Tổ Chức Kế Toán Thành Phẩm, Tiêu Thụ Thành Phẩm Và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Công Ty Tnhh Daiwa Plastis Thăng Long

KINH DOANH TẠI CÁC DOAN NGHIỆP SẢN XUẤT 4

1.1 Sự cần thiết của tổ chức công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp sản xuất 4

1.1.1 Thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm 4

1.1.2 Yêu cầu quản lí thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm 6

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh 7

1.2 Tổ chức công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh 7

1.4 Tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh 21

1.4.1 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp 21

1.4.2 Kế toán chi phí tài chính và doanh thu tài chính 23

1.4.3 Kế toán chi phí khác và thu nhập khác 27

1.4.4 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 29

1.4.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 30

1.5.5 Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh trong điều kiện áp dụng phần mềm kế toán 34

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DAIWA PLASTICS THANG LONG 35

2.1.Khái quát công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long 35

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty 35

2.1.2 Bộ máy quản lí công ty 37

2.1.3 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long .42

2.2.Thực trạng công tác tổ chức kế toán thành phẩm và giá vốn hàng bán tại công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long 50

2.2.1 Tổ chức khai mã hóa ban đầu 50

2.2.2.3 Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ 62

2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 67

2.3.Thực trạng công tác tổ chức kế toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long 78

2.3.1 Các phương thức bán hàng và thời điểm ghi nhận doanh thu tại

Công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long 78

2.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng và thuế GTGT tại công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long 80

2.3.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 104

2.4 Thực trang công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long 112

2.4.2 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp 112

2.4.3 Kế toán chi phí tài chính và doanh thu tài chính 119

2.4.4 Kế toán chi phí khác và thu nhập khác 122

2.4.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 125

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DAIWA PLASTICS THĂNG LONG 140

3.1 Nhận xét và đánh giá chung về công tác tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long 140

3.1.1 Ưu điểm 140

3.1.2 Nhược điểm 142

3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long 147

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty 147

3.2.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty 148 155

KẾT LUẬN 172

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 173

CLTG: Chênh lệch tỷ giá N-X-T: Nhập, xuất, tồn CL: Chênh lệch DPGG: Dự phòng giảm giá PS: Phát sinh HĐBH: Hóa đơn bán hàng DN: Doanh nghiệp HĐ XK: Hóa đơn xuất khẩu.

TNHH: Trách nhiệm hữu hạn HĐ GTGT: Hóa đơn giá trị gia tăng.

PMKT: Phần mềm kế toán DTBH: Doanh thu bán hàng TGĐ/PGĐ: Tổng giám đốc, Phó

giám đốc.

GTGT: Giá trị gia tăng.

SXHC: Sản xuất hành chính Tổng giá TT: Tổng giá thanh toán.

CPNVLTT: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Thuế TTĐB: Thuế tiêu thụ đặc biệt.

CPNCTT: Chi phí nhân công trực tiếp

CKTM, GGHB: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán.

CPSXC: Chi phí sản xuất chung K/c DTT: Kết chuyển doanh thu thuần.

Zsxtt: Giá thành sản xuất thực tế K/c CKTM: Kết chuyển chiết khấu thương mại.

CPBH: Chi phí bán hàng DTTC: Doanh thu tài chính CPQLDN: Chi phí quản lí doanh CPTC: Chi phí tài chính.

HTK: Hàng tồn kho GVHB: Giá vốn hàng bán.

TP: Thành phẩm HĐSXKD: Hoạt động sản xuất kinh doanh.

SPHH: Sản phẩm hàng hóa HĐTC: Hoạt động tài chính HBBTL: Hàng bán bị trả lại KQKD: Kết quả kinh doanh SPDDCK: Sản phẩm dở dang cuối

KQHĐ: Kết quả hoạt động.

NVL: Nguyên vật liệu TNDN, TNCN: Thu nhập doanh nghiệp, Thu nhập cá nhân.

CCDC: Công cụ dụng cụ BCTC: Báo cáo tài chính TSCĐ: Tài sản cố định CK: Cuối kì.

ĐK: Đầu kì.

DANH MỤC SƠ ĐỒ,BẢNG BIỂU

Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp ghi thẻ

song song được khái quát theo sơ đồ sau: 11

Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp sổ số dư được khái quát theo sơ đồ sau: 11

Sơ đồ 1.3: Trình tự kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp đối chiếu số luân chuyển 12

Sơ đồ 1.4: Trình tự kế toán thành phẩm và GVHB theo PP KKTX 14

Sơ đồ: 1.5: Trình tự kế toán thành phẩm và GVHB theo PP KKĐK 14

Sơ đồ 1.6 : Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu 20

Sơ đồ 1.7 : Trình tự kế toán CPBH, CPQLDN 23

Sơ đồ 1.8: Trình tự hạch toán Doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính 26

Sơ đồ 1.9: Trình tự kế toán chi phí khác, thu nhập khác 28

Sơ đồ 1.10: Trình tự kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành 29

Sơ đồ 1.11: Trình tự kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại 30

Sơ đồ 1.12: trình tự kế toán xác định KQKD 32

Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức Công ty 38

Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán 42

Biểu 01: Trích Bảng tổng hợp giá hạch toán của từng loại thành phẩm 53

Biểu số 02- Mẫu phiếu nhập kho 64

Biểu số 03- Mẫu phiếu xuất kho 65

Biểu 04: Mẫu Thẻ kho (Thành phẩm Cover Tail) 66

Biểu 05: Mẫu Báo cáo nhập xuất tồn 68

Biểu 05- Trích Bảng tính excel tính tổng giá trị thành phẩm nhập kho trong tháng 3/2013 69

Biểu 06 : Trích Mẫu sổ cái Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán 75

Biểu 07 : Trích Mẫu sổ cái Tài khoản 631- Giá thành sản xuất 76

Biểu 08 : Trích Mẫu sổ cái Tài khoản 155- Thành phẩm 77

Biểu 09 : Bảng kê bán hàng (do nhân viên của cửa hàng bán lẻ ở Nguyễn Lương Bằng lập khi bán lẻ chậu hoa cho khách hàng (Đơn giá nhân viên cửa

hàng ghi trên bảng kê là đơn giá đã có VAT) 82

Biểu 10: Mẫu Hóa đơn GTGT đối với khách hàng không lấy HĐ 83

Biểu 11- Mẫu HĐ GTGT số 1655 88

Biểu 12 : Mẫu Invoice/ Packing List 90

Biểu 13 : Mẫu Invoice số 778 91

Biểu 14- Mẫu Sổ cái Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và CCDV 94

Biểu 15- Báo cáo chi tiết doanh thu 95

Biểu 16- Mẫu Sổ cái Tài khoản 33311- Thuế VAT đầu ra 97

Biểu 17: Tờ khai thuế GTGT 98

Biểu 18: Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra 99

Biểu 19- Mẫu sổ cái Tài khoản 131- Phải thu khách hàng 102

Biểu 20: Mẫu sổ cái Tài khoản 131- Phải thu khách hàng chi tiết cho Công ty TNHH CANON Việt nam 103

Biểu 21- Mẫu Hóa đơn GTGT của hàng bán bị trả lại 106

Biểu 22- Mẫu Biên bản trả lại hàng số LC0011/NGXK0113 107

Biểu mẫu 23- Mẫu sổ cái TK 531 110

Biểu 24- Mẫu sổ cái TK 131- Phải thu khách hàng chi tiết cho Công ty TNHHYamaha Motor Việt Nam 111

Biểu 25- Mẫu Bảng tính khấu hao 114

Biểu 26: Mẫu sổ cái TK 641- Chi phí bán hàng 115

Biểu 28- Mẫu sổ cái TK 642 118

Biểu 29 –Mẫu Sổ cái TK 635 tháng 03/2013 120

Biểu 30- Mẫu sổ cái TK 515 121

Biểu 31- Mẫu Sổ cái tài khoản 811 123

Biểu 32- Mẫu Sổ cái Tài khoản 711 124

Biểu 33- Mẫu sổ cái TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành T12/13 126

Biểu 34- Mẫu Phụ lục thuế thu nhập doanh nghiệp được ưu đãi 128

Biểu 35- Mẫu Sổ cái Tài khoản 9111- Kết quả hoạt động SXKD 133

Biểu 36- Mẫu Sổ cái Tài khoản 9112- Kết quả hoạt động tài chính 134

Biểu 37- Mẫu Sổ cái Tài khoản 9113- Kết quả hoạt động bất thường 135

Biểu 38- Mẫu Sổ cái Tài khoản 4212- Lợi nhuận chưa phân phối năm nay.136 Biểu 39- Mẫu Báo cáo kết quả Hoạt động kinh doanh 138

Biểu 40- Mẫu nhật kí mua hàng 149

Biểu 41- Mẫu Bản tình lương và và bảo hiểm 150

Biểu 42- Mẫu sổ cái TK 632- GVHB của tháng 12 theo phương pháp KKTX và có điều chỉnh GVHB cả năm chênh lệch giữa giá thành sản xuất thực tế và giá vốn tạm tính theo giá hạch toán 155

Biểu 43: Mẫu sổ TK 632- Giá vốn hàng bán được thay đổi theo phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 156

Biểu 44- Mẫu phiếu xuất kho thành phẩm số 466 158

Biểu 45- Mẫu sổ cái TK 531 sau khi sửa lại bút toán ghi nhận Hàng bán bị trả lại ngày 15/03/2013 theo HĐ GTGT số 880- Biểu 21- Mẫu Hóa đơn GTGT của hàng bán bị trả lại 160

Biểu 46- Mẫu sổ cái TK 33311 sau khi sửa lại bút toán ghi nhận giảm giá hàng bán theo HĐ GTGT số 880- Biểu 21- Mẫu Hóa đơn GTGT của hàng bán bị trả lại 161

Biểu 47- Sổ cái TK 131 sau khi sửa lại đúng bút toán ghi nhận hàng bán bị trả lại 163

Biểu 48- In Mẫu phiếu kế toán khác số F4-0086 164

Biểu 49- Mẫu sổ cái TK 8211 166

Biểu 50- Mẫu sổ cái TK 3334- Thuế TNDN 167

Biểu 51- Mẫu sổ cái TK 3334- Thuế TNDN tháng 4/2013 168

Biểu 52- Mẫu sổ cái TK 911- Xác định KQKD sau khi sửa lại việc ghi nhận và kết chuyển Chi phí Thuế TNDN tạm tính 170

Biểu 52- Mẫu sổ cái TK 4212- Lợi nhuận chưa phân phối năm nay sau khi sửa lại việc ghi nhận và kết chuyển chi phí thuế TNDN tạm tính, sửa lại các kết chuyển doanh thu và chi phí liên quan 171

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1: Màn hình PMKT lúc khởi động 48

Hình 2.2: Màn hình PMKT sau khi đăng nhập 48

Hình 2.3: Tổng hợp giá thành sản xuất thành phẩm thực tế cuối T12/2013 55

Hình 2.4: Màn hình hạch toán giá trị thành phẩm nhập kho trong tháng 3/2013 70

Hình 2.5: Bảng tổng hợp trị giá thành phẩm tồn kho cuối tháng 3/2013 71

Hình 2.6: Màn hình hạch toán giá trị thành phẩm tồn kho cuối tháng 3/2013 72

Hình 2.7: Bảng tổng hợp trị giá thành phẩm tồn kho đầu tháng 3/2013 73

Hình 2.8: Màn hình hạch toán giá trị thành phẩm tồn kho đầu tháng 3/2013 74

Hình 2.9: Màn hình nhập liệu ghi nhận doanh thu từ HĐ GTGT số 1463 85

Hình 2.10: Màn hình nhập liệu ghi nhận doanh thu bán hàng từ HĐ GTGT số 1655 89

Hình 2.11: Màn hình nhập liệu ghi nhận doanh thu bán hàng từ INVOICE số 778- Hình 2.12: Màn hình xem sổ cái TK 511- Doanh thu bán hàng và CCDV 93

Hình 2.13: Màn hình nhập liệu Ghi nhận hàng bán bị trả lại theo HĐ 880 của Yamaha xuất trả hàng 108

Hình 2.14 : Màn hình kết chuyển các khoản giảm trừ 109

Hình 2.15: Màn hình trích khấu hao TSCĐ toàn doanh nghiệp T3/2013 113

Hình 2.16: Màn hình kết chuyển kết quả kinh doanh T3/2013 130

Hình 2.17: Màn hình kết chuyển kết quả HĐTC T3/2013 131

Hình 2.18: Màn hình kết chuyển KQHĐ khác T3/2013 132

Hình 2.19: Màn hình kết chuyển lãi lỗ T3/2013 132

LỜI MỞ ĐẦU.

Trong nền kinh tế thị trường định hướng XHCN, các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh tạo ra các loại sản phẩm và cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu của thị trường với mục tiêu là lợi nhuận, cao hơn nữa là mục tiêu tối đa hóa giá trị của doanh nghiệp trên thị trường Việt Nam đang tăng cường hội nhập sâu và rộng hơn với nền KTTG mang lại nhiều cơ hội và nhiều thách thức cho các doanh nghiệp Việt Nam.

Theo báo cáo của cục thống kê năm 2013, cả nước có khoảng 60.737 doanh ngiệp giải thế hoặc ngừng hoạt động Số doanh nghiệp thành lập mới trong năm nay tăng về số lượng nhưng quy mô lại giảm, đạt 76.955 doanh nghiệp Kinh tế tăng trưởng thấp, sức mua yếu khiến cho nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn, thách thức.

Do vậy các doanh nghiệp cần phải nhận thức được vị trí của khâu quản lí, tiêu thụ sản phẩm vì nó quyết định đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có được lợi nhuận bù đắp được các chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh và có vốn để mở rộng sản xuất kinh doanh.

Nhận thức được tầm quan trọng của việc tổ chức kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh, vận dụng các lý thuyết đã học và nghiên cứu tại trường , kết hợp với thực tế thu nhận được từ công tác tổ chức kế

toán tại công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long, em đã chọn đề tài : ” Tổ

chứckế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanhtại công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long” để làm đề tài và viết luận văn của

+ Phương pháp thu thập số liệu: Thu thập số liệu từ phòng kế toán, tham khảo những tài liệu có liên quan đến đề tài nghiên cứu.

+ Phương pháp xử lí số liệu: xử lí, phân tích những thông tin tìm được bằng phương pháp tổng hợp và phương pháp so sánh.

NỘI DUNG LUẬN VĂN GỒM 3 CHƯƠNG:

CHƯƠNG 1: Lý luận chung về tổ chức công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ

thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp sản xuất.

CHƯƠNG 2: Thực tế tổ chức công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành

phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long.

CHƯƠNG 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm,

tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long.

Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Bùi Thị Hằng, các thầy cô trong bộ môn Kế toán DN và các chị phòng Tài chính- Kế toán “Công ty TNHH Daiwa Plastics Thăng Long” đã giúp đỡ, chỉ dẫn em một cách tận tìnhtrong thời gian thực tập Em đã cố gắng hoàn thành luận văn một cách tốt nhất tuy nhiên do có nhiều mặt hạn chế về thời gian, kinh nghiệm, phạm vi đề tài rộng nên khó tránh khỏi những thiếu sót Em kính mong nhận được sự chỉ bảo, giúp đỡ của các thầy cô giáo và các chị phòng Tài chính- Kế toán Công ty để luận văn được hoàn thiện hơn.

Sinh viên Nguyễn Thị Thắm

CHƯƠNG 1:

LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM,TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI

CÁC DOAN NGHIỆP SẢN XUẤT.

thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp sản xuất.

Thành phẩm.

Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn cuối cùng của quy trình

công nghệ sản xuất ra sản phẩm đó do doanh nghiệp thực hiện hoặc thuê ngoài gia công chế biến, đã qua kiểm tra đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, được nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng.

Nửa thành phẩmlà những sản phẩm đang trong quá trình sản xuất, mới hoàn

thành 1 hoặc một số công đoạn của quy trình công nghệ sản xuất được nhập kho để tiếp tục quy trình chế biến hoặc bán ra ngoài hoặc đó có thể là những sản phẩm đã hoàn thành quy trình sản xuất nhưng chưa được kiểm nghiệm nhập kho Nửa thành phẩm chủ yếu được sử dụng để tiếp tục chế biến thành thành phẩm hoặc có thể đem bán ra ngoài.

Việc phân biệt thành phẩm và nửa thành phẩm chỉ có ý nghĩa trong phạm vi của mỗi doanh nghiệp Ví dụ: Cùng là sợi đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định được nhập kho hoặc bán trên thị trường của công ty dệt thì được gọi là nửa thành phẩm trong khi đó sợi của nhà máy sợi thì lại gọi là thành phẩm vì nó đã sản xuất qua toàn bộ các giai đoạn của quy trình công nghệ kĩ thuật theo thiết kế Còn đối với tổng thể nền kinh tế, đối với thị trường thì chúng không có ý nghĩa gì, nếu chúng được mua bán thì gọi chung là sản phẩm Thành phẩm được thể hiện trên hai mặt đó là: giá trị và hiện vật.

Mặt hiện vật được thể hiện ở số lượng và chất lượng của thành phẩm Số lượng thành phẩm phản ánh quy mô thành phẩm mà doanh nghiệp chế tạo hay sản xuất ra và được xác định bằng các chỉ tiêu có thể cân, đo, đong, đếm được như (cái, viên, mét, lít, bộ, ) Chất lượng của thành phẩm phản ánh qua giá trị sử dụng cảu thành phẩm và được xác định bằng tỉ lệ % sản phẩm tốt, xấu hoặc phẩm cấp loại 1,2,

Mặt giá trị thể hiện giá trị sản xuất thực tế của thành phẩm nhập kho hay giá vốn thành phẩm tiêu thụ Giá trị của thành phẩm là sự kết tinh của đối tượng lao động và sức lao động cùng các chi phí khác trong quá trình sản xuất.

Tiêu thụ thành phẩm.

Xét về góc độ kinh tế thị trường, quá trình tiêu thụ sản phẩm chính là quá trình chuyển giao quyền sở hữu thành phẩm của doanh nghiệp gắn với phần lợi ích và rủi ro cho người mua, đồng thời doanh nghiệp được người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán theo giá cả đã thỏa thuận.

Xét trên góc độ luân chuyển vốn, tiêu thụ thành phẩm là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của thành phẩm, tức là chuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ ( H-T) và hình thành kết quả bán hàng.

Như vậy có thể chia quá trình tiêu thụ thành phẩm làm 2 khâu:

Thứ nhất:Đơn vị bán hàng giao sản phẩm cho đơn vị mua Đó là quá trình vận

động của hàng hóa song chưa phản ánh được kết quả bán hàng.

Thứ hai: Khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán Quá trình tiêu thụ

đến đây là kết thúc và hình thành nên kết quả bán hàng góp phần xác định nên kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Tóm lạiquá trình tiêu thụ thành phẩm có đặc điểm sau:

+ Có sự thỏa thuận giữa người bán và người mua + Có sự thay đổi giữa quyền sở hữu và quyền sử dụng.

+ Người mua trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán cho người bán.

1.1.2.Yêu cầu quản lí thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm.Yêu cầu quản lí thành phẩm.

Nhận thức được ý nghĩa của thành phẩm đối với doanh nghiệp, bởi vậy công tác quản lí thành phẩm trong doanh nghiệp cần làm tốt các công tác sau:

Một là: Để quản lí được khối lượng thành phẩm đòi hỏi phải thường xuyên

phản ánh, giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch, tình hình nhập- xuất- tồn kho thành phẩm cả về mặt số lượng và giá trị, từ đó kịp thời phát hiện tình trạng mất mát thành phẩm, thành phẩm tồn kho lâu ngày trong kho, tránh ứ đọng vốn trong thành phẩm.

Hai là: Để chất lượng thành phẩm ngày càng hoàn thiện, mẫu mã thích hợp với

thị hiếu người tiêu dùng, đòi hỏi doanh nghiệp phải làm tốt công tác kiểm tra, phân loại thành phẩm và có chế độ bảo quản thích hợp với từng loại thành phẩm, ngăn chặn việc lưu thông những thành phẩm không đảm bảo chất lượng ảnh hưởng đến uy tín của doanh nghiệp Đồng thời doanh nghiệp phải đầu tư khoa học công nghệ để nâng cao chất lượng sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm, từ đó tăng khả năng cạnh tranh.

Yêu cầu quản lí tiêu thụ thành phẩm.

Về giá vốn của thành phẩm xuất bán trong kì: Phải xác định được và ghi

nhận chính xác vì đây là biểu hiện về mặt giá trị của thành phẩm tiêu thụ Đó là cơ sở để xác định giá bán và tính toán hiệu quả sản xuất kinh doanh.

Về giá bán và doanh thu: Giá bán phải bù đắp được chi phí và có lãi, đồng

thời phải được khách hàng chấp nhận Giá bán cần có sự linh hoạt để kích thích tiêu thụ, phù hợp với điều kiện cụ thể Doanh thu bán thành phẩm phải được xác định và ghi nhận theo đúng thực tế phát sinh, đúng quy định của chế độ kế toán ( điều kiện và thời điểm ghi nhận doanh thu theo CMKT VN 14).

Về chính sách bán hàng của doanh nghiệp: Doanh nghiệp phải tìm hiểu, khai

thác và mở rộng thị trường áp dụng các phương thức bán hàng phù hợp và có các chính sách tín dụng thương mại, chính sách hậu mãi nhằm kích thích tiêu thụ, tăng doanh thu, giảm chi phí Doanh nghiệp cần quản lí chặt chẽ từng phương thức tiêu thụ theo đúng hợp đồng đã kí kết đồng thời phải theo dõi thời hạn thanh toán của từng khách hàng, đôn đốc thu hồi đầy đủ và kịp thời tiền vốn nhằm bảo đảm lợi ích cho doanh nghiệp.

định kết quả kinh doanh.

Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh phải thực hiện tốt các nhiệm vụ cơ bản sau:

+ Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác tình hình hiện có và sự biến động của từng loại thành phẩm theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủng lọai và giá trị.

+ Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi, đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng.

+ Phản ánh, tình toán chính xác kết quả kinh doanh của toàn doanh nghiệp, kiểm tra, giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận và tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước.

+ Cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lí doanh nghiệp.

xác định kết quả kinh doanh.

Đánh giá thành phẩm là việc sử dụng các phương pháp tính giá để xác định trị giá của thành phẩm nhập- xuất- tồn một cách chính xác Trên cơ sở tính đúng giá

thành phẩm thì kế toán mới xác định được kết quả kinh doanh và xác địnhđược tài sản của doanh nghiệp một cách đáng tin cậy.

Khi đánh giá thành phẩm phải tuân thủ những nguyên tắc sau: + Nguyên tắc giá gốc.

+ Nguyên tắc thận trọng + Nguyên tắc nhất quán.

Theo nguyên tắc giá gốcthì thành phẩm được đánh giá theo giá thành sản xuất

thực tế, tùy theo sự vận động của thành phẩm mà đánh giá cho phù hợp.

Đối với thành phẩm nhập kho:

Thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất hoàn thành nhập khođược phản ánh

theo giá thành sản xuất thực tế ( Zsxtt) của thành phẩm hoàn thành trong kì bao gồm CPNVLTT, CPNCTT và CPSXC.

Thành phẩm do thuê ngoài gia công chế biến hoàn thành nhập khođược tình

theo đơn giá thực tế gia công bao gồm CPNVLTT, CP thuê gia công và chi phí liên quan trực tiếp khác ( chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong gia công, ).

Thành phẩm đã bán bị trả lại nhập kho được đánh giá theo giá thành thực tế

tại thời điểm xuất trước đây.

Đối với thành phẩm xuất kho:

Thành phẩm xuất kho cũng được phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế xuất kho Theo CMKT VN số 02, việc tính giá thành thực tế của sản phẩm tồn kho(hoặc xuất kho) được áp dụng một trong các phương pháp sau:

+ Phương pháp nhập trước xuất trước + Phương pháp bình quân gia quyền + Phương pháp nhập sau xuất trước

Bộ Tài Chính vừa công bố dự thảo ban hành lại 8 CMKT VN trong đó có

chuẩn mực 02- HTK Điểm mới cơ bản trong dự thảo hàng tồn kho là bỏ phương

pháp nhập sau xuất trước, bổ sung phạm vi kế toán hàng tồn kho, phạm vi ngoại

trừ sản phẩm thu hoạch nông nghiệp Có thể sắp tới đầu năm 2015 thì phương

pháp nhập sau xuất trước sẽ không được áp dụng trong việc tính giá thành thựctế của thành phẩm tồn kho hoặc xuất kho.

Đối với lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng thì được phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế của lao vụ, dịch vụ hoàn thành.

Đánh giá thành phẩm theo giá hạch toán

Giá hạch toán là giá do doanh nghiệp quy định có tính chất lâu dài, doanh nghiệp có thể lấy giá kế hoạch hoặc giá nhập kho thống nhất để làm giá hạch toán.

Phương pháp này kế toán ghi sổ các nghiệp vụ xuất theo giá hạch toán

Trị giá hạch toán của

Số lượng hàng

xuất kho X Đơn giá hạch toán

Cuối kỳ sau khi đã tính được giá thực tế thành phẩm nhập kho kế toán sẽ điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế và tính giá thực tế thành phẩm xuất bán trong kỳ và cuối kỳ theo phương thức

1.2.2 Hạch toán chi tiết thành phẩm.

Hạch toán chi tiết thành phẩm là việc hạch toán kết hợp giữa thủ kho và phòng kế toán trên cùng cơ sở các chứng từ nhập, xuất, tồn nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số hiện có và tình hình biến động của từng loại, từng nhóm, thứ thành phẩm về số lượng, giá trị

1.2.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng trong kế toán thành phẩm.

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ 15/2006 QĐ- BTC ngày 20/3/2006, các chứng từ kế toán về vật tư, sản phẩm, hàng hóa bao gồm:

+ Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) + Phiếu xuất kho (mẫu 02- VT)

+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa ( mẫu 03-VT) + Phiếu báo vật tư còn lại cuối kì (mẫu 04- VT).

+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( mẫu 03- PXK- 3LL) + Phiếu xuất kho hàng gửi đại lí (mẫu 04 HDL- 3LL).

+ Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 05- VT) + Bảng kê mua hàng (mẫu 06- VT).

+ Hóa đơn GTGT (mẫu 01GTKT- 3LL).

+ Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02 GTTT- 3LL).

+ Bảng kê thu mua hàng hóa mua vào không có hóa đơn (mẫu 04/GTGT) + Bảng thanh toán hàng đại lí, kí gửi (mẫu 01- BH).

+ Thẻ quầy hàng (mẫu 02- BH).

1.2.2.2 Kế toán chi tiết thành phẩm.Phương pháp ghi thẻ song song:

Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp ghi thẻ song song được khái quát theo sơ đồ sau:

Phương pháp sổ số dư

Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp sổ số dư được khái quát theo sơ đồ sau:

Phương pháp đối chiếu luân chuyển.

Sơ đồ 1.3: Trình tự kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp đối chiếu số luân chuyển.

1.2.3 Kế toán tổng hợp thành phẩm và Giá vốn hàng bán.Nội dung:

Giá vốn hàng bán đối với doanh nghiệp sản xuất là giá thành của thành phẩm nhập kho, được tính theo một trong 4 phương pháp tính giá thành phẩm xuất kho hoặc tính theo giá hạch toán.

Sau khi xác định được trị giá vốn của hàng bán xuất kho để bán, kế toán cần phải xác định kết quả kinh doanh để cung cấp thông tin trình bày BCTC (Báo cáo KQKD)

Chứng từ sử dụng:

Đối với kế toán HTK theo PP KKTX, kế toán sử dụng Phiếu nhập kho, Biên bản

kiểm nghiệm thành phẩm để hạch toán trị giá thành phẩm nhập kho cho từng lần nhập, sử dụng Phiếu xuất kho đối chiếu với Hóa đơn GTGT, Invoice (trường hợp xuất khẩu) để hạch toán trị giá vốn thành phẩm xuất kho (chính là GVHB)cho từng lần xuất tương ứng với DTBH.

Đối với kế toán HTK theo PP KKĐK:

Kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho từng lần xuất để hạch toán trị giá thành phẩm nhập kho vào các TK liên quan, căn cứ vào kết quả kiểm kê thành phẩm tồn kho cuối kì, kết quả kiểm kê thành phẩm tồn kho đầu kì và giá trị thành phẩm nhập kho trong kì để tính trị giá thành phẩm xuất kho (chính là GVHB) theo công thức sau:

Đối với kế toán HTK theo PP KKTX:

TK 155- Thành phẩm: Phản ánh biến động của thành phẩm trong kì TK 157- Hàng gửi bán: Phản ánh biến động của hàng gửi bán trong kì TK 154- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.

Theo phương pháp này, kế toán chỉ sử dụng TK 155,157, 154 để theo dõi trị giá thành phẩm tồn kho đầu kì, cuối kì; trị giá hàng gửi bán đầu kì, cuối kì; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kì, cuối kì Mọi biến động về thành phẩm trong kì đều được phản ánh thông qua TK 631 và TK 632.

Sơ đồ 1.4: Trình tự kế toán thành phẩm và GVHB theo PP KKTX.

Thành phẩm sản xuất ra tiêuthụ ngay không qua nhập kho

TP sản TP xuất kho gửi bán

1.3.1 Phương thức giao hàng trực tiếp.

Thuộc phương thức bán hàng này bao gồm:Bán buôn:

Là quá trình bán hàng cho các đơn vị sản xuất, các đơn vị kinh doanh thương mại để tiếp tục đưa vào quá trình sản xuất, gia công chế biến tạo ra sản phẩm mới hoặc tiếp tục được chuyển bán.

Đặc trưng của phương thức này là kết thúc nghiệp vụ bán hàng, hàng hóa vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng Hàng bán theo phương thức này với khối lượng lớn và nhiều hình thức thanh toán.

Bán lẻ:

Là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng nhằm thỏa mãn nhu cầu cá nhân Bán lẻ là giai đoạn cuối cùng của quá trình vận động của hàng hóa từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Đối tượng của bán lẻ là mọi cá nhân trong và ngoài nước.

1.3.2 Phương thức gửi hàng.

Thuộc phương thức bán hàng này bao gồm:

Bán hàng đại lí, kí gửi: Bên bán đại lí sẽ được hưởng thù lao dưới hình thức

hoa hồng nếu bán đúng giá hoặc được hưởng chênh lệch giá Khoản này được coi như chi phí bán hàng và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

1.3.3 Doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu.1.3.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng.

Khái niệm doanh thu.

Theo CMKT VN số 14 “ doanh thu và thu nhập khác”: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kì kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Từ khái niệm trên, ta có thể đưa ra khái niệm về doanh thu tiêu thụ thành phẩm: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ việc tiêu thụ thành phẩm trong kì kế toán.

Điều kiện ghi nhận doanh thu.

Theo CMKT VN số 14 “ doanh thu và thu nhập khác” quy định doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:

+ DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

+ DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

+ DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng;

Tài khoản kế toán sử dụng.

Để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán sử dụng các tài khoản sau:

TK 511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 511 không có số dư cuối kì và có các tài khoản cấp 2 sau: + TK 5111: doanh thu bán hàng hóa.

+ TK 5112: doanh thu bán thành phẩm + TK 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114: doanh thu trợ cấp, trợ giá.

+ TK 5117: doanh thu kinh doanh bất động sản TK 512- Doanh thu nội bộ

TK 512 cũng không có số dư cuối kì và có các tài khoản cấp 2 sau: + TK 5121: doanh thu bán hàng hóa.

+ TK 5122: doanh thu bán các thành phẩm.

+ TK 5123: doanh thu cung cấp dịch vụ.

Và các tài khoản liên quan khác: TK 111,112,131,3331, 3387,…

Chứng từ kế toán sử dụng trong hạch toán doanh thu:

+ Hóa đơn GTGT ( mẫu 01- GTKT- 3LL).

+ Hóa đơn bán hàng thông thường ( mẫu 02- GTTT- 3LL) + Bảng thanh toán hàng đại lí, kí gửi ( mẫu 01- BH).

+ Thẻ quầy hàng ( mẫu 02- BH).

+ Các chứng từ thanh toán ( phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có NH, bảng sao kê NH,…).

1.3.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

Chiết khấu thương mại:

Nội dung: Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá

niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua hàng.

Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 521- Chiết khấu thương mại.Bên nợ: số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.

Bên có: kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK” doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kì kế toán.

TK 521 không có số dư.

Theo thông tư 120/2003/TT- BTC ngày 12/12/2003: Hàng hóa dịch vụ có giảm

giá ghi trên hóa đơn thì hóa đơn phải ghi rõ tỉ lệ chiết khấu hoặc mức giảm giá, giá bán chưa có GTGT (giá bán đã giảm giá), thuế GTGT tính theo mức giá bán đã giảm giá, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.

Chứng từ kế toán sử dụng: Hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng thương mại, chính

sách bán hàng của doanh nghiệp,…

Kế toán doanh thu hàng bán bị trả lại.

Nội dung:

Doanh thu hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại.

TK kế toán sử dụng:TK 531- hàng bán bị trả lại

Bên nợ: Doanh thu của hàng bán bị trả lại đã trả tiền cho người mua hàng hoặc trả

vào khoản nợ phải thu.

Bên có: kết chuyển doanh thu của hàng bị trả lại để xác định doanh thu thuần.TK 531 không có số dư cuối kì.

Chứng từ kế toán sử dụng: HĐ GTGT của bên mua hàng khi xuất hàng trả lại,

Biên bản hàng bán bị trả lại.

Kế toán giảm giá hàng bán.

Nội dung: giảm giá hàng bán là khoản tiền doanh nghiệp (bên bán) phải giảm trừ

cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lí do hàng hóa kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn đã kí trong hợp đồng.

Tài khoản sử dụng: TK 532- Giảm giá hàng bán.

Bên nợ: các khoản giảm giá đã chấp nhận thanh toán cho người mua hàng.

Bên có: kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 để xác định

doanh thu thuần.

TK 532 không có số dư cuối kì.

Chứng từ kế toán sử dụng: Biên bản giảm giá hàng bán được kí kết giữa bên bán

và bên mua.

Thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuấtkhẩu.

+ Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là một loại thuế gián thu được tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

+ Thuế tiêu thụ đặc biệt được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biệt mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất, cần hạn chế mức tiêu thụ vì không phục vụ thiết yếu cho nhu cầu đời sống nhân dân như: rượu, bia, thuốc lá,

+ Thuế xuất khẩu là thuế đánh trên giá trị của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu ra ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc xuất bán vào khu chế xuất đặc biệt.

Giá bán chưa có thuế GTGT

1+ thuế suất thuế TTĐB

Thuế xuất khẩu

Tài khoản kế toán sử dụng:

TK 33311- Thuế GTGT đầu ra (nộp theo phương pháp trực tiếp).

TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt TK 3333- Thuế xuất khẩu, nhập khẩu.

1.4 Tổ chức kế toán xác định kết quả kinh doanh.

1.4.1 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp.1.4.1.1 Kế toán chi phí bán hàng.

Nội dung:

Trong quá trình lưu thông, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản chi phí như chi phí bao gói sản phẩm, chi phí bảo quản hàng hóa, chi phí vận chuyển, tiếp thị, Các chi phí đó gọi chung là chi phí bán hàng (CPBH) Có thể nói CPBH là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp.

Theo quy định hiện hành, CPBH bao gồm các yếu tố sau: + Chi phí nhân viên bán hàng.

+ Chi phí vật liệu, bao bì.

Tài khoản kế toán sử dụng:TK 641- CPBH.

Tài khoản này có (07) tài khoản cấp 2: + TK 6411: chi phí nhân viên + TK 6412: chi phí vật liệu, bao bì.

HĐGTGT của hàng hóa, dịch vụ mua ngoài phục vụ cho HĐBH, phiếu xuất kho công cụ dụng cụ phục vụ cho HĐBH, biên bản khấu hao TSCĐ, phiếu chi, giấy báo nợ, bảng tính lương cho nhân viên,…

1.4.1.2 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp.Nội dung:

Chi phí quản lí doanh nghiệp (CPQLDN) là toàn bộ các chi phí liên quan tới hoạt động quản lí sản xuất kinh doanh, quản lí hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp.

Tài khoản kế toán sử dụng

TK 642- CPQLDN dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí kinh doanh, quản lí hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của cả doanh nghiệp TK 642 có các tài khoản cấp 2 sau:

HĐGTGT của hàng hóa, dịch vụ mua ngoài phục vụ cho HĐQLDN, phiếu xuất kho công cụ dụng cụ phục vụ cho HĐQLDN, biên bản khấu hao TSCĐ, phiếu chi, giấy báo nợ, bảng tính lương cho nhân viên,…

Sơ đồ 1.7 : Trình tự kế toán CPBH, CPQLDN.1.4.2 Kế toán chi phí tài chính và doanh thu tài chính.1.4.2.1 Kế toán chi phí tài chính.

Nội dung:

Chi phí HĐTC là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp.

Tài khoản sử dụng: TK 635- Chi phí tài chính.

Chứng từ sử dụng: Sao kê lãi vay, giấy báo nợ, hợp đồng bán các công cụ tài

Doanh thu HĐTC là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ HĐTC hoặc kinh doanh về vốn trong kì kế toán Doanh thu HĐTC phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của DN.

Tài khoản sử dụng :TK 515 – Doanh thu tài chính.

Chứng từ sử dụng: Giấy báo có,hợp đồng bán các công cụ tài chính, phiếu

thu, thông báo nhận cổ tức…

Sơ đồ 1.8: Trình tự hạch toán Doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài

Lập DPGG các khoản đầu tưhoàn nhập DPGG các khoản đầu tư

thu lãi tiền gửi, lãi cho vaytrả lãi tiền vay, phân bổ lãithu lãi cổ phiếu, trái phiếutrả chậm, trả góp

1.4.3 Kế toán chi phí khác và thu nhập khác.1.4.3.1 Kế toán chi phí khác.

Nội dung:

Chi phí khác là những khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Đây là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt vơi hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.

Thu nhập khác là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.

Tài khoản kế toán sử dụng: TK 711- Thu nhập khác.Chứng từ kế toán sử dụng:

Biên bản thanh lí TSCĐ, hợp đồng thương mại,…

Sơ đồ 1.9: Trình tự kế toán chi phí khác, thu nhập khác.

các khoản chi phí khác phát sinh như CPkhắc phục tổn thất bão lũ, hỏa hoạn,…XĐ được chủ nợ, quyết định xóa nợ

các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập

1.4.4 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.Nội dung:

Chi phí thuế thu nhập DN của DN bao gồmchi phí thuế TNDN hiện hành

và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của DN trong năm tài chính hiện hành.

TK kế toán sử dụng: TK 821- chi phí thuế TNDN.

TK 821- Chi chí thuế TNDN gồm 02 TK :

- TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập DN hiện hành; - TK 8212 – Chi phí thuê thu nhập DN hoãn lại.

Chứng từ sử dụng: Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước, Báo cáo kết

quả kinh doanh, Giấy báo nợ, Quyết toán thuế TNDN,…

Sơ đồ 1.10: Trình tự kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành.

Sơ đồ 1.11: Trình tự kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại.

1.4.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kì nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.

Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác.

Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của DN, đó là HĐ BH và CCDV và HĐTC.

Kết quả từ HĐTC = DT HĐTC - CP HĐTC Kết quả HĐ khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Tài khoản sử dụng:

+ TK 911- Xác định kết quả hoạt động kinh doanh + TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành.

+ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại.

+ TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối năm nay.

Và các TK liên quan khác: TK 511, 512, 632, 641, 642, 635, 515, 711, 811, …

Sơ đồ 1.12: trình tự kế toán xác định KQKD.

+ Sử dụng Sổ Nhật kí- Sổ cái làm sổ kế toán tổng hợp duy nhất để ghi chép tất cả các hoạt động kinh tế - tài chính theo thứ tự thời gian và theo hệ thống.

+ Hệ thống sổ kế toán sử dụng trong hình thức này là Sổ Nhật kí - Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết khác.

+ Trong hình thức này, đối với kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh thường sử dụng : Sổ Nhật kí- Sổ cái, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết thanh toán với người mua…

1.5.2.Hình thức kế toán nhật kí chứng từ.

+ Các hoạt động kinh tế được phản ánh ở chứng từ gốc đều được phân loại để ghi vào các sổNhật kí Chứng từ, cuối tháng tổng hợp số liệu từ các sổ Nhật kí -Chứng từ để ghi vào sổ cái các tài khoản.

+ Hệ thống sổ kế toán bao gồm: sổ Nhật – kí chứng từ, sổ cái các tài khoản, sổ kế toán chi tiết, ngoài ra kế toán còn sử dụng các bảng phân bổ, bảng kê để tính toán, tổng hợp, phân loại, hệ thống hóa số liệu phục vụ việc ghi sổ Nhật kí- Chứng từ.

+ Kế toán bán hàng thường sử dụng các sổ: Sổ Nhật kí chứng từ, sổ cái TK 511, TK 641, TK 642, TK 911, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết thanh toán với người mua, bảng kê nhập xuất tồn.

1.5.3.Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ.

+ Các hoạt động kinh tế -tài chính được phản ánh ở chứng từ gốc đều được phân loại, tổng hợp số liệu, lập chứng từ ghi sổ, sau đó sử dụng chứng từ ghi sổ để ghi sổ cái các tàikhoản

+ Trong hình thức này, việc ghi sổ theo thứ tự thời gian tách rời việc ghi sổ theo hệ thống trên hai loại sổ kế toán : sổ đăng kí Chứng từ ghi sổ và Sổ cái các tài khoản Hệ thống sổ bao gồm : sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản, sổ kế toán chi tiết.

+ Kế toán tiêu thụ thành phẩm thường sử dụng các sổ: sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, Sổcái TK 511, TK 641, TK 641, TK 642, TK 911,… sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết thanh toán với người mua…