Bài giảng Kế toán ngân hàng thương mại - Bài 1: Tổng quan về kế toán ngân hàng thương mại

[r]

BÀI TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

Hướng dẫn học

Để học tốt này,sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:

 Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn

 Có liên hệ thực tế ngân hàng thương mại Việt Nam  Đọc tài liệu:

1 Giáo trình Kế tốn ngân hàng Học Viện Ngân hàng

2 Giáo trình Kế toán Ngân hàng Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Các văn quy định Quốc hội Ngân hàng nhà nước

4 Các trang web: www.sbv.gov.vn; www.moj.gov.vn; www.mof.gov.vn

 Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email

 Tham khảo thông tin từ trang Web môn học

Nội dung

Gồm nội dung:

 Đối tượng, nhiệm vụ kế toán ngân hàng  Đặc điểm kế toán ngân hàng

 Hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng  Hệ thống chứng từ kế toán ngân hàng  Tổ chức máy kế toán ngân hàng

Mục tiêu

Bài yêu cầu sinh viên phải:

 Phân biệt khác biệt kế toán ngân hàng với kế toán doanh nghiệp (vềđối tượng, nhiệm vụ, đặc điểm)

Tình dẫn nhập

Kế tốn ngân hàng kế tốn doanh nghiệp có hạch tốn ngược vế không?

Nguyễn Khánh Chi, sinh viên khóa 53 trường Đại học Kinh tế Quốc dân, tốt nghiệp chuyên ngành ngân hàng, nộp hồ sơ xin việc làm Và để có nhiều hội, Chi nộp đơn xin việc vào vị trí kế tốn số cơng ty Trong có Cơng ty cổ phần Thiết bị Vận tải gọi điện mời Chi đến vấn

Câu hỏi mà ban vấn đưa là: Tại em học chuyên ngành ngân hàng mà lại

ứng cử vào vị trí kế tốn doanh nghiệp? Theo em, kế toán doanh nghiệp kế toán ngân hàng có hạch tốn ngược hay khơng?

Để trả lời câu hỏi này, bắt buộc Chi phải giải vấn đề sau:

1 Kế toán ngân hàng thương mại gì?

1.1 Đối tượng, nhiệm vụ kế toán ngân hàng 1.1.1 Đối tượng kế toán ngân hàng

 Là công cụ quản lý kinh tế - tài chính, đối tượng trước hết kế tốn ngân hàng trước hết vốn sự vận động vốn Vốn ngân hàng tồn hai hình thức:

o Nguồn vốn: nguồn lực tài mà ngân hàng dựa vào để thực hoạt động kinh doanh cung ứng dịch vụ tài Gồm có: vốn chủ sở hữu vốn huy động từ bên

o Sử dụng vốn: việc ngân hàng sử dụng nguồn vốn mà huy động

được để hình thành tài sản (ngân quỹ, cho vay, đầu tư, tài sản cốđịnh…) trực tiếp gián tiếp mang lại thu nhập cho ngân hàng phát huy vai trò phục vụ hoạt động sinh lời ngân hàng

 Đối tượng kế tốn ngân hàng cịn kết vận động vốn ngân hàng Kế toán ngân hàng phải phản ánh khoản thu nhập, chi phí, kết phân chia kết hoạt động.

 Là đơn vị trung gian tài kinh tế ngân hàng đóng vai trò chủ

yếu cung ứng dịch vụ toán cho kinh tế, đồng thời ngân hàng có nhiều giao dịch kỳ hạn, giao dịch cam kết, bảo lãnh… với đối tác khách hàng

ở ngồi nước Vì vậy, đối tượng kế tốn ngân hàng cịn có khoản tốn ngân hàng, khoản cam kết, bảo lãnh, giấy tờ có giá…

Đặc điểm đối tượng kế toán ngân hàng:

 Đối tượng kế toán ngân hàng chủ yếu tồn hình thái giá trị (tiền tệ) kể

nguồn gốc hình thành trình vận động

 Đối tượng kế tốn ngân hàng có mối quan hệ chặt chẽ thường xuyên với đối tượng kế toán đơn vị, tổ chức kinh tế, cá nhân kinh tế thông qua quan hệ tiền gửi, tín dụng, tốn ngân hàng với khách hàng

 Đối tượng kế tốn ngân hàng có quy mơ phạm vi lớn, có tuần hoàn thường xuyên, liên tục theo yêu cầu chu chuyển vốn kinh tế (sự dịch chuyển sở hữu sử dụng chủ thể phức tạp kinh tế) theo yêu cầu quản lý kinh doanh ngân hàng

 Đối tượng kế toán ngân hàng phong phú đa dạng  phân tổ khó khăn sử dụng nhiều tiêu chí, lồng ghép nhiều tầng lớp

1.1.2 Nhiệm vụ kế toán ngân hàng

 Nhiệm vụ chung kế toán:

o Ghi chép, phản ánh nghiệp vụ phát sinh; o Phân tích xử lý thơng tin;

o Cung cấp thông tin;

 Đối với kế toán ngân hàng:

o Thu thập, ghi chép kịp thời đầy đủ, xác nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh ngân hàng theo đối tượng, nội dung công việc kế toán theo chuẩn mực chếđộ kế tốn

Chú ý:

 Tính kịp thời:Đối với doanh nghiệp, đối tượng kinh doanh chủ yếu hàng hóa, dịch vụ nên tính kịp thời khơng thiết, chậm trễ, đợi kết thúc tháng, quý… để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Còn ngân hàng kinh doanh tiền tệ thiết đảm bảo tính kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nhiều khách hàng, tiền có giá trị

theo thời gian; khơng phản ánh kịp thời khơng đảm bảo an tồn vốn, tài sản khơng xác định thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh

 Tính xác:đối với doanh nghiệp, khơng cần tuyệt đối, mang tính chất

ước lượng số khoản mục Đối với ngân hàng, cần xác tuyệt đối ngân hàng kế toán hộ kinh tế

o Kiểm tra, giám sát chặt chẽ khoản thu chi tài chính, trình sử dụng tài sản thân ngân hàng xã hội thơng qua khâu kiểm sốt kế tốn, góp phần tăng cường kỷ luật tài chính, củng cố cân đối hạch toán kinh tế

trong ngân hàng toàn kinh tế quốc dân

Chú ý: Nhiệm vụ doanh nghiệp khơng có, ngân hàng kế tốn cho nội giao dịch (chức giám sát ngân hàng)

 Phân tích thơng tin, số liệu kế tốn; tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài ngân hàng

 Cung cấp thông tin cho ngân hàng trung ương quan quản lý nhà nước khác phục vụ chỉđạo thực thi sách tiền tệ - tín dụng nói riêng sách tài nói chung; đồng thời đáp ứng nhu cầu cơng tác tra ngân hàng

 Tổ chức tốt việc giao dịch với khách hàng góp phần thực tốt chiến lược khách hàng ngân hàng

1.2 Đặc điểm kế toán ngân hàng

Ngồi sốđặc điểm kế tốn nói chung, kế tốn ngân hàng có sốđặc trưng:

 Tính xã hội phổ biến sâu sắc: kế toán ngân hàng khơng phản ánh tồn

các mặt hoạt động thân ngân hàng mà phản ánh đại phận hoạt

động kinh tế, tài thơng qua quan hệ tiền tệ, tín dụng, toán ngân hàng chủ thể kinh tế Do tiêu thông tin kế toán ngân hàng cung cấp tiêu thơng tin kinh tế, tài quan trọng giúp cho việc chỉđạo, điều hành hoạt động ngân hàng quản lý kinh tế

cần phải xây dựng chế độ kế toán phù hợp để phản ánh hoạt động thân ngân hàng hoạt động kinh tế tài kinh tế

 Xử lý nghiệp vụ theo quy trình cơng nghệ nghiêm ngặt, chặt chẽ: Do khối lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều, nghiệp vụ có nhiều cơng đoạn yêu cầu tính xác kịp thời cao nên địi hỏi kế tốn ngân hàng phải tiến hành đồng thời kiểm soát, xử lý nghiệp vụ ghi sổ sách kế tốn có nghiệp vụ kinh tế

phát sinh theo quy trình cơng nghệ nghiêm ngặt thời gian giao dịch ngắn Như cần phải chuẩn hóa quy trình giao dịch, thể tính giao dịch cao kế tốn ngân hàng

 Tính xác kịp thời cao: Do đối tượng kế toán ngân hàng liên quan mật thiết đến đối tượng kế toán chủ thể kinh tế đặc thù hoạt động ngân hàng ngân hàng tập trung khối lượng vốn tiền tệ lớn xã hội mà số vốn thường xuyên biến động, nên kế toán ngân hàng cần xác kịp thời cao, đáp ứng u cầu hạnh tốn ngân hàng cho tồn kinh tế Nếu kế toán ngân hàng chậm trễ, thiếu xác làm giảm tính kịp thời, xác hạch tốn kế tốn chủ thể khác kinh tế

có quan hệ với ngân hàng, giảm tốc độ chu chuyển vốn kinh tế Cơng việc kế tốn cần kết thúc ngày cách lập bảng cân đối tài khoản, giấy báo nợ, báo có, bảng kê số dư cho khách hàng

 Chứng từ kế toán có khối lượng lớn, tổ chức luân chuyển phức tạp gắn liền với việc luân chuyển vốn của nền kinh tế: Các nghiệp vụ ngân hàng đa dạng, số lượng giao dịch lớn dẫn đến chủng loại chứng từ nhiều, khối lượng chứng từ lớn Chứng từ

kế toán ngân hàng minh chứng cho hoạt động tài thân ngân hàng, đồng thời cho hoạt

động kinh tế tài chu chuyển vốn kinh tế Do đó, luân chuyển chứng từ liên quan đến luân chuyển vốn kinh tế

Từđó đặt yêu cầu:

o Xây dựng hạch tốn chứng từ kế tồn thích hợp (đơn giản, dễ hiểu, khoa học đầy đủ) thỏa mãn nhu cầu hạch toán ngân hàng kinh tế

o Thiết lập chương trình luân chuyển chứng từ cách khoa học, giảm thời gian luân chuyển, tăng tốc độ chu chuyển vốn kinh tế

o Đảm bảo an toàn luân chuyển lưu trữ

o Yêu cầu hệ thống thông tin đại, sử dụng chứng từđiện tử

Chú ý: Doanh nghiệp khơng có ln chuyển chứng từ doanh nghiệp

 Kế toán ngân hàng sử dụng tiền tệ (nội tệ ngoại tệ) làm đơn vịđo lường chủ yếu hầu hết mặt nghiệp vụ

 Tính tập trung thống nhất cao: Tính tập trung phụ thuộc vào điều kiện cơng nghệ ngân hàng Tính thống thể hệ thống tài khoản, phương pháp, thời

1.3 Tài khoản hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng 1.3.1 Tài khoản

Tài khoản phương pháp kế toán dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế Mỗi tài khoản mở theo

đối tượng kế toán cụ thể, có nội dung kinh tế riêng biệt Tên gọi tài khoản, số lượng tài khoản cần mở, nội dung phản ánh tài khoản nội dung kinh tế

của đối tượng kế toán yêu cầu quản lý định

Với hệ thông ngân hàng, số lượng tài khoản lớn Hơn nữa, số tài khoản tổng hợp có liên quan đến khách hàng, tài khoản có nhiều cấp lại có thêm nhiều tiểu khoản chi tiết

Các tài khoản kế toán ngân hàng chia làm hai phận: Tài khoản hạch toán nội tài khoản giao dịch với khách hàng

Phân loại:

 Phân loại theo công dụng kết cấu (bản chất): Là việc xếp nhóm tài

khoản theo mối quan hệ hai chiều vốn tài sản nguồn vốn để làm rõ chất tài khoản q trình phản ánh kiểm sốt đối tượng kế toán ngân hàng Gồm:

o Tài khoản phản ánh nguồn vốn: Dư có o Tài khoản phản ánh tài sản: Dư nợ

o Tài khoản phản ánh tài sản – nguồn vốn: gồm loại:

 Một, tài khoản phản ánh tài sản, phản ánh nguồn vốn (dư nợ dư có) Ví dụ: Tài khoản lợi nhuận, tài khoản đánh giá lại giá trị tài sản

 Hai, tài khoản vừa phản ánh tài sản vừa phản ánh nguồn vốn thời điểm (có hai số dư nợ dư có, lên cân đối tài khoản phải để số dư không bù trừ)

 Phân loại theo mối quan hệ với bảng cân đối kế toán

o Tài khoản nội bảng: Phản ánh tài sản, nguồn vốn thân đơn vị ngân hàng Sự vận dộng tài sản, nguồn vốn ảnh hưởng trực tiếp đến quy mô cấu tài sản, nguồn vốn ngân hàng

Áp dụng phương pháp ghi sổ kép Số dư nằm Bảng cân đối kế toán

o Tài khoản ngoại bảng: Phản ánh tài sản không (hoặc chưa) thuộc quyền sở hữu, sử dụng hay nghĩa vụ phải toán ngân hàng (Tài sản giữ hộ, tạm giữ); phản ánh nghiệp vụ chưa tác động đến tài sản nguồn vốn ngân hàng (cam kết tốn thư tín dụng, hợp đồng, chứng từ toán thời gian chưa toán) cần phải quản lý

Số dư nằm Bảng cân đối kế toán

 Phân loại theo mức độ tổng hợp

o Tài khoản tổng hợp: Phản ánh cách tổng hợp hoạt động ngân hàng theo tiêu định nhằm cung cấp thơng tin kinh tê, tài phục vụ đạo thực thi sách tiền tệ đạo hoạt động kinh doanh ngân hàng,

đồng thời tiêu lập Bảng cân đối kế toán ngân hàng

o Tài khoản chi tiết (tiểu khoản): Phản ánh vận động đối tượng kế toán cụ thể

1.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng thương mại

Hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng thương mại tập hợp (danh mục) tài khoản mà kế toán ngân hàng phải sử dụng để phản ánh toàn tài sản, nguồn vốn vận động chúng trình hoạt động

Mỗi tài khoản có tên gọi phù hợp với nội dung kinh tế

của đối tượng kế tốn mà phản ánh, số hiệu riêng

được phân loại xếp theo trật tự khoa học định

Ngân hàng không sử dụng hệ thống tài khoản Bộ Tài ban hành mà xây dựng Hệ thống tài khoản riêng tài khoản phản ánh chủ yếu hoạt động tiền tệ

Ngun tắc xây dựng Hệ thơng tài khoản kế tốn ngân hàng:

 Đảm bảo thống để tạo điều kiện tổng hợp thông tin, lập điều hành sách kế tốn vĩ mơ

 Đảm bảo phù hợp với chế nghiệp vụ ngân hàng (nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ huy động vốn) để thơng tin kế tốn ngân hàng phục vụ tốt cho quản lý,

điều hành nghiệp vụ kinh doanh ngân hàng

 Quán triệt Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán chung chuẩn mực kế toán áp dụng riêng cho lĩnh vực hoạt động tiền tệ ngân hàng; phản ánh rõ ràng, đầy đủ loại nguồn vốn, sử dụng vốn phù hợp với tiêu Báo cáo tài ngân hàng

 Thuận tiện cho việc mở tài khoản, hạch tốn, xử lý thu thập thơng tin kế tốn;

đáp ứng u cầu đại hóa cơng tác kế toán toán ngân hàng

 Đảm bảo ổn định tương đối cấu Hệ thống tài khoản, đáp ứng yêu cầu phản ánh nghiệp vụ ngân hàng phát triển tương lai

Nội dung Hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng

Hệ thống tài khoản kế tốn ngân hàng bố trí theo trình tự: Loại, tài khoản tổng hợp, tài khoản phân tích, kí hiệu tiền tệ

 Loại: Là hình thức phân tổ Tài khoản theo nội dung nghiệp vụ hay loại tài sản Gồm loại:

o Loại – 8: Tài khoản nội bảng; o Loại 9: Tài khoản ngoại bảng

 Tài khoản tổng hợp, bố trí thành cấp:

o Tài khoản tổng hợp cấp 1: Chi tiết hóa loại