Mục tiêu của bài giảng là giúp người học hiểu được tổng quan về công cụ đầu tư tài chính, hiểu được tổng quan về BCTC hợp nhất, phương pháp lập BCTC hợp nhất, lập và trình bày các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất. Mời các bạn cùng tham khảo.
Mục tiêu CHƯƠNG Chương giúp người học: Hiểu tổng quan cơng cụ đầu tư tài BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Hiểu tổng quan BCTC hợp (CONSOLIDATION OF FINANCIAL STATEMENTS) Hiểu phương pháp lập BCTC hợp Lập trình bày tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Tài liệu tham khảo Nước IAS 39; IFRS Financial Instruments IFRS Business Combination (Hợp kinh doanh) IFRS 10 Consolidate Financial Statements IFRS 13 Fair value measurement IAS 27 Separate Financial Statements IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures IAS 36 Impairment loss Sách ACCA môn F3 F7 Việt nam Thông tư 202/2014/TT-BTC-Báo cáo tài hợp VAS 7, VAS 8, VAS 10, VAS 11, VAS 21, VAS 23, VAS3 25 VAS 26 NỘI DUNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm: Cơng cụ tài (financial instruments): Là hợp đồng làm tăng tài sản tài đơn vị nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu đơn vị khác (Thông tư 210/2009/TT-BTC IFRS 9) 1.1.2 Phân loại: A- Tài sản tài (financial assets) B- Nợ phải trả tài (financial liabilities) C- Công cụ vốn chủ sở hữu (Equity instruments) 1.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH ( IFRS FINANCIAL INSTRUMENTS) 1.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH ( IFRS FINANCIAL INSTRUMENTS) IAS 39 vs IFRS 1.1.2 Phân loại: A- Tài sản tài (financial assets) - Đầu tư vào vốn ( Investment in equity) - Đầu tư vào nợ ( Investment in debts) - Chứng khoán phái sinh (Derivatives) Classification of financial assets IAS 39 IFRS Four categories: Three categories: - Fair value through profit or loss (FVTPL) - Fair value through profit or loss (FVTPL) - Loans and receivables - Fair value through other comprehensive income (FVTOCI) - Held to maturity (HTM) - Amortized cost - Available-for-sale financial assets 1.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH ( IFRS FINANCIAL INSTRUMENTS) 1.1.2 Phân loại: A- Tài sản tài (financial assets) - Đầu tư vào nợ ( Investment in debts) Trái phiếu, khoản cho vay(loan receivables), hối phiếu, thương phiếu, tiền gửi ngân hàng, chứng tiền gửi 1.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1.1.2 Phân loại: A- Tài sản tài (financial assets) - Đầu tư vào vốn ( Investment in equity): Khoản đầu tư dài hạn vào đơn vị khác KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO VỐN Đầu tư vào Công ty (Investment in subsidiary) Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh (Investment in associates, joint venture) Khoản đầu tư vào vốn trường hợp nêu (Investment) 1.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1.1.2 Phân loại: B- Nợ phải trả tài (financial liabilities): Là nghĩa vụ sau: a) Mang tính bắt buộc để: (i) Thanh tốn tiền mặt tài sản tài cho đơn vị khác; (ii) Trao đổi tài sản tài nợ phải trả tài với đơn vị khác theo điều kiện khơng có lợi cho đơn vị; b) Hợp đồng tốn công cụ vốn chủ sở hữu đơn vị 11 ĐẶC ĐIỂM Kiểm soát (control) Tỷ lệ quyền biểu > 50% Ảnh hưởng đáng kể (significant influence) 20% < Tỷ lệ quyền biểu < 50% Không ảnh hưởng ( no influence) Tỷ lệ quyền biểu < 20% PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN Phương pháp giá phí (purchase method)-(pp hợp báo cáo tài (Consolidation of financial statements) Phương pháp vốn chủ sở hữu (Equity Method) Phương pháp kế tốn Khoản đầu tư tài chính báo cáo tài 10 riêng lẻ (Seperate Financial Statement) 1.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1.1.2 Phân loại: + Công cụ vốn chủ sở hữu (Equity instruments): Là hợp đồng chứng tỏ lợi ích lại tài sản đơn vị sau trừ toàn nghĩa vụ đơn vị 12 1.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1.1.2 Phân loại: Chú ý: Mối quan hệ tài sản tài chính, nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu • Hầu hết cơng cụ tài tạo tài sản tài đơn vị đồng thời tạo nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu đơn vị có liên quan 1.1.2 Phân loại: Chú ý: Mối quan hệ tài sản tài chính, nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu Ví dụ 1:Doanh nghiệp X mua trái phiếu Cơng ty Y • Trong số trường hợp, cơng cụ tài làm tăng tài sản tài đơn vị này, đồng thời làm tăng nợ phải trả tài cơng cụ vốn đầu tư chủ sở hữu đơn vị có liên quan Cơng cụ tài điển hình có đặc điểm trái phiếu chuyển 13 đổi(convertible bonds) 1.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1.1.2 Phân loại: Chú ý: Mối quan hệ tài sản tài chính, nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu Ví dụ 1:Doanh nghiệp X mua trái phiếu Cơng ty Y phát hành a) Giải thích mqh cơng cụ đầu tư tài X Y b) Kế toán hạch toán nvkt phát sinh X Y nào? phát hành a) Xác định cơng cụ đầu tư tài phát sinh X Y Giải thích hình thành cơng cụ đầu tư tài X Y b) Kế toán hạch toán nvkt phát sinh X Y nào? 1.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH ( IFRS FINANCIAL INSTRUMENTS) Cách ghi nhận kế toán khoản Đầu tư vào vốn (Investment in equity) Ghi nhận ban đầu: Trên báo cáo riêng lẻ công ty ( IAS 27 - Seperate financial statements) Giá trị khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị hợp lý ( giá giao dịch-transaction price) Chi phí phát sinh liên quan đến giao dịch (transaction costs) ghi nhận sau: + Nếu khoản đầu tư đo lường theo FVTPL(Fair value through Profit and Loss), chi phí ghi nhận vào báo cáo kết kinh doanh (Statement of profit or loss and other comprehensive income) + Nếu khoản đầu tư đo lường theo FVTOCI(Fair value through Other comprehensive income), chi phí ghi nhận vào giá trị khoản đầu tư 1.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH ( IFRS FINANCIAL INSTRUMENTS) 1.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG CỤ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH ( IFRS FINANCIAL INSTRUMENTS) Cách ghi nhận kế toán khoản Đầu tư vào vốn ( Investment in equity) Ghi nhận sau ban đầu: Trên báo cáo riêng lẻ công ty (IAS 27 - Seperate financial statements) Khoản đầu tư đánh giá lại theo giá trị hợp lý Chi phí phát sinh liên quan đánh giá lại ghi nhận vào chi phí báo cáo KQKD + Nếu khoản đầu tư đo lường theo FVTPL, với mục đích để bán kiếm lời (held for trading), chênh lệch đánh giá lại theo giá trị hợp lý ghi nhận lời hay lỗ "Profit and loss Statement” + Nếu khoản đầu tư đo lường theo FVTOCI, với mục đích đầu tư dài hạn, chênh lệch đánh giá lại theo giá trị hợp lý ghi nhận "Other Comprehensive Income Statement" VÍ DỤ Ngày 20/3/2016, công ty Abrob mua 30,000 cổ phiếu Merch mệnh giá $1/ cp, giá mua $1.8/cp Chi phí mơi giới tư vấn 1% tổng giá trị giao dịch Ngày 31/12/2016, cổ phiếu Merch giao dịch thị trường với giá $2.5/cp Trình bày bút tốn kế tốn có liên quan đến khoản đầu tư ngày mua vào ngày 31/12/2016 trường hợp sau: a.Công ty Abrob mua cổ phiếu Merch mục đích kinh doanh (for trading) b.Cơng ty Abrob mua cổ phiếu Merch mục đích đầu tư dài hạn nhận cổ tức với tỷ lệ quyền biểu 20% công ty ghi nhận khoản đầu tư theo phương pháp FVTOCI 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Các khái niệm 1.2.1 Các khái niệm Kiểm sốt (Control) Cơng ty liên kết (Associate) Kiểm sốt quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhận đầu tư nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp (IASs 27, 28 and IFRS 3) Ảnh hưởng đáng kể (Significant influence) Ảnh hưởng đáng kể quyền tham gia vào việc đưa định sách tài hoạt động Công ty liên kết công ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư (IAS 28) Liên doanh ( Joint venture) Liên doanh thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hợp đồng kinh tế mà hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (IAS 28) doanh nghiệp nhận đầu tư (khơng kiểm sốt sách đó) (IAS 28) 19 20 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Các khái niệm 1.2.1 Các khái niệm Đầu tư vào cơng ty (Investment in Subsidiary) Tập đồn (Group companies) Tập đoàn hiểu đơn vị bao gồm công ty mẹ công ty (IAS 27) Công ty mẹ (Parent) Công ty mẹ cơng ty có hay nhiều cơng ty (IASs 27, 28 and IFRS 3) Công ty (Subsidiary) Công ty cơng ty chịu kiểm sốt Công ty khác (Công ty Mẹ) (IAS 27, 28 and IFRS 3) 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 21 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Các khái niệm Đầu tư vào Công ty liên kết (Investment in Associate) Cơng ty đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư Công ty đầu tư nắm giữ từ 20% đến 50% quyền biểu công ty nhận đầu tư Công ty mẹ thường xem có quyền chi phối sách tài hoạt động trường hợp sau đây: 1) Công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu (QBQ) công ty 2) Công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu quyết, và: a) Có quyền trực tiếp gián tiếp bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên HĐQT cấp quản lý tương đương b) Có quyền bỏ đa số phiếu họp HĐQT cấp quản lý tương đương c) Có thoả thuận dành 50% quyền biểu cho Cơng ty mẹ 22 d) Có quyền chi phối CS tài HĐ theo quy chế thỏa thuận 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Các khái niệm Khoản đầu tư thường (Investment) Công ty đầu tư nắm giữ 20% quyền biểu Công ty nhận đầu tư Đặc điểm ảnh hưởng đáng kể: (a) Có đại diện Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương cơng ty liên kết; (b) Có quyền tham gia vào q trình hoạch định sách (c) Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư; (d) Có trao đổi cán quản lý; 23 (e) Có cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng 24 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Các khái niệm Quyền biểu (Voting rights) 1.2.1 Các khái niệm Quyền sở hữu Chỉ tồn phần vốn Quyền sở hữu xác định góp cổ phần cho phép dựa phần vốn góp vấn đề sách Quyền biểu đầu tư gián tiếp tài hoạt động, vấn đề khác họp Quyền biểu = Quyền biểu trực tiếp C/ty đầu tư C/ty nhận đầu tư(nếu có) + Quyền biểu trực tiếp C/ty đầu tư trung gian C/ty nhận đầu tư hội đồng thành viên đại hội đồng cổ đông (Phân biệt trường hợp cổ phần phổ => Để xác định PP hợp Quyền biểu đầu tư trực tiếp Quyền biểu = Quyền biểu C/ty đầu tư C/ty nhận đầu tư chủ sở hữu có quyền tham gia biểu cơng ty nhận đầu tư thông cổ phần ưu đãi cổ tức) Xác định quyền biểu trực tiếp gián tiếp => Để xác định tỷ lệ lợi ích 25 (interest rate) 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 26 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Các khái niệm 1.2.1 Các khái niệm Xác định tỷ lệ lợi ích trực tiếp gián tiếp Ví dụ 1.2.1: Xác định mối quan hệ C/ty thành viên Tỷ lệ lợi ích đầu tư trực tiếp Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ sở hữu C/ty đầu tư Cty nhận đầu tư Tỷ lệ lợi ích đầu tư gián tiếp Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ lợi ích trực tiếp C/ty đầu tư C/ty nhận đầu tư(nếu có) + Tỷ lệ lợi ích trực tiếp C/ty đầu tư C/ty nhận đầu tư trung gian* Tỷ lệ lợi ích C/ty đầu tư trung gian C/ty nhận đầu tư Ngày 01/01/N, công ty B mua 70% cổ phần phổ thông công ty S Sau mua, B trở thành cổ đơng lớn có 70% quyền biểu S 27 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Các khái niệm 1.2.1 Các khái niệm Ví dụ 1.2.2: Xác định mối quan hệ C/ty thành Ví dụ 1.2.3: Xác định mối quan hệ C/ty thành viên viên Ngày 01/01/N, công ty B mua 70% cổ phần phổ thông công ty S Sau mua, B trở thành cổ đơng lớn có 70% quyền biểu S Ngày 01/01/N+1, công ty S mua 80% cổ phần phổ thông công ty C 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Các khái niệm Ví dụ 1.2.4: Xác định mối quan hệ C/ty thành viên Công ty B nắm giữ 55% cổ phần công ty S, 6% cổ phần ưu đãi, lại cổ phần phổ thông Công ty B nắm giữ 40% cổ phần phổ thông công ty S, 60% cổ phần lại S C nắm giữ S C có thỏa thuận dành cho B 50% quyền biểu 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Các khái niệm Ví dụ 1.2.5: Cơng ty B nắm giữ 35.000 cổ phần phổ thông công ty S, tương đương 70% Yêu cầu: 1.Xác định tỷ lệ lợi ích quyền biểu B S 2.Xác định mối quan hệ C/ty thành viên 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.2.1 Các khái niệm 1.2.1 Các khái niệm Ví dụ 1.2.7: Ví dụ 1.2.6: Cơng ty B nắm giữ 70% cổ phần phổ thông công ty S, công ty S nắm giữ 80% cổ phần phổ thông C Công ty B nắm giữ 70% cổ phần phổ thông công ty S, công ty S nắm giữ 30% cổ phần phổ thông C Công ty B nắm giữ 25% cổ phần phổ thông công ty C Yêu cầu: Yêu cầu: 1.Xác định tỷ lệ lợi ích quyền biểu B C Xác định tỷ lệ lợi ích quyền biểu B C 2.Xác định mối quan hệ C/ty thành viên B C 1.2 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Xác định mối quan hệ C/ty thành viên B C 1.2.2 Báo cáo tài hợp 1.2.2 Báo cáo tài hợp (BCTCHN) 1.2.2.1 Khái niệm 1.2.2.2 Đối tượng lập BCTCHN 1.2.2.3 Các báo cáo tài hợp Kiểm soát (Control) 1.2.2.4 Kỳ kế toán BCTCHN Công ty mẹ Các công ty (The Parent Company) (Subsidiaries) 1.2.2.5 Chính sách kế tốn BCTCHN 1.2.2.6 Phương pháp kế tốn khoản đầu tư tài BCTCHN Hợp báo cáo tài (Consolidation of financial statements) 35 36 1.2.2 Báo cáo tài hợp What is consolidated financial statements? 1.2.2.1 Khái niệm BCTC hợp báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty (IAS 27, IFRS 10) Parent Subsidiary Consolidated financial statements are prepared 37 1.2.2 Báo cáo tài hợp 1.2.2 Báo cáo tài hợp 1.2.2.2 Đối tượng lập BCTCHN 1.2.2.3 Các báo cáo tài hợp • Cơng ty mẹ lập BCTCHN (IAS 27, IFRS 10) • Báo cáo tài hợp bao gồm: • BCTC tất cơng ty nước phải HN với BCTC công ty mẹ ngoại trừ: quyền KS công ty mẹ tạm thời; hoạt động công ty bị hạn chế thời gian dài • Các trường hợp miễn hợp báo cáo tài (IAS 27, IFRS 10) Công ty mẹ đồng thời công ty bị cơng ty khác sở hữu tồn gần toàn chấp thuận cổ đông thiểu số Các công cụ nợ vốn không giao dịch công khai (not publicly trading) 39 Khơng q trình phát hành chứng khốn cơng chúng • Bảng cân đối kế tốn hợp (The consolidated statement of financial position) • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp (The consolidated statement of profit or loss and other comprehensive income) • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp (The consolidated statement of cashflows) • Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (The consolidated statement of changes in equity) • Thuyết minh báo cáo tài • (Notes to the financial statements) 40 10 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (iii) Thực loại trừ phần t/hợp Công ty mẹ sở hữu 100% Cty con, giá phí khoản đầu tư Cty mẹ vào Cty giá trị TS Cty ngày mua Công ty mẹ khơng sở hữu tồn cổ phiếu công ty Điều đặt vấn đề lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt (cổ đơng thiểu số) Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Khái niệm: “Non-controlling interests”: A proportion of the net assets of subsidiaries in fact belongs to investors from outside the group” (IFRS 3) Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt tỷ lệ vốn chủ sở hữu không thuộc quyền sở hữu công ty mẹ 73 74 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Đo lường NCI: có phương pháp đo lường giá trị Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt (Value of NCI) Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Đo lường NCI: có phương pháp đo lường giá trị Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt (Value of NCI) "Proportion of Net assets": đánh giá theo tỷ lệ giá trị hợp lý Tài sản mà cổ đông thiểu số nắm giữ Phương pháp tạo "partial goodwill” Phương pháp “Proportion of Net assets” NCI ngày mua: NCI (Proportion of Net assets) = tỷ lệ sở hữu cổ phần cổ đông thiểu số Cty * Giá trị hợp lý tài sản Cty ngày mua Phương pháp “Full fair value” 75 76 19 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NCI ngày báo cáo (at year end or at reporting date) Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Đo lường NCI: có phương pháp đo lường giá trị Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt (Value of NCI) “Full fair value”: Lợi ích cổ đơng khơng kiểm soát đánh giá theo giá trị thị trường cổ phiếu công ty ngày mua Phương pháp tạo "full goodwill” NCI ngày báo cáo = NCI ngày mua + NCI sau ngày mua NCI at year end = NCI at acquisition + NCI share of post acquisition of subsidiary Chú ý: NCI ngày báo cáo tính theo pp proportion tính theo cơng thức NCI ngày mua theo proportion (GTHL TS trường hợp GTHL TS ngày báo cáo) NCI ngày mua: NCI (fair value) = số cổ phần sở hữu cổ đông thiểu số Cty * Giá trị thị trường 77 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (iv) Thực loại trừ phần t/hợp Cơng ty mẹ sở hữu 100% Cty con, giá phí khoản đầu tư Cty mẹ vào Cty cao/thấp giá trị TS Cty ngày mua Cơng ty mẹ mua lại cổ phần công ty mức giá cao thấp mệnh giá Sự chênh lệch tạo nên lợi thương mại Công ty mẹ khơng sở hữu tồn cổ phiếu công ty Điều đặt vấn đề lợi ích cổ đơng thiểu số 79 78 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tóm tắt lại cơng thức tính NCI GW: NCI (Proportion of Net assets) = tỷ lệ sở hữu cổ phần cổ đông thiểu số Cty * Giá trị hợp lý tài sản Cty Và GW (partial GW) = Giá phí khoản đầu tư Cty mẹ vào Cty - Tỷ lệ sở hữu cổ phần Cty mẹ Cty * Giá trị hợp lý tài sản Cty 80 20 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Ví dụ 1.3.4.a: (tại ngày mua- at acquisition) Tóm tắt lại cơng thức tính NCI GW: P Co sở hữu 75% cổ phần S Co ngày 31/12/N NCI (fair value) = số cổ phần sở hữu cổ đông thiểu số Cty * Giá trị thị trường Và GW (full GW) = Giá phí khoản đầu tư Cty mẹ vào Cty + NCI ngày mua (fair value) Giá trị hợp lý tài sản Cty Yêu Cầu: Lập bảng cân đối kế toán hợp ngày 31/12/N Biết rằng: Giá trị Cổ đơng khơng kiểm sốt tính theo tỷ lệ giá trị hợp lý Tài sản Bảng cân đối kế tốn hai cơng ty ngày 31/12/N sau: 82 81 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT BCTC riêng lẻ ngày 31/12/N P Co Tài sản Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình 50,000 Đầu tư vào S Co 30,000 cổ phiếu $1 60,000 Tài sản ngắn hạn 30,000 Tổng Tài Sản 140,000 Nguồn vốn Vốn đầu tư chủ sở hữu 100,000 Lợi nhuận giữ lại 30,000 Nợ ngắn hạn 10,000 Tổng nguồn vốn 140,000 S Co 45,000 25,000 70,000 40,000 22,000 8,000 70,000 83 Bảng cân đối kế toán hợp P Co ngày 31/12/N P Co S Co Tập đoàn Tài sản Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu 50,000 45,000 hình Đầu tư vào S Co 30,000 60,000 cổ phiếu $1 Tài sản ngắn hạn Tổng Tài Sản Nguồn vốn Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận giữ lại 30,000 140,000 25,000 70,000 100,000 30,000 40,000 22,000 Nợ ngắn hạn Tổng nguồn vốn 10,000 140,000 8,000 70,000 84 21 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Ví dụ 1.3.4.b: (sau ngày mua- post acquisition) P Co sở hữu 75% cổ phần S Co ngày 1/1/N Lợi nhuận giữ lại Cty S ngày 1/1/N 15,000 Yêu Cầu: Tính GW NCI ngày mua Lập bảng cân đối kế toán hợp ngày 31/12/N Biết rằng: Giá trị Cổ đông khơng kiểm sốt tính theo tỷ lệ giá trị hợp lý Tài sản Khơng có suy giảm giá trị khoản lợi thương mại theo thời gian Bảng cân đối kế tốn hai cơng ty ngày 85 31/12/N sau: 25,000 70,000 Nguồn vốn Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận giữ lại 100,000 30,000 40,000 22,000 Nợ ngắn hạn Tổng nguồn vốn 10,000 140,000 8,000 70,000 P Co Tài sản Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình 50,000 Đầu tư vào S Co 30,000 cổ phiếu $1 60,000 Tài sản ngắn hạn 30,000 Tổng Tài Sản 140,000 Nguồn vốn Vốn đầu tư chủ sở hữu 100,000 Lợi nhuận giữ lại 30,000 Nợ ngắn hạn 10,000 Tổng nguồn vốn 140,000 S Co 45,000 25,000 70,000 40,000 22,000 8,000 70,000 86 khác với giá trị sổ sách TS Cty con) Bảng cân đối kế toán hợp P Co ngày 31/12/N P Co S Co Tập đoàn Tài sản Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình 50,000 45,000 Đầu tư vào S Co 30,000 cổ phiếu $1 60,000 30,000 140,000 BCTC riêng lẻ ngày 31/12/N Ví dụ 1.3.5.a (sau ngày mua; GTHL TS Cty 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Tài sản ngắn hạn Tổng Tài Sản 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 87 Tại 1/9/20X7 P Co mua triệu $1 cổ phiếu S Co với giá bán $2 cổ phiếu Tại ngày mua, báo cáo tài cơng ty S Co là: $m Tài sản cố định hữu hình (1) 16.0 Hàng tồn kho (2) 4.0 Khoản phải thu 2.9 Tiền mặt 1.2 Tổng tài sản 24.1 Nợ phải trả Thuế khoản phải nộp Nợ ngắn hạn ngân hàng Nợ vay dài hạn Vốn đầu tư CSH Lợi nhuận giữ lại Tổng nguồn vốn 3.2 0.6 3.9 4.0 8.0 4.4 24.1 88 22 Tài liệu bổ sung: Giá trị hợp lý TSCĐ đánh giá lại ngày 1/9/20X7 $16.6 triệu Giá trị sổ sách Hàng tồn kho báo cáo tài S Co giá gốc $ triệu giá trị hợp lý đánh giá lại $4.2 triệu Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt tính theo tỷ lệ giá trị hợp lý tài sản công ty Yêu cầu: Tính lợi thương mại báo cáo tài hợp 31/12/20X7 Giả định khơng có giảm giá trị khoản LTTM 89 Tài liệu bổ sung: Giá trị hợp lý TSCĐ đánh giá lại ngày 1/9/20X7 $16.6 triệu Giá trị sổ sách Hàng tồn kho báo cáo tài S Co giá gốc $ triệu giá trị hợp lý đánh giá lại $4.2 triệu Lợi ích cổ đơng khơng kiểm soát đánh giá theo giá trị hợp lý thời điểm mua Yêu cầu: Tính lợi thương mại báo cáo tài hợp 31/12/20X7 Giả định khơng có giảm giá trị khoản LTTM 91 Ví dụ 1.3.5.b (sau ngày mua- post acquisition; GTHL TS Cty khác với giá trị sổ sách TS Cty con) Tại 1/9/20X7 P Co mua triệu $1 cổ phiếu S Co với giá bán $2 cổ phiếu Tại ngày mua, báo cáo tài cơng ty S Co là: $m Tài sản cố định hữu hình (1) 16.0 Hàng tồn kho (2) 4.0 Khoản phải thu 2.9 Tiền mặt 1.2 Tổng tài sản 24.1 Nợ phải trả Thuế khoản phải nộp Nợ ngắn hạn ngân hàng Nợ vay dài hạn Vốn đầu tư CSH - triệu CP $1 Lợi nhuận giữ lại Tổng nguồn vốn 3.2 0.6 3.9 4.0 8.0 4.4 24.1 90 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ví dụ 1.3.6 (sau ngày mua; GTHL TS Cty khác với giá trị sổ sách TS Cty con) Công ty P Co mua 75% cổ phiếu S Co vào ngày 1/9/20X6 Tại ngày mua, giá trị hợp lý Tài sản cố định hữu hình S Co xác định cao giá trị sổ sách $21,000 Lợi nhuận giữ lại có số dư $22,000 S Co chưa ghi nhận giá trị đánh giá lại sổ sách Giá trị khoản đầu tư khơng có thay đổi giá trị theo thời gian 92 23 Bảng cân đối kế toán P Co 31/8/20X7 Tài sản Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình Đầu tư vào SCo giá phí Tài sản ngắn hạn Tổng tài sản Nguồn vốn Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư CSH Lợi nhuận giữ lại Nợ ngắn hạn Tổng nguồn vốn Bảng cân đối kế toán S Co 31/8/20X7 Tài sản Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình Tài sản ngắn hạn Tổng tài sản Nguồn vốn Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư CSH Lợi nhuận giữ lại Nợ ngắn hạn Tổng nguồn vốn 63,000 50,000 82,000 195000 80,000 95,000 20,000 195,000 40,000 33,000 73,000 20,000 43,000 10,000 73,000 93 94 HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Nếu S Co đánh giá lại Tài sản cố định hữu hình 1/9/20X6, chi phí khấu hao tăng thêm $3.000 cho năm 20X7 Yêu cầu: Lập bảng cân đối kế toán hợp 31/8/20X7 Biết rằng: Lợi ích cổ đơng thiểu số đánh giá theo giá trị hợp lý $18,000 ngày mua 95 Bảng cân đối kế toán hợp P Co ngày 31/8/20X7 P Co S Co Tập đoàn Tài sản Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình 63,000 40,000 Đầu tư vào S Co 15,000 cổ phiếu $1 50,000 Tài sản ngắn hạn Tổng Tài Sản Nguồn vốn Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận giữ lại 82,000 195,000 33,000 73,000 80,000 95,000 20,000 43,000 Nợ ngắn hạn Tổng nguồn vốn 20,000 195,000 10,000 73,000 96 24 Ví dụ 1.3.7a: (sau ngày mua; GTHL TS Cty khác với giá trị sổ sách TS Cty con) P Co sở hữu 80% cổ phần S Co ngày 1/4/N Tại ngày mua, giá trị hợp lý Tài sản cố định hữu hình S Co $4,800 lớn giá trị sổ sách S Co chưa ghi nhận giá trị đánh giá lại sổ sách Tài sản cố định có thời gian khấu hao lại năm Giá trị khoản đầu tư khơng có thay đổi giá trị theo thời gian Lợi nhuận giữ lại Cty S ngày 1/4/N 92,000 Yêu Cầu: Tính Lợi thương mại Lập bút tốn điều chỉnh cho bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N Biết rằng: Giá trị Cổ đơng khơng kiểm sốt tính theo giá trị hợp lý thời điểm mua $60,000 Tài sản ngắn hạn Tổng Tài Sản Nguồn vốn Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại 180,000 930,000 120,000 410,000 400,000 150,000 260,000 180,000 40,000 110,000 Nợ dài hạn Phải trả người bán Tổng nguồn vốn 100,000 20,000 930,000 68,000 12,000 410,000 S Co 290,000 120,000 410,000 180,000 40,000 110,000 68,000 12,000 410,000 98 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Bảng cân đối kế tốn hợp P Co ngày 31/8/N P Co S Co Tài sản Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình 505,000 290,000 Đầu tư vào S Co 245,000 - BCTC Cty P Co, Cty S Co ngày 31/12/N P Co Tài sản Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình 505,000 Đầu tư vào S Co 245,000 Tài sản ngắn hạn 180,000 Tổng Tài Sản 930,000 Nguồn vốn Vốn đầu tư chủ sở hữu 400,000 Thặng dư vốn cổ phần 150,000 Lợi nhuận giữ lại 260,000 Nợ dài hạn 100,000 Phải trả người bán 20,000 Tổng nguồn vốn 930,000 Tập đoàn Lợi thương mại (GOODWILL) Lợi thương mại ghi nhận Tài sản cố định vơ hình báo cáo tài hợp Lợi thương mại khơng xác định thời gian sử dụng hữu ích => Kiểm tra giảm giá trị lợi thương mại hàng năm (IAS 36 Impairment test) NOTE: Lợi thương mại ( GOODWILL) tính theo Full Value hay Partial Value Lợi thương mại bị giảm giá trị trước (impairment loss) không phục hồi giá trị “impairment of goodwill is not reversed” 99 100 25 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT IMPAIRMENT LOSS Ví dụ 1.3.7b Carrying amount of an asset or cash – generating unit Recoverable amount HIGHER FAIR VALUE – COSTS OF DISPOSAL (NET SELLING PRICE) VALUE IN USE (PV of future cash flows expected to be derived from an asset or CGU) Dựa ví dụ 1.3.5 a b, tổng giá trị lợi thương mại bị giảm giá trị (impairment loss) 20% Biết rằng: + TH 1.3.5 a: Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt tính theo tỷ lệ giá trị hợp lý tài sản công ty + TH 1.3.5 b: Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt tính theo tỷ lệ giá trị hợp lý thời điểm mua Yêu cầu: Lập bút toán điều chỉnh giảm giá trị lợi thương mại cho báo cáo tài hợp 101 102 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Những giao dịch bán hàng nội tập đoàn (Intra - group trading) BÁN HÀNG TỒN KHO Những giao dịch tập đồn cơng ty mẹ công ty làm tăng lợi nhuận chưa thực (Unrealised profit-URP), cần loại trừ khỏi Báo cáo tài hợp Nợ phải thu nợ phải trả công ty mẹ công ty phải loại trừ khỏi Báo cáo tài hợp Nếu tất giao dịch thực giá gốc (undertaken at cost), khơng có lợi nhuận phát sinh giao dịch nội khơng có vần đề phát sinh 103 Lưu ý loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán hàng nội Tập đoàn: Xác định lãi/lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Loại trừ doanh thu, giá vốn hàng bán lãi/lỗ chưa thực kỳ 104 26 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ví dụ 1.3.8a: 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ví dụ 1.3.8b: Ngày 15/12/N, cơng ty P bán cho công ty S lô Ngày 15/12/N, công ty P bán cho công ty S lơ hàng với giá 60 tỷ đồng Lơ hàng có giá vốn 40 tỷ hàng với giá 60 tỷ đồng Lơ hàng có giá vốn 40 tỷ đồng Trong năm N, cơng ty S bán tồn lô đồng Trong năm N, công ty S chưa bán toàn hàng với giá bán 70 tỷ đồng lơ hàng ngồi u cầu: Yêu cầu: Tính lợi nhuận chưa thực năm N lập bút Tính lợi nhuận chưa thực năm N lập bút toán loại trừ giao dịch nội lập BCTCHN toán loại trừ giao dịch nội lập BCTCHN ngày 31/12/N ngày 31/12/N HTK bán hết nên LN 105 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ví dụ 1.3.9: HTK bán hết ngồi nên LN 106 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ví dụ 1.3.10 Ngày 15/12/N, công ty P bán cho công ty S lô hàng Ngày 15/12/N, công ty S bán cho công ty mẹ P lô hàng với giá 60 tỷ đồng Lơ hàng có giá vốn 40 tỷ đồng với giá 60 tỷ đồng Lơ hàng có giá vốn 40 tỷ đồng Công ty S bán 40% lượng hàng tồn kho ngồi vào Cơng ty P bán 40% lượng hàng tồn kho vào ngày 20/12/N với giá 30 tỷ đồng, phần lại ngày 20/12/N với giá 30 tỷ đồng, phần lại tồn kho ngày 31/12/N Biết rằng: Công ty P sở hữu tồn kho ngày 31/12/N Biết rằng: Công ty P sở hữu 80% cổ phần công ty S 80% cổ phần công ty S Yêu cầu: Yêu cầu: Tính lợi nhuận chưa thực năm N lập bút tốn Tính lợi nhuận chưa thực năm N lập bút toán loại trừ giao dịch nội lập BCTCHN ngày loại trừ giao dịch nội lập BCTCHN ngày 31/12/N Bỏ qua thuế TNDN 31/12/N Bỏ qua thuế TNDN 107 108 27 1.3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT BÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (tham khảo) Ví dụ 1.3.11 P Co sở hữu 60% S Co, ngày 1/1/20X5 S Co bán máy sản xuất cho P Co có giá trị ghi sổ $10,000 với giá $12,500 P Co S Co ghi nhận nghiệp vụ Số dư Lợi nhuận giữ lại vào ngày sau: - P Co: sau ghi nhận chi phí khấu hao 10% máy $27,000 - S Co: bao gồm lợi nhuận bán máy sản xuất $18,000 Yêu cầu: Tìm lợi nhuận giữ lại hợp Ví dụ 1.3.12: P Co mua 80% cổ phiếu S Co 31/3/20X4, lợi nhuận giữ lại S Co $10,000 Bảng cân đối kế toán P Co Sco 31/12/20X6 sau: $ $ $ $ Tài sản Tài sản dài hạn TSCĐ hữu hình 90,000 50,000 Đầu tư vào S Co giá phí 52,000 142,000 Tài sản ngắn hạn 36,000 30,000 Tổng tài sản 178,000 80,000 110 109 $ Nguồn vốn Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư CSH Thặng dư vốn cổ phần Lợi nhuận giữ lại Nợ ngắn hạn Tổng tài sản $ 100,000 15,000 50,000 $ $ 40,000 2,000 22,000 165,000 13,000 178,000 64,000 16,000 80,000 Trong năm X6, S Co bán hàng hóa cho P Co với giá bán $20,000, lợi nhuận S Co 20% giá bán (margin of 20%) Cuối năm báo cáo, số hàng hóa tồn kho chưa bán $12,000 Trong ngày, P Co nợ S Co $8,000 số nợ bao gồm khoản mục Phải trả người bán báo cáo P Co Phải thu khách hàng báo cáo S Co Tại ngày mua, tài sản cố định hữu hình đánh giá lại cao giá trị sổ sách $5,000 S Co chưa ghi nhận giá trị đánh giá lại sổ sách Biết rằng, TSCĐ hữu hình có thời gian sử dụng ước tính lại năm Lợi thương mại bị giảm giá trị $ 1,500 Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt đánh giá giá trị hợp lý $14,000 ngày mua (fair value in value of NCI) Yêu cầu: Lập báo cáo tài hợp cho P Co 31/12/20X6 HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Bảng cân đối kế toán hợp Cty P ngày 31/12/20X6 P Co S Co Tập đoàn Tài sản Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình 90,000 50,000 Đầu tư vào S Co 52,000 Lợi thương mại Tài sản ngắn hạn 36,000 30,000 Tổng Tài Sản 178,000 80,000 Nguồn vốn Vốn đầu tư chủ sở hữu 100,000 40,000 Thặng dư vốn cổ phần 15,000 2,000 Lợi nhuận giữ lại 50,000 22,000 Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Phải trả người bán 13,000 16,000 112 Tổng nguồn vốn 178,000 80,000 28 HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME) HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME) Nguyên tắc kế toán hợp BCKQKD Nguyên tắc kế tốn hợp BCKQKD • Hợp cơng doanh thu chi phí cơng ty mẹ • NCI = lợi nhuận tạo kỳ công ty công ty theo hàng ngang phân bổ theo tỷ lệ sở hữu cổ đơng • Cổ tức công ty mẹ chia từ công ty loại trừ hợp BCKQKD khơng kiểm sốt • Sự suy giảm giá trị lợi thương mại ghi • Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt điều chỉnh dòng cuối mục phân bổ lợi nhuận BCKQKDHN nhận chi phí BCKQKDHN • Doanh thu nội giá vốn hàng bán phải loại trừ HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME) Ví dụ 1.3.13a P Co mua 75% cổ phiếu S Co ngày 1/1/2016 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty vào ngày 31/12/2016 sau: Báo cáo kết kinh doanh P Co, S Co ngày 31/12/20X6 P Co S Co $000 $000 Doanh thu bán hàng 82,000 43,000 Giá vốn hàng bán 45,000 23,000 Lợi nhuận gộp 37,000 20,000 Chi phí quản lý 19,000 9,000 Lợi nhuận trước thuế 18,000 11,000 Chi phí thuế TNDN 3,600 2,200 Lợi nhuận sau thuế 14,400 8,800 Yêu cầu: Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp ngày 31/12/2016 115 116 29 HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME) Báo cáo kết kinh doanh hợp P Co ngày 31/12/20X6 P Co S Co Tập đoàn $ 000 $ 000 $ 000 Doanh thu bán hàng 82,000 43,000 Giá vốn hàng bán 45,000 23,000 Lợi nhuận gộp 37,000 20,000 Chi phí quản lý 19,000 9,000 Lợi nhuận trước thuế 18,000 11,000 Chi phí thuế TNDN 3,600 2,200 Lợi nhuận sau thuế 14,400 8,800 Phân bổ LNST: + P Co + NCI Ví dụ 1.3.13b P Co mua 75% cổ phiếu S Co ngày 1/8/2015 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty vào ngày 31/12/2016 sau: 117 Báo cáo kết kinh doanh P Co, S Co ngày 31/12/20X6 P Co S Co $000 $000 Doanh thu bán hàng 82,000 43,000 Giá vốn hàng bán 45,000 23,000 Lợi nhuận gộp 37,000 20,000 Chi phí quản lý 19,000 9,000 Lợi nhuận trước thuế 18,000 11,000 Chi phí thuế TNDN 3,600 2,200 Lợi nhuận sau thuế 14,400 8,800 118 HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME) Ví dụ 1.3.13c P Co mua 75% cổ phiếu SCo ngày 1/4/2016 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty ngày 31/12/2016 sau: Yêu cầu: Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp ngày 31/12/20X6 119 120 30 HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Báo cáo kết kinh doanh P Co, S Co ngày 31/12/2016 P Co S Co $000 $000 Doanh thu bán hàng 82,000 43,000 Giá vốn hàng bán 45,000 23,000 Lợi nhuận gộp 37,000 20,000 Chi phí quản lý 19,000 9,000 Lợi nhuận trước thuế 18,000 11,000 Chi phí thuế TNDN 3,600 2,200 Lợi nhuận sau thuế 14,400 8,800 Báo cáo kết kinh doanh hợp P Co ngày 31/12/20X6 P Co S Co S Co (9/12) Tập đoàn $000 $000 $000 $000 Doanh thu bán hàng 82,000 43,000 32,250 Giá vốn hàng bán 45,000 23,000 17,250 Lợi nhuận gộp 37,000 20,000 15,000 Chi phí quản lý 19,000 9,000 6,750 Lợi nhuận trước thuế 18,000 11,000 8,250 Chi phí thuế TNDN 3,600 2,200 1,650 Lợi nhuận sau thuế 14,400 8,800 6,600 Yêu cầu: Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp ngày 31/12/2016 Phân bổ LNST: + P Co + NCI 121 122 HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME) HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME) INTRA - GROUP TRADING Ví dụ 1.3.14 Dựa ví dụ 1.3.13a S Co ghi nhận bán $5,000 hàng hóa cho P Co suốt năm 2016, lơ hàng hóa có giá vốn hàng bán $3,000 Một lơ hàng giữ kho P Co vào ngày 31/12/2016 Yêu cầu: Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp ngày 31/12/2016 Ví dụ 1.3.15a P Co đầu tư cổ phiếu phổ thông S Co ngày 1/1/2016 Yêu cầu: Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp ngày 31/12/2016 Biết rằng: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty ngày 31/12/2016 sau: 123 124 31 Báo cáo kết kinh doanh Cty P Co, S Co 31/12/2016 Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí quản lý DN Doanh thu tài Lợi nhuận trước thuế Thuế thu nhập DN Lợi nhuận sau thuế Other comprehensive income (i) Total comprehensive income P Co S Co $000 160,000 95,000 65,000 19,000 21,000 67,000 3,600 63,400 4,000 67,400 $000 108,000 54,000 54,000 9,000 11,000 56,000 2,200 53,800 1,200 55,000 125 S Co Tập đoàn $000 Báo cáo kết kinh doanh hợp ngày 31/12/2016 P Co $000 $000 Doanh thu bán hàng 160,000 108,000 Giá vốn hàng bán 95,000 54,000 Lợi nhuận gộp 65,000 54,000 Chi phí quản lý DN 19,000 9,000 Doanh thu tài 21,000 11,000 Lợi nhuận trước thuế 67,000 56,000 Thuế thu nhập DN 3,600 2,200 Lợi nhuận sau thuế 63,400 53,800 Other comprehensive income (i) Total comprehensive income 4,000 1,200 67,400 55,000 • Trong năm 2016 (từ ngày 1/4/2016) , S Co bán $50,000 hàng hóa cho P Co Hàng hóa bán lợi nhuận 30% giá bán (profit margin of 30%) Cuối năm 2016, P Co giữ 60% lơ hàng kho • Vào ngày mua, giá trị hợp lý TSCĐ Hữu hình S Co tăng thêm $30,000 so với giá trị sổ sách Tài sản cố định có thời gian sử dụng hữu ích lại 10 năm • Ngày 31/12/2016, lợi thương mại bị giảm giá trị (impairment loss of goodwill) $2,500 • S Co chia cổ tức $20,000 P Co Yêu cầu: Lập báo cáo kết kinh doanh hợp ngày 31/12/2016 a P Co mua 100% S Co b P Co mua 80% S Co Cơng ty có sách sử dụng giá trị hợp lý NCI ngày mua ( According to Pco’s pollicy, the value of NCI is evaluated at fair value at the acquisition date) Chú ý: (i) OCI S Co phát sinh ngày 31/12/2016 đánh giá lại TSCĐ hữu hình theo giá trị hợp lý (Revaluation of PPE at fair value) 126 HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME) Ví dụ 1.3.15b P Co đầu tư cổ phiếu phổ thông S Co ngày 1/4/2016 Yêu cầu: Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp ngày 31/12/2016 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty ngày 31/12/2016 sau: 127 128 32 Báo cáo kết kinh doanh Cty P Co, S Co 31/12/2016 Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí quản lý DN Doanh thu tài Lợi nhuận trước thuế Thuế thu nhập DN Lợi nhuận sau thuế Other comprehensive income (i) Total comprehensive income P Co S Co $000 160,000 95,000 65,000 19,000 21,000 67,000 3,600 63,400 4,000 67,400 $000 108,000 54,000 54,000 9,000 11,000 56,000 2,200 53,800 1,200 55,000 129 • Trong năm 2016 (từ ngày 1/4/2016) , S Co bán $50,000 hàng hóa cho P Co Hàng hóa bán lợi nhuận 30% giá bán (profit margin of 30%) Cuối năm 2016, P Co giữ 60% lơ hàng kho • Vào ngày mua, giá trị hợp lý TSCĐ Hữu hình S Co tăng thêm $30,000 so với giá trị sổ sách Tài sản cố định có thời gian sử dụng hữu ích lại 10 năm • Ngày 31/12/2016, lợi thương mại bị giảm giá trị (impairment loss of goodwill) $2,500 • S Co chia cổ tức $20,000 P Co Yêu cầu: Lập báo cáo kết kinh doanh hợp ngày 31/12/2016 a P Co mua 100% S Co b P Co mua 80% S Co Cơng ty có sách sử dụng giá trị hợp lý NCI ngày mua ( According to Pco’s pollicy, the value of NCI is evaluated at fair value at the acquisition date) Chú ý: (i) OCI S Co phát sinh ngày 31/12/2016 đánh giá lại TSCĐ hữu hình theo giá trị hợp lý (Revaluation of PPE at fair value) 130 CONSOLIDATED STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR ENDED 31/12/2016 Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí quản lý DN Doanh thu tài Lợi nhuận trước thuế Thuế thu nhập DN Lợi nhuận sau thuế Other comprehensive income (i) Total comprehensive income P Co S Co $ 000 160,000 95,000 65,000 19,000 21,000 67,000 3,600 63,400 $ 000 108,000 54,000 54,000 9,000 11,000 56,000 2,200 53,800 4,000 1,200 67,400 55,000 S Co (9/12) $ 000 Tập đoàn $ 000 131 33 ... ty mẹ 73 74 1 .3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1 .3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN... trị hợp lý giá trị xác định đáng tin cậy báo cáo tài hợp 64 16 1 .3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1 .3 PHƯƠNG PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT HỢP NHẤT... 10 1.2.2 Báo cáo tài hợp 1.2.2 Báo cáo tài hợp 1.2.2.5 Chính sách kế tốn BCTCHN 1.2.2.4 Kỳ kế tốn BCTCHN • • Trong hầu hết trường hợp, báo cáo tài cơng ty mẹ lập kỳ kế toán Báo cáo tài hợp phải