Trong xu hướng hội nhập quốc tế, đặc biệt là việc trở thành thành viên chính thức của tổ chức thương mại quốc tế - WTO, đã mang lại cho Việt Nam nhiều cơ hội cũng như thách thức trong quá trình phát triển kinh tế.
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Các khái niệm chung Nguyên tắc kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty a Nguyên tắc chung b TK sử dụng c a b c d a b c Phương pháp hạch toán số NV chủ yếu Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp Tổng quan BCTCHN Nguyên tắc chung Quy định cụ thể Báo cáo tài hợp Trình tự lập Báo cáo tài hợp So sánh đối chiếu với CMKT quốc tế nước khác giới Về điều kiện lập BCTCHN Phạm vi hợp BCTC Trường hợp cơng ty có kỳ kế tốn khác cơng ty mẹ PHẦN II NHỮNG VƯỚNG MẮC CỊN TỒN TẠI VÀ ĐỀ XUẤT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Những vấn đề tồn - mẫu bảng biểu: • Đối với số kế tốn hợp Bảng cân đối kế tốn hợp • Đối với Bảng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Bút toán điều chỉnh - Trong giao dịch nội - Về tỷ giá chuyển đổi - Quyền kiểm soát gián tiếp - vài vấn đề khác Đề xuất vài phương hướng giải a Hoàn thiện VAS 25 : - Đồng - Thống Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Tuần tự b Hồn thiện mơ hình tổ chức phục vụ: c số kiến nghị - Đối với tài - Đối với DN KẾT LUẬN Ký hiệu viết tắt BCTCHN : báo cáo tài hợp BCTC : báo cáo tài DNNN : doanh nghiệp nhà nước DN : doanh nghiệp VCSH : vốn chủ sở hữu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 CMKT : chuẩn mực kế toán KQKD : kết kinh doanh KQHĐKD : kết hoạt động kinh doanh CĐKT : cân đối kế toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Trong xu hướng hội nhập quốc tế, đặc biệt việc trở thành thành viên thức tổ chức thương mại quốc tế - WTO, mang lại cho Việt Nam nhiều hội thách thức trình phát triển kinh tế Trong cam kết WTO, Việt Nam mở cửa thị trường hàng hóa, thị trường dịch vụ, rà soát lại hệ thống pháp luật để sửa đổi, bổ sung theo chuẩn mực pháp lý WTO thơng lệ quốc tế Cho đến nay, Chính phủ thí điểm mơ hình cơng ty mẹ - 52 DNNN có 31 cơng ty xuất phát từ tổng công ty nhà nước, 16 công ty nhà nước độc lập DNNN khác Tuy nhiên việc kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty lập báo cáo tài hợp cho mơ hình chưa Nhà nước hướng dẫn cách cụ thể, điều chắn gây không khó khăn cơng tác tài - kế tốn doanh nghiệp Chính mà em lựa chọn đề tài “ Bàn báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty ” nhằm nghiên cứu sâu vấn đề này, góp vài ý kiến để hồn thiện cơng tác tài kế tốn mơ hình phát triển mạnh tương lai gần Trong trình nghiên cứu khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến thầy cô nhằm hoàn thiện hiểu biết em vấn đề Em xin chân thành cảm ơn cô Hà Phương Dung, thầy khoa kế tốn giúp đỡ tận tình cho em trình nghiên cứu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 PHẦN I CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Các khái niệm chung - Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động DN nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp - Cơng ty con: Là DN chịu kiểm soát DN khác (gọi công ty mẹ) - Công ty mẹ: Là cơng ty có nhiều cơng ty - Tập đồn: Bao gồm cơng ty mẹ cơng ty - Báo cáo tài hợp (BCTCHN) : Là BCTC tập đoàn trình bày BCTC DN Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực - Lợi ích cổ đông thiểu số: Là phần kết hoạt động giá trị tài sản công ty xác định tương ứng cho phần lợi ích khơng phải cơng ty mẹ sở hữu cách trực tiếp gián tiếp thông qua cơng ty Ngun tắc kế tốn khoản đầu tư vào công ty a Nguyên tắc chung - Chỉ hạch toán vào TK 221 “Đầu tư vào công ty con” nhà đầu tư nắm giữ 50% VCSH (nắm giữ 50% quyền biểu quyết) vào có quyền chi phối sách tài hoạt động DN nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động DN Khi cơng ty mẹ khơng cịn quyền kiểm sốt cơng ty ghi giảm khoản đầu tư vào cơng ty Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Các trường hợp sau khoản đầu tư hạch tốn vào TK 221 “Đầu tư vào cơng ty con” cơng ty mẹ nắm giữ 50% VCSH (ít 50% quyền biểu quyết) cơng ty con, có thoả thuận khác: • Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; • Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận; • Cơng ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; • Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; - Vốn đầu tư vào công ty phải phản ánh theo giá gốc, bao gồm Giá mua (+) Các chi phí mua (nếu có), như: Chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, thuế phí Ngân hàng - Kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình hợp kinh doanh DN xác định bên mua trường hợp hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty thực theo Thơng tư hướng dẫn kế tốn thực CMKT số 11 “Hợp kinh doanh” - Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế đầu tư vào công ty - Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ công ty (Lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh) năm tài vào BCTC riêng cơng ty mẹ Cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty hạch toán vào doanh thu hoạt động tài hàng năm cơng ty mẹ b TK sử dụng TK 221 – đầu tư vào công ty Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư vốn trực tiếp vào công ty Khoản đầu tư bao gồm: - Đầu tư cổ phiếu: Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu phổ thông Cơng ty có quyền tham gia Đại hội cổ đơng, ứng cử bầu cử vào Hội đồng quản trị, có quyền biểu vấn đề quan trọng sử đổi, bổ sung điều lệ, phương án kinh doanh, phân chia lợi nhuận theo qui định điều lệ hoạt động Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu hưởng cổ tức KQKD công ty con, đồng thời chủ sở hữu cổ phiếu phải chịu rủi ro công ty thua lỗ, giải thể (hoặc phá sản) theo điều lệ DN Luật phá sản DN - Khoản đầu tư vốn hình thức góp vốn tiền, TS khác vào công ty hoạt động theo loại hình cơng ty Nhà nước, cơng ty TNHH thành viên, công ty cổ phần Nhà nước loại hình DN khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 221 sau: Bên Nợ: giá gốc (giá thực tế) khoản đầu tư vào cơng ty tăng kỳ Bên Có: giá gốc (giá thực tế) khoản đầu tư vào công ty giảm kỳ Dư Nợ: giá gốc (giá thực tế) khoản đầu tư vào công ty Tài khoản 221 mở chi tiết theo công ty - 2211: đầu tư cổ phiếu - 2212: đầu tư khác c Phương pháp hạch tốn số NV chủ yếu - Khi cơng ty mẹ mua cổ phiếu đầu tư vào công ty tiền theo cam kết góp vốn đầu tư, mua khoản đầu tư công ty : Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Có TK 111, 112, 341, Đồng thời mở sổ chi tiết để theo dõi loại cổ phiếu theo mệnh giá (Nếu đầu tư vào công ty mua cổ phiếu công ty con) - Nếu có chi phí phát sinh thơng tin, mơi giới, giao dịch mua, bán trình mua cổ phiếu, thực đầu tư vào công ty : Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 111, 112, - Trường hợp chuyển khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh, cơng cụ tài thành khoản đầu tư vào công ty đầu tư bổ sung : Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Có TK 111, 112 (Số phải đầu tư bổ sung tiền) - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia, nhận tiền khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty con, ghi: Nợ TK 111, 112 (Nếu nhận tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Trường hợp cổ tức, lợi nhuận chia để lại tăng vốn đầu tư vào cơng ty - có) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Khi chuyển đầu tư vào công ty thành khoản đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, thành khoản đầu tư cơng cụ tài : Trường hợp có lãi : Nợ TK 111, 112 (Số tiền nhận về) Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lãi) Trường hợp bị lỗ : Nợ TK 111, 112, (Số tiền nhận về) Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số lỗ) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty - Khi thu hồi, lý, nhượng bán khoản vốn đầu tư vào cơng ty mà có phát sinh lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Nợ TK 635 - Chi phí tài (Đối với khoản lỗ đầu tư khơng thể thu hồi) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty - Khi thu hồi, lý, nhượng bán khoản vốn đầu tư vào cơng ty mà có phát sinh lãi thu hồi vốn đầu tư, ghi: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (số lãi) Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp a Tổng quan BCTCHN - Khái niệm: BCTC tập đốn trình bày BCTC DN Báo cáo lập sở công ty mẹ cơng ty - Bản chất: • BCTC tập đồn trình bày BCTC DN • BCTCHN lập sở hợp BCTC công ty mẹ công ty • BCTCHN mang tính tổng hợp có điều chỉnh tiêu kinh tế từ BCTC riêng biệt công ty mẹ công ty b Nguyên tắc chung - Tất công ty mẹ phải lập trình bày BCTCHN, ngoại trừ cơng ty mẹ quy định đoạn - Công ty mẹ đồng thời công ty bị công ty khác sở hữu toàn gần toàn cổ đông thiểu số công ty chấp thuận khơng phải lập trình bày BCTCHN Trường hợp này, cơng ty mẹ phải giải trình lý khơng lập trình bày BCTCHN sở kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty BCTC riêng biệt công ty mẹ; Đồng thời phải trình bày rõ tên địa điểm trụ sở cơng ty mẹ lập phát hành BCTCHN -Người sử dụng BCTC công ty mẹ quan tâm đến thực trạng tài chính, kết hoạt động thay đổi tình hình tài tồn tập đồn BCTCHN cần đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin kinh tế, tài người sử dụng BCTC tập đồn BCTCHN phải thể thơng tin tập đồn DN độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 nghặt lâu dài làm tổn hại đáng kể đến khả chuyển giao vốn cơng ty mẹ Cịn theo UK GAAP, cơng ty bị loại trừ khỏi phạm vi hợp hoạt động mang tính chất riêng biệt khác hẳn với hoạt động tập đồn, cơng ty có hạn chế khắt khe làm cản trở việc thực quyền công ty mẹ tài sản việc quản lý công việc kinh doanh.Việc loại trừ theo yêu cầu CMKT Anh (FRS 2) phù hợp với IAS 27 Tuy nhiên việc loại trừ IAS 27 rộng hơn, bao gồm công ty mà khả chuyển vốn công ty mẹ bị tổn hại cách đáng kể đến khả chuyển vốn cơng ty mẹ Vì cịn công ty hoạt động địa bàn có hạn chế việc lưu chuyển tiền nguyên nhân khá, công ty đặt quyền kiểm soát tạm thời Sự loại trừ mang tính luật pháp nhiều so với IAS 27 Ngồi cịn có vài ví dụ UK GAAP US GAAP thống với thủ tục hợp IAS 27 Tuy nhiên theo UK GAAP công ty không nắm giữ cổ phiếu công ty mẹ, cổ phiếu công ty mẹ bị nắm giữ phải quyền kiểm soát tập đoàn thể bảng CĐKT khoản TS ghi giảm VCSH Hơn nữa, theo IAS 27, tất nghiệp vụ nội tập đoàn loại trừ , cụ thể số dư tài khoản bảng CĐKT đơn vị nội tập đoàn, giao dịch nội bộ, lãi nội chưa thực phát sinh từ giao dịch phải loại trừ hoàn tồn Cịn khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội loại bỏ, trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi Cịn US GAAP số doanh nghiệp loại trừ 100% vốn nội IAS 27 có doanh nghiệp khác loại trừ tương ứng với tỷ lệ sở hữu vốn Theo SIC 16, ARB 51 14 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 BCTC hợp US GAAP , công ty cổ phần mẹ nắm giữ không xử lý cổ phần chưa trả BCTC cơng ty mẹ Cịn CMKT Nhật vào quyền kiểm sốt cơng ty mẹ cơng ty để xác định phạm vi hợp Chuẩn mực hướng dẫn cách thức tính tốn tiêu thể quyền kiểm sốt cơng ty mẹ cơng ty con, tỷ lệ lợi ích công ty mẹ TS công ty thể cụ c Trường hợp công ty có kỳ kế tốn khác cơng ty mẹ Đoạn 19, IAS 27 quy định “BCTC công ty mẹ để hợp BCTC phải lập kỳ kế toán ” Nếu ngày kết thúc kỳ kế tốn khác nhau, cơng ty phải lập thêm BCTC cho mục đích hợp kỳ kế toán trùng với kỳ kế toán tập đồn Trong trường hợp điều khơng thực sử dụng BCTC lập cho kỳ có ngày kết thúc khác với điều kiện khoảng thời gian chênh lệch khơng q tháng Chế độ kế tốn Úc Anh áp dụng IFRS cho kỳ hạn kế toán 1/1/2005 trở Trung quốc lại quy định, công ty mẹ phải thống kỳ kế tốn cơng ty Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau, công ty mẹ phải thực điều chỉnh cho BCTC công ty dựa vào ngày kết thúc kỳ kế tốn cơng ty mẹ sử dụng BCTC sau điều chỉnh cho mục đích hợp nhất, u cầu cơng ty lập thêm BCTC theo kỳ kế toán cơng ty mẹ cho mục đích hợp Chế độ kế toán Mỹ tương tự IAS 27 15 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 PHẦN II NHỮNG VƯỚNG MẮC CÒN TỒN TẠI VÀ ĐỀ XUẤT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Mặc dù VAS 25 ban hành kèm theo Thông tư 23/2005/TTBTC nhằm hướng dẫn thực chuẩn mực này, tính phức tạp mẻ việc lập BCTCHN kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty nên nhiều vấn đề cần xem xét lại Những vấn đề tồn - mẫu bảng biểu: Các mẫu bảng biểu hướng dẫn đưa nhằm để lập BCTCHN, có Sổ kế tốn hợp nhất, Bảng tổng hợp KQHĐKD hợp nhất, bảng CĐKT hợp Tuy nhiên, tìm hiểu tiếp cận mẫu số mẫu số có nhiều điểm khơng phù hợp với thông lệ chung không khoa học, làm cho người làm cơng tác kế tốn khó thực đối chiếu số liệu cụ thể: 16 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 • Đối với số kế toán hợp Bảng cân đối kế toán hợp Cột bút toán điều chỉnh mẫu Sổ kế toán hợp bảng CĐKT gồm có phần: phần tăng (+); phần giảm (-) Bút toán điều chỉnh tăng bao gồm Bên Nợ tài khoản thuộc TS khoản đầu tư vốn; bút tốn điều chỉnh giảm bao gồm Bên Có tài khoản thuộc TS tài khoản thuộc NV Theo nguyên tắc kế toán kép, ta phản ánh bút toán để phản ánh TS tăng – ghi Nợ (phần tăng) kết tài khoản phản ánh công nợ VCSH lại giảm Ngược lại, ta phản ánh bút tốn TS giảm – ghi Có (phần giảm) kết tài khoản phản ánh nợ VCSH lại tăng Như vậy, việc ghi bút tốn điều chỉnh khơng phù hợp với thơng lệ quốc tế kế tốn đồng thời làm cho người sử dụng hay bị nhầm lẫn việc ghi chép đối chiếu số liệu Ngoài ra, Sổ kế toán hợp cột diễn giải chi tiết liên quan đến cơng ty mẹ công ty tiêu lại phân công ty mẹ công ty Như vậy, cụm từ “công ty mẹ”, “công ty con” bị lặp lặp lại nhiều lần, thể rườm rà, khơng khoa học • Đối với Bảng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong báo cáo KQHĐKD hợp cột điều chỉnh phần tăng, phần giảm lại ghi cột mà không quy định cụ thể tăng ghi bình thường, cịn giảm ghi ngoặc, thể tính khơng quán Điều gây khó khăn cho đối tượng sử dụng BCTC quan việc kiểm tra số liệu quy định khơng thống Nên đổi từ “Tăng” thành “Nợ”và “Giảm” thành “Có” cột điều chỉnh chia làm phần Nợ, Có 17 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Bút toán điều chỉnh Theo hệ thống kế toán cao cấp Mỹ bút tốn điều chỉnh ghi vào Sổ kế tốn hợp trước, sau ghi đông thời vào báo cáo KQHĐKD hợp bảng CĐKT hợp – cách hướng dẫn vừa dễ hiểu đảm bảo tính khoa học, theo hướng dẫn lại làm khơng quy trình thế, mà bút tốn điều chỉnh phản ánh cách rời rạc, tách biệt để lập BCTC Với cách hướng dẫn khó thực đối chiếu, kiểm tra số liệu, định vị sai sót (nếu có) để lập BCTCHN hoàn chỉnh - Trong giao dịch nội bộ: Thực tế, giao dịch nội xảy tập đoàn thành viên tập đồn cung cấp hàng hóa dịch vụ qua lại lẫn nhau, Thông tư hướng dẫn đề cập đến việc loại trừ tiêu liên quan đến giao dịch nội tập đồn nghiệp vụ cơng ty mẹ bán hàng cho cơng ty (xi chiều), cịn trường hợp giao dịch công ty bán hàng cho công ty mẹ (ngược chiều) khơng đề cập thiếu hướng dẫn cụ thể trường hợp hàng hóa giao dịch - Về tỷ giá chuyển đổi : Trong VAS 25 có quy định cơng ty mẹ phải hợp tồn cơng ty ngồi nước, Thơng tư hướng dẫn lại không quy định cụ thể việc ảnh hưởng tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài từ hoạt động nước để lập BCTCHN đơn vị báo cáo - Quyền kiểm soát gián tiếp: 18 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 VAS 25 chưa đưa đầy đủ trường hợp xác định quyền kiểm soát mà đưa hai trường hợp là: • Xác định quyền kiểm sốt trực tiếp cơng ty mẹ cơng ty • Xác định quyền kiểm sốt gián tiếp cơng ty mẹ thông qua quyền sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác vừa đầu tư trực tiếp Như vậy, CMKT số 25 thiếu trường hợp xác định quyền kiểm soát gián tiếp - vài vấn đề khác: • Có số điểm mà chuẩn mực thơng tư có nêu khơng rõ ràng, văn nêu ý kiến không đồng khiến cho DN thực khó áp dụng Ví dụ: Thơng tư số 23/2005/TT-BTC quy định BCTCHN phải lập nộp cho quan quản lý Nhà nước cuối kỳ kế toán chậm 90 ngày kể từ kết thúc năm tài Cịn VAS11 thông tư 21/2006/BTC quy định bên mua công ty mẹ lập BCTCHN ngày mua mà phải lập thời điểm sớm theo quy định hành Cho tới chưa có văn pháp lý quy định cụ thể thời điểm sớm • Đoạn 13, VAS25 quy định tất cẩ khoản thuế TNDN mà công ty mẹ hay công ty phải trả phân phối lợi nhuận cho cơng ty mẹ kế tốn theo CMKT thuế thu nhập VAS17 Trên thực tế VAS17 không quy định vấn đề • Đoạn 21, VAS25 quy định khoản đầu tư vào DN phải hạch toán theo chuẩn mực “cơng cụ tài chính”, kể từ DN khơng cịn cơng ty khơng trở thành công ty liên kết định nghĩa CMKT số 07 “kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết”, thực tế chưa có CMKT “ cơng cụ tài ” (hiện Việt Nam thực hành theo IAS 32 IFRS 7) 19 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Có thể nói việc lập BCTCHN cơng ty tập đồn cơng việc phức tạp, liên quan tới giá trị vơ lớn, với nhiều công ty khác nhau, với vô số giao dịch nội công ty hay tập đoàn, với ảnh hưởng khác đến khoản lãi (lỗ) thực chưa thực cơng ty tập đồn, việc hồn thiện CMKT VAS 25 để ứng dụng thực tế vấn đề cần thiết 20 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Đề xuất vài phương hướng giải a Hoàn thiện VAS 25 dựa số nguyên tắc sau: - Đồng BCTCHN bao gồm nhiều báo cáo khác hợp từ báo cáo riêng công ty mẹ cơng ty nên việc hồn thiện phải thực đồng cho tất báo cáo từ nội dung hợp nhất, trình tự hợp phương pháp điều chỉnh, xử lý để định lượng thơng tin hợp Ngồi ngun tắc đồng đặt yêu cầu việc hoàn thiện phải thực đồng thời từ việc soạn thảo chế độ kế toán đến việc hướng dẫn thực thực BCTCHN - Thống Việc hợp BCTC liên quan đến kế toán tất đơn vị kế tốn thuộc tập đồn (hoặc tổng cơng ty) nên để thuận lợi cho việc xử lý thông tin hợp báo cáo đảm bảo tính hợp lý cho thơng tin việc thực kế tốn cơng ty mẹ cơng ty phải thống sách kế tốn kỳ kế tốn; đặc biệt phải có thống tổ chức theo dõi khoản cung cấp nội nhằm tạo thuận lợi cho việc xác định khoản mục thuộc báo cáo KQHĐKD hợp - Tuần tự Mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty hoạt động kinh doanh Việt Nam chưa mang tầm công ty đa quốc gia nên nguyên tắc theo phát triển mơ hình chưa xem nguyên tắc chi phối việc hoàn thiện BCTCHN Việc hoàn thiện giới hạn phạm vi thực tiễn hoạt động DN Việt Nam tổ chức theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Việc chuyển đổi hợp BCTC sở nước 21 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 vấn đề hợp kinh doanh chưa đề cập nội hoàn thiện DN hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty bao gồm nhiều đơn vị kế tốn có nhiệm vụ tổ chức kế toán lập BCTC riêng nên để có sở hợp BCTC cho tồn DN cần thiết phải có nghiên cứu thiết kế mơ hình kế tốn phù hợp với quy mơ đặc điểm DN Mơ hình kế tốn vừa phải bảo đảm cung cấp thông tin riêng cho đơn vị kế toán, vừa phải bảo đảm chuyển tải kịp thời, đầy đủ thông tin cần thiết cho việc hợp BCTC để phục vụ cho yêu cầu quản lý chung phạm vi tồn DN Mơ hình tổ chức kế toán áp dụng cho DN hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty phải chứa đựng số nội dung sau: • Xác lập số quy chế tổ chức kế toán cho tồn cơng ty đơn vị thành viên sở đảm bảo tính thống nhất, vừa đảm bảo tính độc lập để phù hợp với yêu cầu chuyển tải thông tin yêu cầu hoạt động thực tế đơn vị • Cơ cấu máy kế toán thiết kế theo quan hệ hàng dọc từ công ty mẹ đến công ty vừa theo quan hệ ngang hàng công ty với nhau, để tạo chi phối thực sách kế tốn trao đổi thơng tin • Thiết lập hệ thống sổ kế tốn chi tiết có tính thống tồn DN liên quan đến hoạt động đầu tư trao đổi nội để giúp cho thành viên tính tốn, điều chỉnh tiêu liên quan đến tình hình đầu tư lẫn cung cấp sản phẩm lẫn thực chưa thực giá trị • Mơ hình phải đặt trọng tâm vào mục tiêu tăng cường khả kiểm soát nội đơn vị thành viên tồn cơng ty thông qua 22 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 việc xây dựng chế kiểm sốt mang tính tập trung thực phận chuyên trách nằm máy kế tốn cơng ty mẹ • Thiết kế đưa vào ứng dụng phần mềm kế tốn thống tồn đơn vị để tăng cường hiệu công tác, khả kiểm sốt trao đổi thơng tin thực kỹ thuật xử lý hợp BCTC Xây dựng sách kế tốn áp dụng thống cho đơn vị thành viên tồn DN có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo tính hợp lý đáng tin cậy của thơng tin trình bày BCTCHN, giúp cho cơng ty mẹ dễ dàng vấn đề kiểm soát xác lập tiêu tổng hợp gắn với phạm vi toàn DN Hơn việc xây dựng áp dụng sách kế tốn thống điều kiện cần thiết để thực việc hợp BCTC b Cần hồn thiện mơ hình tổ chức phục vụ: DN hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty bao gồm nhiều đơn vị kế tốn có nhiệm vụ tổ chức kế toán lập BCTC riêng nên để có sở hợp BCTC cho tồn DN cần thiết phải có nghiên cứu thiết kế mơ hình kế tốn phù hợp với quy mơ đặc điểm DN Mơ hình kế tốn vừa phải bảo đảm cung cấp thông tin riêng cho đơn vị kế toán, vừa phải bảo đảm chuyển tải kịp thời, đầy đủ thông tin cần thiết cho việc hợp BCTC để phục vụ cho yêu cầu quản lý chung phạm vi tồn DN - Mơ hình tổ chức kế toán áp dụng cho DN hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty phải chứa đựng số nội dung sau: • Xác lập số quy chế tổ chức kế toán cho tồn cơng ty đơn vị thành viên sở đảm bảo tính thống nhất, vừa đảm bảo tính độc 23 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 lập để phù hợp với yêu cầu chuyển tải thông tin yêu cầu hoạt động thực tế đơn vị • Cơ cấu máy kế toán thiết kế theo quan hệ hàng dọc từ công ty mẹ đến công ty vừa theo quan hệ ngang hàng công ty với nhau, qua tạo chi phối thực sách kế tốn trao đổi thơng tin • Thiết lập hệ thống sổ kế tốn chi tiết có tính thống tồn đơn vị liên quan đến hoạt động đầu tư trao đổi nội để giúp cho từ đơn vị thành viên tính tốn, điều chỉnh tiêu liên quan đến tình hình đầu tư lẫn cung cấp sản phẩm lẫn thực chưa thực giá trị • Mơ hình phải đặt trọng tâm vào mục tiêu tăng cường khả kiểm soát nội đơn vị thành viên toàn công ty thông qua việc xây dựng chế kiểm sốt mang tính tập trung thực phận chuyên trách nằm máy kế tốn cơng ty mẹ • Thiết kế đưa vào ứng dụng phần mềm kế toán thống toàn đơn vị để tăng cường hiệu cơng tác, tăng cường khả kiểm sốt trao đổi thông tin thực kỹ thuật xử lý hợp BCTC - Xây dựng sách kế tốn thống tồn DN Việc xây dựng sách kế tốn áp dụng thống cho đơn vị thành viên toàn DN có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo tính hợp lý đáng tin cậy của thơng tin trình bày BCTCHN, giúp cho 24 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 công ty mẹ dễ dàng vấn đề kiểm soát xác lập tiêu tổng hợp gắn với phạm vi toàn DN Hơn việc xây dựng áp dụng sách kế toán thống điều kiện cần thiết để thực việc hợp BCTC c Một số kiến nghị Để hồn thiện báo cáo tài hợp áp dụng cho DN Việt Nam cần thiết có kết hợp đồng từ khâu soạn thảo chế độ kế toán đến khâu đào tạo kế toán thực cơng tác kế tốn Sau đay số kiến nghị cụ thể có liên quan đến vấn đề - Đối với Bộ tài chính: Thống văn liên quan đến BCTCHN thành văn pháp lý để phổ biến cách rộng rãi nhằm tạo thuận lợi cho việc nghiên cứu ứng dụng BCTCHN Nên phối hợp với trường đại học có đào tạo chun ngành kế tốn để hội thảo thực đề tài có kiên quan đến BCTCHN nhằm giúp cho quy định ban hành có tính khoa học, đại phù hợp với môi trường pháp lý kinh doanh Việt Nam - Đối với DN: Nghiên cứu ban hành quy chế tổ chức kế toán đơn vị để bảo đảm tính thống thực sách kế toán, kỳ kế toán việc ghi nhận thông tin chi tiết liên quan đến vấn đề cung cấp nội nhằm giúp cho việc thu nhận xử lý thông tin hợp BCTC thuận lợi, dễ dàng có thông tin hợp lý Nghiên cứu xây dựng mô hình tổ chức kế tốn phù hợp với tình hình tổ chức quản lý, tổ chức kinh doanh đặc điểm hoạt động để có thơng tin thích hợp đánh giá công ty phục vụ cho việc lập BCTCHN 25 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thiết kế hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp để đảm bảo cho thơng tin thu nhận trình bày BCTCHN có tin cậy cần thiết cho đối tượng sử dụng thông tin, đặc biệt công ty kiểm sốt Nâng cao trình độ hiểu biết nhà quản lý DN nhận thông tin trình bày BCTCHN để đối tượng sử dụng báo cáo thành cơng cụ hữu ích cho việc kiểm soát định liên quan đến hướng hoạt động tồn DN Có thể nói việc lập BCTCHN cơng ty tập đồn cơng việc phức tạp, liên quan tới giá trị vô lớn, với nhiều công ty khác nhau, với vô số giao dịch nội cơng ty hay tập đồn, với ảnh hưởng khác đến khoản lãi (lỗ) thực chưa thực công ty tập đoàn, việc hoàn thiện CMKT Việt Nam VAS 25 để ứng dụng thực tế vấn đề cần thiết 26 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 KẾT LUẬN Trong xu tồn cầu hóa giới, kinh tế Việt Nam cần có phát triển nhanh để khắc phục tình trạng lạc hậu, bắt kịp tình hình chung khu vực giới Q trình địi hỏi cơng cụ quản lý phải đổi để phù hợp, bao gồm cải cách chế độ kế tốn góp phần làm cho hệ thống thơng tin tài DN ngày minh bạch hơn, nhằm đảm bảo huy động nguồn lực xã hội cách hiệu Việc hồn thiện BCTCHN góp phần phát huy sức mạnh tổng thể tập đồn cơng ty, khắc phục tình trạng hoạt động rời rạc cơng ty nhằm tạo gắn bó lợi ích, thị trường, sản phẩm… nội cơng ty Bên cạnh đó, hoàn thiện BCTCHN kết quẩ tất yếu việc hồn thiện cơng tác kế tốn cho phù hợp với nhu cầu thơng tin tài thực thể kinh tế Sự đời luật kế toán, thông tư, nghị định CMKT đặc biệt CMKT số 25 tạo pháp lý cho DN thực kế tốn mang tính minh bạch hơn, phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, việc vận dụng chuẩn mực vào thực tế DN cịn gặp nhiều khó khăn Bằng việc phân tích CMKT số 25 vấn đề liên quan, đề án đạt kết sau: - Làm rõ sở lý luận kế toán khoản đầu tư vào công ty lập BCTCHN sở vận dụng CMKT số 25 chuẩn mực liên quan - Trình bày đưa nhận định thực trạng giải pháp khắc phục Do tính phức tạp đề tài đa dạng phong phú nghiệp vụ phát sinh cung với hạn chế thời gian kinh nghiệm, đề án khơng tránh khỏi sai sót Rất mong góp ý thầy để hồn thành đề án Em xin cảm ơn 27 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 TÀI LIỆU THAM KHẢO Lập BCTCHN theo CMKT Việt Nam – VAS 25, PGS-TS Ngô Thế Chi, Nxb đại học KTQD www.tapchiketoan.com www.webketoan.vn Mộ số kinh nghiệm lập BCTCHN, TS Bùi Văn Dương (2005), tạp chí kế tốn số Sự khác biệt quy định hợp BCTC số quốc gia, THs Nguyễn Phú Giang, tạp chi kế toán số 6 Luận văn THs số 2548 “BCTCHN vai trò BCTCHN kinh tế thị trường”, thư viện trường đh KTQD BCTCHN công ty cổ phần cao su Đồng Phú ... TK 111, 112, - Trường hợp chuyển khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh, cơng cụ tài thành khoản đầu tư vào công ty đầu tư bổ sung : Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 222 - Vốn góp... Các trường hợp sau khoản đầu tư hạch toán vào TK 221 ? ?Đầu tư vào công ty con? ?? cơng ty mẹ nắm giữ 50% VCSH (ít 50% quyền biểu quyết) công ty con, có thoả thuận khác: • Các nhà đầu tư khác thoả... phải cơng ty mẹ sở hữu cách trực tiếp gián tiếp thông qua cơng ty Ngun tắc kế tốn khoản đầu tư vào công ty a Nguyên tắc chung - Chỉ hạch tốn vào TK 221 ? ?Đầu tư vào cơng ty con? ?? nhà đầu tư nắm giữ