bài giảng kế toán tài chính chương 6 kế toán kinh doanh dịch vụ - đh tôn đức thắng

Đặc điểm  Chi phí chế biến gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chí phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung..  Chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn hơn so với cp  Chi

CHƯƠNG 6

KẾ TOÁN KINH DOANH DỊCH VỤ

MỤC TIÊU

2

- Giới thiệu một số loại hình kinh doanh dịch vụ như

kinh doanh nhà hàng, khách sạn và kinh doanh du lịch.

lịch.

- Nắm được phương pháp kế toán một số nghiệp vụ

chủ yếu liên quan đến kế toán kinh doanh dịch vụ.

NỘI DUNG

3

2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

3 Kế toán kinh doanh khách sạn

3 Kế toán kinh doanh khách sạn

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

5

6.2.1 Đặc điểm

 Vừa sản xuất vừa chế biến và tiêu thụ ngay sản phẩm sản xuất ra.

 Chu kỳ chế biến trong hoạt động nhà hàng thường

 Chu kỳ chế biến trong hoạt động nhà hàng thường ngắn, không có sản phẩm dở dang cuối kỳ.

 Sản phẩm chế biến trong nhà hàng khi thực hiện theo yêu cầu của khách hàng thì được xem là đã tiêu thụ Sản phẩm chế biến không được dự trữ lâu.

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

6

6.2.1 Đặc điểm

 Chi phí chế biến gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chí phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

 Chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn hơn so với cp

 Chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn hơn so với cp nguyên vật liệu trực tiếp và cp nhân công trực tiếp

 Hoạt động nhà hàng cuối kỳ có thể phát sinh cp dở dang cuối kỳ, các dịch vụ đi kèm cũng có thể phát sinh hoặc không phát sinh cp dở dang cuối kỳ.

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

7

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 ĐẶC ĐiỂM

Chi phí NVL TT là CP của NVL trực tiếp có mặt trong

 Chi phí NVL TT là CP của NVL trực tiếp có mặt trong sản phẩm chế biến ra.

 Ví dụ món cá chép chiên xù thì nguyên liệu trực tiếp là

cá chép, dầu ăn , và một số gia vị khác trong quá trình nấu theo công thức chế biến của nhà bếp

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

8

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Hóa đơn VAT, hóa đơn thông thường

 Phiếu thu, phiếu chi

 Phiếu thu, phiếu chi

 Giấy báo nợ, báo Có

 Biên bản kiểm kê

 Biên bản kiểm vật tư…

 Phiếu nhập kho, xuất kho

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

9

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

10

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 NỘI DUNG HẠCH TOÁN

- Nếu sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên

- Nếu sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên

Hạch toán tương tự kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sx công nghiệp

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

11

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 NỘI DUNG HẠCH TOÁN

- Nếu sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ

(1) Đầu kỳ chuyển số dư tài khoản 152 sang tài khoản 611.(1) Đầu kỳ chuyển số dư tài khoản 152 sang tài khoản 611

Sau đó khi mua nguyên vật liệu hay nhập kho nguyên vậtliệu sử dụng tài khoản 611 “mua hàng”

Cuối kỳ kết chuyển giá trị vật liệu tồn kho trên tài khoản 611sang tài khoản 152 (tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ)

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

12

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 NỘI DUNG HẠCH TOÁN

 Nếu sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ

(2) Khi xuất nguyên vật liệu để chế biến món ăn, uống:

(2) Khi xuất nguyên vật liệu để chế biến món ăn, uống:

◦ Nợ 621 / Có 611: trị giá vật liệu xuất kho

(3) NVL không chế biến hết ở bộ phận chế biến:

◦ Nợ 611 / Có 621

(4) Cuối kỳ kết chuyển chi phí để tính giá thành sản phẩm:

◦ Nợ 631 / Có 621

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

13

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

 ĐẶC ĐiỂM

Nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp theo lương, các khoản trích theo lương của nhân viên chế biến, sản xuất – những người trực tiếp sản xuất, chế biến món ăn, thức uống.

 CHỨNG TỪ

 Bảng lương

 Bảng chấm công

 Phiếu thu, phiếu chi

 Giấy báo nợ, báo Có

 …

 TÀI KHOẢN

 Tk 622 “chi phí nhân công trực tiếp”

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

14

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

 NỘI DUNG HẠCH TOÁN

Tương tự như kế toán chi phí nhân công trực tiếp trong Tương tự như kế toán chi phí nhân công trực tiếp trong doanh nghiệp sản xuất, riêng đối với phương pháp kiểm

kê định kỳ cuối kỳ khi kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sử dụng tài khoản 631 thay thế cho tài khoản 154:

Nợ 631/ Có 622

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

15

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

 ĐẶC ĐiỂM

Chi phí sản xuất chung là CP tác động gián tiếp vào sảnChi phí sản xuất chung là CP tác động gián tiếp vào sảnxuất Bao gồm: CP vật liệu gián tiếp phục vụ cho việc chếbiến, tiền lương gián tiếp của nhân viên quản lý sản xuất,chế biến, CP điện, gas, nước…

Ví dụ: cp gas, điện, than… dùng để nấu món ăn…

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

16

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

 CHỨNG TỪ

• Hóa đơn VAT, hóa đơn thông thường

• Hóa đơn VAT, hóa đơn thông thường

• Phiếu thu, phiếu chi

• Giấy báo nợ, báo Có

• Phiếu nhập kho, xuất kho…

 TÀI KHOẢN

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

17

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

 NỘI DUNG HẠCH TOÁN

Tương tự như kế toán chi phí sản xuất chung trong doanhTương tự như kế toán chi phí sản xuất chung trong doanhnghiệp sản xuất, riêng đối với phương pháp kiểm kê định

kỳ cuối kỳ khi kết chuyển chi phí sản xuất chung sử dụngtài khoản 631 thay thế cho tài khoản 154:

Nợ 631/ Có 627

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

18

6.2.2 Kế Toán chi phí sản xuất hàng tự chế biến

6.2.2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất & tính giá thànhsp

Tương tự kế toán trong doanh nghiệp sản xuất (Sử dụng Tương tự kế toán trong doanh nghiệp sản xuất (Sử dụng

TK 154 để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm)

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

19

6.2.3 Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nhà hàng

 Phương thức bán hàng

 Giao hàng và thu tiền trực tiếp

 Giao hàng và thu tiền trực tiếp

 Phương thức bán vé

 Phương thức ghi ngay hóa đơn bán lẻ

 Phương thức theo đơn đặt hàng

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

6.2 Kế toán kinh doanh nhà hàng

6.3 KẾ TOÁN KINH DOANH KHÁCH SẠN

22

6.3.1 Đặc điểm

- Hoạt động kinh doanh khách sạn là hoạt động cho thuêphòng nghỉ, Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trìnhphục vụ trong từng phòng của khách sạn

- Ngoài ra, có các dịch vụ kèm theo như: giặt ủi, giữ xe, nhà

- Ngoài ra, có các dịch vụ kèm theo như: giặt ủi, giữ xe, nhàhàng, massage, bán hàng lưu niệm, vũ trường…

- Chi phí phục vụ và khấu hao TSCĐ thường lớn

- Chi phí dịch vụ thuê phòng khách sạn dở dang là do phòngkhách hàng thuê qua hai kỳ kế toán khác nhau, nghĩa làvào cuối tháng khách hàng vẫn còn lưu trú sang tháng sau

và chưa thanh toán tiền

6.3 KẾ TOÁN KINH DOANH KHÁCH SẠN

23

6.3.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất & tính giá thành dịch vụ

Tương tự kế toán trong doanh nghiệp sản xuất (Sử dụng TK 154 để

tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm)

Lưu ý:

• Do tính chất ngành khách sạn, chi phí trực tiếp như cp nguyên liệu trực tiếp và cp nhân công trực tiếp ở các phòng cho thuê nhỏ như: chi phí xà phòng, bàn chải đánh răng, trà, báo, tạp chí, tiền công dọn phòng… Nhưng chi phí tiền lương phục vụ quản lý phòng và chi phí

SX chung phát sinh lớn, đặc biệt là chi phí khấu hao TSCĐ.

6.3 KẾ TOÁN KINH DOANH KHÁCH SẠN

• Chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ của hoạt động cho thuê phòng thường là

do khách hàng thuê phòng từ tháng này sang tháng khác hoặc những ngày cuối tháng này sang những ngày đầu tháng sau nhưng chưa thanh toán tiền thuê phòng Kế toán thường tính chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ như sau:

CPDV DDCK = SỐ NGÀY THỰC TẾ ĐÃ Ở X CHI PHÍ ĐỊNH MỨC NGÀY ĐẾN PHÒNG ĐANG Ở DỞ DANG

6.4 KẾ TOÁN KINH DOANH DU LỊCH

du lịch.

• Chi phí nguyên liệu trực tiếp phát sinh rất nhỏ so với chi phí tiền công và khấu hao thiết bị sử dụng cho du lịch.

6.4 KẾ TOÁN KINH DOANH DU LỊCH

26

6

6 4 4 2 2 Chứng Chứng từ từ sử sử dụng dụng

• Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường

• Phiếu thu, phiếu chi

Giấy báo nợ, giấy báo Có

• Giấy báo nợ, giấy báo Có

• Biên bản kiểm kê

• Biên bản kiểm nhận vật tư

6.4 KẾ TOÁN KINH DOANH DU LỊCH

27

6.4.3 Phân loại các hoạt động kinh doanh du lịch

 Kinh doanh hướng dẫn du lịch

 Kinh doanh vận chuyển du lịch

 Kinh doanh khách sạn (buồng ngủ)

 Kinh doanh hàng ăn, uống (nhà hàng)

 Kinh doanh các dịch vụ khác kèm theo như: Giặt ủi, massage, điện thoại, Fax, nhiếp ảnh, trò chơi giải trí,…

 Kinh doanh hàng hóa (mua bán quà lưu niệm)

 Kinh doanh xây lắp, xây dựng cơ bản.

6.4 KẾ TOÁN KINH DOANH DU LỊCH

28

6.4.4 Kế toán chi phí trực tiếp tính giá thành từng dịch vụ

Các chi phí phải tính trực tiếp vào chi phí của từng loại dịch vụ, không tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nếu đó là chi phí nguyên liệu trực tiếp thì tính vào TK 621, tiền công trực tiếp thì nguyên liệu trực tiếp thì tính vào TK 621, tiền công trực tiếp thì tính vào TK 622, các chi phí còn lại phát sinh trong quá trình tạo

ra dịch vụ thì tính vào TK 627.

6.4 KẾ TOÁN KINH DOANH DU LỊCH

29

6.4.4 Kế toán chi phí trực tiếp tính giá thành từng dịch vụ

6 4.4.1 Kinh doanh hướng dẫn du lịch

 Chi phí vật liệu trực tiếp bao gồm: tiền trả cho các khoản ăn, uống, ngủ, tiền thuê phương tiện đi lại, vé đò phà, vé vào cửa các di tích, danh lam, thắng cảnh…

6.4 KẾ TOÁN KINH DOANH DU LỊCH

30

6.4.4 Kế toán chi phí trực tiếp tính giá thành từng dịch vụ

6.4.4.2 Kinh doanh vận chuyển du lịch

 Chi phí vật liệu trực tiếp bao gồm: nhiên liệu, dầu mở và các phụ tùng thay thế…

theo lương của nhân viên lái xe, phụ lái xe, các khoản phụ cấp tính vào lương

 Chi phí sản xuất chung: Khấu hao phương tiện vận tải, trích trước cp vỏ ruột xe, cp sửa chữa phương tiện vận chuyển, lệ phí giao thông, bảo hiểm xe, một số cp như thiệt hại do tông

xe, bồi thường thiệt hại…

Ví dụ 31

bán hàng hàng ngày của bộ phận bán hàng gởi đến Tổng doanh thu chưa thuế 25 ngày là 250.000.000 đồng, trong đó doanh thu hàng mua sẵn là 50.000.000 đồng, hàng tự chế biến là 200.000.000 đồng, VAT 10%, tất cả thu bằng tiền mặt

là 50.000.000 đồng, TGNH 160.000.000 đồng, số còn lại khách hàng nợ.

để tổ chức tiệc cưới với giá 20.000.000 đồng, VAT 10%.

hàng chuyển khoản thanh toán số tiền còn lại theo hợp đồng Chi tiết: doanh thu chưa thuế hàng mua sẵn 4.000.000 đồng, hàng tự chế 16.000.000 đồng.

Ví dụ (tt)

32

4 Cuối tháng xác định được giá thành của hàng tự chế biến đã tiêu thụ trong tháng là 150.000.000 đồng, giá vốn của hàng mua sẵn đã tiêu thụ là 32.000.000 đồng.

5 Trong tháng tập hợp chi phí bán hàng phải trả người bán là 20.000.000 đồng, chi phí quản lý doanh nghiệp

bán là 20.000.000 đồng, chi phí quản lý doanh nghiệp phải trả người bán là 15.000.000 đồng.

• Yêu cầu: Xác định kết quả kinh doanh của bộ phận bán

hàng chế biến, bộ phận bán hàng mua sẵn và của cả nhà hàng Biết chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp phân

bổ theo doanh thu từng loại hàng.

KẾT THÚC CHƯƠNG 6

KẾT THÚC CHƯƠNG 6