bài giảng kế toán tài chính chương 3 kế toán vốn chủ sở hữu - đh tôn đức thắng

1 CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 3.1 Khái niệm  Vốn chủ sở hữu nguồn vốn ban đầu quan trọng để hình thành nên tài sản  Doanh nghiệp trả lãi cam kết tốn  Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng linh hoạt 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 3.1 Khái niệm  Huy động từ nguồn:  Nhà nước cấp…  Cổ đông góp cổ phần…  Các thành viên góp vốn…  Chủ DN tư nhân… 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 3.1 Khái niệm  Vốn CSH bao gồm:  Nguồn vốn kinh doanh,  Lợi nhuận chưa phân phối,  Các quỹ chuyên dùng… 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 3.2 Kế toán NV kinh doanh 3.2.1 Tài khoản sử dụng  411“nguồn vốn KD”  TK cấp 2: TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần TK 4118 - Vốn khác 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 3.2 Kế toán NV kinh doanh 3.2.2 Nguyên tắc ghi chép  Nợ: NVKD giảm  Có: NVKD tăng  Số dư: NVKD có 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 3.2 Kế toán NV kinh doanh 3.2.3 Phương pháp phản ánh (1) Kế toán phát hành cổ phiếu:  Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ đông, ghi: Nợ TK 111, 112 => Giá phát hành Có TK 4111 => Mệnh giá cổ phiếu Có TK 4112 => Giá phát hành - mệnh giá (2) Khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu để làm cổ phiếu quỹ, ghi: Nợ TK 419 “Cổ phiếu quỹ”- Giá mua cổ phiếu Có TK 111, 112 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 3.2 Kế toán NV kinh doanh 3.2.3 Phương pháp phản ánh (3) Khi nhận tiền tái phát hành cổ phiếu quỹ, ghi: Nợ TK 111, 112 => Giá phát hành Nợ 4112 – Nếu Giá phát hành < Giá mua Có TK 419 => Giá ghi sổ mua cổ phiếu quỹ Có 4112 – Nếu Giá phát hành > Giá mua (4) Khi công ty cổ phần hủy bỏ cổ phiếu quỹ, ghi: Nợ TK 4111 => Mệnh giá cổ phiếu Nợ 4112 (Nếu Giá mua > Mệnh giá) Có TK 419 => Hủy bỏ CP quỹ (Giá mua) Có ̣ 4112 (Nếu Giá mua < Mệnh giá) 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 SƠ ĐỒ TÀI KHOẢN 111, 112, 152,… 411 111, 112, 152, 156 Hồn trả vốn góp Nhận vốn góp 211, 213 Hồn trả vốn góp 421, 412, 414, 415, 441 1381 Xử lý TS thiếu 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn Bổ sung NVKD từ quỹ 22/08/2014 VÍ DỤ 10 (1) Cty A mua lại 20.000 cổ phiếu cty A phát hành với giá 15.000đ/cp, tốn TGNH, chi phí giao dịch phát sinh toán tiền mặt 2.000.000đ (2) Cty A huỷ bỏ 5.000 cp quỹ Yêu cầu: Định khoản NVKT phát sinh 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 3.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hoái đoái 11 3.3.1 Khái niệm Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác 3.3.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài - Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư XDCB 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/03/2013 3.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hoái đoái 12 3.3.3 Nguyên tắc hạch toán Bên Nợ: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lỗ tỷ giá) - Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá hối đối (Lãi) Bên Có: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lãi tỷ giá) - Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá hối đoái (Lỗ) Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” có số dư bên Nợ số dư bên Có 201026 – Chương 3: Kế tốn vốn chủ sở hữu 13/03/2013 3.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hoái đoái 13 3.3.4 Nội dung hạch toán 3.3.4.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh 3.3.4.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động) 3.3.4.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/03/2013 3.4 KT lợi nhuận chưa phân phối 14 3.4.1 Khái niệm  Lợi nhuận chưa phân phối tiêu:  Phản ánh khoản lãi, lỗ  Đang DN quản lý sử dụng 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/03/2013 3.4 KT lợi nhuận chưa phân phối 15 3.4.1 Khái niệm (tt)  Nếu KD có lãi :  Nộp thuế cho Nhà nước (…)  Doanh nghiệp (trích lập quy)̃  Đối tượng góp vốn 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/03/2013 3.4 KT lợi nhuận chưa phân phối 16 3.4.2 Chứng từ sử dụng: - Điều lệ doanh nghiệp - Nghị ĐHĐCĐ - Bảng phân phối lợi nhuận - BCKQKD - … 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/03/2013 3.4 KT lợi nhuận chưa phân phối 17 3.4.3 Tài khoản sử dụng  TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối  Tài khoản cấp 2:  Tk 4211 “Lãi năm trước”  Tk 4212 “Lãi năm nay” 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/03/2013 3.4 KT lợi nhuận chưa phân phối 18 3.4.4 Nguyên tắc hạch toán - Bên Nợ: Nguồn vốn kinh doanh giảm do: - Bên Có: Nguồn vốn kinh doanh tăng do: - Số dư bên Có: Nguồn vốn kinh doanh có doanh nghiệp 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/03/2013 3.4 KT lợi nhuận chưa phân phối 19 3.4.5 Nội dung hạch toán (1) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển kết hoạt động kinh doanh:  Nếu lãi: Nợ TK 911 Có TK 421  Nếu lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/03/2013 3.4 KT lợi nhuận chưa phân phối 20 3.4.5 Nội dung hạch toán (tt) (2) Trong năm tài chính, định tạm trả cổ tức, lợi nhuận chia cho nhà đầu tư, bên góp vốn, cổ đơng, ghi: Nợ TK 421 Có TK 111, 112… 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/03/2013 3.4 KT lợi nhuận chưa phân phối 21 3.4.5 Nội dung hạch toán (tt) (3) Đầu năm tài chính, kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối năm sang lợi nhuận chưa phân phối năm trước, ghi:  Nếu lãi: Nợ TK 4212 Có TK 4211  Nếu lỗ: Nợ TK 4211 Có TK 4212 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/03/2013 SƠ ĐỒ TÀI KHOẢN 22 911 421 911 Khoản bị lỗ 414, 415, 431 Lãi hoạt động mang lại Trích lập quỹ 111, 112 Chia lãi cho người góp vốn 511 Chia lãi cho người góp vốn (bằng sản phẩm) 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 VÍ DỤ 23 Cơng ty cổ phần 3T tháng 11 có nghiệp vụ kinh tế sau: (1) Bán chịu lô hàng trị giá 50 triệu đồng, thuế GTGT 10% Khi khách hàng toán tiền hàng, doanh nghiệp yêu cầu khách hàng chuyển tiền trả nợ vay ngắn hạn cho ngân hàng (2) Doanh nghiệp đem tài sản cố định nguyên giá 500 triệu, hao mòn 100triệu cầm cố để vay vốn dài hạn Ngân hàng sau xem xét duyệt cho công ty TT vay 50% giá trị lại tài sản chấp Khoản vốn vay sau công ty TT trả nợ cho người bán (3) Dùng TGNH trả nợ vay ngắn hạn 30 triệu, trả nợ vay dài hạn đến hạn trả 50 triệu trả lãi vay triệu Yêu cầu: Định khoản NVKT phát sinh 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/03/2013 24 KẾT THÚC CHƯƠNG 201003 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 ... tài - Tài khoản 4 132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư XDCB 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/ 03/ 20 13 3 .3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hoái đoái 12 3. 3 .3 Nguyên tắc hạch toán. .. 411“nguồn vốn KD”  TK cấp 2: TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần TK 4118 - Vốn khác 2010 03 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 22/08/2014 3. 2 Kế toán NV kinh doanh 3. 2.2 Nguyên... góp vốn 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 13/ 03/ 20 13 3.4 KT lợi nhuận chưa phân phối 16 3. 4.2 Chứng từ sử dụng: - Điều lệ doanh nghiệp - Nghị ĐH? ?CĐ - Bảng phân phối lợi nhuận - BCKQKD -