dư vốn cổ phần 412 Vốn khác chủ sở hữu 413 Cổ phiếu quỹ(*) 414 Công Công ty ty Mẹ Tổng Điều cộng chỉnh Số liệu hợp A B Nợ Có 10 11 12 Chỉ tiêu Mã số A B Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415 Chênh lệch tỷ giá hối 416 đoái Quỹ đầu tư phát triển 417 Quỹ dự phịng tài 418 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420 Nguồn vốn đầu tư XDCB 421 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 431 Nguồn kinh phí 432 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 433 Lợi ích cổ đơng thiểu số 439 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Giá vốn hàng bán 11 Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 Cơng Cơng ty ty Mẹ Tổng Điều cộng chỉnh Số liệu hợp A B Nợ Có 10 11 12 Chỉ tiêu Mã số A B Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 Thu nhập khác 31 Chi phí khác 32 Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh 45 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 50 Chi phí thuế TNDN hành 51 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số 61 Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ 62 Cộng điều chỉnh 80 Công Công ty ty Mẹ Tổng Điều cộng chỉnh Số liệu hợp A B Nợ Có 10 11 * * 12 ... 2.8 Khoản đầu tư vào Công ty hạch toán khoản đầu tư tài thơng thường kế tốn theo Chuẩn mực kế toán số 07 ? ?Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết” Chuẩn mực kế tốn số 08 “Thơng tin tài khoản vốn... Cơng ty mẹ Công ty đầu tư vào Công ty khác mà Báo cáo tài riêng Cơng ty khoản đầu tư vào Cơng ty Tập đồn phản ánh tiêu ? ?Đầu tư vào Công ty liên kết” ? ?Đầu tư dài hạn khác” loại trừ giá trị khoản đầu. .. - Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp kinh doanh; - Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính; - Chuẩn mực kế toán số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; - Chuẩn mực kế toán số 25 – Báo cáo